Финансовый анализ ТОО "Триксан"

Правильная организация учета товарных операций на оптовых предприятиях, действенность контроля за состоянием товарных запасов, проверка соблюдения цен на товары, правильность управленческих решений во многом зависят от порядка и соблюдения сроков представления отчетности материально ответственными лицами по движению товаров. Своевременно предоставленная отчетность позволяет оперативно контролировать выполнение плана товарооборота.

Товары на оптовых предприятиях должны учитываться на складах и в бухгалтерии строго индивидуально по материально ответственным лицам (бригадам) и местам хранения в натурально-стоимостном выражении в соответствии с товарной номенклатурой. Это облегчает контроль за сохранностью товаров, позволяет бороться с пересортицами, помогает оперативному руководству деятельностью предприятия.

Важное значение в учете имеет соблюдение единства оценки товаров, заключается оно в том, что одни и те же товары должны быть оприходованы и списаны в одних и тех же ценах.

Для выполнения плана продажи товаров оптовые предприятия заключают договоры с поставщиками и покупателями. Учет выполнения планов поставки ведут работники отдела снабжения оперативным путем.

Учет оптовой торговли организуется в соответствии с экономической группировкой товарооборота, позволяющей контролировать товарооборот как в целом по предприятию, так и по отдельным складам, видам и группам товаров, источникам поступления и отдельным покупателям.

Аналитический учет товаров на предприятиях оптовой торговли ведется на складах и в бухгалтерии. Принципиальных отличий в учете, документальном оформлении, налогообложении операций по движению товаров на предприятиях оптовой торговли практически нет. В части налогообложения по налогу на добавленную стоимость, как и у предприятий розничной торговли, действует принцип реализации не ниже цены приобретения в целях налогообложения; в части документального оформления, поскольку оптовые предприятия в основном работают по безналичному расчету, документами, подтверждающими отпуск товаров, служат накладные, а не чеки контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью.

1.3 Особенности учета и аудита в малых предприятиях

В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона от 26 декабря 1995 года N 2732 "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета субъектов малого бизнеса возлагается на руководителя предприятия.

Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства представляется в порядке, предусматривающем упрощенные процедуры и формы отчетности, согласно действующему законодательству Республики Казахстан.

Определение порядка ведения учета и составления отчетности для субъектов малого предпринимательства приводится в Стандарте бухгалтерского учета № 23 "Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства". Следует учитывать, что действие данного стандарта не распространяется на кредитные организации.

Индивидуальные предприниматели ведут учет своей деятельности в порядке, определяемом налоговым законодательством. Индивидуальные предприниматели (далее - предприниматели), подлежащие обязательной государственной регистрации отражают суммы доходов и расходов за отчетный период в книге, которая выдается налоговыми органами по месту регистрации.

Хозяйственные операции отражаются в книге в хронологическом порядке (на основании первичных документов) позиционным способом без применения двойной записи и Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъекта.

При ведении книги предприниматель должен использовать доступный язык для каждого пользователя информации. В случае использования сокращений, закодированных записей и символов их значение должно ясно поясняться в каждом конкретном случае. Книга открывается на один календарный год и должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена оттиском печати налогового органа. На последней странице записывается количество листов, которое заверяется подписью предпринимателя. Предприниматель, использующий труд наемных работников на постоянной основе для учета расчетов по оплате труда наряду с книгой должен также вести расчетную ведомость, которая одновременно является платежным документом и предназначена для оформления выдачи заработной платы.

На предпринимателей не распространяется требование о составлении и представлении финансовой отчетности.

Юридические лица - субъекты малого предпринимательства (далее -субъекты), применяющие упрощенную систему определения налоговой базы, отражают свои хозяйственные операции в регистре (по форме, устанавливаемой налоговым органом) без применения способа двойной записи, Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и иных требований, предусмотренных стандартами бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции оформляются посредством первичных учетных документов, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты: 1) наименование документа (формы); 2) дата составления; 3) содержание хозяйственной операции; 4) измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении); 5) наименование должностных лиц; 6)ответственные за совершение хозяйственной операции и правильность ее

оформления; 7) личные подписи и их расшифровки.

Субъекты, не применяющие упрощенную систему налоговой базы, отражают хозяйственные операции в учете на основе двойной записи, ведут учет и составляют отчетность, с учетом нижеприведенных требований. 1) Признание дохода и расхода. При определении дохода и расхода может использоваться либо метод начисления, либо модифицированный метод начисления. 2) Учет основных средств

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактические произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов. Переоценка может производиться по правилам налогового законодательства. В момент выбытия объекта сумма переоценки относится на нераспределенный доход.

Для начисления амортизации могут применяться следующие методы: а) метод равномерного (прямолинейного) списания. При этом сумма амортизационных отчислений определяется исходя из: срока полезной службы основных средств или предельных норм амортизации, установленных налоговым законодательством; б) метод и правила, применяемые в налоговом законодательстве. При этом на расходы субъекта относятся суммы амортизационных отчислений, равные суммам, определяемым в налоговых целях.

