Финансовый анализ ТОО "Триксан"

Существенной ошибкой признается сумма в размере 1% от дохода от основной деятельности предыдущего отчетного периода. Исправление существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, производится основным порядком учета - ретроспективно:

- корректируется сальдо нераспределенного дохода на начало периода;

- пересчитываются сравнительные показатели отчета о доходах и расходах.

ТОО раскрывает информацию о характере и величине каждой ошибки, допущенной в предшествующих периодах:

1. по каждой затронутой ошибкой статье финансовой отчетности

2. влияние на показатель прибыли на акцию

3. величину корректировки на начало самого раннего из представленных отчетных периодов

4. описание того, как и когда была исправлена ошибка - в тех случаях, когда ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности неосуществим.

Пример примечаний к финансовой отчетности. Организация не отразила в учете начисление амортизации на новое оборудование в размере 20 000 тенге в 2005 году. Финансовая отчетность за 2005 год была пересчитана для исправления данной ошибки.

В соответствии с МСБУ (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» сумма исправления ошибки предыдущих периодов отражается как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода. Также должна быть представлена сравнительная информация, если это представляется практически возможным. Организация предприняла следующие шаги по исправлению ошибки и пересмотру финансовой отчетности:

1. Как указано в отчете о нераспределенной прибыли, сальдо на начало периода было скорректировано на 14 000 тенге, что представляет сумму ошибки, 20 000 тенге, за вычетом налогового эффекта 6 000 тенге.

2. Сравнительная информация в отчете о прибылях и убытках была пересчитана в таблице 2:

Таблица 2. Сравнительная информация в отчете о прибылях и убытках, в тенге

Доходы	Реализация товаров, услуг
	Пересчет	0
Расходы	Общие и административные расходы, включая амортизацию, до исправления	80 000
	Сумма исправления ошибки	20 000
	Пересчет	100 000
Налоги	Расходы по налогу на прибыль до исправления ошибки	45 000
	Сумма корректировки	6 000
Результат	Пересчет	39 000

С целью установления достоверности финансовой отчетности ТОО, соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций, проводится внутренний и внешний аудит.

Внутренний контроль - часть системы контроля ТОО, представляющая независимое свидетельство по целостности и эффективности этой системы. Внутренний контроль проводится путем осуществления административного, финансового и технического контроля.

Административный контроль - обеспечение проведения операций только сотрудниками АО, уполномоченными соответствующими внутренними процедурами.

Финансовый контроль - обеспечение проведения операций в соответствии с действующим законодательством, а также требованиями внутренних документов ТОО, регламентирующих порядок и условия проведения операций и оказания услуг, а также правильного отражения их в учете и отчетности.

Технический контроль - обеспечение ограниченного доступа к компьютерной и другой технике, обеспечивающей ТОО выполнение своих операций, включая программное обеспечение.

Для проверки и подтверждения достоверности годовой финансовой отчетности, а также текущего состояния дел ежегодно проводится аудит по итогам финансового года посредством привлечения внешнего аудитора в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

Внешний аудит ТОО производится аудиторской организацией, имеющей лицензию, выданную уполномоченным государственным органом.

Внешний аудит проводится с целью проверки правильности ведения бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Уполномоченным органом установлены следующие основные требования к осуществлению аудита ТОО.

1) соответствие формирования уставного капитала ТОО требованиям законодательства РК;

2) соответствие учетной политики, методов и способов оценки активов, обязательств и капитала фонда законодательству РК и МСФО;

3) сверку кредиторской задолженности и выплат по ней для подтверждения задолженности и фактических выплат кредиторам, дебиторской задолженности с целью удостоверения того, что все причитающиеся суммы получены и точно отражены;

4) сверку соответствия отраженных в финансовых отчетах статей с учетными записями в аналитических документах;

5) определение рисков, присущих налоговым статьям.

Качественными основными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость. Закон о БУ, ст. 5-1, Концепция МСФО п. 24-46.

Вопросы, не урегулированные данной учетной политикой, регулируются в соответствии с МСФО и действующим законодательством Республики Казахстан.

При отсутствии требований МСФО по отдельным вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности руководство ТОО использует свои суждения для разработки положений Учетной политики по данным вопросам.

2.3 Организация бухгалтерского учета в ТОО «Триксан»

Бухгалтерский учет в ТОО «Триксан» ведется в соответствии с законодательством РК и Учетной политикой предприятия. Данной учетной политикой определяются основные правила организации учета, а также требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту.

Вся система учета деятельности делится на следующие виды:

Финансовый учет ведется на синтетических счетах подразделов 1000 - 7700 типового плана счетов, где формируются все затраты и доходы в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Финансовый чет открыт для внешних пользователей и контролируется государственными органами в пределах компетенции и независимыми аудиторами по заказу собственника.

Производственный учет отражается на синтетических счетах подразделов 8100 - 8400 типового плана счетов и формирует внутреннюю калькуляцию себестоимости продукции, работ и услуг, учитывает все прямые и накладные расходы предприятия. Данные этого учета относятся к коммерческой тайне. Остатки счетов этого раздела Типового плана счетов на конец отчетного периода переносятся на счета финансового учета.

Налоговый учет формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым Законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета. Фиксируются данные учета в нестандартных таблицах, ведомостях, расчетах на протяжении отчетного периода и используются при Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год. Годовая отчетность публикуется после утверждения ее на общем собрании участников.

В ТОО «Триксан» бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной системы.

Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан, в бухгалтерском учете применяется метод начислений.

Учет денежных средств осуществляется согласно МСФО № 7 «Отчет о движении денежных средств». Отражение денежных средств происходит на счетах: 1010 «Денежные средства в кассе», 1020 «Денежные средства в пути», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». Движение денежных средств от операционной деятельности раскрывается прямым методом.

