Себестоимость продукции является одним из важнейших экономических показателей в работе предприятий для ее анализа, принятия решений по снижению себестоимости и определения конкретных мероприятий по реализации данной задачи по каждой статье затрат.

Синтетический учет затрат на производство.

Для учета затрат на производство Типовым планом счетов предусмотрены счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию».

При необход к счету 20 могут быть открыты субсчета при многопрофильном процессе пр-ва:

· 20-1 «Промышленное производство»;

· 20-2 «Сельскохозяйственное производство» и другие.

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» собираются затраты на содержание детских дошкольных учреждений, жилищного фонда, подсобного хозяйства с кредита счетов: 10, 70, 69,68, 76, 71 и других счетов.

Затраты, которые относятся к данному отчетному месяцу, учитываются на счетах 20, 23, 25, 26, а затраты, относящиеся к будущим периодам, учитываются на активном счете 97 «Расходы будущих периодов». Это арендная плата за помещения и другие основные средства; расходы по подготовке производства новых видов продукции и т.д. Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» затем ежемесячно списываются на соответствующие счета.

И наоборот, когда расходы включаются в себестоимость в данном отчетном месяце, а фактически это создаваемые резервы предстоящих расходов последующих периодов.Для учета таких затрат предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на который относится резервирование сумм для оплаты очередных отпусков; предстоящих затрат по ремонту основных средств и других расходов: дебет 20, 23, 25, 26, 44 кредит 96.

При списании расходов на ремонт, начисление отпусков работникам уменьшаются созданные резервы: дебет 96 кредит 10, 60, 70 и других счетов.

По окончании месяца, когда по дебету счета 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты и приступают к калькулированию фактической себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг).

Оприходование готовой продукции по фактической себестоимости отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» с кредита счета 20 «Основное производство».

Налоги включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг: Налог на недвижимость, налог на землю, экологический налог.

43. Учет и оценка готовой продукции

Готовой продукцией является продукция, которая полностью прошла все стадии обработки и соответствует ГОСТам, стандартам или техническим условиям (ТУ), сдана на склад готовой продукции и имеет сертификат качества.

Большое значение для точности учета движения готовой продукции имеет присвоение видам продукции номенклатурных номеров с учетом модели, размера, артикула, марки, сорта, наименования и др. отличительных признаков. Особенно это необходимо при учете на ПЭВМ.

Сдача продукции из цеха на склад готовой продукции оформляется приемосдаточной накладной в двух экземплярах (для цеха и для склада готовой продукции) и подписывается сдающей и принимающей сторонами, а также отделом технического контроля (ОТК). Накладные могут быть разовыми и накопительными (за неделю, декаду, месяц).

Готовая продукция на складе учитывается материально ответственными лицами в карточках складского учета в натуральном выражении или в складских книгах, в которых записывается каждый приходный и расходный документ и подсчитывается остаток готовой продукции (по аналогии с учетом сырья и материалов). При наличии ПЭВМ складской учет механизируется.

Выполненные работы и оказанные услуги оформляются двухсторонним приемосдаточным актом.

В бухгалтерии на основании этих документов ведутся накопительные ведомости выпуска продукции, выполненных работ и услуг. Для учета готовой продукции предназначен активный счет 43 «Готовая продукция».

Согласно Закону «О бухгалтерском учете и отчетности» в балансе готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости.

В бух учете готовая продукция (работы, услуги) может оцениваться:

· по фактической производственной себестоимости. Этот вариант используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Недостаток этого варианта в том, что до окончания отчетного месяца невозможно подсчитать себестоимость продукции;

· по учетным ценам (по плановой (нормативной) производственной себестоимости либо по продажным (отпускным) ценам без НДС).

Отклонения фактической себестоимости от учетных цен показывают экономию или перерасход. На счетах 43, 45, 90 записывается экономия методом «красного сторно», а перерасход - дополнительной проводкой.

Международными стандартами принято оценивать готовую продукцию по фактической производственной себестоимости, если она ниже возможных рыночных цен ее реализации, а при снижении продажных рыночных цен - по ценам возможной реализации. Возникающие разницы, списываются на финансовые результаты деятельности данного отчетного периода.