Последующие капитальные вложения (затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение) в основные средства увеличивают первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от их использования. Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания их технического состояния, должны признаваться как расходы периода, в котором они были произведены . 3)Учет товарно-материальных запасов. Оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится по методу средневзвешенной стоимости. Себестоимость реализуемых товарно-материальных запасов признается как расход в тот отчетный период, в котором признается связанный с ним доход. В финансовой отчетности товарно-материальные запасы отражаются по фактической себестоимости. 4) Учет финансовых инвестиций. В бухгалтерском учете и финансовой отчетности финансовые инвестиции отражаются по покупной стоимости. 5) Учет по подоходному налогу. Налоговый платеж по подоходному налогу, представленный в финансовой отчетности, соответствует подоходному налогу, заявленному в налоговых целях. 6) Формы регистров бухгалтерского учета. Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в первичных учетных документов и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и финансовой отчетности, субъект может вести: а) книгу учета хозяйственных операций; б) регистры бухгалтерского учета, представляющие собой ряд ведомостей.

Анализ информации о применении специального налогового режима для субъектов малого бизнеса, а также обращений, поступивших в ходе проведения семинаров в рамках разъяснения норм Налогового кодекса и презентации электронных форм налоговой отчетности показали, что в территориальных налоговых комитетах не на должном уровне организована работа по пропаганде и разъяснению положений налогового законодательства по СНР для СМБ. В связи с этим Министерством государственных доходов был издан Приказ от 4 февраля 2002 г. № 137, которым были определены Временные правила о ведении бухгалтерского учета по упрощенной форме индивидуальными предпринимателями.

Аудиторская деятельность есть предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности. Этот вид деятельности регулируется Законом Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года N 304-1 «Об аудиторской деятельности». Аудиторы и аудиторские организации, помимо аудита финансовой отчетности, могут оказывать следующие услуги по профилю своей деятельности:

· организация, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой и статистической отчетности;

· налоговое планирование, расчет обязательных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций; анализ финансово-хозяйственной деятельности;

· консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;

· обучение в качестве дополнительного профессионального образования бухгалтерскому учету, налоговому учету, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности; преподавательская, научная деятельность;

· рекомендации по автоматизации бухгалтерского учета, обучение автоматизированному ведению учета;

· научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, хозяйственному праву; оценка бизнеса; оценочная деятельность; деятельность на рынке ценных бумаг;

· оказание юридических услуг, не связанных с адвокатской деятельностью.

Если в соответствии с законодательством Республики Казахстан оказание отдельных видов услуг, предусмотренных настоящим пунктом, требует получения соответствующей лицензии, аудиторы и аудиторские организации не вправе оказывать эти услуги без наличия такой лицензии. Аудиторская деятельность это один из видов предпринимательской деятельности, поэтому субъекты малого бизнеса вправе избрать для себя этот вид деятельности. Но, при этом аудиторам запрещается заниматься другими видами предпринимательской деятельности, за исключением перечисленных выше. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя либо в качестве работника аудиторской организации. Аудиторская организация - это коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности в любой организационно-правовой форме, за исключением акционерного общества открытого типа, производственного кооператива и государственного предприятия. Иностранные аудиторские организации могут осуществлять аудиторскую деятельность в Республике Казахстан только при образовании соответствующих аудиторских организаций - резидентов Республики Казахстан.



2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ТОО «Триксан»

2.1 Краткая экономическая характеристика ТОО «Триксан»

Во всех хозяйствующих субъектах товары учитываются как в местах хранения, так и в бухгалтерии. Учет товаров в местах хранения называется складским учетом.

Он ведется материально-ответственными лицами в натуральном выражении, т.е. по количеству, наименованиям, сортам, ценам, в соответствии с установленной номенклатурой товара.

Складской учет осуществляется на специальных карточках или в амбарных (складских) книгах. В зависимости от характера организации складского учета карточки могут быть количественного, количественно-суммового и количественно-сортового учета. В карточках указываются наименование товара, его номенклатурный номер, артикул, сорт, цена. Для учета движения товаров на каждое наименование открывается карточка или отводится несколько страниц книги. Записи в них производится материально-ответственными лицами на основании первичных товарных документов.

При партионном способе учета каждая вновь поступившая партия товара не смешивается с ранее поступившими партиями и храниться отдельно. Под партией товаров понимается количество товаров, поступивших одновременно по одному транспортному документу. На основании сопроводительных документов поставщика или порядкового номера специальной книги регистрации прибывших грузов, каждой партии товаров присваивается свой учетный номер. Кроме того, на каждую оприходованную партию выписывается за тем же номером товарный (материальный) ярлык или партионная карта, где материально-ответственное лицо учитывает движение товаров данной партии по наименованиям, артикулам, сортам, ценам.