Учетная политика в части оценки и признания доходов ведется в соответствии с МСФО № 18 «Выручка». Согласно принципу начисления доходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности, когда заработаны, а расходы и убытки - когда они были расчете налогооблагаемого дохода.

понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Доходы и расходы по одним и тем же сделкам или событиям признаются одновременно. Доходы, полученные от основной и не основной деятельности, составляют совокупный доход.

Для учета дохода используется счет 6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг». Распределение полученного в течение года дохода производится в соответствии с учредительными документами.

Формирование состава и классификации затрат, включаемых в себестоимость услуг, производится согласно МСФО 2 «Учет запасов» и методических рекомендаций к нему.

Себестоимость услуг отражается на счете 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», административные расходы - на счете 7210 «Административные расходы».

Учет основных средств ведется в соответствии с МСФО 16 «Недвижимость, здания и сооружения» и методическими рекомендациями к данному стандарту. В бухгалтерском и налоговом учете к основным средствам относятся нематериальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), независимо от стоимости, подлежащих амортизации.

При начислении амортизации по всем основным средствам в бухгалтерском учете используется метод равномерного списания стоимости. В налоговых целях применяются процентные ставки амортизации основных средств в соответствии со ст.110 «Предельные нормы амортизации фиксированных активов» Налогового Кодекса. Для учета основных средств используются счета 2410 «Основные средства».

Инвентаризация основных средств производится один раз в год по состоянию на 1 ноября. Комиссия назначается приказом директора предприятия.

Реализация объектов основных средств осуществляется с разрешения директора по договорной стоимости.

Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию, производится с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а при выбытии - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию.

На счетах 2420 «Износ основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений за каждый отчетный период в течение всего срока полезной службы и признаются как расходы предприятия. Износ основных средств, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. Сумма переоценки основных средств отражается в разделе бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» на счете 5110 «Неоплаченный капитал от переоценки основных средств». Сумма переоценки по мере эксплуатации активов переносится на нераспределенный доход. Вся сумма переоценки может быть перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта, независимо от причины.

Учет корпоративного подоходного налога производится в соответствии с МСФО №12 «Налог на прибыль».

Требования налогового законодательства отличаются от требований бухгалтерского учета, в связи с этим возникает разница между бухгалтерским доходом и налогооблагаемым доходом. Постоянные разницы возникают, когда в налоговом законодательстве запрещается отнесение расходов на вычеты.

Временные разницы возникают из-за того, что некоторые расходы и доходы по бухгалтерскому учету относятся к одному отчетному периоду, а по налоговому учету включаются в облагаемый доход и вычеты в другом отчетном периоде (амортизация и ремонт основных средств, сомнительные долги). Временные разницы в будущем исчезают и отражаются в учете и отчетности путем определения налогового эффекта временных разниц. Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц включается в налоговый платеж и отражается по счету 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу».

Налоговый платеж за отчетный период определяется на основе налогового эффекта методом обязательств, т.е. включает в себя подоходный налог к уплате и налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в текущем периоде. При отсутствии информации об изменении налоговых ставок в будущем налоговый эффект временных разниц определяется по налоговой ставке, действующей в отчетном периоде. Подоходный налог с юридического лица относится на расходы и начисляется в том же отчетном периоде, что соответствующий ему бухгалтерский доход: Дт - 7710 Кт - 3110.

Бухгалтерский доход рассчитывается как разность между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с утвержденными стандартами бухгалтерского учета.

Налогооблагаемый доход - это сумма за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством.

Учет расходов на пенсионное обеспечение соответствует МСФО №26. Исчисление обязательных пенсионных взносов производится в соответствии с постановлением Правительства РК от 15.03.2003 г. №245. Учет уплачиваемых в накопительный пенсионный фонд обязательных пенсионных взносов ведется отдельно по каждому физическому лицу.

Для учета заработной платы используются счета 3430 «Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работников», 4230 «Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работников». Заработная плата начисляется согласно штатного расписания.

ТОО «Триксан» зарегистрировано в Управлении Юстиции как юридическое лицо за № 2023-1902. 24.01.2005 года. Состоит на учете в Налоговом комитете по Сарыаркинскому району города Астаны.

Директором ТОО «Триксан» является Лепешенко Г.Г.

Общество является коммерческой организацией. Имеет организационно-правовую форму в виде общества с ограниченной ответственностью.

Обладает обособленным имуществом на праве собственности, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в отечественных и зарубежных банках, в том числе валютный счет, имеет эмблему печать и штамп со своим наименованием, товарный знак.

Общество самостоятельно осуществляет свою хозяйственную и иную деятельность на основании договоров или других форм обязательств и свободно в выборе их предмета.

Основной целью общества является предпринимательская деятельность участников общества для извлечения прибыли, а также удовлетворение потребностей граждан предприятий, учреждений и организаций в услугах, работах и товарах.

Для достижения поставленных целей общество в установленном законодательством порядке осуществляет следующие виды деятельности:

- посредническая деятельность,

- заключение договоров подряда, прямые и другие договоры,

- торгово-закупочная деятельность,

- осуществляет торгово-посредническую и иную деятельность.

Проведение аналитических процедур при финансовой отчетности зависит от поставленных целей, а также различных факторов информационного, временного, методического, кадрового и технического обеспечения.

Логика аналитической работы предполагает ее организацию в виде двухмодульной структуры:

Анализ финансовой отчетности:

Углубленный (детализированный) анализ финансового положения.

Целью анализа является наглядная и простая оценка финансового состояния динамики развития хозяйствующего субъекта.

