Т-3

«Штатное расписание»

ТД-1

«Трудовой договор (контракт)»

Т-5

«Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»

Т-5а

«Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу»

Т-6

«Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»

Т-6а

«Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам»

Т-7

«График отпусков»

Т-8

«Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»

Т-8а

«Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)»

Т-9

«Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»

Т-9а

«Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку»

Т-10

«Командировочное удостоверение»

Т-11

«Приказ (распоряжение) о поощрении работника»

Т-11а

«Приказ (распоряжение) о поощрении работников»

«Штатное расписание» применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. «Штатное расписание» содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонда заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

«График отпусков» предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. «График отпусков» - сводный график. При его составлении учитывается действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника. Визируется этот документ руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Место работы с указанием должности, специальности, профессии, квалификации, характера выполняемой работы и другие стороны соглашения при найме работника приводятся в «Трудовом договоре (контракте)», который он заключает с работодателем. Содержание трудового договора регулируется ТК РФ. [2, С.28]

Данный документ составляется в двух экземплярах: один остается в организации, а второй передается работнику.

Форма трудового договора носит рекомендательный характер. Тем самым не исключается, что в процессе его исполнения могут быть определенные отклонения, обусловленные изменившимися характером и условиями труда, и т.п. Эти изменения должны найти отражение в письменной форме.

Основным документом для учета вновь принятых на работу по трудовому договору (контракту) является «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу». На оборотной стороне проекта приказа (распоряжения), завизированного начальником отдела кадров или лицом, ответственным за прием, начальником (мастером) отдела, участка или другого структурного подразделения, указывается, в качестве кого может быть принят работник, по какому разряду или с каким окладом и продолжительность испытательного срока. На той же стороне проставляются результаты медицинского осмотра, отметки о прохождении инструктажа по техники безопасности и другие. После оформления необходимых процедур (установление тарифной ставки, оклада и пр.) приказ (распоряжение) подписывается руководителем и под расписку объявляется лицу, принимаемому на работу.

Затем работник отдела кадров заполняет «Личную карточку работника». В ней необходимая информация заполняется на основании трудовой книжки, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных действующим законодательством (паспорта и т.п.).

По своему строению личная карточка работника включает 11 разделов, в том числе:

- I-II разделы - раскрывают информацию о приеме работника на работу;

- III-X разделы - заполняются на протяжении всей трудовой деятельности работника в данной организации;

- XI раздел - раскрывает сведения о расторжении трудового договора работника с работодателем.

Таблица 1.3

№ формы	Наименование формы
Т-12	«Табель учета использования рабочего времени и расчета оплаты труда»
Т-13	«Табель учета использования рабочего времени»
Т-49	«Расчетно-платежная ведомость»
Т-51	«Расчетная ведомость»
Т-53	«Платежная ведомость»
Т-53а	«Журнал регистрации платежных ведомостей»
Т-54	«Лицевой счет»
Т-60	«Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»
Т-61	«Записка-расчет о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»
Т-73	«Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы»

Лицо, ответственное за прием, делает отметку в трудовой книжке о приеме на работу, а бухгалтер открывает «Лицевой счет».

В «Лицевом счете» работника накапливается информация по каждому месяцу об отработанном рабочем времени работника, начисленной заработной плате по всем видам начислений, удержаниях (аванс, налог на доходы физических лиц и пр.), различных льготах, сумме к выдаче на руки. Этот документ заполняется на основании первичных документов по учету выработки, выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат.

Первичная учетная документация по учету отработанного рабочего времени включает:

- «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы»;

- «Табель учета использования рабочего времени».

В обоих учетных регистрах информация об использовании рабочего времени за каждый день приведена по двум строкам: одна - для условных обозначений, а вторая для отражения количества часов по каждому из них. Условные обозначения приведены в виде буквенного и цифрового кодов. Например, часы отработанного рабочего времени - Я и 01, ночные часы работы - Н и 02. В таком разрезе информация в табеле дана по каждому работнику в пределах бригады, цеха (отдела) и пр. Учет использования рабочего времени ведется в табеле сплошным методом регистрации явок и неявок на работу, (в то же время не исключается вариант регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.п.)), с промежуточными итогами за первую и вторую половину месяца. Кроме того приводятся общие данные за месяц в днях и часах, а также сведения о количестве дней неявок с указанием их причин (ежегодные отпуска, отпуска по учебе и пр.). По каждому работнику приведен также размер тарифной ставки, оклада (в руб. и коп.)

Общее число рабочих часов в неделю в соответствии с действующим законодательством не должно превышать 40 ч в расчете на одного работника, т.е. не более 8 ч в день при пятидневной рабочей неделе. Для подростков (от 16 до 18 лет) продолжительность рабочего дня - 6 ч, для учеников (15-16 лет) - 4 ч (при пятидневной рабочей неделе соответственно 7 и 5).

Указанные учетные регистры передаются в бухгалтерию для начисления заработной платы.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в «Расчетно-платежной ведомости», которая, кроме того, служит и документом для выдачи заработной платы за месяц.