Бухгалтерия составляет оборотные ведомости по каждой партии в целом, а не по отдельным наименованиям и сортам товаров, входящим в партию.

При сортовом способе учета товары хранятся по наименованиям и сортам (артикулам) в штабелях, на полках, в стеллажах. В местах хранения каждого сорта и артикула товара, имеющего особую цену, открывается отдельная карточка или листы в книге, чтобы учитывать приход, расход, остаток данного товара по количеству. При этом способе учета вновь прибывшие товары не выделяются в отдельной партии, а учитываются вместе с ранее поступившими товарами. Партионный метод учета товаров используется в основном на продовольственные товары для уменьшения риска их порчи.

Для предупреждения возможных ошибок при отпуске товаров, при инвентаризации, а также при составлении отчетов на каждый номенклатурный номер выписывается отдельный складской ярлык. Ярлыки хранятся вместе с товаром на видном месте, на ярлыках, также как и при партионном способе учета товаров, отмечают количество поступившего и выбывшего товара.

Складской учет, который ведется только по количеству, является оперативным. Поэтому он, как правило, дополняется аналитическим учетом в бухгалтерии, который осуществляется различными методами.

В отечественной практике наиболее широкое применение нашел оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета товарных запасов. Его отличительной особенностью является то, что бухгалтерия не ведет громоздкого и трудоемкого учета товаров по наименованиям, сортам, количеству и ценам и, следовательно, не дублирует записи складского учета.

Первичные документы на поступление и отпуск товаров работник склада ежедневно (либо не реже 5-10 дней) передает в бухгалтерию при реестрах, составляемых отдельно на приходные и расходные документы.

Увязка учета товаров на складе и в бухгалтерии достигается ведением ведомости (книги) остатков товаров, которая открывается на год, отдельно по каждому складу.

По окончании каждого месяца работник склада переносит в эту ведомость количественные остатки.

Данные бухгалтерского учета ежемесячно сверяются с отчетами материально-ответственных лиц.

Инвентаризация товаров на складе - это один из способов проверки соответствия фактического наличия товаров, тары в натуральном выражении данным бухгалтерского учета.

Она проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имеющихся на складе товаров. Инвентаризации подлежат как принадлежащие, так и не принадлежащие хозяйствующему субъекту товары.

Инвентаризации проводятся в установленные сроки, а также при смене материально ответственных лиц, при проведении аудиторских проверок, после стихийных бедствий, по требованию контролирующих и следственных органов и т.д.

Согласование данных фактического наличия товаров с данными бухгалтерского учета достигается путем пересчета, перемеривания, перевеса всего товара.

В зависимости от охвата инвентаризации могут быть полными и частичными, плановыми и внеплановыми.

Перед инвентаризацией необходимо опломбировать все складские помещения. Инвентаризацию проводит комиссия в составе не менее 3-х человек.

Фактическое наличие товаров по каждому виду записывается в инвентаризационные описи, которые составляются в 2-х или 3-х экземплярах.

На товары, пришедшие в негодность, составляют отдельную инвентаризационную опись. В протоколе комиссии указывают причины порчи и виновных лиц.

На основании инвентаризационных описей и данных бухгалтерского учета бухгалтерия составляет сличительные ведомости, в которых выводятся излишки или недостачи товаров

На основании сопроводительных документов поставщиков бухгалтерия хозяйствующего субъекта осуществляет учет поступления товаров не только в натуральном, но и денежном выражении.

После всесторонней проверки поступивших со склада и от поставщиков сопроводительных и платежных документов, прежде всего, производится оценка принятых товаров.

Группировка приходных документов по поставщикам в бухгалтерии совмещается с учетом приобретения товаров и расчетов с поставщиками в журнале-ордере № 6 или заменяющих его компьютерных распечатках.

Отражение операций в ж/о № 6 производятся на основании оплаченных платежных документов и приходных товарных документов.

Группировка документов по складам и материально-ответственным лицам, а также группам или видам товаров осуществляется составлением накопительных ведомостей, которые ведутся раздельно по приходу и расходу, отдельно для каждого склада.

Накопительные ведомости по приходу и расходу материалов содержат необходимые данные для заполнения ведомости № 20 «Движение товарно-материальных ценностей (в денежном выражении)», содержащей два раздела.

Данные первого раздела позволяют получить информацию о поступлении товаров на предприятии по фактической себестоимости и учетным ценам, на основе которой определяется сумма и средний % транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) или отклонений (+ , -).

Во втором разделе на основании данных накопительных ведомостей осуществляется свод данных об остатках и движении товаров за месяц по учетным ценам и фактической себестоимости.