Анализ целесообразно выполнять в три этапа: 1) подготовительный; 2) предварительный обзор финансовой отчетности; 3) экономическое чтение и анализ отчетности.

Цель первого этапа - принять решение о целесообразности анализа финансовой отчетности и убедиться в ее готовности к чтению.

Проверка готовности отчетности к чтению носит менее ответственный и в определенной степени технический характер. Здесь проводится визуальная и простейшая счетная проверка отчетности по формальным признакам и по существу: определяется наличие всех необходимых форм и приложений, реквизитов и подписей; выверяется правильность и ясность заполнения отчетных форм; проверяется валюта баланса и все промежуточные итоги; проверяются взаимная увязка показателей отчетных форм и основные контрольные соотношения между ними и т. п.

Цель второго этапа - ознакомление пояснительной запиской к балансу. Это необходимо для того, чтобы оценить условия работы в отчетном периоде, определить тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта.

Значение бухгалтерского баланса так велико, что анализ финансового состояния нередко называют анализом баланса.

Умение читать баланс- знание содержания каждой его статьи, способа его оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия- дает возможность:

- получить значительный объем информации о предприятии;

- определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

- установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

- оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

В таблице 3 представлена аналитическая таблица для анализа состава и размещения активов по данным баланса ТОО «Триксан». Анализ динамики состава и структуры активов баланса дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов.

На исследуемом предприятии мы начали анализ финансового состояния ТОО «Триксан» с анализа активов.

Из таблицы 3 видно, что валюта баланса, отражающая реальную стоимость активов, увеличилась за 2006 год на 835102 тыс. тенге, или на 8,97%, что нельзя сказать по данным отчётного 2007 года, где наблюдается уменьшение стоимости активов на 194918 тыс. тенге, или на 18,53%.

Увеличение активов положительно характеризует ТОО «Триксан», поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии. Рост активов в 2006 г. произошёл за счёт увеличения как основных средств, так и оборотных.

За 2006 - 2007 гг. структура активов рассматриваемого предприятия несколько изменилась. В обоих случаях увеличилась доля основного капитала на 1,34% и 4,92%, а оборотного соответственно уменьшилось, в том числе в сфере производства в 2006 г. на 6,08% и на 0,51% в 2007 г., а в сфере обращения наблюдается увеличение на 4,73% в 2003 г. и уменьшение на 4,41% в 2007 г.

В связи с этим изменилось органическое строение капитала: на начало 2006 г. отношение основного капитала к оборотному составляет 1,48, а на конец - 1,56; на начало 2007 г., соответственно, - 1,56 и на конец - 1,94, что будет способствовать замедлению его оборачиваемости.

Стоимость производственного потенциала, т.е. сумма стоимости основных средств, производственных запасов, незавершённого производства на анализируемом предприятии составляла на начало 2006 г. 847259 тыс. тенге, или на конец года, начало 2007 г. - 871790 тыс. тенге и на конец отчётного года - 743890 тыс. тенге, т.е. в 2006 г. этот показатель увеличился на 24531 тыс. тенге, или на 2,89%, а в 2007 г., наоборот, уменьшился на 127900 тыс. тенге, или на 14,67%. Доля производственного потенциала в общей стоимости активов баланса за предшествующий год снизилась на 4,9 пункта, а за отчётный год увеличилась на 3,93 пункта, на конец 2006 и 2007 г.г. составила соответственно 82,88% и 86,81%. Это соответствует нормальному значению коэффициента имущества производственного назначения, т.к. Кп > 0,5.

Далее необходимо определить долю текущих активов в валюте баланса - повышение коэффициента мобильности активов предприятия, определяемого отношением стоимости текущих активов к стоимости всего имущества хозяйства. Он характеризует долю средств для погашения долгов. Чем выше значение коэффициента (не меньше 0,5), тем больше у хозяйства возможностей обеспечивать бесперебойную работу, рассчитываться с кредиторами. С финансовой точки зрения рост его является положительным сдвигом в структуре: имущество его становится более мобильным, что свидетельствует об ускорении его оборачиваемости, о росте эффективности его использования.

На анализируемом предприятии уровень этого коэффициента на начало 2003 г. составлял 0,40 (388588:965165), а на конец года - 0,39 (409390:1051777), т.е. практически не наблюдается роста этого коэффициента.

Тоже самое можно наблюдать и в отчётном году. Здесь данный показатель уменьшился с 0,39 до 0,34, что свидетельствует об уменьшении доли средств для погашения долгов. Но, в тоже время по балансу за отчётный год наблюдается уменьшение и дебиторской задолженности.

Следующим обособленным показателем, характеризующим эффективность размещения активов ТОО «Триксан», является коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств. Он определяется как частное деления стоимости текущих активов на стоимость долгосрочных активов. Оптимальный и критический уровень этого показателя должен быть не ниже 0,5.

Уровень его в ТОО «Триксан» составил на начало 2006 г. - 0,67 (388588:576577) и - 0,64 (409390:642387), а на конец 2007 г. - 0,52 (291413:565446). Уменьшение уровня этого коэффициента наблюдается в обоих случаях, причём в 2007 г. сильнее (с 0,64 до 0,52). За отчётный период наблюдается снижение как долгосрочных, так и текущих активов, причём первые уменьшаются лишь на 12% (565446:642387*100), а вторые - на 29% (291413:409390*100). В предшествующем 2003 году темпы роста мобильных средств возросли на 5,35% (409390:388588*100) и иммобилизованных средств на 11,14% (642387:576577*100). В целом этот показатель соответствует нормальному значению.