Поступление готовой продукции на склад на основе приемосдаточной накладной отражается бухгалтерской проводкой:

· Д-т 43 «Готовая продукция»;

· К-т 20 «Основное производство».

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг отражается по мере их реализации на счете 90 «Реализация», а затем списываются: Д-т 90 «Реализация» К-т 43 «Готовая продукция».

44. Учет коммерческих расходов (расходов на реализацию)

Расходы, связанные с реализацией продукции, называются коммерческими расходами. Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции. В их состав входят:

· расходы по организации сбыта (маркетинговые);

· расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

· расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления и погрузке ее в вагоны, суда и другие транспортные средства;

· комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

· содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

· рекламные расходы (проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров);

· другие аналогичные по назначению расходы.

Для учета расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг предназначен счет 44 «Расходы на реализацию». По дебету этого счета учитываются суммы произведенных расходов связанных с реализацией продукции, а по кредиту - суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию. Бухгалтерские записи: Д-т 44 К-т 10, 23, 60, 70, 69, 68, 71, 76.

По окончании месяца суммы коммерческих расходов, учтенные по дебету счета 44 «Расходы на реализацию», списываются на реализацию: Д-т 90, 91 К-т 44.

Не относятся к коммерческим расходам затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями. Указанные расходы включаются в расчетно-платежные документы и взыскиваются с покупателей продукции.

Порядок включения коммерческих расходов в полную себестоимость отдельных видов реализованных изделий зависит от особенностей производства, характера выпускаемой продукции и предусматривается в отраслевых методических указаниях.

Расходы на тару и упаковку могут относиться на себестоимость отдельных видов продукции по прямому назначению на основе соответствующих первичных документов. В некоторых случаях коммерческие расходы распределяются между отдельными видами изделий пропорционально их массе или объему, транспортные, комиссионные и прочие расходы по сбыту - пропорционально производственной себестоимости реализованной продукции. Таким образом, коммерческие расходы выступают в качестве как прямых, так и косвенных расходов.

45. Учет реализ ГП, Р, У. Методы опред выручки. Н из выручки и порядок их расч

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» используется для учета выручки, доходов и расходов, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, и выявления финансовых результатов: по реализации готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства; работам и услугам промышленного и непромышленного характера; и т.п.

По мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) составляются записи:

· на стоимость продукции по ценам реализации Д-т 51 К-т 90 (62);

· на фактическую производственную себестоимость Д-т 90 К-т 43;

· на сумму управленческих расходов Д-т 90 К-т 26;

· на сумму расходов на реализацию Д-т 90 К-т 44;

· на начисленные налоги из выручки Д-т 90 К-т 68;

· на списание финансового результата Д-т 90 К-т 99.

Поскольку фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг) может быть определена только по окончании месяца, то в течение месяца движение указанной продукции в учете отражается по учетным ценам. По окончании месяца рассчитывается процент отклонений и стоимость отгруженной и реализованной продукции доводится до фактической методом «красного сторно» или методом дополнительной проводки, в зависимости от того экономия или перерасход получены.

Сумма фактической себестоимости реализованной продукции списывается на счет реализации проводкой Д-т 90»Доходы и расходы по текущей деятельности» К-т 43 «Товары отгруженные»

С 1 января 2015 года выручка определяется только по моменту отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателю или сдачи их в банк.

Реализация продукции требует дополнительных расходов на перевозку до станции (порта, пристани) отправления, упаковку готовой продукции на складе, погрузочно-разгрузочные работы, рекламу и других коммерческих расходов.

По дебету счета 90 «Реализация» отражается фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), коммерческие расходы, налоги и сборы от реализации продукции (работ, услуг). По кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражается выручка по ценам реализации (отпускным ценам).

Разность между дебетовым и кредитовым оборотами счета 90 показывает финансовый результат от реализации, т.е. прибыль или убыток.

Порядок расчета налогов из выручки:

С 1 января 2013 года плательщики при исчислении НДС определяют момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по дате отгрузки (выполнения, оказания), независимо от даты проведения расчетов по ним.

С 2013 года вычету подлежат суммы «входного» НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты расчетов за данные объекты.

