Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 73/2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба».

Если работник, получивший в подотчет сумму денежных средств, не отчитался своевременно об ее использовании, с его заработной платы удерживаются неиспользованные подотчетные суммы и оформляются проводкой

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В случае обнаружения ошибки в расчетах заработной платы (неверно составлен табель учета использованного рабочего времени, арифметической ошибки в расчетах и др.) администрация имеет право произвести перерасчет и удержать излишне начисленные суммы из заработной платы работника, это действие оформляется бухгалтерской справкой.

Учет удержаний по заявлению работника.

По добровольному заявлению работника, представленному в письменном виде в бухгалтерию предприятия, из заработной платы производятся удержания:

- на оплату коммунальных услуг;

- за услуги узла электрической связи.

Единый социальный налог. Фонд заработной платы предприятия является базой для начисления единого социального налога, зачисляемого в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонда РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначенного для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, а также выплаты в виде материальной помощи.

Порядок исчисления и уплаты ЕСН на предприятии ОАО «Электросеть» осуществляется в соответствии с главой 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. На предприятии применяется регрессивная шкала начисления ЕСН.

Для налогоплательщиков применяются следующие ставки социального налога:

Налоговая база на каждого работающего нарастающим итогом с начала года	ПФ РФ	ФСС РФ	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 руб.	20.0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
От 280 001 до 600000руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280000руб.	8120руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280000руб.	3080руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280000руб.	5600руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280000руб.	72800руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600000руб.	81280руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000руб.	11320руб.	5000руб.	7200руб.	104800руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000руб.

На предприятии работают 2 инвалида 3 группы (что подтверждается удостоверениями и справками ВЭК), и в соответствии со ст. 239 НК РФ ОАО «Электросеть» освобождается от уплаты ЕСН - с сумм выплат, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо.

В течение налогового периода на заработную плату каждого работника ежемесячно начисляется соответствующий процент ЕСН и нарастающим итогом учитывается в расчетной ведомости.

Единый социальный налог, исчисляемый в Пенсионный фонд РФ, в размере 20% подразделяется:

- 6% - начисляется в Федеральный бюджет;

- 10% - начисляется страховая часть страховых взносов;

- 4% - начисляется накопительная часть страховых взносов, если застрахованное лицо 1967 года рождения и более, если же застрахованное лицо до 1967 года рождения, то страховая часть составляет 14% ЕСН.

Сумма налога исчисляется предприятием отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

ОАО «Электросеть» уплачивает авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Для учета начисленных страховых взносов и обобщения информации о расчетах с внебюджетными фондами к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на предприятии открыты субсчета:

69/1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Д 20 «Основное производство» (по субсчетам 20/1 «Электрическая энергия» 20/2 «Уличное обслуживание»); 26 «Общехозяйственные расходы»

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2, 3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др. В том случае, если суммы расходов по социальному страхованию превышают сумму начисленного ЕСН, организация обращается за возмещением средств (дотацией) в отделение (филиал) Фонда.

Синтетический учет расчетов по оплате труда.

В конце месяца, после сдачи табелей использованного рабочего времени, бухгалтер-расчетчик делает разноску всех первичных документов по каждому работнику в расчетную ведомость. Расчет заработной платы производится автоматизировано, после проверки расчетная ведомость распечатывается и выписывается платежная ведомость на выплату заработной платы за месяц.

Расчетная ведомость хранится в архиве в течении 75 лет.

По окончании календарного года бухгалтер подает сведения на каждого работника:

- в Пенсионный фонд по начисленным страховым взносам в страховой и накопительной части;

- в Налоговую инспекцию - по начисленному доходу и удержанному налогу на доходы физических лиц.