В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного вида оплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

В ряде организаций (особенно крупных) вместо «Расчетно-платежных ведомостей» применяют отдельно «Расчетные ведомости» и «Платежные ведомости». В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работником дней.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает пометку «Депонировано», составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы, сдают в банк на расчетный счет.

«Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

«Записка-расчет о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

В случае, если организация не может выполнить какие-либо конкретные работы своими силами и приглашает для этого работников со стороны, то между организацией и приглашенным работником заключается договор гражданско-правового характера. Указанные договоры составляются не менее чем в двух экземплярах: один из них выдается работнику, второй остается у организации. Форму договоров разрабатывает сама организация, но в ней должны быть предусмотрены все реквизиты, необходимые для документов подобного вида (наименование документа, организации, фамилия, имя, отчество руководителя организации (или другого должностного лица) и работника-исполнителя, их подписи, место и дата составления договора, его содержание, сроки выполнения работ, порядок ее приемки, печать организации). Договоры регистрируются в бухгалтерии или в отделе кадров.

Для оформления и учета приемки-сдачи работ, выполненных работником по вышеуказанному договору, используется «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы». Акт является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ.

Синтетический учет оплаты труда.

Все ранее рассмотренные нами расчеты по заработной плате носили аналитический характер, поскольку были взаимосвязаны и направлены на учет индивидуальных затрат труда и времени, подлежащих оплате.

Весь последующий учет и контроль будут носить синтетический (обобщенный) характер посредством группировки и суммирования аналитических показателей в составе фонда заработной платы, фактически сложившегося за каждый отчетный период (включая отчетный год). Таким образом аналитический учет носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетический фиксирует его суммы, объединяя в составе счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Это основной для этих целей счет, пассивный по отношению к балансу, так как кредитовое сальдо отражает невыполненные организацией обязательства перед работниками ввиду не наступления срока их погашения или отсутствия денежных ресурсов для этих целей.

Оборот по кредиту - набор сгруппированных по однородности операций: расчетов в суммах начисленной заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период в корреспонденции со счетами затрат на производство или на содержание организации, или со счетами источников начисления премий, вознаграждений, или со счетами внебюджетных фондов (ассигнований), ранее созданных резервов и др.

Суммы, отражаемые по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в первую очередь направлены на уменьшение обязательств перед работниками в связи с удержанием с последних налогов, ранее полученных авансов по заработной плате, сумм, удержанных за допущенный брак продукции, удержаний по исполнительным листам и т.п.

Указанная совокупность аналитических и синтетических показателей дает возможность осуществлять контроль за соответствием или отклонением практически начисленного фонда заработной платы от запланированного, выявить причины перерасхода заработной платы и составить необходимую отчетность по труду и заработной плате.

Состав и перечень учетных регистров синтетического учета ограничивается следующими журналами-ордерами:

1) оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» находит отражение в журналах ордерах № 10 и № 10/1.

В разделе 1 журнала-ордера № 10 «Издержки производства» отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. отнесенные в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

В журнале-ордере № 10/1 отражаются суммы, начисленные за счет средств других источников, отнесенные в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 44 «Расходы на продажу», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» и др.

2) оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», т.е. суммы выплат, удержаний и вычетов из заработной платы в зависимости от их вида, находят отражение в журнале № 1 - сумма ранее выданного аванса (кредит счета 50 «Касса»); в журнале № 8 - суммы удержанных налогов (счет 68»Расчеты по налогам и сборам»); предоставленных займов и кредитов (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»); удержанных сумм по исполнительным листам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

1.4 Характеристика деятельности исследуемой организации. Анализ финансового состояния

Открытое акционерное общество «Электросеть» реорганизовано из Арсеньевского межрайонного предприятия электросетей 4 августа 1994 г. и зарегистрировано Постановлением № 520 от 04.08.1994 г., Администрацией г. Арсеньева. Основные виды деятельности согласно лицензии и идентификации по общероссийским классификаторам - передача, распределение электроэнергии, ремонт и эксплуатация линий электропередач.

Учредителями ОАО «Электросеть» являются физические лица - акционеры, уставный капитал составляет 22008 тыс. руб., что соответствует 22008 простым акциям, номинальной стоимостью 1 рубль каждая.

Высшим органом ОАО является собрание акционеров, которое проводится ежегодно. Между ежегодными собраниями решение сложных вопросов осуществляется Советом директоров, в период между общими собраниями и заседаниями Совета директоров текущей деятельностью Общества руководит Генеральный директор. Работа Открытого акционерного общества «Электросеть» регламентируется Уставом ОАО.

Основной целью Общества является получение прибыли, которая формируется из доходов, получаемых в результате хозяйственной деятельности организации.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества, которое образуется за счет:

а) взносов акционеров;

б) поступления от выпуска и размещения акций и других ценных бумаг;

в) доходов от реализации продукции, работ, услуг и др.