1. Налог на добавленную стоимость имеет ставки: 0, 10, 20%. При расчете:

Выручка х 20: 120 =

2. Акцизы могут начисляться как в твердых суммах, так и в процентах (адвалорная ставка). Сегодня адвалорная ставка в законодательстве Республики Беларусь отсутствует.

Если акцизы начисляются в твердых суммах (специфическая ставка), например: 3,0 евро за 1 куб.см. объема двигателя, то расчет следующий:

3,0 евро х 8500 (курс евро) х 2500 куб.см (объем двигателя) =.

46. Виды и порядок отраж в учете доходов и расх по тек, инвест, фин и иной деят

Текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, если указанная деят не относится к текущей деят согласно учетной политике орг-ции;

Финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

По окончании отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, года) организация определяет результат своей хозяйственной деятельности. Доходы подразделяются на 3 группы:

· Доходы по видам текущей деятельности. (счет 90)

· Прочие доходы по текущей деятельности. (счет 90)

· Прочие доходы. (инвестиционные, финансовые, внереализационные) (счет 91)

Для обобщения информации о доходах и расходах по видам деятельности предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету позволяет выявить финансовый результат процесса реализации, т.е. прибыль или убыток.

Превышение кредитового оборота над дебетовым, свидетельствует о получении прибыли:

· Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности

· К-т 99 Прибыли и убытки».

Превышение дебетового оборота над кредитовым - о получении убытка.

Учет прочих доходов и расходов

Операционные расходы - это затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным в отчетном периоде; затраты, не приводящие к появлению в будущем эк-ких выгод и признаваемые расходами в период их осущ-ния. Операционные доходы и расходы учитываются на активно-пассивном счете 91 «Операционные доходы и расходы» (по кредиту - доходы, по дебету - расходы).

По счету 91 «Прочие доходы и расходы» учитываются:

· доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, безвозмездной передачей), основных средств, нематериальных активов, производственных запасов.

· доходы и расходы, (включая амортизационные отчисления), связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации в соответствии с законодательством.

· доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальней собственности.

Учет внереализационных доходов и расходов

Внереализационные доходы и расходы непосредственно не связаны с производственной деятельностью организации, они также учитываются на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам:

По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются:

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения, например:

· стоимость безвозмездно полученных активов;

· принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации: Д-т 01, 10, 41, 43, 50 и др. К-т 91 и др.

По дебету субсчета 91-4 «Прочие расходы» учитываются следующие расходы:

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате: Д-т 91 К-т 60, 76, 51, 52.

· перечисления организацией в возмещения убытков, причиненных другим организациям;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию. И др.

Д-т 91 К-т 99 (прибыль); Убыток отражается «красным сторно».

Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

47. Учет форм совокупной прибыли и её распред. Порядок расч налога на прибыль

Конечный финансовый результат учитывается на акт-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки».

Ежемесячно по кредиту счета 99 отражается прибыль или убыток от реализации продукции, работ, услуг, т.е. тех видов деятельности, которые предусмотрены Уставом организации, бух записью:

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», Кредит 99 «Прибыли и убытки».

На кредит счета 99 «Прибыли и убытки» переносится сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, проводкой: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» иК-т 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются начисленные налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли: налог на прибыль; другие местные налоги и сборы; штрафы, пени за нарушение налогового законодательства; бух проводкой: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисление и перечисление налогов и сборов на счете 68 ведется по субсчетам, т.е. каждому налогу присваивается отдельный субсчет.

Налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам и сборам. Цель налогового учета состоит в полной и достоверной информации об объектах налогообложения, о сумме налоговых платежей в бюджет.

Начисл налог на прибыль бух проводкой Д-т 99 К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Местные налоги и сборы - это курортный сбор, сбор за промысловую заготовку дикорастущих растений и грибов и другие.

Налоговая база определяется в зависимости от объекта налогообложения.

Например: сбор за промышленную заготовку растений и грибов, уплачивается 5% от суммы заготовки и включается в себестоимость продукции; курортный сбор - 3% от стоимости путевки, уплачивается при регистрации отдыхающего в санатории, доме отдыха.

Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства (кроме санкций за нарушение хозяйственных договоров), начисляются за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия, проводкой Д-т 99 К-т 68.

В том случае, если прибыли прошлых лет нет, а есть прибыль текущего отчетного года и есть необходимость в ее расходовании, то учредители, своим решением на общем собрании, могут уполномочить руководителя организации финансировать необходимые мероприятия (например: оказание материальной помощи, и др.). В этих случаях израсходованные суммы списываются в дебет счета 91 с кредита 76, 70, 71 и др. счетов, а счет 91 в свою очередь закрывается ежемесячно счетом 99.

По окончании отчетного года, 31 декабря, заключительной записью в бухгалтерском учете активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и нераспределенная прибыль списывается на активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», бухгалтерской записью Д-т 99 К-т 84.

Нераспределенная прибыль распределяется по решению общего собрания учредителей, по согласованию с собственником предприятия. Нераспределенная прибыль может использоваться на пополнение уставного фонда, на выплату дивидендов учредителям, на создание резервного фонда, на приобретение основных средств, на выплату материальной помощи, вознаграждения по итогам работы за год и т.д., бухгалтерские записи следующие:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т счетов 80 «Уставный капитал»; 75 «Расчеты с учредителями»; 82 «Резервный капитал»; 70 «Расчеты по оплате труда».

Если результатом деятельности организации за год явился убыток, он покрывается за счет вкладов учредителей, за счет резервного капитала. С 2012 года убытки остаются на счете 99 «Прибыли и убытки» и покрывается за счет прибыли следующего текущего года.

48. Учет кассовых и банковских опер. Осн док и правила ведения кассовых опер

Учет кассовых операций. К кассовым операциям относятся операции по получению и расходованию наличных денег организаций.

Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером (формы № КО-1). В нем указывается: от кого поступили деньги, на какие цели или за что их вносят, сумма и дата хозяйственной операции, учетный номер налогоплательщика, НДС.

Сдача денег в банк, выдача зарплаты, на командировочные и хоз расходы, и т.д. оформляется расходным кассовым ордером, выписываемым в одном экземпляре за подписью директора, главного бухгалтера, кассира и получателя денег. В нем указывается: кому, на какие цели, и какая сумма выдана.

Все приходные и расходные кассовые ордера и приравненные к ним документы регистрируются в журнале регистрации кассовых ордеров по форме № КО-3. Чтобы дважды не было выдачи (приема) денежных средств по одному и тому же документу, кассовые ордера погашаются штампом «оплачено». Никакие исправления в кассовых документах не допускаются.

Бухгалтерский учет наличных денег ведется на активном счете 50 «Касса». Поступление денег в кассу записывается по дебету, а выданные деньги -- по кредиту счета.

При поступлении денег в кассу производятся следующие записи по счетам: поступление выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг отражаются записями Д-т 50 и К-т 90; поступление денег в кассу, полученных с расчетного счета, валютного счета - Д-т 50 и К-т 51, 52; возврат подотчетными лицами неиспользованных сумм или перерасхода средств по командировкам - Д-т 50 и К-т 71; получение авансов под поставки продукции, товаров, материалов, услуг - Д-т 50 и К-т 62; поступление штрафов и других внереализационных доходов - Д-т 50 и К-т 90; выявление излишка денег при инвентаризации - Д-т 50 и К-т 91.

На выдачу наличных денег из кассы предприятия записи по счетам следующие: сдача денег на расчетный счет, валютный счет - Д-т 51, 52 и К-т 50; выдача заработной платы, премий, пособий - Д-т 70 и К-т 50; выявленная при инвентаризации - Д-т 84 и К-т 50; оплата за аренду основных средств - Д-т 76 и К-т 50.

Учет операций по расчетному и валютному счету. Все расчеты между организациями должны, как правило, осуществляться в безналичном порядке через учреждения банков. Для этих целей в банке открывается расчетный счет. Организация может открыть только один расчетный счет в банке.

С расчетного счета банк выплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Счет 51 «Расчетный счет» - активный. По дебету счета отражается наличие и поступление денежных средств, а по кредиту - их выбытие.