Ежемесячно, после окончания расчета заработной платы, бухгалтер-расчетчик составляет сводные отчеты: расшифровку по заработной плате, с указанием постатейного расхода фонда оплаты труда и справку с итоговыми показателями расчетной ведомости.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету -- удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Начисленная основная заработная плата и плата за дни отпуска включается в себестоимость продукции ежемесячно в фактических суммах, т.к. предприятие не создает резерв на оплату отпусков, при этом дебетуется счет 20 «Основное производство» и кредитуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы премий за счет прибыли, материальной помощи, пособий, отражают по дебету счета 84/5 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т.к. на предприятии есть нераспределенная прибыль прошлых лет, и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Обязательства по социальным выплатам (пособия по временной нетрудоспособности и др.) организация выплачивает за счет третьих лиц, как правило, самих органов социального обеспечения. Это позволяет кредитовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебетовать счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Синтетический учет по оплате труда ведется в программе «Бухгалтерия - 1С. 6.0», в которой мы можем сделать анализ затрат в разрезе расчетов с персоналом по оплате труда как за месяц, так и за определенный промежуток времени, также можно сделать расчет карточки счета 70 по каждой операции. В конце месяца распечатывается журнал-ордер № 10 с подсчетом итоговых сумм оборота за месяц и остатков на конец месяца.

3. Аудит расчетов по оплате труда

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 07.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности осуществляется в случаях, если:

- организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

- организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

- объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;

- организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, при наличии одного из показателей его деятельности в соответствии с предыдущим пунктом.

Аудит расчетов по оплате труда может являться как одной из составляющих общего аудита, так и предметом отдельной проверки.

ОАО «Электросеть» подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Цель планирования аудита - определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

В ходе планирования необходимо соблюдать ряд принципов, к которым относятся комплексность, непрерывность и оптимальность. Так, комплексность подразумевает взаимосвязь и согласованность всех этапов планирования. Непрерывность - установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам. Под оптимальностью планирования понимают вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных аудиторской организацией.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

предварительное планирование,

подготовка и составление общего плана,

подготовка и составление программы.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа с ОАО «Электросеть», должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ОАО «Электросеть» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

- о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности ОАО «Электросеть»;

- о принципиальной возможности сотрудничества с ОАО «Электросеть»;

- о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ОАО «Электросеть»;

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

- определение цели проверки у данного клиента и возможного использования её результатов;

- определение отраслевых особенностей и специфики деятельности предприятия-клиента, его организационно-управленческого устройства, наличия дочерних предприятий и филиалов на основе ознакомления с учредительными и другими внутренними документами;

- выяснение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного персонала путем личных бесед;

- предварительное знакомство с условиями производства, уровнем обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;

- знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

- выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими пользователями финансовой отчетности клиента;

- экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

- получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из средств массовой информации и т.д.);

- предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;

- оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

Источниками получения информации об организации для аудитора являются:

- устав;

- документы о регистрации;

- документы, регламентирующие учетную политику;

- бухгалтерская отчетность;

- статистическая отчетность;

- документы планирования деятельности (сметы, планы, проекты).

- контракты, договора, соглашения;

- внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

- материалы налоговых проверок;

- материалы судебных и арбитражных исков;

- информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных складов.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ОАО «Электросеть») и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудитор определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Таблица 2.1.Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

Проверяемая организация	Открытое акционерное общество «Электросеть»
Период аудита	03.04.2006г. - 14.04.2006г.
Количество человеко-часов	40
Аудитор	Гринченко Г.А.
Планируемый аудиторский риск	3%
Планируемый уровень существенности	Качественное соответствие действующему законодательству.
№ № п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация	Период проведения	Рабочая документация
11.	Проверка соблюдения положений законодательства о труде	03.04	Аналитический обзор
22.	Проверка правильности учета начисления заработной платы повременщикам и сдельщикам	04.04-08.04	Аналитические таблицы
3.	Проверка учета удержания и вычетов из заработной платы	09.04	Аналитические таблицы
4.	Проверка состава ФОТ, его распределения и достоверности отражения на счетах бухгалтерского учета	10.04-11.04	Аналитические таблицы
5.	Обобщение пересчета за проверяемый период	12.04-13.04	Аналитические таблицы
6.	Подготовка и печать отчета	14.04	Отчет

Аудитор ________________________________Гринченко Г.А.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Таблица 3.1.Программа проведения аудиторской проверки расчетов по заработной плате в ОАО «Электросеть»;

