Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Сущность и задачи бух-кого учета. Виды учетных измерителей

Бухгалтерский учет - система, обеспечивающая всех потребителей информации необходимыми данными. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерский учет - системы непрерывного документального отражения информации о состоянии имущества и обязательств организации методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета. Цель бухгалтерского учета состоит в том, чтобы сформировать данные о состоянии имущества и обязательств, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации.

Бухгалтерский учет выполняет следующие функции:

· управленческую - отражает ход выполнения управленческих решений и через анализ и планирование оказывает влияние на финансово-хозяйственную деятельность,

· информационную - фиксирует фактическое состояние финансово-хозяйственной деятельности организации,

· контрольную - обеспечивает контроль выполнения планов и заданий,

· аналитическую - позволяет оценить рациональность использования материальных, трудовых и денежных ресурсов организации,

· функцию обратной связи - обеспечивает формирование и передачу бухгалтером учетной информации о фактическом состоянии и развитии организации.

Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» определены основные задачи бухгалтерского учета и отчетности:

1. Формирование полной и достоверной информации о хозяйственной деятельности организации, ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах, необходимой для руководства и управления;

2. Обеспечение контроля за сохранностью имущества организации, товарно-материальных ценностей и денежных средств;

3. Выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективность использования ресурсов;

4. Обеспечение внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств организации, а также использования этих данных инвесторами, кредиторами, налоговыми и банковскими учреждениями;

5. Обеспечение финансовой устойчивости организации.

Различают три вида учетных измерителей:

1. Натуральные или количественные, применяемые для учета однородных предметов (метры, штуки, килограммы и т.д.);

2. Трудовые измерители служат в учете для отражения затрат рабочего времени (час, человеко-час и т.п.);

3. Стоимостной или денежный измеритель (рубли).

2. Предмет и метод бух учета

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия или физического лица, которая осуществляется с помощью хозяйственных средств: основные средства; нематериальные активы; оборотные средства; денежные средства; средства в расчетах; отвлеченные средства.

Основные средства - это средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности предприятия длительное время, сохраняют свою форму и в себестоимость произведенной продукции включаются частично (в виде амортизационных отчислений).

Нематериальные активы - это патенты, лицензии, торговые марки и т. д.

Оборотные средства используются в процессе производства недолго (примерно один производственный цикл). При этом меняют свою существенную форму, а в себестоимость производственной продукции включаются, как правило, всей своей стоимостью. К оборотным средствам относятся сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, электроэнергия, топливо, тара.

Денежные средства - это деньги в кассе предприятия, на расчетном и специальных счетах в банках.

Средства в расчетах - это дебиторская задолженность.

Отвлеченные средства - это суммы, которые уплачиваются в виде налогов и сборов, формируются за счет собственных средств, а также с помощью заемных источников.

Метод бухгалтерского учета - это приемы, элементы, с помощью которых осуществляется бухгалтерский учет.

Элементы и методы бухгалтерского учета: счета; двойная запись; документация; инвентаризация; оценка и калькуляция; бух баланс; отчетность.

Счет - это инструм учета, группировки, кодировки хоз-ных средств и операций. Различают активные, пассивные и активно-пассивные счета по отнош к бух балансу.

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь счетов.

Двойная запись - это запись хозяйственных операций по дебету одного и кредиту другого счета. Кодировка хозяйственных операций с помощью двойной записи называется бухгалтерской проводкой.

Двойная запись отражает двойственные изменения в составе имущества предприятия и имеет следующие существенные значения: придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, дает представление о движении хозяйственных средств, источников их образования (информационное значение), позволяет устранить ошибки в счетных записях.

Документация - это сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия в учетных документах. Каждый документ представляет собой письменное свидетельство факта совершенной хозяйственной операции.

Инвентаризация - это проверка фактического наличия товарно-материальных ценностей, денежных средств, финансовых обязательств на определенную дату.

Оценка - определение стоимости в денежных измерителях.

Калькуляция - это определение затрат на производство продукции. В нее включаются статьи затрат.

Бухгалтерский баланс - это способ обобщения хозяйственных средств, группировки их источников на определенную дату. Левая часть - актив баланса, правая - пассив. В конце разница актива и пассива должна быть нулевая.

