Аудит расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами

На следующем этапе проводится аудит порядка исчисления налога. Исчисление сумм налога производится бухгалтерией общества нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. В данном случае имеет место арифметическая проверка суммы начисленного налога и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет по каждому сотруднику. Результаты проведенной оценки по Аникиной М.М. представлены в рабочем документе №2 (прил. 44). Для проверки были использованы данные предыдущего рабочего документа.

В результате аудита выявлено, что в результате неправомерности применения стандартных вычетов и занижения налогооблагаемой базы сумма НДФЛ по сотруднице была уменьшена на 1820 рублей. Соответственно выявлен факт неполной уплаты НДФЛ в бюджет.

При проверке полноты и своевременности уплаты НДФЛ были просмотрены данные выписок банка, подтверждающие полную и своевременную оплату налога. Налоговым периодом признается календарный год. В соответствии со статьей 226 НК РФ ООО КФ «Гарант» удерживает начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. По итогам проверки выяснилось, что организация не каждый месяц перечисляла суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Данный факт зафиксирован в феврале и апреле 2012 года при уплате НДФЛ за январь и март соответственно в суммах 77443 рубля и 70881 рубль.

При аудите правильности составления бухгалтерских проводок по учету расчетов с бюджетом по НДФЛ был составлен рабочий документ №3, представленный в приложении 45. По итогам проверки было выявлено, что бухгалтерские записи составляются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

Далее был проведен анализ полноты и точности заполнения справок по форме 2-НДФЛ. В ходе проверки мы руководствовались Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (ред. от 06.12.2011) «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников». Результаты проверки по Аникиной М.М. представлены в рабочем документе №4 (прил. 46). По итогам проверки нарушений не выявлено.

Следует помнить, что не позднее 1 апреля работодатели должны представить в налоговую инспекцию сведения о доходах физических лиц за 2012 год по форме 2-НДФЛ. При аудите соблюдения правил представления справок по форме 2-НДФЛ ООО КФ «Гарант» не предоставил протокол сдачи данных справок, заверенный электронно-цифровой подписью (далее - ЭЦП) налогового органа. Следовательно, оценить достоверно отсутствие нарушения законодательства по данному вопросу не представляется возможным.

Таким образом, отрицательными моментами в учете расчетов с бюджетом по НДФЛ в ООО КФ «Гарант» является несвоевременная уплата налога, а также предоставление стандартных вычетов на детей без предъявления документов, подтверждающих право на применение данных вычетов.

3.4 Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

При проверке расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в первую очередь были проанализированы положения учетной политики ООО КФ «Гарант» в отношении НДС. По итогам аудита выявлено, что данные положения соответствуют действующей редакции НК РФ.

Далее была проведена проверка правильности формирования налоговой базы. Налоговая база при реализации Обществом товаров согласно п.1 статьи 154 НК РФ определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 действующей редакции НК РФ, без включения в них налога.

При получении ООО КФ «Гарант» оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включена оплата, частичная оплата, полученная организацией в счет предстоящих поставок товаров, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Поскольку, согласно статье 163 НК РФ, налоговым периодом для НДС является квартал, проверку необходимо проводить за каждый квартал. Для подтверждения правильности формирования налоговой базы были проверены акты выполненных работ, товарные накладные, подтверждающие количественное значение базы. Полученные данные были соотнесены с данными книги продаж на предмет правильности отражения в ней соответствующих показателей.

Итоги оценки правильности формирования налоговой базы представлены в рабочем документе № 5 (прил. 47). Ошибок не обнаружено.

При определении налоговой базы по НДС в отношении общества было учтено, что согласно пп. 16 п. 3 статьи 149 и пп. 15 п. 3 статьи 149 НК РФ в ООО КФ «Гарант» при не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по предоставлению займов в денежной форме и операции по выполнению организацией научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий, так как в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включается разработка конструкции инженерного объекта или технической системы. Таким образом, сначала было проверено наличие документов, подтверждающих факт освобождения данных операций от налогообложения, а именно договоров займа, договоры на выполнение опытно-конструкторских работ, акты выполненных опытно-конструкторских работ.

Итоги данного этапа аудита представлены в рабочем документе № 6 (прил. 48). По результатам проверки выяснено, что все необходимые документы, подтверждающие суммы операций, не облагаемых НДС, имеются в наличии.

По итогам следующего этапа проверки было выявлено, что налогообложение ООО КФ «Гарант» производится по ставке 18%, а сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы в соответствии с п. 1 статьи 166 НК РФ. На данном этапе аудита также была осуществлена выборочная проверка исходящих счетов-фактур на предмет правильности применения в них налоговой ставки и заполнения всех обязательных реквизитов. По итогам проверки выставленных счетов-фактур были выявлены нарушения, а именно: в некоторых счетах-фактурах отсутствует обязательный реквизит «Адрес продавца», что является нарушением п. 5. ст. 169 НК РФ. Данная ошибка может препятствовать налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца услуг. Следовательно, согласно п.2 ст. 169 НК РФ данные ошибки могут являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога у покупателя. В хозяйственной жизни ООО КФ «Гарант» данная ошибка никак не отразится.