Коэффициент реальной стоимости основных средств. Показатель служит ориентиром в определении масштабов предпринимательской деятельности хозяйства, так как он характеризует материально-техническую базу хозяйства. Его размер в общем итоге имущества хозяйства должен составлять не менее 50% всей суммы активов баланса.

В нашем случае доля остаточной стоимости основных средств в валюте баланса на начало 2006 г. составляла 49,80% и на конец года - 49,46%, что незначительно отличается от теоретического значения этого показателя. И в 2007 г. на начало года он был равен 49,46%, а на конец - 51,73%, т.е. наблюдается рост этого показателя, что в динамике обычно расценивается как благоприятная тенденция.

Удельный вес активной части основных средств на конец 2006 г. составил 85,5% против 44,21% 2007 г. Снижение доли активной части основных средств на 41,29 пункта должно рассматриваться как отрицательный момент в развитии материально - технической базы хозяйства.

Коэффициент износа основных средств на начало 2006 г. составил 30,5%, а на конец 2007 г. возрос в 1,6 раза и составил 48,2%, т.е. увеличился на 17,7%.

По оценкам экономистов, коэффициент износа, превышающий 50%, считается нежелательным явлением. Хотя ТОО «Триксан» значение этого коэффициента не превышает данный показатель, всё же наблюдается, что основные средства постепенно изнашиваются, стареют.

Текущие активы ТОО «Триксан» за 2006 г. в целом имеют благоприятную динамику. Наиболее мобильные активы - денежные средства увеличились за год на 8104 тыс. тенге (9297-1193), или на 670,3%, что нельзя сказать по 2007 г. Здесь наблюдается уменьшение.

Коэффициент мобильности оборотных средств (текущих активов), который определяется как отношение наиболее мобильной их части (денежных средств и краткосрочных финансовых инвестиций) к стоимости текущих активов, увеличился в 7,5 раз и составил 2,27% за 2006 г., а в 2007 г. уменьшился в 2 раза и составил 1,14%.

Этот коэффициент показывают долю абсолютно готовых к платежу средств в общей сумме средств, направляемых на погашения текущих обязательств.

Наибольший удельный вес в оборотных активах занимают товарно-материальные запасы. На их долю на начало 2006 г. приходилось 76,95%, а на конец - 68,55% текущих активов, с дальнейшим увеличением в конце 2007 г. до 73,13%, хотя материальные оборотные средства предприятия за отчётный год уменьшились на 24,07% и составили на конец 2007 г. 213103 тыс. тенге.

За предшествующий период возросла дебиторская задолженность на 31062 тыс. тенге. Увеличение дебиторской задолженности объясняется неплатежеспособностью других организаций за услуги ТОО «Триксан». В отчётном периоде дебиторская задолженность заметно снизилась. Если её величина на конец 2006 г. составляла 119450 тыс. тенге, то на конец 2007 г. она составила 74976 тыс. тенге, или уменьшилась на 37,23%, а доля её в текущих активах сократилась на 3,45 пункта (25,73 - 29,18).

Проанализировав состав и структуру собственного капитала и обязательств, выявили, что за 2006 г. произошло увеличение источников формирования продукции ТОО «Триксан» на сумму 835102 тыс. тенге, или на 8,97%, а в отчётном году наблюдается их уменьшение на 194918 тыс. тенге, или на 18,53%. Этот прирост обеспечен за счёт роста собственного капитала, который на конец года составил 4913201 тыс. тенге, что на 110621 тыс. тенге, или в 1,3 раза больше по сравнению с его величиной на начало года, что обусловлено увеличением уставного капитала.

Коэффициент независимости равен соотношению собственного капитала к общей сумме собственного капитала и обязательств предприятия. Коэффициент независимости в рассматриваемом предприятии за 2006 год увеличился с 0,395 до 0,462, или на 0,073 пункта. Хотя и наблюдается незначительное улучшение финансовой устойчивости ТОО «Триксан», однако данный показатель не соответствует установленному уровню.

Уменьшение же пассивной части баланса в отчётном периоде связано с уменьшением заёмных средств, которые на конец года составили 336648 тыс. тенге, что на 1330918 тыс. тенге меньше, чем на начало года, т.е. исследуемое хозяйство смогло погасить почти половину своих долгов. Коэффициент независимости за 2007 г. увеличился с 0,462 до 0,607, или на 0,139 пункта, что соответствует установленному уровню. Это говорит о значительном улучшении финансовой устойчивости ТОО «Триксан».

Обратным коэффициентом коэффициенту независимости является коэффициент зависимости. Данный коэффициент характеризует долю долга в общей сумме собственного капитала и обязательств. Чем выше эта доля, тем больше зависимость хозяйствующего субъекта от внешних источников финансирования. В ТОО «Триксан» уровень его в 2006 г. составил на начало года 0,605 (1 - 0,395), на конец года - 0,532 (1 - 0,462). Несмотря на то, что коэффициент независимости ниже общеустановленного уровня, всё же коэффициент зависимости на конец рассматриваемого периода по сравнению на начало периода снизился.

В отчётном году наблюдается дальнейшее снижение коэффициента зависимости. На начало отчётного года он составил 0,532, а, на конец - 0,393 (1-0,607), что соответствует теоретическому значению этого показателя (0,4 - 0,5). Отсюда следует, что исследуемое предприятие имеет свою финансовую независимость.

Одним из важных показателей, характеризующим степень независимости хозяйствующего субъекта, является коэффициент финансовой устойчивости, или по другому его называют коэффициент покрытия инвестиций.

Он характеризует долю собственных и долгосрочных заёмных средств в общем капитале (собственный капитал и обязательства), который определяется отношением суммы собственного капитала и долгосрочных обязательств к общей сумме собственного капитала и обязательств, т.е. 1, 2 и 3 раздела пассива баланса.