Отчетность- это отражение всей хозяйственной деятельности предприятия в документах за отчетный период (месяц, квартал, полугодие или год).

3. Основные элементы бух учета

Основные элементы бух учета. К ним относятся: бухгалтерский баланс, счета и двойная запись, документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, отчетность.

Бухгалтерский баланс является способом обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия (по видам, источникам образования) в денежном измерителе на опред момент времени. Он содержит инф-цию о фин положении пр-тия.

Бухгалтерский счет - это специальный прием, который позволяет осуществлять группировку хозяйственных средств и текущий учет однородных хозяйственных операций. Бухгалтерский счет открывается на каждый отдельный объект учета: вид хозяйственных средств или их источников, или хозяйственный процесс. Например: для учета наличности открывается специальный счет «Касса», для учета материальных ценностей - счет «Материалы», для учета товарных ценностей - счет «Товары» и т.д.

Совокупность счетов представляет собой систему формирования и сохранения информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Система двойной записи на счетах основывается на принципе двойственности и состоит в том, что каждая хозяйственная операция должна быть зарегистрирована как минимум дважды: по дебету одного и по кредиту другого счета в одной и той же сумме. Например, из кассы предприятия наличные деньги в сумме 500 руб. сданы на расчетный счет в банке. Для учета движения наличности должен быть открыт счет «Касса», а для учета средств, хранящихся в банке, - «Расчетный счет». Хозяйственную операцию необходимо зарегистрировать по дебету счета «Расчетный счет» и кредиту счета «Касса» в сумме 500 руб., то есть общая сумма по дебету должна уравновешивать общую сумму по кредиту.

Документация - это способ первичного отражения объектов бухгалтерского учета путем их документального оформления. На каждую хозяйственную операцию или группу операций составляют документ, который является материальным носителем первичной учетной информации и служит в дальнейшем основанием для регистрации хозяйственных операций на счетах.

Инвентаризация - проверка фактического наличия имущества и финансовых обязательств предприятия и сопоставление полученных данных с данными бухгалтерских счетов с целью установления достоверности учетных показателей и их уточнения в случае выявления расхождений. Она проводится путем пересчета, перемеривания, взвешивания, а также путем сверки расчетов на основании документов. Инвентаризация позволяет установить явления, по тем или иным причинам не зафиксированные на счетах бухгалтерского учета (естественная убыль товаров, ошибки при приемке и отпуске материалов, хищения и пр.).

Оценка - это способ выражения имущества предприятия в денежном измерителе путем суммирования фактически произведенных расходов по его приобретению и созданию.

Основные средства предприятия отражаются в бухгалтерском учете по полной первоначальной или восстановленной стоимости, а в отчетности - по остаточной стоимости; сырье, материалы - по фактической себестоимости; готовая продукция - по фактической или нормативной (плановой) себестоимости.

Калькуляция представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и представляет собой совокупность показателей учета за определенный период.

4. Классификация хозяйственных средств предприятия

1. Необоротные активы:

· Основные средства - это средства предприятия, которые используются более одного года, приносят фирме доход и переносят свою стоимость по частям при начислении амортизации (списывание основного средства на себестоимость услуг, товаров) (здания, оборудование, земельные участки, инструменты);

· Нематериальный актив - это актив, не имеющий материально-вещественной формы, приносящий доход фирме (патенты, лицензии, авторские права, компьютерное программное обеспечение);

· Вложения в необоротные активы - это вложения средств в активы предприятия, которые впоследствии будут приняты в качестве основных средств или нематериальных активов;

· Долгосрочные (свыше 1 года) финансовые вложения - это вложения предприятия в ценные бумаги, государственные или в уставные капиталы других фирм с целью получения дохода.

2. Оборотные активы:

· Материалы, готовая продукция, товары;

· Затраты предприятия;

· Краткосрочные финансовые вложения;

· Денежные средства в кассе на расчетном и валютном счете предприятия;

· Дебиторская задолженность (задолженность какой-либо организации перед нашей организацией).