Ежегодно проверку финансово-хозяйственной деятельности Общества осуществляет аудитор в соответствии с правовыми актами РФ на основании заключенного с ним договора. Внутренний аудит Общества осуществляется ревизионной комиссией.

Основной вид деятельности ОАО «Электросеть» поставка электрической энергии потребителям. Для успешного решения хозяйственных вопросов предприятию приходится выполнять большой объем работ:

- капитальный ремонт и строительство линий электропередач;

- капитальный ремонт и строительство трансформаторных подстанций;

- поверку, ремонт и замену приборов учета у потребителей;

- лабораторные замеры и испытания электрооборудования;

-дежурная служба круглосуточно производит необходимый текущий ремонт воздушных линий электропередач, ввода в дом, отключений электроэнергии от источников питания в случае чрезвычайной необходимости (пожара, обрыва провода);

- контролеры абонентского отдела ежемесячно снимают показания электроприборов у потребителей, проверяют эти показания, во избежание хищений и безучетного пользования электроэнергией;

- юридическая служба заключает договора на потребление электроэнергии, подает иски в арбитраж и мировой суд в случае длительной дебиторской задолженности;

- производственно-техническая служба занимается выдачей технических условий на подключение пользователей электроэнергии, справок на электромонтажные работы и др.

Выполнение этих видов работ требует большого числа материально-производственных запасов, затраченного труда и денежных средств.

Учетная политика предприятия.

На предприятии, в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», ежегодно 31 декабря истекшего года издается приказ об утверждении учетной политики предприятия на следующий финансовый год.

Согласно учетной политике предприятия:

1. Ведение бухгалтерского учета осуществляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности.

2. Бухгалтерский учет в организации ведется по журнально-ордерной системе, согласно плана счетов, способом двойной записи.

3. Амортизационные отчисления начисляются согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

4. Резервный фонд на ремонт основных средств не создается, затраты на ремонт относятся на текущие затраты.

5. Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется по себестоимости единицы приобретения материалов.

6. Фонд заработной платы формируется согласно коллективного договора, расходуется согласно Положения об оплате труда. Материальная помощь, оплата путевок и другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда и не относящиеся на себестоимость продукции (работ, услуг) производятся за счет фонда потребления.

7. Инвентаризация проводится не реже одного раза в год.

Анализ финансового состояния ОАО «Электросеть».

Финансовое состояние предприятия характеризует состояние финансовых ресурсов и взаимоотношений, связанных с движением денежных потоков, по источникам их образования и расходования.

Оценка финансового состояния предприятия производится на основе анализа следующих показателей: величина собственных источников финансовых ресурсов; состояние товарных запасов и обеспеченность их собственными средствами; платежеспособность и финансовая устойчивость; рентабельность совокупного капитала, в т.ч. собственного; показатели деловой активности предприятия.

Основным источником информационного обеспечения оценки финансового состояния предприятия являются бухгалтерский баланс и приложения к нему в виде финансовой отчетности форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», отчет о движении денежных средств, о движении капитала, в т.ч. собственного.

В бухгалтерском балансе предприятия отражаются средства (имущество) его по состоянию, составу, и размещению на определенную дату - это активы, которые, по существу, должны приносить доход предприятию. В балансе также указаны источники формирования ресурсов, за счет которых формируются активы предприятия, - это пассивы, которые представляют его финансовые обязательства.

Основная цель проведения анализа состояния активов предприятия заключается в выявлении изменения за отчетный период в их составе и структуре по таким группам, как мобильные, т.е. оборотные (текущие), и внеоборотные (иммобилизованные) активы. Результаты анализа позволяют выявить причины и факторы, повлиявшие на изменение структуры активов баланса, а также разработать конкретные меры по утверждению отрицательных тенденций на будущий период.

Таблица 1. Анализ состава и структуры активов баланса

Виды активов	На начало года	На конец года	Изменения (+,-)
	сумма, тыс. руб.	% к итогу	сумма, тыс. руб.	% к итогу	сумма, тыс. руб.	%
Иммобилизованные средства :	2,4	0,01	641,3	3,16	+ 638,9	+ 3,15
Основные средства	51,4	0,27	128,3	0,63	+76,9	+0,36
Итого внеоборотные активы	53,8	0,28	769,6	3,79	+715,8	+3,51
Мобильные средства (оборотные активы)	1199,7	6,25	1117,9	5,52	- 81,8	- 0,73
Запасы товаров и затраты	2273,2	11,84	2142,1	10,57	- 131,1	- 1,27
Расчеты с дебиторами	14790,6	77,01	14980,0	73,92	+ 189,4	- 3,09
Денежные средства	888,4	4,63	1256,9	6,20	+ 368,5	+ 1,57
Итого оборотные активы	19151,9	99,72	19496,9	96,21	+ 345,0	- 3,52
Всего (валюта баланса)	19205,7	100,00	20266,2	100,00	+1060,5	-

Результаты проведенного анализа табл.1 показали, что внеоборотные средства за отчетный год увеличились в абсолютной сумме на 715,8 тыс. руб., а по структуре они увеличились на 3,51 %. Мобильные средства увеличились на 288,81 тыс. руб., но по удельному весу они снизились на 1,92 %. Их увеличение произошло за счет увеличения доли денежных средств и дебиторской задолженности. В целом оборотные активы уменьшились на 3,52 % в доле к валюте баланса. Их уменьшение можно рассматривать как отрицательный фактор увеличения дебиторской задолженности. Поэтому следует ужесточить контроль за платежами абонентов, с тем, чтобы не допустить рост дебиторской задолженности в будущем.

