Согласно законодательства Республики Беларусь из прибыли организации уплачивается ряд налогов, каждый из которых, имеет свою базу налогообложения, ставку, период уплаты, льготы по налогу, источник уплаты.

Налог на недвижимость рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств организации по ставке 1% в год, ежеквартально по 0,25% в квартал с учетом повышающего коэффициента (2,0; 1,8; 1,5; 1,3; 1,2) в зависимости от места расположения организации. Суммы налога на недвижимость включаются а затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) учитываемых при налогообложении. Д20,23,25 К68. Налог на прибыль рассчитывается следующим образом: к прибыли отчетного периода прибавляются расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, вычитается льготируемая прибыль, оставшаяся сумма прибыли умножается на 18%. Начисляется налог на прибыль бухгалтерской проводкой Д-т 99 К-т 68 (субсчет «Налог на прибыль).

Местные налоги и сборы - это сборы за проведение аукционов, выставок, курортный сбор, за промысловую заготовку дикорастущих растений и грибов и другие.

Налоговая база определяется в зависимости от объекта налогообложения.

Например: сбор за промышленную заготовку растений и грибов, уплачивается 5% от суммы заготовки и включается в себестоимость продукции; курортный сбор - 3% от стоимости путевки, уплачивается при регистрации отдыхающего в санатории, доме отдыха.

Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства (кроме санкций за нарушение хозяйственных договоров), начисляются за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия, проводкой Д-т 99 К-т 68.

53. Учет уст-го фонда и расчетов с учред по вкладам в уст фонд и выплате доходов

Уставный фонд (капитал) организации-- это сумма средств, вложенных в ее имущество собственниками (учредителями, участниками).

Величина уставного фонда (капитала) определяется по договоренности между учредителями, фиксируется в учредительных документах и регистрируется в соответствующих органах.

При создании акционерного общества размер уставного фонда (капитала) определяется суммой подписки на акции. Минимальная величина уставного фонда (капитала) организации устанавливается государственными органами управления республики.

Изменения в уставном фонде (увеличение или уменьшение) могут быть внесены по решению общего собрания учредителей и также должны быть зарегистрированы в исполкоме.

Вклады в уставный фонд могут вноситься в виде денежных средств и в виде неденежных средств: основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, товаров, МБП, ценных бумаг.

Вносимые учредителями основные средства, нематериальные активы, материалы и другие неденежные вклады оцениваются по данным независимой экспертизы. В случае, если учредители в счет своих вкладов предоставляют основные средства в пользование предприятию (здания, помещения, оборудование и т.п.), то такие вклады оцениваются по сумме арендной платы а все согласованное между учредителями время пользования таким имуществом.

Учет уставного фонда (капитала) ведется на пассивном счете 80 "Уставный капитал". Операции, связанные с созданием и увеличением уставного фонда (капитала), отражаются по кредиту данного счета, а с уменьшением -- по дебету. Сальдо по счету 80 должно соответствовать величине уставного фонда (капитала), зафиксированного в учредительных документах организации, так как записи дебетовых и кредитовых оборотов по данному счету производятся лишь после регистрации и перерегистрации уставного фонда (капитала) в установленном порядке. В акционерных обществах к счету 80 могут быть открыты субсчета: "Простые акции", "Привилегированные акции" и др.

Аналитический учет уставного фонда ведется по каждому учредителю и по каждой операции, изменяющей уставный фонд.

На сумму уставного фонда (капитала), зафиксированного в учредительных документах при создании организации, в учете делается запись - Д-т 75 и К-т 80; фактическое поступление вкладов учредителей в уставной фонд (капитал) - Д-т 01, 04, 10, 12, 50, 51, 52, 55 и К-т 75; Пополнение уставного фонда - Д-т 81, 86, 87, 78, 88 и К-т 80; предоставление основные средства учредителями в счет своих вкладов в пользование предприятию - Д-т 01 и К-т 75; одновременно полученные во временное пользование объекты приходуются на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства"; уменьшение уставного фонда при выбытии учредителя - Д-т 80 и К-т 75, 56, 86, 88; погашение долга выбывающим учредителям (по решению общего собрания учредителей) - Д-т 75 и К-т 10, 12, 40, 41, 50, 51.