3. Собственные источники:

· Уставный капитал - первоначальный капитал фирмы;

· Резервный капитал - создается за счет чистой прибыли фирмы (после уплаты налогов);

· Добавочный капитал - создается за счет превышения номинальной стоимости акций (при продаже);

· Нераспределенная прибыль - прибыль, которая осталась после уплаты налогов на прибыль.

4. Заемный источник:

· Долгосрочные и краткосрочные кредиты банка;

· Кредиторская задолженность - это задолженность организации перед поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, работниками по заработной плате и перед учредителями.

Необоротные и оборотные активы являются активом предприятия. Собственные и заемные источники являются пассивом предприятия.

5. Классификация источников образования средств предприятия

Все хозяйственные средства, которые предприятие уже имеет или собирается приобрести, были или могут быть получены за счет каких-либо источников, собственных или заемных средств, например кредитов банка. Поэтому, в зависимости от того, каковы источники поступления хозяйственных средств, их подразделяют на собственные и привлеченные, т.е. заемные (рис. 1.7).

По аналогии с хозяйственными средствами, которые называют активами, источники образования этих средств называют пассивами.

К собств источникам образования хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыль и резервы.

На предприятии могут быть образованы три вида капитала: уставный, резервный и добавочный.

Уставный капитал является обязательным для всех предприятий. Он образуется за счет взносов учредителей, которые создают это предприятие, а для бюджетных организаций -- за счет средств, выделенных из бюджета. Взносы учредителей могут быть внесены не только в виде денежных средств, но и в виде какого-либо имущества. Уставный капитал является первоначальным стартовым капиталом предприятия.

Резервный капитал обычно образуется за счет собственной прибыли предприятия. Он представляет собой своеобразный резерв предприятия и необходим для разного рода непредвиденных обстоятельств, например для покрытия убытков в результате аварий, стихийных бедствий и т.д.

Добавочный капитал образуется за счет прироста стоимости имущества предприятия при проведении операций, не связанных с производственной деятельностью. Средства добавочного капитала используются на увеличение уставного капитала или могут быть направлены на расчеты с учредителями.

Прибыль -- основной источник формирования собственных хозяйственных средств предприятия. Прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов, направляется на пополнение хозяйственных средств, развитие производства, расчеты с учредителями и другие цели.

Резервы создаются на предприятии за счет прибыли или включения затрат в себестоимость готовой продукции. Резервы предназначаются для покрытия убытков, например при обесценении ценных бумаг, а также на проведение ремонта основных средств и т. п.

Заемные или, как их еще называют, привлеченные источники хозяйственных средств -- это, прежде всего, краткосрочные и долгосрочные кредиты, предоставленные предприятию банками, или займы, полученные от юридических лиц, а также обязательства предприятия перед другими организациями или физическими лицами, например перед поставщиками, бюджетом, работниками предприятия и т.д.

6. Бух баланс как элемент метода бух учета. Основные разделы А и П баланса

Бухгалтерский баланс - это способ группировки в денежной оценке хозяйственных средств предприятия по составу и размещении, а также по источникам образования и назначению на определенную дату.

Чаще всего баланс составляется на начало квартала, года, но его можно составить на любую дату.

Схематически баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, левая часть которой называется активом, где отражаются средства предприятия (основные средства, готовая продукция, денежные средства и т.д.). Правая часть баланса называется пассивом и служит для отражения этих же самых средств, но по источникам их образования (уставный фонд, кредиты банков, прибыль и т.д.).

Пассив (правая) отвечает на вопрос - «откуда появились средства?»,

Актив (левая) отвечает на вопрос - «куда эти средства вложены?».

Бухгалтерский баланс - это способ обобщенного отражения стоимости имущества и обязательств предприятия. Актив по сумме всегда равен пассиву.

В балансе, с одной стороны, отражается стоимость хозяйственных средств предприятия по отдельным их видам: средства долгосрочного использования (внеоборотные активы), средства текущего использования (оборотные активы). С другой стороны, стоимость хозяйственных средств отражается по отдельным источникам ее образования: собственным (капитал и резервы,) и заемным (долгосрочные и краткосрочные обязательства).

Средства в балансе записываются по отдельным статьям и группируются в разделы. После каждой статьи указывается номер (код) счета. Например: Основные средства (01), Уставный фонд (80).