Проверяемая организация	Открытое акционерное общество «Электросеть»
Период аудита	03.04.2006г. - 14.04.2006г.
Количество человеко-часов	40
Аудитор	Гринченко Г.А.
Планируемый аудиторский риск	3%
Планируемый уровень существенности	Качественное соответствие действующему законодательству
№ № п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация	Период проведения	Рабочая документация
11.	Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени	03.04	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
22.	Проверка правильности учета рабочего времени	04.04	табели учета использования рабочего времени, график-календарь
33.	Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов	05.04	Расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера
4	Проверка правильности учета депонированной заработной платы	05.04	Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера
5.	Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в ночное время б) работу в выходные и праздничные дни	06.04	Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета
6.	Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей	07.04	Приказы руководителя, заявления работников, личные карточки, расчетно-платежные ведомости
7.	Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет ФСС РФ	08.04	Листки нетрудоспособности, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
8.	Проверка правильности определения налоговой базы для целей налогообложения физических лиц	08.04	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников
9.	Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц	09.04	Заявления работников, личные карточки, расчетно-платежные ведомости
10.	Определение соответствия применяемых ставок налога на доходы действующему законодательству	10.04	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию, налоговые карточки
11.	Проверка правильности удержаний по исполнительным листам, невозвращенных подотчетных сумм, сумм материального ущерба	11.04	Исполнительные листы, расчетные ведомости, регистры бухгалтерского учета, Главная книга, выписки банка
12.	Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременности их перечисления по назначению	11.04	Разработочная таблица «Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение зарплаты», журналы-ордера № 2, 10, отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения
13.	Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетическо-го учета	12.04	Главная книга, журналы-ордера № 1, 2, 10
14.	Проверка: а) правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации, б) правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг)	13.04	Главная книга, журналы-ордера № 1, 2, 9, 10
.15.	Подготовка и печать отчета	14.04	Отчет

Аудитор ________________________________Гринченко Г.А.

3.1 Проверка соблюдения положений законодательства о труде

На данном этапе аудитор проверяет наличие необходимых документов для начисления заработной платы и удержаний из нее, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы включают:

1. Кассовую книгу.

2. Расходные кассовые ордера.

3. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма N Т-1); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма N Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма N Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма N Т-8).

4. Личную карточку (форма N Т-2);

5. Форму N Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы»; форму N Т-13 «Табель учета использования рабочего времени».

6. Ведомость N 8 «Книга учета депонированной заработной платы».

7. Форму N Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; форму N Т-51 «Расчетная ведомость»; форму N Т-53 «Платежная ведомость».

8. Формы N Т-54, Т-54а «Лицевой счет».

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу.

2. Журнал-ордер N 1.

3. Журнал-ордер N 2.

4. Журнал-ордер N 10.

5. Разработочную таблицу РТ-5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими».

Отчетность включает:

1. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5, справка N 8 «Социальные показатели»).

2. Статистическую отчетность по форме N П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».

Организация ОАО «Электросеть» использует компьютерный учет, аналитический учет ведется в программе учета заработной платы, созданной на базе программы «Microsoft Visual FoxPro», синтетический учет ведется в программе «1С-Бухгалтерия 6.0» .

Организация ОАО «Электросеть» использует унифицированные формы документов в отделе кадров и бухгалтерии. Документальное оформление трудовых отношений с работниками организации регулируются двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ). Трудовые отношения оформляются одним из трех основных способов:

1. трудовым договором (контрактом),

2. коллективным договором,

3. договором гражданско-правового характера.

Для оформления операций по учету заработной платы некоторые документы детализированы и изменены с учетом специфики работы предприятия.

Проверяем первичные документы на предмет их правильного оформления:

- кассовая книга прошита, пронумерована, скреплена печатью и подписями руководителей; каждый лист проведенного отчета подписан кассиром и бухгалтером; исправления в ней делаются верно (имеется надпись «Исправленному верить» с подписями кассира и главного бухгалтера); второй экземпляр кассового отчета подшит к соответствующей отчету дате, подписан кассиром и бухгалтером;

- расходные кассовые ордера выписаны без исправлений, все необходимые реквизиты заполнены, имеется собственноручная запись получателя суммы к выплате и его подпись, ордер пронумерован, согласно «Журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов»;