Далее была проведена проверка правильности применения вычетов по НДС. Для ООО КФ «Гарант» вычетам подлежат суммы налога, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ в соответствии с п. 2 статьи 171 НК РФ, а также суммы налога, предъявленные продавцом при перечислении обществом сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Для этого были проверены входящие счета-фактуры на предмет правильности оформления и отражения входящего НДС, а также их отражение в книге покупок. Результаты проверки представлены в рабочем документе №7 (прил. 49).

В ходе проверки правильности оформления входящих счетов-фактур было обнаружено нарушение п. 5. ст. 169 НК РФ, в соответствии с которым в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. Данное нарушение связано с указанием в счете-фактуре ООО «Компания «Тензор» № 1201260823 от 03.12.2012 в графе «Продавец» наименования Филиала поставщика услуг в г. Омске, а не самого общества как налогоплательщика. Данная ошибка может повлечь отказ налогового органа в возмещении входящего НДС в сумме 130,58 рублей. Таким образом, ООО КФ «Гарант» было не вправе принимать сумму данного НДС к вычету.

На следующем этапе была проверена правильность расчета суммы НДС к уплате (возмещению), которая исчисляется в соответствии с п.1 статьи 173 НК РФ по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ. Результаты проверки представлены в рабочем документе №8 (прил. 50), для формирования которого использовались данные рабочих документов № 6 и 7. В результате необоснованности применения налогового вычета в 4-ом квартале была неверно рассчитана сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, ошибка составляет 131 рубль.

Далее была проверена своевременность уплаты НДС в бюджет. Источником информации послужили данные выписок банка. По итогам аудита выявлено, что перечисление налога производилось до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, что соответствует п.1 статьи 174 НК РФ.

На следующем этапе аудита была оценена правильность применяемых бухгалтерских записей по расчетам с бюджетом по НДС. Для этого в аудиторскую выборку попали типовые операции по начислению и уплате налога. Результаты проверки отражены в рабочем документе №9 (прил. 51). Ошибок в корреспонденции счетов не обнаружено.

При оценке правильности заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость аудитор руководствовался Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 N 104н (ред. от 21.04.2010) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения». При этом были сравнены данные рабочих документов №5, 6, 7, 8, 9 с данными налоговой декларации. В результате сопоставления обнаружена лишь ранее выявленная ошибка в излишне заявленном вычете в сумме 131 рубль.

Далее при анализе соблюдения правил представления налоговой декларации по НДС проверке подлежали даты протоколов проверки, заверенные ЭЦП налогового органа. Было выявлено, что налоговые декларации по НДС ООО КФ «Гарант» предоставляло в налоговую инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за окончанием соответствующего квартала.

Таким образом, при аудиторской проверке расчетов с бюджетом по НДС выявлена особенность, заключаемая в наличии у ООО КФ «Гарант» операций, освобожденных от налогообложения. Также были обнаружены сбои в настройках программы «1С: Предприятие», которые не позволяют формировать исходящие счета-фактуры в соответствии с требованиями действующего законодательства. По итогам проверки было выявлено нарушение, связанное с необоснованностью заявления вычета по НДС.

3.5 Аудит расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации

На первом этапе аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации была проведена проверка соблюдения соответствующего раздела учетной политики в целях налогообложения. По итогам аудита выявлено, что положения учетной политики ООО КФ «Гарант» в отношении налога на прибыль составлены с учетом действующих положений НК РФ.

Далее анализу подлежала налоговая база. Для проверки налогооблагаемой базы необходимо определить объект налогообложения для общества. Источником информации для данного этапа аудита послужили регистры синтетического учета по счетам 90 и 91. Для ООО КФ «Гарант» объектом налогообложения согласно статье 247 НК РФ является прибыль, полученная организацией. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Применительно к ООО КФ «Гарант» к доходам относятся доходы от реализации товаров и работ (доходы от реализации), а также внереализационные доходы. Доходами от реализации для общества признается выручка от реализации приобретенных товаров и выполненных работ, а также выручка от реализации имущества.

Внереализационными доходами ООО КФ «Гарант» являются проценты, полученные по договору займа, а также излишки материально-производственных запасов, которые выявлены в результате инвентаризации.

В соответствии со статьей 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Для ООО КФ «Гарант» расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, приобретением и реализацией товаров, имущественных прав. К внереализационным расходам ООО КФ «Гарант» относятся расходы на услуги банков.

На данном этапе проверки следует обратить внимание на доходы и расходы организации, не учитываемые при расчете налога на прибыль.