54. Понятие и сущность аудита. Виды аудита и аудиторских услуг

бухгалтерский учет аудит счет

Под аудиторской деятельностью следует понимать предпринимательскую деятельность физических и юридических лиц (аудиторов -- индивидуальных предпринимателей и аудиторских фирм), осуществляющих в соответствии с действующим законодательством и на основании лицензии, выдаваемой соответствующим органом государственного управления, независимые проверки, в процессе которых исследуются хозяйственные процессы и финансовые операции, отраженные в первичных документах, записи в бухгалтерской и статистической отчетности, финансовой, технологической и иной документации, на предмет их соответствия установленным нормам и правилам с последующей выдачей аудиторского заключения, а также оказывающих сопутствующие аудиту услуги в соответствии с заключенными договорами.

Аудиторская деятельность нужна как владельцу организации для определения стратегии развития организации и способов повышения эффективности ее деятельности, так и государственным органам - для контроля за соблюдением законодательных актов о налогообложении; банкам и страховым компаниям -- для оценки платежеспособности организации и вероятности возврата кредитов, определения страхового риска.

Основными видами аудита являются

· по субъектам аудита - внутренний и внешний аудит;

· по назначению - обязательный и инициативный аудит;

· по объектам аудита - общий, банковский, страховой аудит;

· по организационному признаку - первоначальный и согласованный аудит;

· по направлению проверки - аудит финансовой отчетности, специальный аудит и аудит на соответствие требованиям

Внутренний аудит - один из способов контроля над эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта. Он может быть и независимым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям. Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия. Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству. Задачи внутреннего аудита определяются руководством

Инициативный (добровольный) аудит проводится по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан, поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).

Аудит хозяйственной деятельности - систематический анализ хозяйственной деятельности организаций, проводимый для определения целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации.

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Такой аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов.

Аудит на соответствие предназначен для выявления того, как соблюдаются предприятием конкретные правила, нормы, законы, инструкции, договорные обязательства, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, оценки производительности и эффективности.

55. Квалификационные требования, предъявл к аудитору и аудиторской орг-ции

Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая деятельность по проведению аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг. В штате аудиторской организации должно состоять не менее трех аудиторов.

Не менее 50 процентов работников аудиторской организации должны составлять граждане Республики Беларусь, постоянно проживающие на территории Республики Беларусь, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов.

Руководителем аудиторской организации может быть только аудитор.

Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные предприниматели, имеющие специальные разрешения (лицензии) на осуществление такой деятельности. Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется в соответствии с законодательством о лицензировании.

Аудиторским организациям и аудиторам - индивидуальным предпринимателям запрещается занятие другими видами предпринимательской деятельности, кроме аудиторской деятельности, оказания сопутствующих аудиту услуг, преподавательской и научной деятельности.

Если иное не установлено законодательными актами, аудит организаций, в бухгалтерской отчетности которых содержатся сведения, составляющие государственные секреты, может проводиться только аудиторскими организациями, которые не имеют в уставном фонде собственности или доли собственности, принадлеж иностранным физическим лицам и иностранным, международным орг-ям.

Аттестация на право получения квалификационного аттестата аудитора - проверка знаний физических лиц, претендующих на получение такого аттестата аудитора, в форме квалификационных экзаменов. Лица, успешно сдавшие квалификационные экзамены, получают квалификационный аттестат аудитора.

Квалификационный аттестат аудитора выдается без огранич срока его действия.

Обязательными требованиями к ФЛ, претендующим на получение квалификационного аттестата аудитора, являются:

· наличие документов о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученных в учреждениях высшего образования, имеющих гос-ную аккредитацию;

· наличие стажа работы по специальности, соответствующей экономическому или юридическому образованию, не менее трех лет.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, повышать свою квалификацию в организациях, осуществляющих повышение квалификации и переподготовку кадров и имеющих государственную аккредитацию, по их программам повышения квалификации аудиторов, согласованным с Министерством финансов РБ.

Порядок проведения аттестации на право получения квалификационного аттестата аудитора определяется Советом Министров Республики Беларусь.

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

· квалификационный аттестат аудитора получен с использованием подложных документов;

· аудитор при проведении аудита систематически нарушает требования, установленные законодательством, или допустил одноразовое грубое нарушение порядка осуществления аудиторской деятельности;

· установлен факт подписания аудитором заведомо ложного аудиторского заключения;

· в иных случаях, определяемых Советом Министров Республики Беларусь.

Мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается Министерством финансов Республики Беларусь.

Лицо, квалификационный аттестат аудитора которого аннулирован, вправе обжаловать решение Министерства финансов Республики Беларусь об аннулировании квалификационного аттестата аудитора в суд в течение трех месяцев со дня получения решения о его аннулировании.

Лицо, квалификационный аттестат аудитора которого аннулирован по основаниям, предусмотренным абзацами третьим и четвертым части первой настоящей статьи, имеет право на сдачу квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора не ранее чем через три года со дня принятия решения о его аннулировании, а по основанию, предусмотренному частью второй настоящей статьи, - не ранее чем через один год со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

56. Цели и аудита бухгалтерской финансовой отчетности

Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству. Аудиторская организация выражает свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях.

Бухгалтерская отчетность - совокупность показателей, основывающихся на данных бухгалтерского учета, отраженных в балансе и приложениях к нему.

При проведении аудита аудиторские организации (аудиторы) обязаны соблюдать принципы профессиональной этики, которые включают в себя:

· профессиональную компетентность;

· независимость;

· конфиденциальность;

· честность и объективность;

· профессиональное поведение;

· добросовестность.

Профессиональная компетентность заключается в том, что аудитор обязан обладать необходимой профессиональной квалификацией, позволяющей ему обеспечивать качественное проведение аудита. Аудитор не должен оказывать аудируемым лицам каких-либо услуг, если он не обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций. Работая с аудируемым лицом, аудитор обязан использовать все свои знания и опыт и быть в курсе последних изменений законодательства в области бухгалтерского учета, налогообложения и других вопросов, касающихся деятельности аудируемого лица. Аудиторской организации для проведения аудита следует привлекать профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы.

Независимость заключается в том, что никакие государственные органы, заказчики аудита и любая третья сторона не вправе вмешиваться в профессиональную деятельность аудиторской организации (аудитора) при проведении ими аудита, а также в отсутствии у аудиторской организации (аудитора) финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности, которая может повлиять на объективность профессионального суждения.

Конфиденциальность заключается в обеспечении аудиторской организацией (аудитором) сохранности документов, получаемых или составляемых в ходе аудита, в отказе от передачи их третьим лицам без согласия аудируемого лица и неразглашении содержащихся в них сведений, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством Республики Беларусь или оговоренных договором. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно и не зависит от продолжения или прекращения отношений с аудируемым лицом. Аудиторская организация (аудитор) не вправе использовать в своих интересах или в интересах третьих лиц полученную в ходе аудита конфиденциальную информацию о деятельности аудируемого лица/

Профессиональное поведение заключается в соблюдении приоритета общественных интересов, а также в том, что аудитор не должен совершать действия, дискредитирующие его профессию.

57. Источники получения аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства - это информация, имеющаяся в распоряжении аудитора и позволяющая ему сделать выводы, выразить профессиональное суждение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства на основе независимых процедур, таких как:

- детальная документальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

- анализ отчетности и состояния системы внутреннего контроля.

Аудиторские доказательства отражают содержание части информации, имеющейся на предприятии. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства - информация, полученная от субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства - информация, полученная от третьей стороны в письменном виде.

Смешанные аудиторские доказательства - информация, полученная от субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

· первичные документы субъекта;

· регистры бухгалтерского учета субъекта;

· бухгалтерская (финансовая) отчетность субъекта;

· результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности субъекта;

· сопоставление различных документов субъекта, а также документов субъекта с документами третьих лиц;

· результаты инвентаризации имущества субъекта.

Аудиторское доказательство более убедительно, если разноплановые доказательства, полученные от различных источников, не противоречат друг другу. Если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, непоследовательны и не соответствуют полученным доказательствам из другого источника, то может возникнуть необходимость выполнить дополнительные процедуры проверки для устранения такой непоследовательности.

Когда аудитор обоснованно сомневается по какому-либо существенному утверждению одного из разделов бухгалтерской (финансовой) отчетности, он должен попытаться получить достаточные сведения (аудиторские доказательства) для устранения такого сомнения. Если достаточную и достоверную информацию получить не удается, то аудитор должен составить отрицательное заключение или отказаться от составления заключения.