Методика заполнения, структура бухгалтерского баланса разрабатывается Министерством финансов Республики Беларусь.

Структура бухгалтерского баланса в Республике Беларусь характеризуется следующим образом: Баланс подразделяется на левую и правую части, которые называются Актив и Пассив, в свою очередь актив и пассив делится на разделы и подразделы, внутри которых отражаются статьи баланса.

В активе действующего бухгалтерского баланса выделяются два основных раздела:

I. «Внеоборотные активы», в котором отражаются средства долгосрочного использования: основные средства, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы и др.

П. «Оборотные активы», в котором отражаются средства текущего использования: производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары, денежные средства, дебиторская задолженность и др.

В пассиве действующего бухгалтерского баланса все статьи объединены в три раздела:

III. «Капитал и резервы» - это собственные источники средств: уставный фонд, резервный фонд, чистая прибыль (убыток) отчетного периода, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и др.

IV. «Долгосрочные обязательства», в котором отражаются долгосрочные кредиты и займы и прочие долгосрочные обязательства.

V. «Краткосрочные обязательства», в котором отражаются суммы краткосрочных кредитов и займов, кредиторской задолженности (поставщикам и подрядчикам, по налогам и сборам и т.д.).



7. Типы хозяйственных операций, вызывающих изменения в балансе

Бухгалтерский баланс составляется на определенную дату и это как бы моментное отражение хозяйственных средств и их источников. Но в процессе хозяйственной деятельности происходят изменения в составе средств и источников их образования: поступление материалов, отпуск их в производство, выпуск готовой продукции, ее отгрузка и реализация, проведение расчетов с другими предприятиями и т.д.

По характеру этих изменений хозяйственные операции можно разделить на четыре типа операций,

1. Первый тип ХО - изменение статей актива, в процессе которых сумма по одной статье актива увеличивается, а по другой статье актива уменьшается, итоги баланса не изменяются.

Например: с расчетного счета по чеку получены наличные деньги и оприходованы в кассу организации на сумму 100 тыс. руб.

Вследствие данной хозяйственной операции по статье «Касса» произойдет увеличение на 100 тыс. руб., а по статье «Расчетный счет» уменьшение на 100 тыс. руб. Итог баланса не изменится.

2. Второй тип ХО - изменение статей пассива, вследствие которых сумма одной статьи пассива увеличивается, а другая статья пассива уменьшается на одну и ту же сумму, итоги баланса не изменяются.

Например: получены кредиты банка на сумму 50 млн. руб. и направлены на погашение задолженности поставщикам материалов.

По данной хозяйственной операции сумма статьи пассива баланса «Кредиты банка» увеличится на 50 млн. руб., а статья пассива «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» уменьшится на 50 млн. руб. Итог баланса не изменится.

3. Третий тип ХО, когда одновременно увеличивается статья актива и статья пассива, вследствие этого сумма одной статьи актива увеличивается (имущество) и увеличивается на эту же сумму статья пассива баланса (обязательства). Итог баланса увеличивается.

Например: получены от поставщика материалы на 70 млн. руб., которые еще не оплачены. По данной хозяйственной операции сумма статьи актива баланса «Сырье и материалы» увеличится на 70 млн. руб. и одновременно увеличится долг поставщику по статье пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на 70 млн. руб. Итог баланса также увеличится на 70 млн. руб.

4. Четвертый тип ХО, когда одновременно уменьшается статья актива и статья пассива, вследствие этого сумма одной статьи актива баланса уменьшается (имущество) и уменьшается статья пассива на эту же сумму.

Например: с расчетного счета перечислено поставщикам за материалы 40 млн. руб. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса «Расчетный счет» уменьшится на 40 млн. руб. и статья пассива «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» также уменьшается на эту же сумму. Итог баланса уменьшается на 40 млн. руб.

При всех видах балансовых изменений видно, что равенство итогов актива и пассива всегда сохраняется.

8. Бух счета, их виды, строение и порядок записи на счетах

Бухгалтерский счет - основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управл решений.

Счета бухгалтерского учета - это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования.

Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета - дебет («должен»), правая сторона - кредит («верит»). Для одних счетов дебет означает увел, кредит - уменьш, а для других, наоборот, дебет - уменьш, а кредит - увел. В зависимости от содержания бух счета подразделяются на активные, пассивные и акт-пас.