В западной практике принято считать, что нормальное значение коэффициента равно около 0,9, критическим считается его снижение до 0,75. В ТОО «Триксан» этот показатель характеризуется следующими данными:

на начало 2006 г. 0,651 [(381590+246604):965165];

на конец 2006 г. - начало 2007 г. 0,693 [(4913201+237082):1051777];

на конец 2007 г. 0,758 [ (520211+129428):856859].

В нашем случае наблюдается увеличение величины этого показателя с 0,651 до 0,758, что опять таки подтверждается факт улучшения финансовой устойчивости хозяйства.

Характеризуя структуру капитала хозяйствующего субъекта, также определяют коэффициент долгосрочного привлечения заёмных средств. Он определяется отношением долгосрочных обязательств к сумме собственного капитала и долгосрочных обязательств.

В ТОО «Триксан» этот показатель равен:

на начало 2006 г. 0,393 [ 246604:(381590+246604)]

на конец 2006 г. - начало 2007 г. 0,325 [237082:(4913201+237082)]

на конец 2007 г. 0,199 [29428: (520211+129428)].

Коэффициент этот указывает на долю долгосрочных кредитов и займов, привлечённых для Финансирования активов финансовой отчётности наряду с собственными, насколько интенсивно субъект использует заёмные средства для обновления и расширения деятельности.

По исследуемому хозяйству значение этого коэффициента уменьшается, т.е. уменьшается и доля привлечённых активов.

Для определения рациональности формирования структуры капитала рекомендуется также использовать и коэффициент инвестирования, который исчисляется отношением собственного капитала к основным средствам. Оптимальное значение для него не должно быть меньше 0,5.

В нашем случае коэффициент инвестирования равен:

на начало 2006 г. 0,794 (381590:480662);

на конец 2006 г. - начало 2007 г. 0,946 (4913201:520244);

на конец 2007 г. 1,173 (520211:443303).

Как видно из расчётов, коэффициент инвестирования увеличивался в течение двух лет: за 2006 г. на 0,152% и за 2007 г. на 0,227%. Это значит, что ТОО «Триксан» может производить замену, оборудования не прибегая к использованию заёмных средств.

Структура пассивов ТОО «Триксан» свидетельствует о том, что хозяйство может устойчиво работать независимо конъюктуры рынка кредитных ресурсов, так как оно может финансировать всю свою хозяйственную деятельность из собственных источников средств и “бесплатных” привлечённых средств, т.е. кредиторской задолженности.

Следующим показателем, характеризующим финансовую устойчивость ТОО «Триксан», является коэффициент финансирования, представляющий собой отношение собственного капитала к привлечённому капиталу. Чем выше уровень этого коэффициента, тем для банков и инвесторов надёжнее финансирование.

В исследуемом предприятии коэффициент финансирования на конец 2006 г. составил 0,880, т.е. увеличился в 1,3 раза, или на 0,226%. В отчётном 2007 г. также наблюдается повышение этого коэффициента, т.е. с начала 2007 г. он повысился на 0,670% или в 1,8 раза и составил на конец отчётного года 1,55.

Коэффициент показывает, какая часть деятельности хозяйствующего субъекта финансируется за счёт собственных средств, а какая - за счёт заёмных. Ситуация, при которой величина коэффициента финансирования меньше 1 (большая часть имущества субъекта сформирована за счёт заёмных средств) свидетельствует об опасности неплатежеспособности.

Обратным показателем для данного коэффициента является коэффициент соотношения привлечённого и собственного капитала. Этот показатель указывает, сколько привлечённых средств использовал хозяйствующий субъект на один тенге вложенных в активы собственных средств. В ТОО «Триксан» этот показатель характеризуется следующими данными:

на начало 2006 г. 1,530 (583575:381590);

на конец 2006 г. - начало 2007 г. 1,137 (559566:4913201);

на конец 2007 г. 0,647 (336648:520211).

Эти цифры свидетельствуют о том, что к началу 2005 г. исследуемое хозяйство привлекло на каждый тенге собственных средств. В течение двух лет заёмные средства уменьшились до 1 тенге 14 тиынов в 2006 г. и в 2007 г. до 65 тиынов на каждый тенге собственных вложений.

Допускается (по мнению некоторых учёных) нормальное ограничение для этого показателя - это меньше 1. По ТОО «Триксан» этот показатель в 2006 г. превышает уровень установленного. Это говорит о том, что в этот период больше привлекались заёмные (привлечённые) средства, чем в 2007 г.

В зависимости от степени ликвидности активы хозяйствующего субъекта подразделяются на следующие группы:

А1. Наиболее ликвидные активы. В мировой практике к ним относятся все статьи денежных средств и краткосрочные ценные бумаги.

По балансу ТОО «Триксан» - наиболее ликвидные активы на начало 2006 г. - 1193 тыс. тенге и на конец - 9297 тыс. тенге, а на конец 2007 г. - 32180 тыс. тенге.

А2. Быстро реализуемые активы. К ним относятся краткосрочная дебиторская задолженность и прочие активы. В ТОО «Триксан» на начало 2006 года они составляют 88388 тыс. тенге (50554+37834), на конец - 119450 тыс. тенге (63925+55525) и на конец 2007 г. - 74976 тыс. тенге (442180+30642).

А3. Медленно реализуемые активы. К ним относятся статья раздела П актива баланса «Товарно-материальные запасы» и статья «Долгосрочные инвестиции» (уменьшенные на величину вложения в уставный капитал других хозяйствующих субъектов) раздела 1 актива баланса. При этом исключается статья «Расходы будущих периодов».