В состав расходов ООО КФ «Гарант» входят также пени, штрафы, перечисляемые в бюджет, а также штрафы за нарушение норм противопожарной безопасности и гражданской обороны. Согласно статье 270 НК РФ общество не учитывает данные расходы при определении налоговой базы. Данные расходы приводят к формированию постоянного налогового обязательства. Также в составе расходов не учитывается амортизация, начисленная по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, поскольку начиная с 2002 года состав амортизируемого имущества не содержит такой категории средств труда, как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. В соответствии с нормами главы 25 НК РФ такого понятия, как «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» вообще не существует. Материальные ценности, ранее относящиеся к данной группе расходов, теперь учитываются в составе расходов единовременно.

Результаты аудита состава доходов и расходов по их видам представлен в рабочем документе № 10 (прил. 52). В ходе проверки ошибок не выявлено.

ООО КФ «Гарант» при расчете налога на прибыль применяет ставку 20 процентов, что соответствует статье 284 НК РФ. Причем, сумма налога, исчисленная по ставке 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет РФ, а рассчитанная по ставке 18 процентов - в бюджет субъекта РФ.

Далее был проведен анализ порядка исчисления налога. Сумма налога на прибыль определяется ООО КФ «Гарант» согласно статье 286 НК РФ как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода организация исчисляет сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Результаты проверки суммы налога на прибыль по итогам 2012 года представлены в рабочем документе № 11 (прил. 53). Налог на прибыль рассчитан верно.

Для аудита правильности отражения в бухгалтерском учете операций по учету расчетов с бюджетом по налогу прибыль организаций был составлен рабочий документ № 12 (прил. 54). По итогам проверки ошибок не обнаружено.

При проверке полноты и своевременности уплаты налога источником информации послужили выписки банка, согласно которым налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, общество уплатило в соответствии со статьей 287 НК РФ до 28 марта 2013 года. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачивались в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

На следующем этапе производится проверка правильности составления и заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2012 год. При проверке аудитор руководствовался Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения». По ходу проверки была произведена сверка данных налоговой декларации по итогам 2012 года с данными рабочих документов № 10 и 11. По результатам проверки ошибок не обнаружено.

Для оценки соблюдения правил представления налоговой декларации были проверены даты протоколов проверки о сдаче отчетности по электронным каналам связи, заверенные ЭЦП налогового органа. В результате было установлено, что ООО КФ «Гарант» в соответствии со статьей 289 НК РФ по истечении каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации. Организация предоставляет налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговая декларация по итогам налогового периода была представлена Обществом до 28 марта 2013 года.

Таким образом, в ООО КФ «Гарант» учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организован в соответствии с действующим законодательством.

3.6 Аудит расчетов с бюджетом по налогу на имущество

На первом этапе аудита расчетов с бюджетом по налогу на имущество является оценка соблюдения положений учетной политики в области расчетов с бюджетом по данному налогу. По результатам аудита выявлено, что положения учетной политики ООО КФ «Гарант» в отношении налога на имущество составлены с учетом действующей редакции НК РФ.

Следующим этапом аудиторской проверки является анализ правильности формирования налоговой базы. При проверке данного элемента необходимо руководствоваться статями 375, 376 НК РФ. Налоговая база по налогу на имущество ООО КФ «Гарант» согласно статье 375 НК РФ определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Для подтверждения объектов налогообложения были проверены инвентаризационные описи, подтверждающие фактическое наличие имущества в организации, а также первичные документы по учету данного имущества, а именно инвентарные карточки. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости. Для проверки правильности расчета среднегодовой стоимости имущества необходимо воспользоваться данными инвентарных карточек учета основных средств, в которых указана первоначальная стоимость объектов основных средств, а также ведомостями начисления амортизации за каждый месяц. Поскольку основные средства организации представлены широким рядом наименований, можно воспользоваться данными оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Однако, информация, полученная из первичных документов по учету основных средств является более надежной для точности оценки. Результаты проверки представлены в рабочем документе №13 (прил. 55). По данным проверки выявлено, что остаточная стоимость имущества на конец каждого месяца рассчитана верно. Далее был проведен анализ правильности расчета среднегодовой стоимости имущества по итогам 2012 года, для чего было найдено частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и первое число месяца, следующего за отчетным периодом, на 13:

(195922 +193600+ 191280 + 188961 + 186641 + 184322 + 749798 + +740719 + 731640 + 722561 + 2759358 + 2722393 + 2685428) / 13 = =12252623 /13 = 942509

В налоговой декларации по налогу на имущество за 2012 год указано такое же значение среднегодовой стоимости имущества.

Проверку льгот и оснований для их использования в отношении ООО КФ «Гарант» проводить не требуется, поскольку организация и ее имущество не попадает под пункты статьи 381 НК РФ «Налоговые льготы».