Тенденции изменения имущества предприятия следует увязывать с основными источниками образования финансовых ресурсов. Поэтому в процессе анализа ставится задача изучения состава и структуры финансовых ресурсов предприятия, в том числе собственных заемных и привлеченных средств. Оценка состава и структуры финансовых ресурсов приведена в табл. 2.

Таблица 2. Оценка состава и структуры финансовых ресурсов.

Виды активов	На начало года	На конец года	Изменения (+,-)
	сумма, тыс.руб	% к итогу	сумма, тыс.руб	% к итогу	сумма, тыс.руб	%
Источники собственных средств :
Капитали резервы	5244,8	27,31	9024,9	44,54	+3780,1	+ 17,23
Заемные и привлеченные средства :	2861,6	14,90	-	-	-2861,6	- 14,90
Кредиторская задолженность	11099,3	57,79	11241,3	55,47	+142,0	- 2,33
Итого источников средств предприятия	19205,7	100,0	20266,2	100,0	+1060,5	-

Результаты анализа показали, что источники собственных средств увеличились на 3780,1 тыс. руб., а по удельному весу они увеличились на 17,23%. Заемные и привлеченные средства уменьшились на 2861,6 тыс. руб. и по удельному весу на 14,9%. При анализе мы видим положительную динамику в том, что предприятие расплатилось по краткосрочным займам и кредитам, но отрицательный фактор присутствует в непогашении кредиторской задолженности, которая увеличилась на 2,33%.

Финансовая устойчивость предприятия за анализируемый период измеряется системой показателей в сравнении их значений с базисными, а также рекомендуемыми расчетными нормами. В табл. № 3 приведены показатели финансовой устойчивости.

Таблица 3. Показатели финансовой устойчивости

Показатели финансовой устойчивости	2004 г	2005 г.	Отклонение
			По сумме	В %
1. Показатели финансовой независимости
Коэффициент автономии	0,27	0,45	+ 0,18	+ 166,6
Коэффициент финансирования	0,37	0,80	+ 0,43	+ 216,2
Коэффициент концентрации заемного капитала	2,66	1,24	- 1,42	- 214,5
Коэффициент текущей ликвидности	1,39	1,74	+ 0,35	+ 125
2. Показатели обеспеченности запасов собственным оборотным капиталом
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат	0,27	0,42	+ 0,15	+155,5
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,99	0,91	- 0,08	- 108,8

Коэффициент автономии показывает, сколько собственного капитала приходится на единицу общей суммы совокупного капитала (валюты баланса).

Ка = собственный капитал / валюту баланса (1)

Нормальным считается значение коэффициента не менее 0,5, на нашем предприятии получилось меньше, что говорит о финансовой неустойчивости организации.

Коэффициент увеличился по сравнению с прошлым годом на 60%, что является положительной динамикой.

Коэффициент финансирования показывает размер заемных средств (долгосрочных и краткосрочных приходится на единицу собственного капитала.

Указывает на возможность покрытия собственным капиталом заемных средств.

Кф = Собственный капитал/Заемный капитал (2)

В 2004г. он составил 0,37, а в 2005г. - 0,80, в процентном отношении, увеличился более чем на 46% , что говорит о его приближении к оптимальному значению- 1,0, но предприятие еще финансово неустойчивое.

Коэффициент концентрации заемного капитала

Ккзк = Заемный капитал / Собственный капитал, (3)

показывает, что доля заемных и привлеченных средств в общей сумме капитала была в 2004 г. равна 2,66, а в 2005 г. уменьшилась до 1,24, что является очень высоким в негативном плане (рекомендуемое значение меньше 0,5) .

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия.

Ктл =Оборотные активы/краткосрочные долговые обязательства, (4)

где

Оборотные активы = стр.290 ф.1 - (стр.216 + стр.230),

Краткосрочные долговые обязательства = стр.690 - (стр.640 + стр.650 + стр. 660)

При оптимальном значении 2, коэффициент текущей ликвидности на предприятии ОАО «Электросеть» низкий (в 2004 г. - 1,39, в 2005 г. - 1,74), но наблюдается положительная динамика.

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат показывает долю собственного оборотного капитала в запасах и затратах

Ко = Собственные оборотные средства / Оборотные активы, (5)

Рассчитываем собственные оборотные средства

СОС = р.3 ф.1 - р.1 ф.1

2004 год - СОС = 5191; 2005 год - СОС = 8255,2

в 2004г. был равен 0,27, а в 2005г. 0,42. Этот коэффициент превышает норму (0,1) и продолжает повышаться, что является положительной динамикой.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает долю собственного оборотного капитала в сумме источников общего собственного капитала, направляемого для финансирования текущей деятельности предприятия.