Иностранная валюта учитывается на счете 52 «Валютный счет» в банке, который имеет субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны»; 52-2 «Валютные счета за рубежом». Порядок совершения операций по счету 52 «Валютный счет» регулируется Национальным банком РБ. По дебету счета 52 отражается поступление средств, а по кредиту -- списание. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Сальдо по счетам 51 и 52 может быть только дебетовое.

Аналитический учет ведется по каждому виду валюты отдельно. При изменении валютных курсов к рублю возникают курсовые разницы от переоценки инвалюты: положительные курсовые разницы - Д-т 52 и К-т 84; отрицательные разницы - Д-т 84 и К-т 52.

При поступлении денег на расчетный счет и валютные счета делают записи следующие: поступление выручки за реализованную продукцию, товары, услуги, работы - Д-т 51, 52 и К-т 62; поступление наличных денег, в том числе валюты - Д-т 51, 52 и К-т 50; поступление средств с валютного счета - Д-т 51 и К-т 52; получение кредитов банка - Д-т 51, 52 и К-т 90, поступление рублевого эквивалента от обязательной продажи инвалюты - Д-т 51 и К-т 76.

Списание денежных средств с расчетного счета отражается следующим образом: поступление наличных денег в кассу предприятия - Д-т 50 и К-т 51, 52; погашение кредитов банка - Д-т 90 и К-т 51; перечисление платежей в бюджет - Д-т 68 и К-т 51; использование прибыли в течение года на различные цели (согласно Уставу предприятия и законодательству) - Д-т 99 и К-т 51; перечисление поставщикам за товары, материалы и др. - Д-т 60 и К-т 51; перечисление штрафов, пени, неустоек, судебных издержек и других внереализационных расходов по хоздоговорам - Д-т 76 и К-т 51.

49. Учет подотчетных сумм на командировочные и хозяйственные расходы

В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникает потребность выдачи наличных денег под отчет своим работникам. Наличные деньги могут быть выданы из кассы на операционные, хозяйственные и командировочные расходы.

Аванс выдается по расходному кассовому ордеру. Новый аванс выдается при условии полного расчета по предыдущему авансу.

О фактических расходах подотчетное лицо составляет авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов. Передача аванса другим лицам запрещена. Отчет подотчетного лица сдается бухгалтеру не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который деньги выданы в той валюте, в которой получен аванс. К нему прилагается командировочное удостоверение с отметками «убыл-прибыл» во всех пунктах командировки, проездные билеты и квитанции гостиницы. Окончательный расчет производится по фактически подтвержденным документально оформленным расходам с учетом установленных норм, по курсу Национального банка РБ на дату авансового отчета.

Ответственность за правильность расчетов с подотчетными лицами несет главный бухгалтер, который осуществляет контроль за обоснованностью и целесообразностью расходов по командировке, достоверностью оправдательных документов по командировке, своевременностью составления авансовых отчетов и возвратом неизрасходованных сумм аванса.

За время командировки работнику выплачивается средний заработок за все рабочие дни недели по графику, возмещаются расходы по найму жилого помещения, по проезду и суточные по нормам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь.

При переезде из одной страны в другую суточные оплачиваются по нормам для каждой страны в отдельности. Расходы по проезду к месту командировки, и обратно, к месту постоянной работы возмещаются только при предоставлении проездных документов в обе стороны.

Для учета подотчетных сумм открывают активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебету которого записываются суммы, выданные под отчет на административно-хозяйственные, операционные расходы, а также на служебные командировки, а по кредиту отражается списание израсходованных подотчетных сумм.

Записи по учету подотчетных сумм следующие: выдача сумм в подотчет на командировочные и хозяйственные расходы - Д-т 71 и К-т 50; списание командировочных расходов согласно авансовому отчету по установленным нормам - Д-т 20 (25, 26), 44 и К-т 71; возврат (удержание) неиспользованных подотчетных сумм - Д-т 50 и К-т 71; поступление материальных ценностей, оплаченных за счет подотчетных сумм - Д-т 07, 10, 41 и К-т 71; авансовый отчет командированного работника утвержден сверх установленных норм расхода или составлен по истечении 3-х дней после возвращения из командировки - Д-т 99 и К-т 71 (т.е. за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а у подотчетного лица они прибавляются к заработку и облагаются подоходным налогом).