Счета являются активными по:

· экономическому содержанию - это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;

· балансу - когда счета (статьи) расположены в активной части баланса;

· сальдо (остаток) - если счета имеют дебетовый остаток.

Счета считаются пассивными по:

· экономическому содержанию - когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;

· балансу - если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;

· сальдо - это те счета, которые имеют кредитовый остаток.

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно.

Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами:

1) для активных счетов. В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки (сальдо начальное по дебету - Снд). Данные для записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие - по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам: вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Конечное сальдо по дебету (Скд) по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету (Снд) прибавляют итоги оборотов по дебету и вычитают итоги оборотов по кредиту (Ок). Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю: Скд = Снд + Од + Ок.

Таким образом, для активных счетов дебет означает увел, а кредит - уменьшение;

2) для пассивных счетов открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо. Оно берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки. Увеличение, приход и поступление отражаются по кредиту, а уменьшение, расход и выбытие - по дебету. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, сначала по кредиту, а потом по дебету. В итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, которые возникают в отчетном периоде. Конечное сальдо (Скп) определяется так: к начальному остатку (Снк) прибавляют обороты по кредиту (Ок) и вычитают обороты по дебету (Од). Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю: Скп = Снк + Ок - Од.

Следовательно, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит - увел.

9. Синтетические и аналитические счета, их взаимосвязь. Оборотные ведомости

Синтетическими называются счета, на которых отражают в денежном измерителе обобщенные данные по объектам бухгалтерского учета. Например, "Основные средства", "Материалы'', "Расчеты с персоналом по оплате труда"и т. д. Учет, организованный на этих счетах, называется синтетическим.

Аналитическими называются счета, дающие информацию о состоянии имущества предприятия и процессов в детализированном виде. Эти счета ведутся дополнительно, к синтетическим и раскрывают их содержание. Например, при расчетах по заработной плате недостаточно знать общую начисленную сумму, необходимо знать: сколько и за что начислено каждому рабочему и служащему. При поступлении материалов необходимо знать не только общую их стоимость, но и стоимость, и количество отдельных видов этих материалов.

Оборотная ведомость - это способ обобщения учетной информации, отражаемой на счетах бухгалтерского учета.

Таким образом, оборотные ведомости служат для обобщения данных текущего учета. Они представляют собой таблицы, составляемые по данным синтетического, а также аналитического учета. Выделяют следующие оборотные ведомости:

· Оборотная ведомость по синтетическим счетам;

· Шахматная оборотная ведомость;

· Оборотная ведомость по аналитическим счетам к определенному синтетическому счету в натуральном и денежном выражении;

· Оборотная ведомость по аналитическим счетам к определенному синтетическому счету в денежном выражении.

Оборотная ведомость составляется в конце отчетного периода (месяца) на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов за месяц.

В оборотную ведомость по синтетическим счетам записываются все используемые в организации счета, при этом на каждый счет отводится одна строка. В этой ведомости имеются три пары колонок, в которых по каждому счету показываются: начальные сальдо, обороты по дебету и кредиту счета и конечное сальдо.

Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности метода двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается дважды по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковых суммах.

Кроме того, равные между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны быть также равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций.

Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам имеет большое контрольное значение, ибо отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить.Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет существенное значение и для оценки общего состояния имущества и источников его формирования за отчетный месяц.

Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учета об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации.

Известна также так называемая шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета, которая составляется по шахматной форме. В отличие от приведенной выше оборотной ведомости по синтетическим счетам она включает корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по строению.

10. План счетов БУ. Клас. счетов по эк содерж и др. Сущ двойной записи по счетам

Классификация счетов бухгалтерского учета - это разделение счетов на группы и подгруппы по однородным признакам сходства или различия, она позволяет установить какая информация может быть сформирована на отдельных счетах по объектам учета.

Счета БУ по их экономическому содержанию делятся на три группы:

· счета для учета имущества (активов) - это активные счета;

· счета ист форм-ния имущества (капитала, резервов и обяз) - это пассивные счета

· счета хозяйственных процессов.