- приказы о приеме на работу, о переводе на другую работу, о предоставлении отпусков, об увольнении - выполнены грамотно с указанием всех необходимых сведений (фамилия, имя, отчество указываются полностью, обязательны указания даты приема (увольнения), предоставления отпуска, а также за какой период предоставлен очередной ежегодный отпуск);

- личная карточка заполнена на каждого штатного работника с указанием всех необходимых сведений (ИНН, № пенсионного свидетельства, ФИО, даты рождения, семейного положения, специальности и т.д.);

- табель использованного рабочего времени выполняется в рекомендованной форме, обособленно по службам и бригадам, а также отдельно по оплате ночных, праздничных и сверхурочных часов; табеля подписываются мастерами и визируются Генеральным директором;

- в форму № Т-51 «Расчетная ведомость» добавлены графы раздельного учета часов и дней отработанного времени, выделены часы и сумма оплаты за выполненные работы в случаях перевода в другие службы; в графах удержаний из заработной платы делается разноска по каждому виду удержания, согласно заявления работника (услуги электросвязи, за уборку мусора, услуги отопления и т.д.) и другие изменения, не противоречащие законодательству; в конце каждого месяца в ведомости подсчитаны итоги и она подписана Генеральным директором, главным бухгалтером и бухгалтером по расчетам;

- формы N Т-54, Т-54а «Лицевой счет», указанные в унифицированных формах в рекомендованном значении, изменены в виде «Годового итога по работнику», где можно сделать распечатку по каждому работнику за любой период времени, по окончании года все эти формы за прошедший год распечатываются.

3.2 Проверка правильности учета начисления зарплаты повременщикам и сдельщикам

На данном этапе аудитор проверяет правильность начисления сумм, причитающихся работникам организации и учетных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Проверка правильности начисления оплаты труда, как правило, проводится выборочно по нескольким работникам.

В зависимости от принятой в организации системы оплаты труда в ходе проверки аудитор проверяет:

- правильность применения тарифных ставок (окладов), которые утверждаются руководителем организации и оформляются в виде штатного расписания - при повременной оплате труда;

- наличие утвержденных в организации норм выработки и сдельных расценок за выполненную работу - при сдельной оплате труда.

При сдельной оплате труда аудитору необходимо убедиться в наличии нарядов и провести выборочный расчет суммы оплаты труда отдельно взятого работника-сдельщика на основании выполненных им норм выработки и установленной сдельной расценки за единицу произведенной продукции (выполненного комплекса работ). Полученная сумма сверяется с начисленной суммой оплаты труда данного работника.

При повременной оплате труда аудитор на основании табеля учета использования рабочего времени и штатного расписания выборочно проверяет количество отработанных конкретным работником дней (часов) и рассчитывает причитающееся ему вознаграждение исходя из тарифной ставки. Полученная сумма сверяется с суммой, отраженной в расчетной ведомости.

Для проверки правильности начисления заработной платы в проверяемой организации руководствуемся Трудовым кодексом РФ.

В организации ОАО «Электросеть» работает штатных сотрудников 98 человек, для всех установлены должностные оклады, согласно штатного расписания и приказа Генерального директора, кроме этого по трудовым договорам оформлены, для выполнения разовых работ, медсестра (для проверки здоровья водителей, выезжающих на линию) и мастер по ремонту компьютерной техники.

Начисление заработной платы производится повременно, сдельной оплаты на предприятии нет. Начисление заработной платы производится согласно табелей использованного рабочего времени и установленного оклада.

оклад / количество рабочих дней месяца * количество отработанных дней в месяце

Формула расчета применена верно.

Все доплаты производятся в соответствии с законодательством, согласно коллективному договору, уставу и приказам. Премия начисляется ежемесячно, процент начисления устанавливается приказом Генерального директора. Дальневосточную надбавку все работники получают в размере 30%, районный коэффициент на предприятии установлен в размере 20% к начисленной основной заработной плате, что не противоречит законодательству.

Ежегодное вознаграждение по итогам года выплачивается штатным работникам предприятия в соответствии с «Положением о выплате вознаграждения по итогам работы за год».

Оплата за неотработанное время производится в соответствии с законодательством.