Аналитический учет подотчетных сумм ведется по каждому лицу и по каждой выдаче в отдельном журнале или ведомости.



50. Учет краткоср и долгоср кредитов и займов. Учет проц за банковский кредит

Многие организации пользуются кредитами банка для пополнения производственных запасов, при трудностях с реализацией продукции, для капитального строительства, экспортно-импортных операций и т.д. Кредиты банка позволяют маневрировать собственными средствами, хозяйствовать с меньшей суммой собственных средств. Ссуды банки выдают на принципах: целевой характер кредитования; обеспеченность кредитов продукцией и другими средствами; срочность возврата, платность ссуд (уплата процентов в пользу банка). Порядок кредитования, оформления кредитов, погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Ссуды на текущую хозяйственную деятельность выдают на срок не более года. Учитываются они на пассивном счете 66 «Краткосрочные кредиты банков». Краткосрочные ссуды (кредиты) выдаются на покупку материалов, МБП, товаров, на экспорт-импорт, на погашение налогов, на научно-исследовательские работы и даже на зарплату, т.е. ссуды в оборотные средства.

Ссуды на капиталовложения выдаются на срок более 1 года. Учитываются они на пассивном счете 67 «Долгосрочные кредиты банков». Сроки погашения кредитов и процентные ставки по ним оговариваются в кредитном договоре или срочном обязательстве. Кредитный договор заключается обычно на год. Если есть ссуда, просроченная более 30 дней, выдача новых ссуд прекращается. Долгосрочные кредиты банки дают на техническое перевооружение, расширение действующего предприятия, на строительство, приобретение нового оборудования, автомашин и т.п.

При кредитовании капитальных вложений кредиты могут направляться сразу на оплату расчетных документов поставщиков и подрядчиков (Д-т 60 и К-т 66). Могут выдаваться сразу или поэтапно, по мере выполнения строительно-монтажных работ.

Для получения кредита предприятие в банк представляет заявление (ходатайство), где указывает целевое направление кредита, сумму, срок пользования и сроки погашения кредита, характеристика кредитуемого предприятия и экономический эффект от его осуществления, технико-экономическое обоснование кредитуемого объекта, мероприятия, копии договоров (соглашений, контрактов) с покупателями продукции, с подрядными строительными организациями и другие документы по требованию банка.

Для определения платежеспособности предприятия в банк представляется баланс основной деятельности на последнюю отчетную дату, отчет о прибылях и убытках.

При низкой платежеспособности банку предоставляются гарантии погашения кредита -- это обязательства по залогу имущества, на которое банк имеет право на взыскание, или гарантийное письмо предприятия-гаранта о погашении кредита в безакцептном (без согласия на оплату) порядке, или договор страхования погашения кредита страховой компанией.

По ссудным счетам, как и по расчетным и валютным счетам, банки дают выписки, на основании которых ведется аналитический и синтетический учет кредитов и их погашения. Составляют бухгалтерские записи: зачисление кредита на расчетный и валютный счета - Д-т 51, 52 и К-т 66, 67,; оплата счетов поставщиков и подрядчиков - Д-т 60 и К-т 66, 67; расчеты по платежам в бюджет (налогам), задолженности фонду социальной защиты населения - Д-т 68, 69 и К-т 67, 66.

Проценты за пользование краткосрочными и долгосрочными кредитами, полученными под оборотные средства, относятся на себестоимость - Д-т 25, 26, 44 и К-т 76,51.

Учет займов. Организации могут предоставлять займы: краткосрочные займы счет 58, долгосрочные займы - счет 06. Проводки: Д-т 06,58 К-т 51,52.



51. Учет безналичных расчетов с пост и подрядч, покуп и заказ, разными Д и К

Поставщики - это предприятия, поставляющие данному предприятию товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, пар, воду и т.д. Поставщик, отгружая продукцию, товары, материалы, выписывает сопроводительный товарный документ товарно-транспортную накладную, счет-фактуру или счет.

Банковский платежный документ выписывает или поставщик, или плательщик в зависимости от принятой формы безналичных расчетов.