Процесс поступления товара на склад оформляется записями, показанными в таблице 1:

Таблица 1. Записи процесса поступления товара на склад

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1.	Стоимость поступивших и оприходованных товаров согласно расчетным документам поставщиков (без НДС	1330 «Товары»	3310 «Крат. кредит. Задолженность постав. и подр.»
	На суммы, принимаемые к возмещению, включенные в налоговые счета-фактуры поставщиков	1420 «НДС»	3310 «Крат.кредит. задолженность поставщикам и подр.»
2.	Оприходована тара, стоимость которой включена в счет поставщика (без НДС)	1310.4 «Тара и тарные материалы»	3310 «Крат.кредит. задолженность поставщикам и подр.»
	НДС по таре, включенный в налоговый счет-фактуру поставщика	1420 «НДС»	3310 «Крат.кредит. задолженность поставщикам и подр.»
3.	Оплачен счет-фактура за поставленный товар	3310«Крат.кред задолженность поставщикам и подр.»	1030 «Наличность на расчетном счете»
4.	НДС, отраженный в налоговом счете-фактуре по поставленному и оплаченному товару отнесен в зачет	3130«НДС»	1420«НДС»
5.	Расходы по заготовке и доставке товаров (без НДС) а) оплата тарифов (фрахта) за провоз груза всеми видами транспорта	1330 «Товары»	3310 «Крат.кредит. задолженность поставщикам и подр.»
	б) доставка и разгрузка товаров на складах предприятия сторонними организациями	1330 «Товары»	3310 «Крат.кредит. задолженность поставщикам и подр.»
	На суммы НДС, принимаемые к возмещению в части расходов по доставке товаров	1420«НДС»	3310 «Крат.кредит. задолженность постав. и подр.»
6.	Претензии, предъявленные поставщикам после акцепта (оплаты) расчетных документов на поступившие товары в связи с: несоответствием качества, завышением цен, выявленных в документах, арифметическими ошибками	1280«Прочие»	3310 «Крат.кредит. задолженность поставщикам и подр.»
	Недостачей в пути (сверх норм естественной убыли) по вине транспортных организаций, а также недогрузом поставщиком	1280 «Прочие»	3310 «Крат.кредит. задолженность поставщикам и подр.»
	Недостачей в пути (сверх норм естественной убыли) по вине материально ответственного лица, сопровождающего груз	1280 «Прочие»	3310 «Крат.кредит. задолженность поставщикам и подр.»
7.	Оприходование излишков товаров, выявленных при инвентаризации	1330 «Товары»	6280 «Прочие доходы»

2.2 Формирование учетной политики в ТОО «Триксан»

Учетная политика - это совокупность способов , принимаемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учете и раскрытия финансовой отчетности , в соответствии с их принципами и основами.

Порядок формирования учетной политики , цель и сфера деятельности , ее раскрытие определены в стандарте бухгалтерского учета № 30 «Представление финансовой отчетности».

Этот стандарт в части формирования учетной политики распространяется на все предприятие независимо от форм собственности, а в части раскрытия на предприятии, публикующие свою финансовую отчетность согласно законодательству, учредительным документам либо по собственной инициативе. Хозяйствующие предприятия формируют свою учетную политику, в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, действующим законодательством, затрагивающих вопросы учета и налогообложения.

Учетная политика ТОО «Триксан» разработана на основе Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Концептуальной основе для подготовки и представления финансовой отчетности, Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО ), других нормативных правовых актов, регулирующих систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан.

Целью принятия настоящей учетной политики является формирование такой системы бухгалтерского учета в целом по Обществу, которая будет достоверно представлять информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях ее финансового положения, а также соответствовать Международным стандартам финансовой отчетности во всех аспектах кроме тех случаев, когда соответствие МСФО противоречит качественным характеристикам финансовой информации, либо законодательству Республики Казахстан.

При отсутствии конкретного Международного стандарта финансовой отчетности руководство ТОО использует свои профессиональные суждения для разработки учетной политики, которые обеспечивают наиболее полезную информацию для пользователей финансовой отчетности. При вынесении такого суждения руководство ТОО принимает во внимание:

- требования и руководства в Международных стандартах финансовой отчетности, затрагивающие аналогичные или связанные проблемы;

- критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов,

- установленные в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности; и

- решения других органов, устанавливающих стандарты и принятую отраслевую практику в той и только в той степени, в какой они соответствуют вышеуказанным пунктам.

Отступление от требований МСФО допускается в тех случаях, когда оно, по решению руководства ТОО, необходимо для достижения достоверного представления.

Учетная политика действует в течение длительного периода и может быть изменена в официальном порядке в следующих случаях:

- когда изменения необходимы для приведения действующей учетной политики в соответствие с законодательством, в том числе законодательством о бухгалтерском учете;

- когда это изменение приведет к более достоверному представлению событий и операций в финансовой отчетности ТОО.

Приложения к Учетной политике являются неотъемлемой ее частью. Формы приложений подлежат изменению в случае изменения нормативных документов, регулирующих информацию, изложенную в этих приложениях.

Система бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО организуется в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета ТОО, соблюдение законодательства при выполнении операций и событий несет руководство ТОО.

Функциональные обязанности работников бухгалтерии определяются «Положением об отделе бухгалтерского учета» и должностными инструкциями.