Средний заработок для оплаты ежегодных и учебных отпусков в календарных днях исчисляется за последние три календарных месяца, путем деления начисленной суммы на 3 и на 29,6. Заработная плата за дни отпуска начисляется согласно количеству дней отпуска, приходящихся на каждый месяц. Отпуск в соответствии с законодательством предоставляется 28 календарных дней и 8 календарных дней за работу в особых климатических условиях. В соответствии с коллективным договором работникам, выполняющим служебные обязанности в течение ненормированного рабочего времени, предоставляется дополнительный отпуск в размере 3-х рабочих дней. Оплата за дни отпуска включается в себестоимость продукции (работ, услуг).

Дополнительный отпуск, предоставляемый работникам, имеющим стаж работы на предприятии более 5 лет - 1 день, более 10 лет - 2 дня и более 15 лет - 3 дня (согласно коллективного договора), оплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В случае отзыва работника из отпуска по производственной необходимости, сумма отпускных, исчисленных за неиспользованные дни отпуска, сторнируется. В соответствии с коллективным договором работникам, выполняющим служебные обязанности в течении ненормированного рабочего времени, предоставляется дополнительный отпуск в размере 3-х рабочих дней.

Расчет среднего заработка работника для оплаты листков нетрудоспособности производится из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Расчет среднего заработка определяется в соответствии с «Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213.

При расчете сумм оплаты за дни нетрудоспособности учтен процент выплаты, в соответствии с непрерывным стажем работника.

Максимальный размер выплат по листку нетрудоспособности за полный месяц составляет, в соответствии с законодательством, 18 000 рублей.

Листки нетрудоспособности оформлены правильно, имеются все необходимые подписи и печати.

Заработная плата по трудовым договорам исчисляется, исходя из суммы договора и отработанного времени, согласно акта выполненных работ.

Материальная помощь работникам оказывается в разных суммах в зависимости от обстоятельств, указанных в заявлении работника на предоставление материальной помощи. Все выплаты материальной помощи производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В случае увольнения работника, отдел кадров предприятия готовит приказ, с указанием даты, причины увольнения и количества дней компенсации неиспользованного ежегодного оплачиваемого отпуска. Бухгалтер производит расчет оплаты компенсации отпуска, заработка на день увольнения, удержаний из заработной платы и выписывает расходный ордер на выплату причитающейся суммы в день увольнения. Также увольняющийся работник в день увольнения получает оформленную трудовую книжку.

В расчетной ведомости указаны все виды начислений, по каждому работнику произведен итоговый расчет начисленной заработной платы. По каждому виду начислений на конец месяца выполнены итоговые расчеты.

По итогам каждого месяца бухгалтер по расчетам составляет сводную ведомость-расшифровку по видам выплат и категориям работников, что удобно для правильного составления проводок и отнесения затрат по заработной плате на себестоимость произведенной продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Проводки составлены в соответствии с расшифровкой верно.

3.3 Проверка удержания и вычетов из заработной платы

Проверка правильности удержаний из оплаты труда и иных доходов работников организации является одной из главных задач аудитора. При этом аудиторской проверкой должны быть охвачены все удержания, предусмотренные законодательством:

обязательные удержания (налог на доходы физических лиц; по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц; по вступившему в законную силу приговору суда);

удержания по инициативе работодателя (за причиненный организации материальный ущерб; за допущенный брак; удержание своевременно невозвращенных подотчетных сумм; удержания по предоставленным ссудам и займам; удержания излишне выданной оплаты труда и др.);

удержания, инициаторами которых являются работники организации (при наличии письменного заявления работника).

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

Проверка может быть сплошной и выборочной, при сплошной - проверяется налогообложение каждого работника организации, при выборочной - налогообложение 15 - 20% лиц, получивших доходы от работодателя.

Прежде всего, рассматриваем ставки, применяемые при налогообложении: 13% - с сумм начисленной оплаты труда, 9% - с сумм начисленных дивидендов, 35% - с сумм полученной материальной выгоды. В организации ОАО «Электросеть» применяются все вышеперечисленные виды ставок взимаемого налога на доходы физических лиц.