Км = Собственные оборотные средства/собственный капитал (6)

В 2005г. коэффициент уменьшился на незначительную сумму.

Общая рентабельность R1

R1=* 100%, (7)

где Пб - прибыль до налогообложения, ф.2 стр.140

R1 прош.=*100% = 0,02

R1 тек.=*100% = 0,08 - в сравнении с аналогичным периодом прошлого года, мы видим что рентабельность производства увеличилась в 4 раза.

Рентабельность продаж R2

R2 = *100%, (8)

R2тек.= *100%= - 0,025- продукция нерентабельна, на каждый рубль затрат предприятие получает 2,5 копейки убытков.

Рентабельность собственного капитала R3

R2 = *100%, (9)

R2 прош. = *100% = 0,17

R2 тек.= *100%=0.52, рентабельность капитала возросла и предприятие собственный капитал использует достаточно эффективно.

Проанализировав финансовое состояние, можно сделать вывод, что предприятие испытывает серьезные трудности, так как его деятельность является убыточной. Долги потребителей продукции ОАО «Электросеть» возросли, что является негативным изменением, вызванным низкой платежеспособностью покупателей, либо активным предоставлением им потребительского кредита. Таким образом, предприятие вынуждено отвлекать из основной деятельности часть своих текущих активов. Задолженность самого предприятия тоже возросла, преобладающими в структуре кредиторской задолженности являются обязательства перед поставщиками и подрядчиками.

Платежеспособность и финансовая устойчивость ОАО «Электросеть» находятся, в целом, на приемлемом уровне. Предприятие имеет удовлетворительный уровень доходности, хотя отдельные показатели находятся ниже рекомендуемых значений. Следует отметить, что данное предприятие недостаточно устойчиво к колебаниям рыночного спроса на продукцию (услуги) и другим факторам финансово-хозяйственной деятельности.

2. Учет расчетов по оплате труда в исследуемой организации

2.1 Документальное оформление учета выработки, исчисления заработка при повременной и сдельной оплате труда

Все работники предприятия, согласно штатного расписания, имеют должностные оклады, за исключением лиц, принятых временно на условиях трудового договора, которые получают оплату за выполненный объем работ.

Отдел кадров предприятия при приеме на работу составляет приказ о приеме на работу, на основании заявления, которое заполняет работник, паспорта, трудовой книжки, копии документа об образовании и медицинской справки. В приказе оговаривается специальность, по которой будет выполнять работу вновь принятый, его оклад, процент дальневосточной надбавки. Приказ подписывает Генеральный директор. Далее с работником заключается трудовой контракт, где указывается предмет трудового договора, срок, на который заключается договор, оплата труда, ответственность сторон и другое. На каждого работника заводится личная карточка по форме Т- 2 . В карточку заносятся сведения:

- фамилия, имя, отчество работника;

- дата поступления на работу;

- дата и место рождения;

- семейное положение;

- пол работника;

- прописка и место фактического проживания;

- ИНН и номер пенсионного свидетельства;

- фамилии, имя, отчество и дата рождения жены и детей;

- состоит ли работник на учете в военкомате и др.

После оформления соответствующих документов работник приступает к работе. В первую очередь на своем рабочем месте работник должен ознакомиться с должностной инструкцией, где оговорены его права и обязанности.

При увольнении сотрудника, отдел кадров, согласно его заявления с визой Генерального директора, готовит приказ, где обязательно указание даты, причины увольнения, статьи Трудового Кодекса РФ. В соответствии с приказом заполняется трудовая книжка и выдается расчет.

На предприятии ОАО «Электросеть» в штатном расписании нет специальной единицы табельщика, и учет отработанного времени ведут мастера, начальники отделов - в подчинении которых находятся бригады и отделы, отработанное время ИТР учитывает секретарь Генерального директора.

Для учета рабочего времени применяют «Табель учета использования рабочего времени» (ф. № Т-13), в котором ежедневно, согласно календарю рабочего времени, отмечают количество отработанных часов. В случае неполной отработки обязательного числа рабочих дней месяца, в табеле указывают причины неявок на работу: К - командировка, Б - листок нетрудоспособности, О - отпуск очередной, О/У - отпуск учебный, А - отпуск административный, П - прогул. Все неявки по уважительной причине оформляются предоставлением соответствующих документов: в случае болезни предъявляется листок нетрудоспособности; при уходе в очередной и административный отпуск работник пишет заявление (которое с визой мастера и Генерального директора передается в отдел кадров, где готовится приказ); для оформления учебного отпуска необходим вызов учебного заведения, в котором обучается работник, учебный отпуск также оформляется приказом. Откомандирование сотрудника подтверждается командировочным удостоверением (в пределах края) или приказом (за пределами Дальневосточного региона). Если неявка была вызвана неуважительной причиной, в табеле ставится прогул, на дни неявки составляется докладная мастера или начальника отдела, которая рассматривается Генеральным директором, с вынесением соответствующего решения.