ТОО, осуществляя организацию бухгалтерского учета, исходя из вида деятельности, размера и конкретных условий хозяйствования:

- самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы;

- формирует учетную политику;

- при необходимости производит функциональное разделение учета на производственный и финансовый;

- разрабатывает порядок контроля за операциями и событиями, а также принимает другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены уполномоченным органом, разрабатываются ТОО самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа (формы);

- дату составления;

- наименование организации;

- содержание операции или события;

- единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);

- наименование должностей, фамилии и подписи лиц ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его) оформления.

В зависимости от характера операции или события, требования нормативных правовых актов и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

При составлении первичных документов и регистров бухгалтерского учета на электронных носителях ТОО изготавливаются копии таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также по требованию государственных органов, которым такое право требования предоставлено в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным непосредственно по окончании операции.

В ТОО применяются следующие способы ведения бухгалтерского учета:

- автоматизированный - на персональных компьютерах для ведения учетных синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов;

- не автоматизированный (ручной) - на бумажных носителях, для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.

Ведение бухгалтерского учета ТОО осуществляется с использованием сетевой версии компьютерной программы «1-С Бухгалтерия». Представление налоговой отчетности производится в электронной форме с использованием программного обеспечения «ЭФНО», «ИСИД», «НДС», при невозможности отправки - на бумажном носителе.

Должностные обязанности работников бухгалтерии регламентируются должностными инструкциями. Количественно-должностной состав бухгалтерской службы утверждается в рамках штатного расписания.

Ответственность за соблюдения технологического документооборота, своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них, и своевременную передачу документов для отражения данных в бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документ.

Первый руководитель ТОО определяет перечень лиц, имеющих право подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах.

Перечень документов, составляющих коммерческую тайну ТОО, также утверждается приказом первого руководителя.

Внешний контроль за соответствием финансовой деятельности ТОО законодательству Республики Казахстан осуществляется путем проверок независимыми аудиторами в сроки и объемах, определяемых собственником.

Аудиторы и другие проверяющие лица, имеющие доступ к учетной бухгалтерской информации, без согласия владельца не имеют право использовать ее в личных интересах.

Общая система учета ТОО подразделяется на:

1) финансовый учет;

Финансовый учет включается в отчетность и открыт для контролирующих органов и аудиторов.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета ТОО является неотъемлемой частью настоящей Учетной политики.

При необходимости Рабочий план счетов бухгалтерского учета может быть изменен и дополнен.

2) статистический учет базируется на данных финансового учета, форма предоставление информации, состав и сроки устанавливаются Национальным статистическим агентством.

3) налоговый учет формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета.

4) управленческий учет - это сводная информация, составляемая по заданию руководства ТОО, исходящая из финансового, статистического и налогового учета. Информация необходима для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.

Основными задачами бухгалтерского учета и финансовой отчетности по МСФО являются:

обеспечение руководства и работников ТОО, а также других заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о хозяйственных процессах и результатах деятельности ТОО, необходимой для оперативного управления;

обеспечение информацией, необходимой государственным органам для контроля над соблюдением законодательства РК.

контроль наличия и движения имущества, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

При составлении финансовой отчетности ТОО руководствуется:

1. МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;

2. МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО»;

3. МСБУ (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»;

4. ПКИ 18 «Последовательность - альтернативные методы»

5. ПКИ 27 «Оценка существа операций, облеченных в юридическую форму аренды».

Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, группируя их по основным категориям в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти категории называются элементами финансовой отчетности. В балансе элементами, непосредственно связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и капитал. В отчете о доходах и расходах элементами, непосредственно связанными с измерением результатов деятельности, являются доходы и расходы.

Финансовая отчетность, составленная в соответствии с указанными выше стандартами и методическими рекомендациями к ним состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчета о движении денежных средств;

- отчет об изменениях в собственном капитале.

- пояснительные примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.

Отчётность содержит обязательные реквизиты: полное наименование предприятия в соответствии с учредительными документами (уставом); местонахождение - юридический адрес; вид деятельности; организационно-правовая форма собственности.

Финансовая отчётность составляется в национальной валюте Республики Казахстан - тыс.тенге.

ТОО составляет финансовую отчетность на основе допущения о непрерывности деятельности, т.е. при условии, что у руководства не намеревается ликвидировать или прекратить деятельность ТОО, и не вынуждено избрать такой способ действий в силу отсутствия иных реальных альтернатив. МСФО 1 п.23

ТОО составляет финансовую отчетность, за исключением информации о движении денежных средств, применяя правила учета по методу начисления. МСФО 1 п.25

Отчетным периодом для представления финансовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. Закон, ст.17; МСФО 1, п.49

Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение ТОО и представляет информацию об активах, обязательствах и собственном капитале. Основываясь на характере хозяйственных операций, активы и обязательства в балансе подразделяются на краткосрочные (оборотные) и долгосрочные (внеоборотные).