Доход, полученный работниками ОАО «Электросеть», для целей налогообложения учитывается накопительным итогом с начала календарного года, что соответствует законодательству. Суммы материальной помощи (также как и стоимость ценных подарков) при превышении выплаты 4000 рублей (нарастающим итогом с начала календарного года) включаются в налогооблагаемую базу, исключение составляет материальная помощь на похороны близких родственников. Выплаты материальной помощи на похороны оформляются приказом руководителя, по заявлению работника с приложением копии свидетельства о смерти.

Налог на доход с сумм материальной выгоды в организации рассчитывается и удерживается правильно.

С дивидендов, полученных держателями акций акционерного общества, удержан налог на доходы в размере 9% от начисленной суммы дивидендов, что соответствует законодательству по налогообложению доходов в 2006 году.

Проверяем правильность предоставления работникам соответствующих налоговых вычетов. Для этого необходимо проверить наличие:

- налоговых карточек по доходам, полученным физическими лицами от работодателей;

- заявлений работников на стандартные вычеты из налогооблагаемой базы;

- приложений документов к заявлению на стандартные вычеты (свидетельства о рождении детей, справки учебных заведений об обучении на детей старше 18 лет (до 24 лет), документы об опекунстве и др.).

По расчетной ведомости и налоговой карточке проверяем получение дохода, нарастающим итогом, до 40 000 рублей, после чего стандартный налоговый вычет на детей предоставляться не должен. Стандартный налоговый вычет на работника предоставляется до получения им дохода 20 000 рублей. Проверяем суммы предоставляемых стандартных налоговых вычетов:

- 400 рублей на работника;

- 600 рублей на ребенка.

Исчисление сумм налога производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Удержание начисленной суммы налога осуществляется при фактической выплате денежных средств налогоплательщику.

Обязательно контролируется перечисление в срок сумм исчисленного налога на доходы физических лиц, для этого сверяется сумма удержанного налога на доходы с суммой платежных поручений на перечисление налога, прилагаемых к выписке банка. В организации ОАО «Электросеть» перечисление начисленных и удержанных сумм НДФЛ производится не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

При аудите прочих обязательных удержаний аудитор проверяет:

- наличие исполнительных листов, судебных приказов, нотариально заверенных соглашений об уплате алиментов и т.п.;

- правильность начисления и взыскания сумм, удерживаемых с доходов работников организации;

- порядок учета и движения исполнительных документов.

В организации ОАО «Электросеть» удержания по исполнительным документам производится со всех сумм начисления заработной платы, после удержания налога на доходы, в размере суммы процентов, указанных в исполнительных листах. Размер удержания не превышает 50% заработка работника, что соответствует действующему Семейному кодексу РФ.

При проверке учета и удержания подотчетных сумм необходимо провести комплекс работ. В первую очередь необходимо убедиться в наличии и ознакомиться с приказом (распоряжением) руководителя организации об утверждении списка лиц, которым разрешено получение наличных денежных средств из кассы организации. Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке работников, является нарушением установленных правил учета. Затем проверяем сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за каждый проверяемый месяц. Указанная сумма должна соответствовать данным Главной книги.

Далее необходимо проверить соответствие приведенных в регистрах бухгалтерского учета выданных и полученных денежных сумм путем сличения данных за каждый месяц. Также надо проверить правильность оформления авансовых отчетов (к ним должны быть приложены оправдательные документы на сумму потраченных денежных средств) и своевременность их представления в бухгалтерию. Если сумма выданных в подотчет денежных средств была использована не полностью (на основании оправдательных документов), то необходимо убедиться в возврате неиспользованных подотчетных сумм (проверить приходные кассовые ордера). В противном случае, при невозврате подотчетных сумм, долг по подотчету должен быть удержан из заработной платы на основании приказа (распоряжения) руководителя, с которым должно быть ознакомлено подотчетное лицо (подпись). Поэтому надо обязательно проверить расчетную ведомость, где должны быть отражены суммы удержаний, и соответствующий регистр бухгалтерского учета, где списывается задолженность работника (Д 70 К 71).