Счета для учета имущества (активов), формирующие показатели об отдельных его группах делятся на:

· счета нематериальных активов; (04)

· счета основных средств; (01,08)

· счета продукции, производственных и товарных запасов; (21,43,10,11,41,45)

· счета денежных средств;(50,51,52,55,57)

· счета средств в расчетах (дебиторской задолженности);(60,71,73,76)

· счета отвлеченных средств.(94,99).

Счета для получения показателей об объеме, составе и изменениях| источников формирования имущества подразделяются на:

· счета собственных источников (счета капитала и резервов): счета источников имущества основной деятельности (80,83,99- в части прибыли,84- в части прибыли); счета источников имущества специального и целевого назначения (82,86,97).

· счета привлеченных (заемных) источников (счета обязательств) (66, 67, 60, 76, 68, 69).

Все счета источников формирования имущества являются пассивными, по кредиту отражается образование тех или иных источников, а по дебету -- их использование.

Счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов, подразделяются на: счета заготовления; счета производства; счета реализации и финансовых результатов.

Для учета процесса заготовления материальных ценностей предназначены счета "Материалы", "Заготовление и приобретение материалов" и "Отклонение в стоимости материалов". По дебету этих счетов отражается покупная стоимость производственных запасов, сальдо на счетах может быть только дебетовым.

Процесс производства отражается на счетах: 20"Основное производство", 23"Вспомогательные производства", 25"Общепроизводственные расходы", 26"Общехозяйственные расходы", 28"Брак в производстве", 29"Обслуживающие производства и хозяйства", "Расходы будущих периодов". Дебетовое сальдо означает произведенные, но еще не списанные по назначению расходы.

Процесс реализации отражается на счете 90"Реализация", 44"Расходы на реализацию". По дебету этих счетов отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции, товаров и др. ценностей и расходы по их реализации; по кредиту -- списание расходов и отражение выручки за реализованные ценности. На этих счетах определяется результат хозяйственной деятельности (прибыль, убыток).

Для выявления финансового результата по прочим хозяйственным операциям предназначены счета 91"Операционные доходы и расходы" и 92"Внереализационные доходы и расходы".

Двойная запись представляет собой элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету и кредиту разных экономически связанных счетов.

11. Документация хоз операций. Признаки классификации документов

Сбор исходных первичных данных и заполнение документов -- трудоемкий процесс. На первичный учет приходится от 40 до 60% объема всей учетно-экономической работы. Первичный учет может осуществляться ручным и автоматизированным способом. Основным способом первичного отражения и контроля всех хозяйственных операций является документация.

Документация - один из элементов метода бухгалтерского учета, является способом сплошного и непрерывного отражения хозяйственных операций с целью получения необходимых сведении о совершившихся хозяйственных явлениях, а также осуществление последующих записей в системе счетов бухгалтерского учета. Независимо от способов записи исходных данных каждая хозяйственная операция должна быть оформлена документом в момент и по месту ее совершения.

Документация представляет собой совокупность документов, составляемых на все хозяйственные операции. Содержащиеся в них данные служат в дальнейшем единственным основанием для отражения хозяйственных операций в текущем бухгалтерском учете.

Составление первичных документов является начальной стадией бухгалтерского учета. Все дальнейшие записи в учетных регистрах производятся на основе правильно оформленных первичных документов.

Документ (лат. documentum -- свидетельство, доказательство) -- это письменное свидетельство на право совершение, или подтверждение действительного осуществления хозяйственной операции, в котором заполнены необходимые реквизиты.

Бланк документа -- это носитель информации с нанесенными на него постоянными сведениями. Кроме бланков документов, носителями учетной информации служат дискеты и диски при их обработке на ПЭВМ. Они используются в зависимости от средств автоматизации, которые применяются в организации.

Значение документации в работе организаций не ограничивается тем, что она:

· служит средством обоснования учетных записей;

· имеет большое оперативное значение. Бухгалтерские документы используются для передачи распоряжений от распорядителей к исполнителям, т.е. применяются для руководства и управления хозяйственной деятельностью.