На предприятии есть дежурная служба, которая работает круглосуточного, поэтому график их дежурств не совпадает с календарем рабочего времени. В табеле диспетчер, в обязанности которого вменено заполнение табеля, проставляет часы работы электромонтеров, помощников ответственных дежурных, водителей по скользящему графику (три дня по 12 часов, затем три дня отдыха). Ночные часы (с 22 час. вечера до 6 час. утра) выносятся в отдельный табель, также как и часы работы в праздничные дни.

В конце месяца табель закрывают, подсчитывают общее количество отработанных дней в месяце, визируют у Генерального директора и передают в бухгалтерию для оплаты.

Для учета часов работы сверхурочно, начальник отдела или мастер пишет докладную записку на имя Генерального директора, где указывает, когда и сколько часов было отработано сверхурочно и по какой причине. Согласно резолюции Генерального директора, отдел кадров готовит приказ, который передается в бухгалтерию для оплаты. Сверхурочные работы не превышают для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

В случае совмещения обязанностей или при необходимости выполнения разовых работ с работником заключается трудовой договор, в котором оговаривается объем выполняемой работы , размер вознаграждения, дата начала и окончания работы. Этап выполнения работы или ее окончание оформляется «Актом выполненных работ».

Так как предприятие не стремиться расширять штат сотрудников, в случае ухода в отпуск или болезни какого-либо из работающих, составляется приказ на замещение этой должности кем-либо из штатных работников, с оплатой разницы в окладах или доплаты в размере 30% от оклада.

2.2 Учет начисления заработной платы

Основная заработная плата.

Начисление заработной платы в организации ОАО «Электросеть» производится автоматизировано, в программе «Microsoft FoxPro», созданной штатным программистом. В ней учитываются все нюансы, необходимые для расчета начислений и удержаний заработной платы, в соответствии с действующими законодательными актами. Эта программа нестандартная, но очень удобная, так как легко редактируется в случае изменения законодательства.

Как я уже отмечала в данной работе, все работники ОАО «Электросеть» принимаются на работу с назначением им оклада, согласно штатного расписания.

Оклады пересматриваются в случаях:

- повышения минимального размера оплаты труда;

- повышения квалификации сотрудника;

- смены места работы.

В связи с тем, что организация является рентабельным предприятием, ежемесячно выплачивается премия в размере 75% основного заработка, что оформляется соответствующим приказом. Также можно говорить о том, что в организации используются прогрессивные формы оплаты труда, т.е. работники имеют возможность принимать участие в прибылях, когда Совет директоров принимает решение выплатить дополнительную премию наличными в конце квартала, полугодия или года, что практиковалось в 2004 и 2005 годах.

В основной заработок входит: оплата за отработанные дни (часы) согласно оклада; оплата замещения; оплата сверхурочных, ночных, праздничных часов; ежемесячная премия.

Расчет оплаты труда за отработанные дни производится по следующей формуле:

оклад / количество рабочих дней в месяце * количество отработанных дней в месяце.

Оплата отработанного времени работников дежурной службы рассчитывается по табелю использованного рабочего времени:

оклад / количество рабочих часов месяца * количество отработанных часов в месяце.

Оплата замещения рассчитывается согласно приказа по формуле:

оклад * % замещения / кол-во рабочих дней месяца * кол-во дней замещения.

На суммы оплаты труда за отработанное время составляются проводки:

Д 20/1 «Электрическая энергия»; 20/2 «Уличное обслуживание»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата рабочим;

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- начислена заработная плата ИТР и служащим.

Оплата сверхурочных, в зависимости от количества часов переработки, рассчитывается - за первые 2 часа 150% тарифной ставки (оклад / количество рабочих часов месяца), каждый последующий час - 200% тарифной ставки.

Ночные часы оплачиваются в размере 20% тарифной ставки за каждый час работы (оклад / количество рабочих часов месяца по календарю * 20% * количество часов отработанного времени).

Праздничные часы оплачиваются в двойном размере тарифной ставки за каждый час работы.

Так как оплата труда за ночные, праздничные и сверхурочно отработанные часы начисляется только рабочим, следовательно эти затраты будут отнесены только на основное производство

Д 20/1 «Электрическая энергия», 20/2 «Уличное обслуживание»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена оплата ночных, праздничных и сверхурочно отработанных часов.

Премия начисляется на все вышеуказанные виды заработка. Начисление премии оформляется проводками:

Д 20/1 «Электрическая энергия», 20/2 «Уличное обслуживание»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- начислена премия рабочим;

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- начислена премия ИТР и служащим.

Каждому сотруднику начисляется районный коэффициент 20% и дальневосточная надбавка 10-30% (в зависимости от непрерывного стажа работы в регионе) основного заработка. Надбавки за работу в тяжелых климатических условиях также относятся на себестоимость произведенной продукции (выполнения работ, оказания услуг) и оформляются проводками:

Д 20/1 «Электрическая энергия», 20/2 «Уличное обслуживание»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- начислены районный коэффициент и дальневосточная надбавка рабочим;

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- начислены районный коэффициент и дальневосточная надбавка ИТР и служащим.