Далее проверяется правильность применения налоговой ставки по налогу на имущество, для чего необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Согласно Закону Омской области от 21 ноября 2003 года N 478-ОЗ «О налоге на имущество организаций» (ред. от 29.11.2012) налоговая ставка определена в размере 2,2%. Согласно данным налоговой декларации по налогу на имущество, ООО КФ «Гарант» применяет ставку налога в соответствии с действующим законодательством.

Далее была произведена проверка порядка исчисления налога на имущество. Соответственно на данном этапе имеет место арифметическая проверка правильности расчета авансовых платежей по налогу на имущество, а также суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода. Результаты представлены в рабочем документе № 14 (прил. 56).

По итогам проверки выявлено, что во втором квартале был неверно рассчитан авансовый платеж в связи с арифметической ошибкой в определении остаточной стоимости имущество на 01.07.2012. Однако в следующем квартале данная ошибка была исправлена и по итогам года налог на имущество, причитающийся к уплате был определен верно.

При проверке полноты и своевременности уплаты налога и авансовых платежей по налогу на имущество необходимо проверить платежные документы, подтверждающие полную и своевременную оплату налога, либо воспользоваться данными выписки банка. По итогам проверки банковских выписок ООО КФ «Гарант» было выявлено, что авансовые платежи по налогу на имущество перечислены в бюджет до тридцатого дня с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налог на имущество - до 30 марта 2013 года, что соответствует законодательным нормам.

На следующем этапе проверке была выяснена правильность применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с бюджетом по налогу на имущество. Для этого в аудиторскую выборку попали типовые операции по начислению и уплате налога. Результаты проверки отражены в рабочем документе №15 (прил. 57). По результатам проверки было выявлено, что ООО КФ «Гарант» относит расходы по налогу на имущество в состав внереализационных расходов на счет 26. Действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету не определяют, в каком порядке организации должны учитывать в своих расходах начисленные суммы налога на имущество, однако выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике ООО КФ «Гарант», поскольку в ней данная информация отсутствует.

Следующим этапом производится проверка полноты и точности заполнения налоговой декларации по налогу на имущество. На данном этапе аудита следует руководствоваться Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения». При этом была проверена правильность и точность заполнения всех разделов и строк налоговой декларации по налогу на имущество. Для данного этапа проверки были использованы значения, содержащиеся в рабочих документах 14 и 15. По итогам проверки было выявлено, что декларация по налогу на имущество за 2012 год составлена в соответствии с действующим законодательством.

При проверке соблюдения правил представления финансовой отчетности и налоговой декларации по налогу на имущество необходимо проверить дату отметки налогового органа о сдаче декларации. Поскольку ООО КФ «Гарант» использует электронные каналы связи для сдачи декларации, то была проверена дата протокола проверки, заверенного ЭЦП налогового органа. По итогам проверки было выявлено, что налоговая декларация по налогу на имущество по итогам налогового периода была представлена в налоговую инспекцию до 30 марта 2013 года, что соответствует статье 386 НК РФ.

Таким образом, единственным отрицательным моментом при проведении проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество оказалась арифметическая ошибка в определении остаточной стоимости имущества во втором квартале проверяемого периода, которая впоследствии была обнаружена и устранена.

3.7 Аудит расчетов с бюджетом по транспортному налогу

При аудите расчетов с бюджетом по транспортному налогу в ООО КФ «Гарант» в первую очередь проверяется соблюдение положений учетной политики в области расчетов с бюджетом по транспортному налогу. В результате проверки выявлено, что учетная политика общества в отношении транспортного налога содержит положения, не противоречащие действующей редакции НК РФ.

Следующим этапом проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом по данному налогу является оценка правильности формирования налоговой базы. В ООО КФ «Гарант» объектом обложения по транспортному налогу являются три транспортных средства: УАЗ90942, ГАЗ2217 и GREAT WALL CC1031PS28. Налоговая база по транспортному налогу согласно статье 359 НК РФ определяется в отношении данных транспортных средств - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах отдельно по каждому транспортному средству. Источником информации для проверки послужила техническая документация по каждому транспортному средству, а также инвентарные карточки. Результаты проверки представлены в рабочем документе №16.

Наименование транспортного средства	Налоговая база по учетным данным, лошадиные силы	Налоговая база по данным налоговой декларации по транспортному налогу за 2012 год, лошадиные силы	Отклонения
УАЗ90942	84	84	-
ГАЗ2217	140	140	-
GREAT WALL CC1031PS28	106	106	-

По данным проверки нарушений не выявлено.