Если в организации производились удержания за причиненный материальный ущерб, то аудитор должен проверить наличие письменного договора администрации с материально-ответственным лицом (при ограниченной материальной ответственности работники возмещают нанесенный материальный ущерб в сумме не свыше своего среднемесячного заработка). Помимо договора должен быть приказ (распоряжение) руководителя об удержании с доходов работника, причиненного по его вине ущерба. После чего аудитор сверяет суммы удержаний за причиненный ущерб по расчетной ведомости и регистра бухгалтерского учета по счету 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Отдельным этапом аудитор проверяет правильность исчисления единого социального налога. Для этих целей проверяется, как организован учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в целом и его субсчетам.

Порядок расчета единого социального налога регулируется главой 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации «Единый социальный налог».

При проверке, прежде всего, необходимо обратить внимание на такие моменты:

- правильно ли определена налогооблагаемая база для начисления соответствующих взносов;

- своевременно ли перечислялся налог;

- как отражены в бухгалтерском учете данные по начислению единого социального налога и его перечислению в фонды;

- соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 69 записям в расчетах, Главной книге и баланса.[2. с.70]

По каждому работнику в организации ОАО «Электросеть» налогооблагаемая база определяется накопительным итогом с начала календарного года, исчисление ЕСН производится в соответствии со ставками начисления социального налога. На предприятии применяется регрессивная шкала начисления ЕСН, проведенный расчет подтверждает законность ее применения. Для определения налогооблагаемой базы учитываются все выплаты в соответствии с законодательством.

Перечисляются авансовые платежи единого социального налога 15-го числа каждого месяца, задолженности и недоплаты нет.

Отражение начисления и перечисления ЕСН в бухгалтерском учете производится на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в соответствии с субсчетами:

69/1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Письменная информация аудитора по проведению аудита.

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации должны подготовить и предоставить проверяемому экономическому объекту письменный отчет по результатам проведения аудита, в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита». Письменная информация аудитора - это конфиденциальный документ, который составляется в не менее чем в двух экземплярах, один из которых передается под расписку только тем лицам, которым может быть представлена эта информация в соответствии с требованиями российского аудиторского стандарта, второй экземпляр остается у аудитора.

Аудиторская фирма: предприниматель Гринченко Галина Александровна

Юридический адрес: 692335, г. Арсеньев ул.Садовая д.5 кв.8

Свидетельство о регистрации: № _____ от «__»__________200 г.

Лицензия на проведение общего аудита №______ утверждена Приказом Министерства финансов от «___»_______200 г. №______, срок действия лицензии 3 года.

Расчетный счет: № __________________ в

Аудиторскую проверку выполнили: аудитор Гринченко Г.А.

Бухгалтер-эксперт ______________

Открытое акционерное общество «Электросеть»

Яковлеву Владимиру Ермолаевичу Генеральному директору

Исходящий №____ «___»____________200 г.

Письменная информация аудитора руководству ОАО «Электросеть» по результатам проведения аудита.

Глубокоуважаемый Владимир Ермолаевич.

В соответствии с договором на выполнение аудиторских услуг № 1 от 12.01.2006 г. нами с 03.04.2006 г. по 14.04.2006 г. был проведен аудит заработной платы за период с 01 января 2005 года по 31 декабря 2005 года.

Лицо, осуществлявшее аудит: Гринченко Галина Александровна.

Проверяемый экономический субъект: ОАО «Электросеть»

Руководитель организации: Яковлев Владимир Ермолаевич, генеральный директор.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Воробьев Алексей Евгеньевич, главный бухгалтер.

Общая информация.

В проверяемом периоде для отражения в бухгалтерском учете начисления заработной платы использовались следующие нормативные документы:

Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 28.03.02)

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (с изм. и доп. от 24, 25 июля 2002 г., 30 июня 2003 г., 27 апреля, 22 августа, 29 декабря 2004 г., 9 мая 2005 г.)

Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6,23,30 июня, 7 июля, 11 ноября,8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта 2006 г.)

Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-экономической деятельности организаций. Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н (в редакции на 30.03.01)

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.99 № 60н (в редакции на 30.12.99).

Аналитическая часть.

2.1. ОАО «Электросеть» создано на основании Постановления № 520 от 04.08.94 главы администрации г. Арсеньева в соответствии с Указом президента Российской Федерации (№ 721 от 01.07.92 г.). Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр, зарегистрированном до 1 июля 2002 г. за № 1022050507039. Основной вид деятельности - эксплуатация инженерных систем города по передаче и распределению электрической энергии.