· выполняют контрольную функцию, т.е. посредством документации контролируется правильность совершенных операций, устанавливаются причины тех или иных хозяйственных нарушений, особую роль играет документация в борьбе за сохранность собственности. Документация позволяет вскрывать случаи хищения собственности и разного рода злоупотреблений, а нередко и предупреждать их.

· правовое (юридическое) значение документации. Подтверждая правильность зарегистрированных в учете фактов, документы являются неопровержимым доказательством при спорах, возникающих между данной организацией и другими органами и лицами. Их используют органы суда и арбитража при решении вопросов о различных претензиях, проверках полноты выполнения договоров и других обязательств.

· выполняют аналитическую функцию, т.е. ведется текущий анализ выполняемой работы

12. Клас документов по назначения и основные требования к заполнению док-тов

С целью правильного использования в учетном процессе документы группируются по назначению, месту составления, способу отражения и объему содержания хозяйственных операций, способу составления.

1. По назначению документы делятся на:

1.1. Распорядительные документы, содержащие приказ или распоряжение на выполнение хозяйственной операции. Например, приказ о премировании работников предприятия, распоряжение на проведение инвентаризации. Среди безналичных форм расчета распорядительным документом является чек, ПП. Распорядительные документы составляют до совершения хозяйственной операции. Они обязательно должны быть подписаны ответственными лицами, дающими распоряжение на выполнение операций. На основании распорядительного документа не может быть сделана запись в учете, т. к. операция еще не совершена.

1.2. Оправдательные документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции. Такими документами являются: накладная на получение товара, акт на списание материальных ценностей, расходный кассовый ордер, по которому деньги выдаются из кассы, и т. д. Эти документы составляются в момент совершения операции. Их подписывают лица, ответственные и подтверждающие факт совершения операции. В бухгалтерском учете запись делают на основе оправдательных документов.

1.3. Документы бухгалтерского оформления составляет бухгалтер. Он несет ответственность за правильность составления этих документов. Это различные справки-расчеты. Например, расчет заработной платы, амортизационных отчислений и т.д.

1.4. Комбинированные документы сочетают признаки распорядительных, оправдательных и других документов бухгалтерского оформления. Например, расходный кассовый ордер является комбинированным документом. Наличие в нем подписи руководителя и бухгалтера дает распоряжение кассиру выдать деньги из кассы. Оправдательным этот документ является, так как в нем имеется подпись лица, получившего деньги, и кассира, выдавшего их. При поступлении в бухгалтерию после указания корреспондирующих счетов он становится документом бухгалтерского оформления. Авансовый отчет после утверждения руководителем израсходованных подотчетных сумм, приобретает для бухгалтера силу распоряжения принять к учету указанную сумму, подтвержденную оправдательным первичным документом (билеты за проезд, квитанции на проживание в гостинице и т.д.).

Применение комбинирования документов в учете очень удобно, так как упрощает их обработку, сокращает количество документов и расходы на изготовление бланков.

Ошибки, допущенные при составлении первичных документов, исправляются следующим образом: неправильный текст или сумма зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое и над ней сделать правильную запись. Об исправлении делают оговорку, указывают дату и заверяют подписями лиц, составивших документ.

В приходных и расходных кассовых ордерах, банковских документах исправления не допускаются. Если в названных документах допущена ошибка, то их следует составить заново.

В условиях машинной обработки документ представлен в виде 3-х частей: адресной, предметной, оформительской. При заполнении первичного документа свободные строки (незаполненные) подлежат обязательному прочерчиванию.

13. Клас док по объему, месту составления и др. Обяз реквизиты для бух док

Внутренние документы составляются и обращаются внутри данного предприятия, ими оформляются операции, совершенные на данном предприятии. Большинство документов, обращающихся на предприятии, являются внутренними. Это накладные на внутреннее перемещение товаров, расчетно-платежная ведомость на выдачу заработной платы, кассовые ордера и др.

Внешние документы поступают от других предприятий или направляются на другие предприятия. Такими документами являются: накладные, счета-фактуры на поступившие от поставщиков материалы, платежные поручения. Различия между характером внутренних и внешних документов обусловливает и разный порядок их проверки.

По порядку формирования операций документы подразделяются на первичные и сводные.