Далее была проведена оценка правильности применения налоговых ставок в отношении каждого транспортного средства в ООО КФ «Гарант». В соответствии с Законом «О транспортном налоге» от 18.11.2002№ 407-ОЗ, принятым Постановлением ЗС Омской области от 11 ноября 2002 г. N 220 (ред. от 25.03.2011), налоговая ставка по автомобилю УАЗ90942 как по автомобилю грузовому с мощностью двигателя до 100 л.с. составляет 20 рублей с каждой лошадиной силы. ГАЗ2217 является автобусом с мощностью двигателя до 200 л.с., следовательно налоговая ставка по данному транспортному средству составляет также 20%. Налоговая ставка по автомобилю GREAT WALL CC1031PS28. как по автомобилю грузовому с мощностью двигателя от 100 л.с. до 150 л.с. составляет 30 рублей с каждой лошадиной силы. Налоговые ставки, применяемые Обществом в отношении данных транспортных средств, соответствуют выше названным ставкам.

Следующим этапом аудита является проверка порядка исчисления налога. В соответствии со статьей 362 НК РФ сумма транспортного налога по итогам налогового периода исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. Таким образом, была проверена правильность начисленных и уплаченных сумм авансовых платежей по транспортному налогу. Суммы авансовых платежей по налогу исчисляют по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. В течение года у ООО КФ «Гарант» зафиксирован факт регистрации одного транспортного средства и факт снятия другого транспортного средства с учета. В данном случае в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. Результаты данного этапа аудита представлены в рабочих документах №17 (прил. 58) и №18 (прил. 59).

По результатам проверки было выявлено, что суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за второй и за третий квартал рассчитаны неверно. Однако начисленная по итогам года и уплаченная в бюджет сумма налога рассчитана верно. Таким образом, организации не будут предъявлены штрафные санкции за неполноту уплаты налога.

Источником информации для оценки своевременности уплаты транспортного налога и авансовых платежей послужили выписки банка, по итогам проверки которых было выявлено, что авансовые платежи по налогу на имущество перечислены согласно Закону «О транспортном налоге» от 18.11.2002 № 407-ОЗ (ред. от 25.03.2011) не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а налог по итогам налогового периода уплачен до 5 февраля 2013 года.

Далее был проведен анализ правильности формирования бухгалтерских записей по операциям расчетов с бюджетом по транспортному налогу. Результаты отражены в рабочем документе №19 (прил. 60). По итогам аудита было выявлено, что ООО КФ «Гарант» относит расходы по транспортному налогу также как и по налогу на имущество на счет 26. Данный способ учета также необходимо закрепить в учетной политике.

На следующем этапе при проверке правильности и точности заполнения всех разделов и строк налоговой декларации были использованы значения, содержащиеся в рабочих документах №16, 17 и 18. По итогам проверки было выявлено, что декларация по налогу на имущество за 2012 год составлена в соответствии с действующим законодательством.

При анализе соблюдения правил представления налоговой декларации по транспортному налогу была проверена дата протокола проверки, заверенного ЭЦП налогового органа. По итогам проверки было выявлено, что налоговая декларация по транспортному налогу по итогам налогового периода была представлена в налоговую инспекцию до 1 февраля 2013 года, что соответствует статье 363.1 НК РФ.

Таким образом, в целом по итогам 2012 года соблюдаются требования законодательства РФ при расчетах с бюджетом по транспортному налогу. Однако в результате проведения аудита была выявлена ошибка, связанная с неточностью в расчете авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за второй и за третий квартал.

3.8 Аудит расчетов с государственными внебюджетными фондами

Первым этапом аудита является оценка соблюдения положений учетной политики в области расчетов с государственными внебюджетными фондами. Для проведения проверки были рассмотрены положения учетной политики ООО КФ «Гарант» и рассмотрено практическое применение данных положений в учете. По итогам аудита выявлено, что положения учетной политики Общества отвечают требованиям действующей редакции Федерального Закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (ред. от 25.12.2012).

На втором этапе осуществляется оценка правильности формирования базы для начисления страховых взносов. На данном этапе проверки так же, как и при аудите НДФЛ необходимо проверить суммы начислений по каждому сотруднику индивидуально для определения выплат включенных в базу, выплат, не облагаемых страховыми взносами, а также суммы, превышающие предел величины для начисления страховых взносов. В состав доходов сотрудников общества входят оклад, премии, вознаграждения согласно актам выполненных работ. В ООО КФ «Гарант» имеются сотрудники, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера. Следует помнить, что согласно п.3 статьи 9 Федерального Закона № 212-ФЗ (ред. от 25.12.2012) в базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Результаты аудита представлены в рабочих документах № 20 (прил. 61) и 21 (прил. 62). По итогам проверки расхождений с данными учета не выявлено.

Следующим этапом аудита было установлено, какие ставки страховых взносов применяются на предприятии, а также проверяется наличие документов, подтверждающих постановку организации на учет в ФСС РФ, ПФ РФ и ФФОМС. ООО КФ «Гарант» применяет следующие тарифы страховых взносов:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 22 процентов (из них 16 процентов - на страховую часть трудовой пенсии, 6 процентов - на накопительную часть);

2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1 процента;

4) Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 0,2 процента.