По балансу ТОО «Триксан» медленно реализуемые активы:

на начало 2006 года 318051 тыс. тенге

(289726+9281+19044);

на конец 2006 г. - начало 2007 г. 302732 тыс. тенге

(251714+28929+213179);

на конец 2007 года 235192 тыс. тенге

(200755+12348+213179).

По балансу расходы будущих периодов у ТОО «Триксан» отсутствуют.

А4. Трудно реализуемые активы. Это статьи раздела 1 актива баланса за исключением статьи этого раздела, включённой в предыдущую группу.

В нашем примере трудно реализуемые активы:

на начало 2006 года 557533 тыс. тенге

(576577 - 19044);

на конец 2006 г. - начало 2007 г.620298 тыс. тенге

(642387 - 2131790);

на конец 2007 года 543357 тыс. тенге

(565446 - 213179).

Собственный капитал и обязательства баланса группируются по срочности их оплаты.

П1. Наиболее срочные обязательства. К ним относятся кредиторская задолженность, ссуды, не погашенные в срок, прочие краткосрочные обязательства.

В ТОО «Триксан» наиболее срочные обязательства:

на начало 2006 года 276731 тыс. тенге.

(62752+2649+23102+20030+21070+147148);

на конец 2006 г. - начало 2007 г. 237347 тыс. тенге

(40210+12059+34272+4814+6316+139676);

на конец 2007 года 67062 тыс. тенге

(31130+6038+22448+7770+99676).

П2. Краткосрочные обязательства - краткосрочные кредиты и займы, а также ссуды для работников.

В ТОО «Триксан» краткосрочные обязательства:

на начало 2006 года 60240 тыс. тенге;

на конец 2006г. - начало 2007 г. 85137 тыс. тенге;

на конец 2007 года 40158 тыс. тенге;

П3. Долгосрочные обязательства - долгосрочные кредиты и займы.

В ТОО «Триксан» долгосрочные обязательства:

на начало 2006 года 246604 тыс. тенге;

на конец 2006 г. - начало 2007 г. 237082 тыс. тенге;

на конец 2007 года 129428 тыс. тенге.

П4. Постоянные обязательства - раздел “Собственный капитал”. Для сохранения баланса итог данной группы уменьшается на сумму величины по статье “Расходы будущих периодов” актива баланса.

В ТОО «Триксан» постоянные обязательства составляют:

на начало 2006 года 381590 тыс. тенге;

на конец 2006 г. - начало 2007 г. 4913201 тыс. тенге;

на конец 2007 года 520211 тыс. тенге.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведённых групп. Баланс считается ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4.

Первая группа (А1) платёжных средств значительно не покрывает платёжных обязательств в обоих случаях, а вторая, наоборот, превышает.

Сравнение итогов 1 группы статей актива и пассива показывает соотношение ближайших поступлений и платежей (сроки до 3-х месяцев).

Сравнение П группы актива и пассива позволит сделать вывод о предстоящем в ближайшее время улучшении или ухудшении состояния платёжной дисциплины (сроки от 3-х до 6 месяцев).

Сравнение 1 и П групп статей актива, собственного капитала и обязательств баланса позволяет определить текущую ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (или неплатежеспособности) предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. ТОО «Триксан» как на начало, так и на конец рассматриваемых двух периодов по данным этих двух периодов было неплатежеспособным.

Т.к. сумма наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов на начало 2006 г. составляла 89581 тыс. тенге (1193+88588), тогда как сумма наиболее срочных и краткосрочных обязательств, т.е. в целом текущих обязательств - 336971 тыс. тенге (276731+60240), что на 247390 тыс. тенге (336971-89581) больше платёжных средств.

На конец года платёжный недостаток составил 193737 тыс. тенге [(9297+119450)-(237347+85137)]. А на конец 2007 г. платёжный недостаток уменьшился и составил 128910 тыс. тенге [(32180+74976)-(167062+40158)] .

Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными обязательствами отражает перспективную ликвидность и представляет собой прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей, т.е. позволяет предвидеть улучшение или ухудшение финансового положения предприятия в более поздние сроки.

В ТОО «Триксан» как на начало, так на конец 2006 г. имелся значительный излишек платёжных средств: на начало - (+71447) тыс. тенге и на конец - (+65650) тыс. тенге с незначительным уменьшением за этот период в 0,9 раза. В отчётном году также имеется излишек платёжных средств, но уже в сторону увеличения за отчётный период в 1,6 раз (105764:65650).

Сравнение итогов IY группы баланса показывает возможность ТОО «Триксан» покрыть обязательства перед его владельцами, в том случае, если оно будет ликвидировано.

Соблюдение же принципа непрерывности или действующего субъекта требует, чтобы хозяйствующий субъект постоянно имел собственный оборотный капитал. А для этого необходимо, чтобы соблюдалось неравенство: А4<П4, т.е. источники собственных средств превышали иммобилизованные активы. В ТОО «Триксан» это неравенство не наблюдается.

На начало и на конец рассматриваемых периодов итог трудно реализуемых активов превысил сумму постоянных обязательств соответственно на (+175943) тыс. тенге и (+128087) тыс. тенге в 2006 г. и на (+23146) тыс. тенге в конце 2007 г., что свидетельствует об ухудшении финансового положения ТОО «Триксан».

Платежеспособность выражается через коэффициент платежеспособности, представляющий собой отношение имеющихся в наличии денежных сумм к сумме срочных платежей на определённую дату или на предстоящий период. Если коэффициент платежеспособности или больше 1, то это означает, что предприятие платёжеспособно. Если коэффициент меньше 1, то в процессе анализа следует установить причины недостатка платёжных средств.