Актив классифицируется как краткосрочный, когда:

-его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла ТОО;

-он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на использование.

Все прочие активы классифицируются как долгосрочные.

Обязательства классифицируются как краткосрочные, когда:

-предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла предприятия;

-они подлежат погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства классифицироваться как долгосрочные.

ТОО применяют форму баланса, установленную в законодательном порядке Министерством Финансов Республики Казахстан.

Отчет о прибылях и убытках представляет собой отчет, измеряющий результаты деятельности предприятия. Основными элементами отчета о прибылях и убытках являются:

- доходы - это увеличение экономических выгод в течение учетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

- расходы - это уменьшение экономических выгод в течение учетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределениями лицам, участвующим в капитале.

Все статьи прибылей и убытков, признаются в АО в том периоде, в котором включены в доходы и расходы, если иное не требуется стандартом или интерпретацией.

В ТОО отчет о прибылях и убытках составляется с использованием метода «по функциям затрат».

Согласно методу по функциям затрат расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках по классам в соответствии с функцией, т.е перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри организации, например:

- себестоимость продаж;

- коммерческие расходы;

- общехозяйственные расходы и др.

К отчету о прибылях и убытках представляется анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов (по основной и не основной деятельности) .

ТОО применяет форму Отчета о доходах и расходах, установленную в законодательном порядке Министерством Финансов Республики Казахстан.

Отчет о движении денежных средств представляется с использованием прямого метода расчета.

ТОО применяют форму Отчета о движении денег, установленную в законодательном порядке Министерством Финансов Республики Казахстан.

В Отчете ТОО раскрывается движение денег по отношению к видам своей деятельности:

- операционная деятельность - это деятельность, для которой создано ТОО и которая приносит основной доход;

- инвестиционная деятельность - это деятельность, связанная с приобретением и выбытием долгосрочных активов и других инвестиций;

- финансовая деятельность - это деятельность, отражающаяся в изменении объема и состава собственного капитала и заемных средств.

К операционной деятельности относятся все операции ТОО, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью.

Движение денег от операционной деятельности включает в себя:

- денежные поступления от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- денежные поступления от аренды, комиссионных вознаграждений и иные доходы;

- денежные выплаты поставщикам товаров, работ, услуг;

- денежные платежи работникам и от их лица;

- денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой и инвестиционной деятельностью;

- денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих целей.

Движение денег от инвестиционной деятельности отражает затраты, произведенные в отношении ресурсов, предназначенных для получения будущих доходов и выбытия денег. Движение денег от инвестиционной деятельности включает:

- денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;

- денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

- денежные платежи для приобретения долевых и долговых инструментов других организаций и долей участия в совместных организациях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денег, и предназначенных для коммерческих целей);

- авансовые денежные платежи и займы, предоставленные другим сторонам;

- денежные поступления от возмещения авансов и займов, предоставленных другим сторонам;

- прочие поступления и выплаты, связанные с инвестиционной деятельностью.

Движение денег от финансовой деятельности ТОО включает:

- денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, обеспеченных облигаций и других краткосрочных и долгосрочных займов;

- денежные погашения займов;

- прочие поступления и выплаты, связанные с финансовой деятельностью.

Информация о вышеназванных поступлениях и выбытиях получена из учетных записей организации.

Отчет о движении денежных средств обязательно должен содержать сравнительные данные за предыдущий период.

Отчет об изменениях в собственном капитале раскрывает информацию о произошедших в отчетном периоде структурных и количественных изменениях собственного капитала.

ТОО применяют форму Отчета об изменениях в собственном капитале, установленную в законодательном порядке Приказом Министерства Финансов Республики Казахстан.

Отчет об изменениях в собственном капитале представляет собой таблицу, в которой включаются следующие статьи:

- прибыль и убыток за период;

- каждую статью дохода и расхода, прибыли и убытка за период, которая, согласно требованиям других стандартов, признается непосредственно в собственном капитале;

- итог доходов и расходов за период с указанием сумм, относимых на долю организации-учредителя и долю меньшинства;

- для каждой статьи капитала эффект изменения в учетной политике и корректировку ошибок в соответствии с МСБУ (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки.

По строкам раскрываются операции, вызвавшие изменения в собственном капитале, по графам раскрываются классы собственного капитала.

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности подробно раскрывается существенная информация об ТОО, его финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Основные задачи пояснительной записки:

- представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, раскрытие использованных в процессе подготовки финансовой отчетности оценок;

- обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

- давать такую дополнительную информацию, которая не представляется непосредственно в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале или отчете о движении денежных средств, но которая относима к пониманию любого из этих видов отчетности.

Пояснительная записка должна в обязательном порядке и в той степени, в которой это практически выполнимо, представляться в упорядоченном виде. По каждой статье в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале и отчете о движении денежных средств обязательно должны делаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в пояснительной записке.