При аудиторской проверке использовались:

- бухгалтерская документация;

- учредительные документы;

- приказы и распоряжения по предприятию;

- коллективный договор;

- прочая документация, используемая для расчета заработной платы.

2.2. В ОАО «Электросеть» для расчета заработной платы используется самостоятельная программа, для ведения бухгалтерского учета применяется программный продукт «1С Бухгалтерия» версия 6.0.

2.3. Наши замечания и рекомендации касаются отчетности за 2005 год, возникшие в ходе аудиторской проверки, которые будут раскрыты в аналитической части. Наше мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, составленной ОАО «Электросеть» г. Арсеньев будет отражено в итоговой части аудиторского заключения.

2.4. Аудит обзора бухгалтерской отчетности предприятия, составление бухгалтерской отчетности за 2005 год.

Бухгалтерская отчетность за 2005 год представлена для проверки в составе следующих документов:

Кадровая документация (трудовые договора (контракты), личные карточки);

Расчетная ведомость;

Платежные ведомости;

Сведения по персонифицированному учету;

Налоговые карточки по НДФЛ;

Приказы по предприятию;

Налоговая декларация по ЕСН;

Декларация по страховым взносам ПФР;

Расчетная ведомость по социальному страхованию.

2.5. Нарушения, установленные в ходе аудиторской проверки:

Аудит начисления пособия по временной нетрудоспособности.

- сумма оплаты двух первых дней заболевания работника (Кучер Е.А., листок нетрудоспособности с по ) произведена за счет средств Фонда социального страхования, что является нарушением Федерального Закона РФ от 29.12.2004 г. № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год», сумму руб. коп. - следует оплатить за счет средств предприятия;

Аудит налога на доходы физических лиц.

- предоставление стандартного налогового вычета на ребенка Любивому В.И. неправомерно, т.к. в справке высшего учебного заведения, предоставленной работником, указана очно-заочная форма обучения - следует произвести перерасчет налога на доходы физических лиц и удержать дополнительно 107 рублей.

Аудитор Гринченко Г.А.

Бухгалтер эксперт

Аудиторская фирма: предприниматель Гринченко Галина Александровна

Юридический адрес: 692335, г. Арсеньев ул.Садовая д.5 кв.8

Свидетельство о регистрации: № _____ от «__»__________200 г.

Лицензия на проведение общего аудита №______ утверждена Приказом Министерства финансов от «___»_______200 г. №______, срок действия лицензии 3 года.

Расчетный счет: № __________________ в

Аудиторскую проверку выполнили: аудитор Гринченко Г.А.

Бухгалтер-эксперт ______________

Заключение о бухгалтерской отчетности ОАО «Электросеть» г. Арсеньев За 2005 год

1. Мной проведен аудит бухгалтерской отчетности по расчету заработной платы ОАО «Электросеть» г.Арсеньев за 2005 год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ОАО «Электросеть» г. Арсеньев, исходя из Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные Приказом Минфина России от 28.06.2000г. № 60н.

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ОАО «Электросеть» г. Арсеньев. Моя обязанность заключалась в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности.

3. Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 05.08.01 № 119-ФЗ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержат существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

4. По моему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская и налоговая отчетность за 2005 год, достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение начисления заработной платы, удержаний из нее, исчисление ЕСН и отнесение соответствующих затрат на себестоимость оказанных услуг и выполненных работ, по состоянию на 01.01.2006 г., исходя из Закона о бухгалтерском учете (в редакции от 28.03.02 г.), Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34н (в редакции от 24.03.2000 г.), Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные Приказом Минфина России от 28.06.2000г. № 60н.

Аудитор Гринченко Г.А. ________________«14» апреля 2006 г.

Заключение

Задача предприятия в организации как распределения по труду, так и распределения согласно стоимости (цене) рабочей силы состоит в том, чтобы объективно определяемые требованиями воспроизводства рабочей силы нормы вознаграждения за труд, отражающие уровень развития экономики и адекватные ей общественные отношения, увязать с конкретными показателями, характеризующими трудовую деятельность работника и определяемыми техникой, технологией, организацией производства и труда.

...