Для определения перспективной платёжеспособности субъекта широко используются показатели ликвидности, характеризующие готовность и скорость, с которой активы данного субъекта могут быть превращены в деньги.

Наиболее часто используются три показателя:

1) коэффициент абсолютной ликвидности (Ка.л.);

2) коэффициент промежуточного покрытия (Кп.п.);

3) коэффициент общего покрытия (К о.п.).

Рассмотрим коэффициенты ликвидности по ТОО «Триксан» (таблица 7). Данные таблицы 87 свидетельствует, что в целом ликвидность на конец 2006 года по сравнению с началом года повысилась, а в 2007 году, наоборот, наблюдается уменьшение ликвидности.

Так, коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент срочности, К а.л.) в 2006 г. увеличился на 0,025 пункта и составил на конец периода 0,029, что нельзя сказать по 2007 г., где наблюдается уменьшение значения коэффициента на 0,013 пункта. На конец отчётного года этот коэффициент составил 0,016.

Этот коэффициент показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена на дату составления баланса или в ближайшее время, и исчисляется как отношение денежных средств и быстрореализуемых ценных бумаг к наиболее срочным и краткосрочным обязательствам. Нормальное ограничение данного показателя: К а.л >0,2.

Коэффициент промежуточного покрытия (К п.п.) в конце 2006 г. составил 0,399, т.е. увеличился на 0,133 пункта. В 2007 г. наблюдается небольшое понижение этого показателя до 0,378, или на 0,021 пункта.

Коэффициент промежуточного покрытия характеризует ожидаемую платёжеспособность субъекта за период, равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности. Нормальное ограничение данного показателя: Кп.п.>1.

Коэффициент текущей ликвидности (Кт.л.) составил 1,269 и увеличился на 0,116 пункта в 2006 г., и в отчётном 2007 году наблюдается увеличение до 1,406, или на 0,137 пункта.

Этот коэффициент позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают текущие обязательства, и показывает платёжные способности субъекта. Нормативное значение для этого показателя - это К.т.л >2 Нормативное значение в нашей республике также установлено в этом размере, как один из критериев для принятия решения о банкротстве субъекта. В мировой же практике размер этого коэффициента устанавливается в зависимости от отраслевой и подотраслевой специфики.

В целом, следует отметить, что все коэффициенты ликвидности ТОО «Триксан» не соответствуют установленным нормам в соответствии с международной практикой. В свою очередь это вызывает сомнение о платежеспособности данного предприятия и его финансовой устойчивости.

Рассмотрим, какие факторы повлияли на уровень коэффициента текущей ликвидности (таблица 9.) Данные таблицы 8 показывают, что в 2006 году положительное влияние на рост коэффициента текущей ликвидности оказали: абсолютный рост текущих активов, за счёт которого он увеличился на 0,064 пункта (1,269-1,205) и снижение текущих обязательств, за счёт которого он увеличился на 0,052.

В 2007 г. коэффициент текущей ликвидности ТОО «Триксан» увеличился на 0,707 пункта (1,976-1,406) за счёт уменьшения текущих обязательств, а отрицательное влияние на изменение рассматриваемого показателя в этом периоде оказал спад (в 1,4 раза) текущих активов на 0,57 пункта.

Для всесторонней оценки показателей ликвидности важно знать и взаимосвязь факторов их формирования. Рассмотрим факторы изменения коэффициента текущей ликвидности (таблица 10).

Коэффициент долевого участия для статей текущих активов по данным 2006 г. составил +0,000003 (+0,064:131702), а текущих обязательств - (-0,000004). По отчётному 2007 году данный показатель имеет следующие значения: для текущих активов составил 0,000005 [-0,57 : (-117977)] и для текущих обязательств - (-0,000006) [ +0,707 : (-115264)] .

Из этих расчётов видно, что положительное влияние на коэффициент текущей ликвидности в 2006 году оказали рост денежных средств (в 7,8 раза) и дебиторской задолженности (в 1,3 раза), а также заметное сокращение кредиторской задолженности (в 1,3 раза) и заметное сокращение кредиторской задолженности и прочих текущих обязательств (в 1,3 раза), а отрицательное влияние - сокращение товарно - материальных запасов и увеличение краткосрочных кредитов.

Из приведённых расчётов по 2007 году можно сделать следующие выводы: рост коэффициента текущей ликвидности обусловлен только за счёт изменения краткосрочных обязательств, т.е. в результате их уменьшения; снижение коэффициента текущей ликвидности произошло за счёт изменения текущих активов, т.е. отрицательное влияние оказало уменьшение всех активов.

Финансовое благополучие предприятия во многом зависит от притока денежных средств, обеспечивающих покрытия его обязательств. Отсутствие минимально-необходимого запаса денежных средств указывает на финансовые затруднения. Избыток денежных средств свидетельствует о том, что предприятие терпит убытки, связанные, во-первых, с инфляцией и обесцениванием денег и, во-вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода.

В этой связи возникает необходимость проведения анализа движения денежных средств на предприятии. Анализ движения денежных средств может осуществляться двумя методами: прямым и косвенным.

С помощью содержащейся информации в Отчете о движении денег можно проанализировать мощность финансовых потоков предприятия (основные суммы поступлений денежных средств и платежей), оценить структуру поступлений (определить, какую долю в них составляют выручка от реализации продукции, полученные авансы, суммы, поступившие в виде кредитов, и др.), а также структуру платежей по основным их видам.