В первичных документах фиксируется одна или несколько хозяйственных операций непосредственно в момент их совершения. Составление первичных документов является первым этапом учетных работ. По объему содержания первичные документы могут быть разовыми и накопительными.

Разовыми документами оформляется одна операция в момент ее совершения. Например, накладная на отпуск товара.

В накопительных документах фиксируются однородные хозяйственные операции, которые совершаются в течение определенного периода (дня, месяца). Например, на предприятиях общественного питания при отпуске блюд из кухни в буфет выписывают накопительный документ - заборный лист, в котором в течение дня записывают отпущенные блюда с указанием времени отпуска. В конце дня по заборному листу подводят итог. Заборный лист заменяет накладные, которые пришлось бы выписывать в течение дня несколько раз. Применение накопительных документов позволяет сократить объем документации и время на оформление документов.

Сводные документы составляются на основании первичных документов. Например, кассовый отчет о командировке составляется на основании документов, подтверждающих поступление и расходование денег; товарный отчет составляется на основании товарных документов. Сводные документы позволяют получить обобщенные данные об однородных хозяйственных операциях.

По способу оформления (степени использования средств механизации) документы делятся на составленные вручную, частично механизированные, полностью механизированные автоматизированным способом.

Бухгалтерские документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

* наименование документа (накладная, счет и т.д.);

* дату составления (год, месяц, число);

* основание и содержание хозяйственной операции (отпущено - получено);

* название, адрес и учетный номер плательщика (УНП) организации составившей документ и покупателя продукции;

* название материала, продукции и их количество;

* измерители (в натуральном и денежном выражении);

* подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.

Внесение поправок, не подтвержденных всеми участниками хозяйственной операции, подписавшими документ, не допускается. В банковских и кассовых документах исправления не допускаются. Во всех первичных документах стирание записей и неоговоренные исправления не допускаются.

14. Инвентаризация и ее виды. Этапы проведения и док-ния результатов ин-ции

Основными целями инвентаризации являются выявление фактического наличия имущества и сопоставление с учетными данными, проверка полноты отражения в учете обязательств.

В зависимости от назначения и характера различают плановые и внеплановые инвентаризации. Плановые инвентаризации (их называют периодическими) проводят согласно плану (графику) в заранее намеченные сроки. Внеплановые инвентаризации проводят по распоряжению руководителя предприятия или вышестоящей организации, следственных и других контр.орг.

По полноте охвата различают полные, частичные, выборочные и сплошные И.

Полную инвентаризацию проводят в предусмотренный инструкцией срок, при этом инвентаризуют не только товарно-материальные ценности и денежные средства предприятия, но и проверяют правильность расчетов с другими организациями, предприятиями и лицами, выверяют сальдо по другим статьям баланса (перед балансовой). При частичной инвентаризации проверке подлежит лишь часть ценностей.

Выборочные инвентаризации являются разновидностью частичных. Их проводят на складах, производственных цехах и других структурных подразделениях предприятий. Сплошные инвентаризации проводят одновременно на всех предприятиях или ряде предприятий торговой системы, расположенных в одном районе, городе. К сплошной инвентаризации относятся проверки ценностей во всех структурных предприятиях.

Порядок проведения и оформления результатов инвентаризаций

Приказом руководителя предприятия создается инвентаризационная комиссия (не менее 3 человек с обязательным участием бухгалтера), определяется место инвентаризации и сроки ее проведения.

Все материальные ценности пересчитываются, перемериваются, взвешиваются (в зависимости от физического состояния средств), и записываются в Инвентаризационную опись.

Затем проводится оценка выявленных при инвентаризации средств (таксировка), т.е. цена умножается на количество и бухгалтер сравнивает фактические остатки средств на складах (местах хранения ценностей) с остатками, числящимися в бухгалтерии. Следующий этап - это выявление расхождений между учетными данными и данными инвентаризации.

Инвентаризационная опись, сличительная ведомость, объяснительная записка материально ответственного лица, выводы и предложения инвентаризационной комиссии о причинах недостач и излишков предъявляются руководителю организации для принятия окончательного решения об отражении в бухгалтерском учете недостач в пределах норм естественной убыли, сверх норм естественной убыли, излишков.

По результатам инвентаризации издается приказ, в котором оговаривают:

...