ТОО также раскрывает:

- юридический адрес, организационно-правовую форму организации, место нахождения;

- описание характера операций и основных видов деятельности организации;

- название материнской организации и основной материнской организации группы;

- предполагаемый или заявленный размер дивидендов

. Финансовая отчётность подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером, которые несут ответственность за её представление.

ТОО представляет годовую финансовую отчетность:

а) акционерам - по требованию, в порядке, определенном общим собранием акционеров или уч редительными документами;

б) органам государственной статистики Республики Казахстан по месту регистрации в органах статистики - в установленном объеме и в установленные сроки;

в) органам государственного контроля и надзора Республики Казахстан в соответствии с их ком петенцией.

г) обслуживающим банкам.

Представление и классификация статей в финансовой отчётности сохраняются от одного периода к другому, за исключением, если произошли значительные изменения в характере операций ТОО или когда изменения приведут к более надлежащему представлению событий или операций.

Каждая существенная статья представляется в финансовой отчётности отдельно. Активы и обязательства не взаимозачитываются, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается по МСФО.

Сравнительная информация раскрывается в отношении предшествующего периода для всей числовой информации и финансовой отчётности, а также включается в повествовательную и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчётности за текущий период.

В финансовой отчетности представляется сравнительная информация за один предшествующий период. Когда представление или классификация статей в финансовой отчетности изменены, сравнительные суммы реклассифицируются, если только эта реклассификация не является практически неосуществимой. В пояснительной записке следует раскрыть характер, сумму и причину каждой реклассификации. В случаях, если реклассификация сравнительных данных является практически неосуществимой, ТОО должно раскрыть причину непроведения реклассификации и характер тех корректировок, которые были бы произведены, если бы соответствующие суммы были реклассифицированы. МСФО 1,п. 38-41

Для обеспечения составления достоверной и своевременной финансовой отчетности ТОО ведет бухгалтерский учет активов, собственного капитала, обязательств, доходов и расходов, способом двойной записи в соответствии с «Законом о бухгалтерском учете» РК.

Бухгалтерский учет в ТОО осуществляется в программе «1С: Бухгалтерия для Windows». Закон, ст.6 п.7

Сверка данных составленной отчетности производится с главной бухгалтерской книгой, с результатами произведенной инвентаризации активов и обязательств ТОО, а также первичными документами.

Годовая финансовая отчетность представляется за период с 1 января по 31 декабря отчетного года, не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным годом, с аудиторским отчетом по результатам проведенного аудита финансовой отчетности за отчетный год.

Основными принципами финансовой отчетности и её качественными характеристиками являются:

Начисления - принцип, в соответствии с которым доходы признаются тогда, когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены.

Непрерывность предполагает, что ТОО будет продолжать свою деятельность в течение длительного периода времени и что нет подтверждения того, что ТОО имеет намерение или необходимость ликвидации в обозримом будущем.

Понятность - информация, представленная в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям.

Уместность - финансовая информация должна быть уместной для того, чтобы удовлетворять потребности пользователя в процессе принятия им решений и помогать ему в оценке событий операционной, финансовой и хозяйственной деятельности.

Надежность - информация, представленная в финансовых отчетах, является надёжной: в ней отсутствуют ошибки или предвзятости и на неё могут полагаться пользователи.

Правдивое представление - информация, представленная в финансовых отчётах, даёт правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении.

Преобладание сущности над формой информация должна правдиво представлять операции и другие события, следовательно, необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономическим содержанием, а не только юридической формой.

Нейтральность - информация, представленная в финансовых отчётах, свободна от предвзятости и надежна.

Осмотрительность - отчётность составлена с соблюдением степени предосторожности: активы и доходы, а также обязательства и расходы оценены с высокой степенью достоверности.

Полнота - информация в финансовой отчётности субъекта представлена полностью.

Сопоставимость - информация сопоставима от одного отчётного периода к другому.

Учетная политика ТОО разработана в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО), нормативных правовых актов Министерства финансов РК, Национального Банка РК, других законодательных и нормативных актов РК и с учетом конкретных экономических условий деятельности ТОО.

ТОО обязано вносить изменения в настоящую учетную политику, когда ее изменение:

1) требуется каким-либо Стандартом или Толкованием;

или

2) приводит к тому, что финансовая отчетность дает надежную и более относящуюся к делу информацию о воздействии операций, других событий или условий на финансовое положение организации, ее финансовые результаты деятельности или потоки денежных средств. МСФО 8 п.14

Изменение в учетной политике применяются ТОО ретроспективно за исключением тех случаев, когда такое отражение в учете невыполнимо, т.е. невозможно определить или поправки к каждому отчетному периоду, или общую сумму необходимой поправки. Любая полученная корректировка представляется в отчетности как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода.

Если ретроспективное применение стандарта невыполнимо, то изменение в учетной политике применяется с начала того периода, когда его можно оценить (это может быть и текущий период).