Движение денежных средств рассматривается по основным видам деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой. Обобщённая информация о движении денежных средств ТОО «Триксан» за 2006-2007 гг. составлена на основании Отчёта о движении денежных средств. Увеличение денежных средств в 2006 году было обеспечено за счёт текущей и финансовой деятельности ТОО «Триксан» общий приток денежных средств по этим видам деятельности составил 137798 тыс. тенге (104901 + 32897). Основными направлениями поступлений денежных средств по текущей деятельности стали поступления от заказчиков - 101000 тыс. тенге, т.е. 76,5% от общей суммы притока денежных средств от текущей деятельности.

Остальные поступления денежных средств от текущей деятельности носили случайный разовый характер. Отток денежных средств на 63,9% был связан с реализацией строительных работ, а также выплатами по налогам.

Наибольший отток денежных средств произошёл в результате инвестиционной деятельности - 21674 тыс. тенге. Совокупное увеличение денежных средств за анализируемый период составило 116124 тыс. тенге.

За отчётный 2007 год в ТОО «Триксан» наблюдается уменьшение денежных средств, которое в совокупности за этот период составило 5963 тыс. тенге. Наибольший отток денежных средств в этом случае было обеспеченно за счёт финансовой ТОО «Триксан», а именно в результате погашения банковских кредитов, - 133709 тыс. тенге. Наибольшее увеличение денежных средств в 2007 году произошло в результате текущей, т.е. основной деятельности - 127746 тыс. тенге. И в этом случае основными направлениями поступлений денежных средств стали поступления от клиентов - 116001 тыс. тенге, т.е. 66,1% от общей суммы притока денежных средств от основной деятельности.

Таким образом, структура активов и пассивов ТОО «Триксан» свидетельствует о том, что предприятие может устойчиво работать независимо от конъюнктуры рынка кредитных ресурсов, так как оно может финансировать всю свою хозяйственную деятельность из собственных источников средств и “бесплатных” привлеченных средств т.е. кредиторской задолженности.



3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ТОО «ТРИКСАН»

3.1 Организация службы внутреннего контроля в ТОО «Триксан»

Внутренняя система контроля выступает неотъемлемой частью системы управленческого контроля в ТОО «Триксан». Его цель - оценка эффективности функционирования системы управления предприятием. Она достигается в процессе контроля службы внутреннего контроля, за достоверностью бухгалтерской отчетности, исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также путем разработки предложений по совершенствованию методов организации производства, взаимодействия различных подразделений.

Для успешной деятельности ТОО «Триксан», повышение уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходимым отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль. Руководство ТОО несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно.

Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на ее функционирование должны быть меньше потерь предприятия из-за ее отсутствия. Если система внутрихозяйственного контроля будет эффективно функционировать, это позволит сократить расходы на проведение внешнего аудита.

Система внутреннего контроля ТОО «Триксан» включает три основных элемента: среду контроля, учетную систему и процедуры контроля. В сочетании все элементы системы контроля обеспечивают снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете.

Среда контроля - это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников предприятия к контролю, степень значимости контроля для предприятия. При оценке среды контроля выделяются следующие элементы: стиль и основные принципы управления, организационная структура, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля, работа с персоналом, влияние внешних факторов.

Стиль и основные принципы управления выражаются в отношении администрации ко многим элементам деятельности, например в степени готовности администрации идти на риск при осуществлении хозяйственных операций либо стремление избегать любых форм риска, соблюдении высшими руководителями этнических норм поведения либо нарушении финансовой дисциплины.

Организационная структура определяет существующие формы власти и подчинения на предприятии, регламентирует области полномочий и ответственности сотрудников, порядок составления отчетов.

Распределение полномочий и ответственности между персоналом предприятия призвано гарантировать правильное ведение хозяйственных операций. С этой целью разрабатываются и доводятся до сотрудников в письменном виде должностные инструкции, планы мероприятий, рекомендации и указания.

Для контроля за работой ТОО «Триксан» администрация использует различные управленческие методы, включая определение квалификации сотрудников, оценку системы обработки информации и составления отчетов, анализ достигнутых результатов финансовой деятельности и сравнение их с запланированными, изучение деятельности отдельных подразделений. Важное значение имеет порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей.

Целью работы с персоналом является наличие в ТОО «Триксан» необходимого количества сотрудников, обладающих достаточными знаниями и опытом для выполнения своих обязанностей. Система отбора, найма, продвижение по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность персонала.

Внешние факторы, как правило, не являются объектом контроля со стороны администрации, но также могут воздействовать на работу предприятия. Прежде всего, это требования действующего законодательства, которым должна в целом соответствовать хозяйственная деятельность предприятия.

Учетная система - это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об активах и хозяйственных операциях предприятия. Эффективная система бухгалтерского учета обеспечивает полноту, реальность, своевременность отражения хозяйственных операций, их правильную оценку, классификацию и обобщение.

Для понимания учетной системы ТОО «Триксан» необходимы изучение и оценка следующих сведений о его хозяйственной деятельности:

учетная политика и основные принцип ведения бухгалтерского учета;

организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками бухгалтерии;

порядок подготовки бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Концептуально система учета стоит отдельно от процедур контроля. Но на практике трудно разделить вклад каждого элемента в достижение целей контроля. Поэтому приемлемость процедур контроля во многом зависит от состояния системы бухгалтерского учета (выбранной учетной политики, применяемых средств обработки данных, объема хозяйственных операций и др.).

Процедура контроля - это методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно; доступ к активам и связанным с ними документам ограничен. Это значит, что процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля, заключающиеся в обеспечении полноты, точности, законности, защите активов и файлов данных, будут достигнуты и будет выдана надежная финансовая информация.

На практике осуществляются самые различные процедуры контроля: полноты данных, точности данных, разрешения операций, сохранности активов и записей, внутрихозяйственные проверки.

...