Другие формы основной заработной платы - сдельная, аккордная - на предприятии не используются.

Дополнительная заработная плата.

Согласно законодательства, на предприятии начисляют дополнительную заработную плату, т.е. оплату труда за неотработанное время.

Работникам предоставляются:

- ежегодные оплачиваемые отпуска продолжительностью 28 календарных дней (согласно ст.115 ТК РФ);

- дополнительный оплачиваемый отпуск 8 календарных дней (ст.321 ТК РФ - лицам, работающим в районах, приравненных к районам Крайнего Севера);

- согласно коллективного договора, дополнительные отпуска за ненормированный рабочий день и работникам, занятым на работах с вредными условиями труда - 3 рабочих дня (ст.116 - 119 ТК РФ);

- также в коллективном договоре оговорено, что за непрерывный стаж на предприятии предоставляется дополнительный отпуск в рабочих днях - 1 день за 5 лет, 2 дня - 10 лет и 3 дня за 15 лет работы, эти выплаты осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Учебные отпуска предоставляются на количество календарных дней, указанное в справке - вызове учебного заведения, в котором обучается работник.

При увольнении выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск, которая рассчитывается в днях - общее количество дней положенного отпуска разделить на 12 и умножить на количество отработанных месяцев в данном периоде.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков в календарных днях и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется за последние три месяца, предшествующие отпуску, путем деления начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков в рабочих днях также исчисляется за последние три месяца, путем деления начисленной заработной платы на 3 и на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели (ст.139 ТК РФ).

После расчета оплаты дней отпуска составляются проводки:

Д 20/1 «Электрическая энергия», 20/2 «Уличное обслуживание»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена оплата за дни отпуска рабочим;

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена оплата за дни отпуска ИТР и служащим;

Д 84/5 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена оплата за дни отпуска по стажу работы, согласно коллективного договора.

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы следующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

Для расчета сумм других выплат дополнительной заработной платы берется начисленная основная заработная плата за 12 месяцев, предшествующих месяцу выплаты средней заработной платы.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, выданный в установленном порядке. При поступлении листка нетрудоспособности в бухгалтерию для оплаты бухгалтер должен проверить правильность заполнения, которое должно соответствовать паспортным данным работника, листок нетрудоспособности должен быть подписан двумя подписями и заверен печатями. На предприятии инспектор отдела кадров указывает непрерывный стаж работы к началу нетрудоспособности и заверяет свою подпись печатью ОАО «Электросеть».

Пособие по временной нетрудоспособности, а также пособие по беременности и родам женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию, исчисляются из средней заработной платы застрахованного лица, выплачиваемой ему работодателем, производящим выплату указанных пособий, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа (для пособий по временной нетрудоспособности).

Стаж учитывается при исчислении среднедневного заработка в процентном отношении к числу непрерывно проработанных лет на предприятии:

- до 5 лет - 60% заработка;

- с 5 до 8 лет - 80% заработка;

- свыше 8 лет - 100% заработка.

Согласно Федерального Закона от 22 декабря 2005 г. № 180-ФЗ первые два дня временной нетрудоспособности оплачиваются за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с третьего дня - за счет средств Фонда социального страхования РФ. Полностью за счет средств ФСС РФ оплачиваются пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и по уходу за детьми.

При этом бухгалтер составляет проводки:

- Д 20/1 «Электрическая энергия», 20/2 «Уличное обслуживание», Д 26 «Общехозяйственные расходы»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;

- Д 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

При расчете суммы выплаты пособия временной нетрудоспособности учитывается ст.3 ФЗ от 22.12.05 № 180-ФЗ, где оговаривается максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, который не должен превышать 15000 рублей в месяц, а с учетом районного коэффициента (в Приморском крае 20%) - 18000 рублей в месяц.

Листок нетрудоспособности оплачивается только за рабочие дни и часы по календарю пятидневной рабочей недели. Исключение на предприятии составляет дежурная служба, работающая по скользящему графику, где пособие по временной нетрудоспособности будет начисляться на часы временной нетрудоспособности, приходящиеся на часы работы по графику.

Расчет среднедневного (среднечасового) заработка на предприятии автоматизирован, в нем учитываются все выплаты основной заработной платы, а также вознаграждения по итогам работы за год, которое делится на количество дней (часов) по календарю пятидневной рабочей недели и умножается на количество отработанных дней (часов) в расчетном периоде, полученная сумма добавляется к среднедневному (среднечасовому) заработку. Бухгалтер рассчитывает процент страховой выплаты и сумму оплаты всего.

Выплаты социального характера.