По итогам проверки подтверждается факт применения организацией указанных ставок. Однако обнаружено отсутствие справки-подтверждения основного вида экономической деятельности, что является нарушением п. 3 «Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний -- юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами».

Далее проводится анализ порядка исчисления взносов в государственные внебюджетные фонды. А именно осуществляется арифметическая проверка правильности расчета взносов, подлежащих уплате. Результаты представлены в рабочем документе № 22.

Таблица 3.4

Фонд	Начислено	Отклонения
	По данным организации	По данным проверки
ФСС РФ	192443,89	192443,89	-
ФСС РФ (страхование от НС и ПЗ)	14388,42	14407,76	19,34
ПФ РФ (страховая часть)	1536111,61	1536111,61	-
ПФ РФ (накопительная часть)	21185,98	21185,98	-
ФФОМС	347845,30	347845,30	-

По итогам аудита было выявлено нарушение, а именно неверно рассчитаны взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Начисленная ООО КФ «Гарант» сумма взносов на 19,34 рублей меньше, чем рассчитанная аудитором.

Источником информации при оценке полноты и своевременности перечисления взносов послужили выписки банка. По итогам проверки было выявлено, что взносы ежемесячно уплачивались не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж, в соответствии с п.5 статьи 15 Федерального Закона № 212-ФЗ.

На следующем этапе проводится выборочный пересчет пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. В ООО КФ «Гарант» за 2012 год зафиксирован факт наступления двух случаев временной нетрудоспособности сотрудников. Была произведена проверка документов, подтверждающих право сотрудников на получение данных пособий, а именно больничных листов. Также были запрошены копии трудовых книжек работников для проверки правильности расчета страхового стажа. Затем на основании вышеуказанных документов, а также расчетных ведомостей был произведен пересчет суммы пособий. Далее рассчитанные суммы сопоставлялись с данными Общества. Результаты проверки представлены в рабочем документе № 23 (табл. 3.5).

Таблица 3.5

Сотрудник	Расчет по данным предприятия	Расчет по данным аудиторской проверки	Выявленные ошибки и нарушения
Васяева Л.И.	4035,79	4035,79
Дорощенко Н.В.	11360	11360

По итогам сверки ошибок не обнаружено.

Следующим этапом производится проверка перечисления Фондом социального страхования сумм начисленных пособий. Для этого были проверены данные выписок банка. Погашение задолженности ФСС перед ООО КФ «Гарант» по возмещению сумм выплаченных пособий не зафиксировано. В результате устного опроса выяснилось, что документы в ФСС на возмещение расходов Обществом не предоставлялись.

При аудите правильности отражения операций в бухгалтерском учете источником информации послужила Карточка счета 69. Результаты проверки представлены в рабочем документе № 24 (прил. 63). По итогам проверки нарушений не выявлено.

На последнем этапе производится проверка правильности составления и заполнения формы 4-ФСС «Отчет по начисленным и уплаченным страховым взносам по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному страхованию от несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения», а также РСВ-1 «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам», для чего используются данные по счетам 70 и 69. Результаты данного этапа аудита представлены в рабочих документах 25 (прил. 64) и 26 (прил. 65). По итогам проверки было выявлено неверное отражение в отчете 4-ФСС сумм по строкам «Суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов» и «Суммы, не подлежащие обложению», в результате чего произошло занижение базы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 9670 рублей. Вследствие этого, как было сказано выше, была неверно рассчитана сумма начисленных страховых взносов и соответственно сумма страховых взносов, подлежащих уплате на конец расчетного периода. В завершении была проверена своевременность предоставления отчетности в ФСС и ПФР что подтверждается наличием печати проверяющего органа, либо наличием протокола с ЭЦП проверяющего органа.

Таким образом, по итогам проведения аудита расчетов с государственными внебюджетными фондами обнаружены ошибки в заполнении отчетности по форме 4-ФСС, а также в занижении базы по начислению взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, что в свою очередь завышает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

3.9 Подготовка письменной информации руководству ООО КФ «Гарант»

Независимым аудитором Абсалямовой Э.М. был проведен аудит расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами ООО КФ «Гарант» за 2012 год. Аудиторская проверка была проведена в соответствии с требованиями Федерального закона Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ.

По результатам проведенной аудиторской проверки были сделаны выводы о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО КФ «Гарант».

Общество имело собственную бухгалтерскую службу, структура и численность которой определялась действующим штатным расписанием, внутренними правилами и должностными инструкциями работников службы. Данная служба вела оперативный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых обществом.

По окончании отчетного периода бухгалтерией ООО КФ «Гарант» составлялась бухгалтерская и налоговая отчетность.