58. Методические приемы документальной проверки

Для получения сведений о достоверности бухгалтерской отчетности (аудиторских доказательств) используются различные способы. Наиболее распространенными являются:

пересчет - проверка арифметических расчетов первичных документов и бухгалтерских записей. В зависимости от плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска пересчет может быть выборочным или сплошным. При ведении бухгалтерского учета с помощью компьютерных систем аудиторская организация (аудитор) может осуществлять проверку, применяя аналогичные системы;

инвентаризация - прием, позволяющий получить точную информацию о наличии имущества субъекта. Инвентаризации подлежат имущество и финансовые обязательства субъекта. При проведении аудита, аудиторы могут наблюдать за проведением инвентаризации. Такое наблюдение помогает аудиторской организации (аудитору) правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля;

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций - осуществление контроля аудиторской организацией (аудитором) за учетными работами, выполняемыми в бухгалтерии субъекта;

подтверждение - метод, используемый для удостоверения информации, содержащейся в учетных записях. Для этого необходимо получить подтверждение в письменной форме от независимой третьей стороны, запросы в адрес которой рекомендуется готовить от имени руководства субъекта. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации (аудитору). В случае, если аудиторская организация (аудитор) получила от независимой третьей стороны информацию, которая расходится с учетными данными субъекта, она должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения;

опрос -- изучение соответствующей информации персонала, руководства и независимых третьих лиц внутри или за пределами субъекта. Опросы могут быть различными: от официальных письменных, адресованных третьей стороне, до неофициальных устных, адресованных лицам внутри субъекта;

проверка документов - метод, заключающийся в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение хозяйственной операции в бухгалтерском учете вплоть до первичного документа, подтверждающего реальность и целесообразность выполнения этой операции;

аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование основных показателей с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений;

прослеживание - метод, заключающийся в проверке некоторых первичных документов, отражения данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, заключительной корреспонденции счетов и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Данные положения позволяют аудитору получать от субъекта необходимые аудиторские доказательства относительно проверяемой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

59. Содержание аудиторского заключения

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленный по результатам аудита и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Аудиторское заключение должно состоять из двух частей: аналитической и итоговой.

Аналитическая часть аудиторского заключения должна включать общие сведения об аудиторе и отчет аудитора о результатах оценки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности организации, а также соблюдения организацией законодательства РБ при совершении хозяйственных операций.

Общие сведения аналитической части аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской организацией, должны включать: название документа; юридический адрес аудиторской организации и телефоны; номер, дату выдачи, наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок ее действия; номер свидетельства о государственной регистрации; фамилию, имя и отчество аудиторов, принимавших участие в аудите.

Отчет аудиторской организации должен включать: название - «Отчет о результатах проверки аудитора»; наименование проверяемой организации; объект аудита; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности и оценки состояния внутреннего контроля организации; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении организацией хозяйственных операций.

Общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности и оценки состояния внутреннего контроля организации должны включать: оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; оценку состояния внутреннего контроля; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, и подготовки бухгалтерской отчетности.

Общие результаты проверки соблюдения организацией законодательства при совершении хозяйственных операций должны включать: оценку соответствия совершенных организацией хозяйственных операций действующему законодательству; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений действующего законодательства при совершении организацией хозяйственных операций.

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности организации и должна содержать: название - «Заключение аудитора»; наименование организации; юридический адрес и телефоны аудитора; номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия лицензии; номер свидетельства о государственной регистрации аудитора; фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в аудите; номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия лицензии; объект аудита; указание на нормативные правовые акты, которым должна соответствовать бухгалтерская отчетность; указание на нормативные правовые акты, в соответствии с которыми проводился аудит; мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности субъекта; дату аудиторского заключения.

60. Использование результатов аудиторских проверок

Под пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности понимаются учредители, участники, собственники имущества аудируемого лица, инвесторы, кредиторы, иные физические и юридические лица, а также государственные органы и иные субъекты права, заинтересованные в информации об аудируемом лице, в случаях, предусмотренных законодательством.

Аудитор должен представить организации не менее двух экземпляров аудиторского заключения, в сроки, согласованные с этой организацией, из них: один экземпляр в составе аналитической и итоговой частей; второй экземпляр в составе итоговой части для представления пользователям бухгалтерской отчетности, включая налоговые органы.

Размещено на Allbest.ru