На предприятии, в соответствии с коллективным договором, производятся выплаты материальной помощи на похороны, лечение и в связи с другими чрезвычайными обстоятельствами. Материальная помощь выплачиваются из фонда нераспределенной прибыли (составляется проводка - Д 84/5»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена материальная помощь; Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 50 «Касса» - выплачена материальная помощь), если сумма материальной помощи 4000 рублей и менее, она не облагается налогом на доходы.

бухгалтерский персонал заработный плата

2.3 Учет удержаний из заработной платы и единого социального налога

Удержания из заработной платы на предприятии ОАО «Электросеть» производятся только в случаях, предусмотренных законодательством.

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия,

представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания из заработной платы можно разделить на:

- обязательные удержания;

- удержания по инициативе администрации;

- удержания по заявлению работника.

Налог на доходы физических лиц. Налоговой базой для исчисления налога на доходы физических лиц, в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 и пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ, являются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В налоговую базу не включается сумма материальной помощи, выплаченная штатным работникам предприятия, а также бывшим работникам, уволенным в связи с выходом на пенсию, если она выплачивается в связи со смертью членам семьи умершего работника или работнику в связи со с смертью члена его семьи (жена, дети, родители, братья, сестры); а также сумма материальной помощи до 4000 рублей на лечение. Материальная помощь выплачивается на основании заявления, подтвержденного документами: свидетельством о смерти, справки-счета лечебных учреждений.

Также не включается в налогооблагаемую базу сумма денежных средств, уплаченных работником:

- за обучение детей в высших и средних учебных заведениях;

- на приобретение жилья (однократно);

- на приобретение лекарственных средств.

Вышеуказанные суммы исключаются из налоговой базы на основании уведомления налоговой инспекции, где указывается сумма и налоговый период, в котором следует произвести зачет понесенных затрат.

При поступлении работника на работу в организацию он обязан написать заявление в бухгалтерию о предоставлении стандартного налогового вычета, к которому прилагает копии документов, предоставляющих право на стандартный налоговый вычет:

- свидетельства о рождении детей;

- справки учебных заведений, если ребенок обучается в высшем учебном заведении на очной форме обучения;

- постановление администрации муниципального образования о назначении опекунства.

Если работник оформляется не с начала календарного года, то он должен принести справку с прежнего места работы о начисленном доходе и удержанном налоге на доходы, при отсутствии такой справки стандартный налоговый вычет ему не предоставляется.

При расчете налогооблагаемой базы применяются стандартные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 218 НК РФ:

- на работника ежемесячно 400 руб., до получения им дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, 20000 руб.;

- на ребенка до 18 лет, а на студентов очной формы обучения - до 24 лет, - 600 рублей, до получения работником дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода - 40000 руб.

Если работник является одиноким родителем, вдовой (вдовцом), опекуном или попечителем, то он имеет право на удвоенный стандартный налоговый вычет.

Налогообложение производится в размере 13 % (п.1 ст.224 НК РФ), с материальной выгоды удерживается налог на доходы в размере 35%, с дивидендов - 9%.

Для исчисления материальной выгоды производится расчет, в котором устанавливается превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования 12%, установленной ЦБ РФ с 26 декабря 2005 года, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Так как на предприятии ОАО «Электросеть» ссуды выдаются беспроцентные, следовательно, расчет материальной выгоды делается так:

сумму ссуды на дату получения * 3/4 * ставка рефинансирования ЦБ РФ / 365 дней * количество дней в месяце.

Если в течении месяца ставка рефинансирования изменилась, то высчитывается разница на дату изменения. С полученной суммы материальной выгоды удерживается налог на доходы физических лиц по ставке 35%.

На сумму удержанного налога с физических лиц составляется проводка

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К 68/2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

Прочие обязательные удержания.

После того как из заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы, бухгалтер предприятия производит удержания, предусмотренные законодательством, в случае наличия в бухгалтерии в адрес работника:

- исполнительных листов;

- документов штрафного содержания.

Штрафы удерживаются согласно постановлений органов муниципальной власти. Сумма штрафа не превышающая 50% начисленного заработка, удерживается полностью в месяце получения постановления, в случае превышения удерживается помесячно, до полного погашения.

Алименты на содержание детей удерживаются в соответствии с исполнительными листами, нотариально заверенными соглашениями об уплате алиментов или письменного заявления работника. Удержанные суммы бухгалтерия предприятия перечисляет в трехдневный срок, после выплаты заработной платы работникам, на лицевые счета получателей алиментов (ст.109 Семейного кодекса РФ). На суммы удержаний составляется проводка -

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами»,

на суммы перечислений -

Д 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами»

К 51 «Расчетные счета».

С работников, получивших на предприятии беспроцентную ссуду в соответствии с договором, производятся удержания, в погашение полученного кредита, ежемесячно, в равных долях, до полного погашения всей суммы. Погашение ссуды оформляется проводкой

Д 73 /1 «Расчеты с персоналом по предоставленным займам»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При обнаружении недостачи денежных средств, порчи или потери материальных ценностей, из заработной платы работника, ответственного за их сохранность, удерживается сумма понесенных убытков и оформляется проводкой

...