Если изменения в учетной политике существенно оказывает воздействие на данные финансовой отчетности, то дополнительно должна быть представлена соответствующая оценка последствий таких изменений. Если изменения повлияют на отчетный либо предшествующий период, либо может оказать воздействие на будущие периоды, ТОО раскрывает в пояснительной записке следующую информацию:

1) характер изменения учетной политики;

2) причины, по которым применение этой новой учетной политики дает надежную и более относимую информацию;

3) по текущему периоду и каждому предшествующему периоду, представленному в отчетности, до той степени, до которой это практически осуществимо - сумму соответствующей корректировки;

- по каждой затронутой линейной статье в финансовой отчетности;

- если к организации применяется Международный стандарт IAS 33 - по базовой и разводненной прибыли на акцию;

4) сумму соответствующей корректировки, относящейся к периодам, предшествующим представленным в финансовой отчетности - до той степени, до которой это практически возможно;

5) если по какому-то предшествующему периоду ретроспективное применение является практически невозможным, - те обстоятельства, которые привели к существованию данного условия и описание того, с какого времени и каким образом применяется это изменение в учетной политике.

В финансовой отчетности за последующие периоды, данные раскрытия не повторяются. МСФО 8, п. 29

Учетная политика остается неизменной в течение финансового года. В случае если по состоянию на 1 января следующего года изменений в учетной политике не предвидится, то настоящая политика считается одобренной и принятой на последующие периоды.

В результате неопределенностей, свойственных предпринимательской деятельности, многие статьи финансовых отчётов не могут быть точно рассчитаны, а могут быть лишь оценены. Процесс оценки подразумевает суждения, основывающиеся на самой последней доступной информации. Могут потребоваться оценки, например, безнадежных требований, устаревания товарно-материальных запасов, сроков полезной службы, или ожидаемой схемы получения экономических выгод от амортизируемых активов. Использование обоснованных оценок является важной частью подготовки финансовой отчётности и не влияет на её надёжность.

Изменение в бухгалтерской оценке - корректировка балансовой суммы актива или обязательства или суммы периодического потребления актива, возникающее из оценки текущего состояния и ожидаемых будущих выгод и обязательств, связанных с активами и обязательствами. Изменения в бухгалтерских оценках происходят в результате получения новой информации или появления новых разработок, и соответственно, не являются исправлениями или ошибками.

Иногда трудно провести различие между изменением в учётной политике и изменением в учётных оценках. В таких случаях изменение трактуется как изменение в учётных оценках, с соответствующим раскрытием информации.

Результат изменения в учётных оценках должен признаваться перспективно путём его включения в доход или убыток:

1) в периоде, в котором произошло изменение, если оно влияет только на данный отчётный период;

2) в периоде, в котором произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на период, в котором произошло изменение, и на будущие периоды.

В случае, когда изменение в учётной оценке увеличивает изменение в активах и обязательствах или относится к статье капитала, то оно признаётся путём корректирования балансовой стоимости соответствующего актива, обязательства или статьи капитала в период изменения.

Изменение в учётных оценках может влиять только на текущий период или на текущий и будущий периоды.

Например, изменение оценки суммы безнадежных требований влияет на текущий период и признаётся немедленно. Однако, изменение срока полезной службы или предполагаемой схемы получения экономических выгод от амортизируемого актива влияет на амортизационные расходы в текущем периоде и в каждом последующем периоде оставшегося срока полезной службы актива. В обоих случаях воздействие изменения, относящегося к текущему периоду, признаётся как доход или расход в текущем периоде. Воздействие на будущие периоды, если оно есть, признаётся соответственно в будущих периодах.

Характер и величина изменений в учётных оценках, оказывающие существенное воздействие в отчётном периоде, или существенное воздействие которых ожидается в последующих периодах, раскрывается. Если осуществить оценку величины изменений учётных оценок практически невозможно, информация об этом подлежит раскрытию.

Ошибки предыдущих периодов исправляются в соответствии с МСБУ (IAS) 8.

Ошибки прошлых периодов - пропуск или искажение в финансовой отчётности за один или более прошлых периодов возникающих вследствие неправильного использования или не использования надежной информации, которая

· была доступна, когда финансовая отчётность за данные периоды была одобрена для выпуска; и

· ожидалась быть доступной, и была учтена в процессе подготовки финансовой отчётности за данные периоды.

Такие ошибки включают в себя эффект математических ошибок при применении учётной политики, оплошность, неправильную интерпретацию фактов и мошенничество. ТОО в первой финансовой отчётности, одобренной к выпуску, исправляет существенные ошибки предыдущего периода ретроспективным путём:

· корректировки сравнительных данных за предыдущие периоды, в которых возникла ошибка; или

· если ошибка была сделана в период предшествующий периоду, представленному в финансовой отчётности, то необходимо сделать корректировки начального сальдо активов, обязательств и капитала для наиболее раннего представленного периода.

...