Платежными поручениями, плательщики рассчитываются за полученные товары и услуги (со ссылкой на накладную), с бюджетом, органами соц страховании и др.

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных ему расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, вып работ и оказ услуг.

У покупателя (плательщика) операции отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступили от поставщика товарно-материальные ценности	10,18	60
Поступили от поставщика основные средства	07,08,18	60
Поступили нематериальные активы	04,18	60
Задолженность по доставке, погрузке, выгрузке мат ценностей	10,16,20,44,	76, 60
Установлена недостача, бой, брак,	76-3	60
Сумма НДС, подлежащая оплате поставщикам	18	60
Задолж подрядчикам за строит, монтажные, научные работы	08,18	60
Оплачены счета поставщиков, включая предварительную оплату	60	51,52,55
Зачет взаимных требований	60	62, 76
Произведен зачет (вычет) налога на добавленную стоимость	68	18

При использовании приобретенных производственных запасов на производство продукции, реализация которой освобождена от НДС, сумма налога зачету не подлежит, а у покупателя производственных запасов после оплаты их продавцу относится на затраты: Д-т 20, 25, 26 К-т 18.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику и подрядчику, по каждому отдельному предъявленному счету с тем, чтобы обеспечить возможность получения данных в разрезе:

· задолженность поставщикам, срок оплаты которой не наступил;

· задолженность поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

· по выданным векселям (по оплаченным и не оплаченным).

Аккредитив - это поручение банка плательщика иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженные товары и оказанные услуги.

Для открытия аккредитива плательщик предоставляет в свой банк заявление на аккредитив и платежное поручение на перечисление денежных средств. В заявлении указывается номер договора поставки, число и месяц закрытия аккредитива, наименование поставщика и его банка, для отгрузки каких товаров и сроки отгрузки. Аккредитив выставляется только для расчета с одним поставщиком.

Расчетный чек - это письменное поручение владельца расчетного счета (чекодателя) банку о перечислении конкретной суммы на счет получателя средств.

Для получения чековой книжки предприятие подает в банк заявление и платежное поручение для перечисления денег на чековую книжку.

Банковская пластиковая карточка - это платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение безналичных платежей за товары и услуги, получение наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь.



52. Учет расчетов с бюджетом по Н и С и гос органами по внебюдж платежам

Налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам и сборам. Цель налогового учета состоит в полной и достоверной информации об объектах налогообложения, о сумме налоговых платежей в бюджет.

Налоговый учет основывается на данных бухо учета, отраженных в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.

Для целей налогового учета доходы плательщиков подразделяются на доходы от реализации товаров, иных ценностей, объектов имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и доходов от внереализационных операций. Расходы плательщиков подразделяются на расходы по производству и реализации продукции, товаров, иных ценностей и имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и на внереализационные расходы.

Для определения налога на прибыль учитываются нормируемые затраты при включении в себестоимость продукции. Если раньше, основой расчета налога на прибыль была балансовая прибыль, то сейчас, для определения налогооблагаемой прибыли необходимо производить корректировку балансовой прибыли (прибыли отчетного периода). Т.е. к прибыли отчетного периода на счете 99 «Прибыли и убытки» необходимо прибавить расходы, которые отражаются в составе затрат на производство и реализацию продукции, товаров (работ, услуг), но не учитываются при налогообложении прибыли.

Для этого на всех счетах по учету затрат необходимо открывать субсчета (аналитические счета):

для учета затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, т.е. затраты по нормативам, установленным законодательством;

для учета затрат, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, т.е. сверхнормативные, которые раньше списывались за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Налогоплательщики обязаны вести следующие регистры налогового учета:

· регистры доходов: регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг); регистр доходов от внереализационных операций; регистр доходов, полученных из-за рубежа;

· регистры расходов: регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг); регистр внереализационных расходов; регистр расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа, в соответствии с налоговым законодательством РБ;

· регистр расчетных корректировок.

Учет распределения прибыли. Порядок расчета налогов из прибыли

Процесс распределения полученной прибыли или покрытия убытков является заключительным этапом кругооборота хозяйственных средств.

...