Главный бухгалтер в своей работе руководствовался действующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Общество вело учет имущества, прав, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимоувязанных счетах бухгалтерского учета, включаемых в рабочий план счетов.

Рабочий план счетов разработан в соответствии со спецификой деятельности общества на основе «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000 года (ред. от 08.11.2010).

Оценка системы внутреннего контроля производится в двух основных направлениях:

- организация системы внутреннего контроля - наличие в структуре экономического субъекта подразделения, занимающегося внутренним контролем, его функции, полномочия, наличие инструкций по проведению контрольных мероприятий;

- работа системы внутреннего контроля - реальные контрольные мероприятия по различным направлениям деятельности и учета.

При анализе системы внутреннего контроля в ее основных аспектах аудитором отмечено наличие как положительных, так и отрицательных моментов.

Среди существенных положительных сторон отмечается, что:

· все из протестированных хозяйственных операций санкционированы уполномоченным должностным лицом;

· разделено выполнение следующих функций: санкционирование проводимых Обществом операций, отражение их в бухгалтерском учете, контрольные функции, ответственные за сохранность;

· в большинстве случаев доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;

· все хозяйственные операции произведены на основании документов, оформленных в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету.

В качестве недостатков выделяется отсутствие в структуре экономического субъекта подразделения, занимающегося внутренним контролем.

В целом система внутреннего контроля общества находится на достаточно высоком уровне.

Для проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами в ООО КФ «Гарант» были разработаны план и программа аудита данного участка учета. Был определен общий уровень существенности для бухгалтерской отчетности, равный 400 тыс. рублей. Также был рассчитан аудиторский риск необнаружения, принимающий значение, равное 17%.

По результатам проведенного аудита расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами был выявлен ряд нарушений.

В ходе аудита НДФЛ установлено несвоевременное перечисление сумм исчисленного и удержанного налога в бюджет при уплате НДФЛ за январь и март 2012 г. соответственно в суммах 77443 рубля и 70881 рубль, что является нарушением п. 6 статьи 226 НК РФ. При налоговой проверке согласно статье 123 НК РФ на организацию может быть наложен штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению. Таким образом, общая сумма штрафа будет составлять:

(77443 +70881) *20% = 29665 рублей.

Это может привести к увеличению прочих расходов Общества.

Рекомендуется своевременно уплачивать налог в бюджет в целях недопущения непредвиденных затрат в виде штрафов и пени.

Также при аудите НДФЛ было зафиксировано нарушение п.3 статьи 218 НК РФ, что проявляется в необоснованном предоставлении стандартных вычетов на двоих детей сотруднице Аникиной М.М. в связи с отсутствием документов, подтверждающих право на соответствующие налоговые вычеты, а именно заявления и справок с места учебы детей. Данное нарушение привело к занижению налогооблагаемой базы по НДФЛ на 14000 рублей, а соответственно и к неполной уплате налога в бюджет. Согласно статье 123 НК РФ неполное удержание и перечисление в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению. Таким образом, сумма штрафных санкций составит:

(14000 * 13%) *20% = 364 рубля.

Для того чтобы в будущем избежать штрафных санкций за неполную уплату налога, рекомендуется провести проверку наличия документов, подтверждающих право сотрудников на предоставление соответствующих стандартных вычетов, и запросить недостающие документы.

При оценке правильности оформления исходящих счетов-фактур при проверке НДС было зафиксировано отсутствие в ряде документов обязательного реквизита «Адрес продавца», что является нарушением п. 5 ст. 169 НК РФ. ООО КФ «Гарант» избежит штрафных санкций за данную ошибку, однако согласно п. 2 ст. 169 НК РФ такое нарушение может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога у контрагентов Общества. В связи с этим необходимо заменить счет-фактуру по первому требованию контрагентов. Во избежание подобных ситуаций в последующей деятельности Общества рекомендуется скорректировать настройки в программе «1С: Предприятие 7.7.» для вывода на печать счета-фактуры в требуемой законодательством форме.

В ходе проверки правильности оформления входящих счетов-фактур было обнаружено нарушение п. 5. ст. 169 НК РФ, в соответствии с которым в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг) должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. Данное нарушение связано с указанием в счете-фактуре № 1201260823 от 03.12.2012 г. в графе «Продавец» наименования Филиала поставщика услуг, а не самого Общества как налогоплательщика. В ходе возможной налоговой проверки согласно п.2 ст. 169 НК РФ данная ошибка может повлечь отказ налогового органа в возмещении входящего НДС в сумме 131 рубль. Таким образом, ООО КФ «Гарант» было не вправе принимать сумму данного НДС к вычету. Для того, чтобы избежать штрафных санкций за неполноту уплаты НДС в бюджет, рекомендуется оформить официальный запрос контрагенту на замену счета-фактуры. При неисполнении рекомендации возможная сумма штрафа согласно п. 1 статьи 122 НК РФ составит 20% от неуплаченной суммы налога, то есть:

131*20% = 27 рублей

По итогам аудиторской проверки налога на имущество выявлен факт неверного расчета авансового платежа по налогу во втором квартале 2012 года. Данное нарушение связано с неверным определением налоговой базы согласно п. 4 статьи 376 НК РФ. Его причиной стала арифметическая ошибка в определении остаточной стоимости имущество на 01.07.2012 г. В связи с тем, что по итогам 2012 года сумма налога на имущество была начислена верно и уплачена в бюджет в полной сумме, штрафные санкции Обществу не грозят. Рекомендуется производить пересчет показателей, участвующих в расчете налога с целью избежания в будущем штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.

В ходе проверки расчетов с бюджетом по транспортному налогу было выявлено несоблюдение п. 2.1 и п.3 статьи 362 НК РФ, заключающаяся в неверном расчете авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за второй и за третий квартал. Штрафные санкции за данное нарушение организации не грозят в связи с верно начисленной по итогам года и уплаченной в бюджет сумме транспортного налога. Таким образом, организации не будут предъявлены штрафные санкции за неполноту уплаты налога.

Рекомендуется производить расчет авансовых платежей по транспортному налогу и самого налога в соответствии с положениями статьи 362 Налогового Кодекса РФ и Закона «О транспортном налоге» от 18.11.2002№ 407-ОЗ в целях избежания штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.

По результатам аудита был выявлен факт отнесения Обществом расходов по налогу на имущество и транспортному налогу в состав внереализационных расходов на счет 26. Поскольку действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету не определяют, в каком порядке организации должны учитывать в своих расходах начисленные суммы вышеупомянутых налогов, рекомендуется закрепить выбранный способ в учетной политике.

По итогам аудиторской проверки расчетов с государственными внебюджетными фондами был установлен факт неверного отражение в отчете по форме 4-ФСС за 2012 год сумм по строкам «Суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов» и «Суммы, не подлежащие обложению». Данная ошибка повлекла за собой занижение базы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 9670 рублей, что является нарушением п. 2 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 05.04.2013) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Это, в свою очередь, привело к неверному расчету сумм начисленных страховых взносов и соответственно сумм страховых взносов, подлежащих уплате на конец расчетного периода. В соответствии со статьей 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 05.04.2013) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» данная ошибка влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов, то есть:

9670 * 0,2% * 20% = 4 рубля

Рекомендуется произвести пересчет базы для начисления взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, сумм данных взносов и предоставить в Фонд социального страхования РФ уточненный отчет по форме 4-ФСС.

Также при аудите расчетов с государственными внебюджетными фондами выявлено отсутствие справки-подтверждения основного вида экономической деятельности за 2012 год, что является нарушением п. 3 «Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний -- юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами» (далее - Порядок).

Согласно п. 5 Порядка если страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, не позднее 15 апреля не представил необходимые документы, территориальный орган ФСС относит данного страхователя к тому виду экономической деятельности, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска из осуществляемых им видов экономической деятельности. Так как размер страхового тарифа для всех видов экономической деятельности ООО КФ «Гарант» не превышает 0,2%, то увеличение расходов, связанных с повышением взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, организации не грозит.

Рекомендуется в будущем соблюдать положения п. 3 Порядка и для подтверждения основного вида экономической деятельности ежегодно в срок не позднее 15 апреля представлять в территориальный орган ФСС по месту своей регистрации следующие документы:

a) заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности;

b) справку-подтверждение основного вида экономической деятельности.

Все, выявленные в ходе проверки нарушения, изложенные выше, обобщены в приложении 66.

Общая сумма штрафных санкций за нарушение законодательства в области расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами в 2012 году для ООО КФ «Гарант» составит:

29665 + 364 + 27 + 4 = 30060 рублей

Таким образом, штрафные санкции увеличат состав прочих расходов Общества и, как следствие, отрицательно повлияют на совокупный финансовый результат организации в 2013 году. Рекомендации по устранению выявленных нарушений позволят избежать непредвиденных расходов и улучшить качество учета в области расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В современном мире аудиторский контроль получил широкое распространение. Подтверждая достоверность отчетности, аудитор поставляет объективную информацию для заинтересованных внешних и внутренних ее пользователей, которые в свою очередь на основе полученных сведений могут принимать правильные и эффективные решения.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе явилось общество с ограниченной ответственностью Консалтинговая Фирма «Гарант» (ООО КФ «Гарант»), основной вид деятельности которого - научные исследования и разработки в области естественных и технических наук. Предметом исследования послужили операции по учету расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами. Этот участок проверки имеет особое значение, поскольку определяет полноту выполнения обязательств хозяйствующего субъекта перед государством.

...