Учет и аудит движения денежных средств в ТОО "Рукодел-Профи"

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты отчета о движении денежных средств

1.1 Содержание и порядок составления отчета о движения денежных средств

1.2 Методы и проблемы формирования отчета о движения денежных средств

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета движения денежных средств

2. Отчет о движении денежных средств: методы составления и совершенствования аудита и анализа в ТОО «Рукодел-Профи»

2.1 Экономическая характеристика ТОО «Рукодел-Профи»

2.2 Учет и аудит движения денежных средств в ТОО «Рукодел-Профи»

2.3 Анализ и методы формирования движения денежных средств в ТОО «Рукодел-Профи»

3. Мероприятия по совершенствованию методики анализа движения денежных средств

3.1 Совершенствование бухгалтерского учета денежных средств

Заключение

Список использованных источников

Введение

отчет средство денежный

Президент Республики Казахстан Н.А. Назарбаев в своем Послании народу Казахстана «Рост благосостояния граждан Казахстана - главная цель государственной политики» от 14 декабря 2012 года отметил: «В настоящее время основной задачей, стоящей перед казахстанским обществом, является повышение экономики, конкурентоспособности нашей страны. Конечно для этого мы должны обеспечить развитие не сырьевых отраслей и поддерживать казахстанские организации, ориентированные на производство конкурентоспособной продукции. Нужно развивать собственный научный потенциал, и учиться у ведущих зарубежных специалистов своего дело. Для этого необходимо внедрять новые совместные технологии также обеспечить надежную защиту интеллектуальной собственности». Решение основных задач, поставленных главой государства, позволят стране выйти на международные рынки и занять там свое высокое место.

С целью проведения отечественной системы бухгалтерского учета и в соответствии с МСФО на путь формирования встали все отрасли экономики.

В последние годы в Казахстане была проведена огромная работа по реформированию бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Денежные средства организации характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота денежных средств а также скоростью движенияденежных средств которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности.

Платежеспособность предприятии определяется объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства - одна из важнейших характеристик о финансовом положения предприятия [1].

Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что денежные средства как самый главный объект учета и анализа бухгалтерской деятельности и финансовой отчетности предприятия порождают необходимость анализа движения денежных средств, на основе заполнения «Отчета о движении денежных средств» сопоставления их оттока и притока за определенный период.

Денежные средства предприятия выступают в качестве посредника во всех расчетах, видно, что для обеспечения постоянного кругооборота средств, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо своевременно и правильно выполнять все денежные расчеты.

В свою время эффективность расчетных операций в основном зависит от состояния учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Денежные средства являются основным видом текущих средств, обладающим абсолютной ликвидностью, также немедленной способностью выступать средством платежа и расчета по обязательствам.

Объемом денежных средств определяется платежеспособность предприятия.

Для определения их уровня с размером текущих обязательств предприятия сопоставляется объем денежных средств.

Платежеспособным считаются предприятия, имеющие достаточным объемом денежных средств для расчетов по имеющимся у них краткосрочным обязательствам.

Хотя всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению оборота денежных средств, или к снижению использования денежных средств, в условиях инфляции - и к прямым потерям и их обесценивания.

Одним из важнейших объектов управления финансовым состоянием являются денежные средства предприятия и процесс движения денежных средств.

Движение денежных средств предприятия является основой, конечно в результате возникают финансы, т.е. финансовые отношения предприятия, денежные фонды, денежные потоки предприятия. Обеспечение эффективного функционирования предприятий требует правильного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением грамотно управлять потоками денежных средств [2].

Под потоками денежных средств предприятия понимаются все общие поступления денежных средств и денежные платежи предприятия.

Денежные средства предприятия являются ограниченным ресурсом и конечно самым важным является создание на предприятиях механизма эффективного и грамотного управления движением денежных средств, который способствовал бы постоянному обеспечению хозяйственных процессов необходимым уровнем денежных потоков и поддержанию оптимального остатка, путем регулирования сбалансированности поступления и расходования денежных средств.

В наше время в условиях постоянно изменяющейся экономической ситуации в предприятиях, которые для создания такого механизма необходимо наличие аналитической информации о денежных потоках и условиях формирования денежных средств.

Для функционирования и успешной деятельности предприятия нужно знать, каким образом и из каких источников оно получает денежные средства и каковы основные направления расходования денежных средств.

Для хозяйственной деятельности требуется количество денежных средств, которое зависит от специфики производства и в не меньшей степени оно зависит от грамотного умения разумно распорядиться денежными средствами.

Анализ движения денежных средств предприятия позволяет принимать квалифицированные управленческие и грамотные решения, а также выявлять факторы и резервы повышения эффективности работы.

Движение денежных средств во времени представляет собой в процессе хозяйственной деятельности организации непрерывный процесс по созданию денежного потока, связанного с поступлением и выбытием денежных средств.

Чтобы обеспечить пользователей бухгалтерской информации и финансовыми данными об изменениях денежных средств предприятия и их эквивалентов в разрезе главных видов деятельности предприятия, в международной практике используется отчет о движении денежных средств предприятии.

Сущность и порядок денежных средств отражается в международном стандарте финансовой отчетности №7 «Отчет о движении денежных средств».

Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о денежных потоках предприятия, характеризующую источники поступления денежных средств и направления расходования денежных средств [3].

Целью дипломной работы является исследование порядка и методов составления отчета о движении денежных средств, а также исследование результатов аудита и анализа его основных показателей.

В соответствии с целью сформулированы следующие задачи:

-рассмотреть экономическую сущность отчета о движении денежных средств;

-исследовать форму, структуру и методы и проблемы формирования отчета о движении денежных средств;

-рассмотреть учет, аудит и анализ движения денежных средств;

-исследовать пути совершенствования управления денежными потоками.

Предметом исследования является отчет о движении денежных средств: методы составления и совершенствования аудита и анализа.

Методологической и теоретической главой работы явились научные труды ученых в области анализа, аудита и учета о движении денежных средств: Ж.С. Толпакова, Д.О. Абленова, Ф.С. Сейдахметовой, В.Л.,Назаровой, Э.О.Нурсеитова и других. Конечно изучены законодательные и нормативно-правовые акты, Международные стандарты финансовой отчетности, использовались периодические издания по налоговому, бухгалтерскому, финансовому, управленческому учету, для обоснования теоретических и практических выводов дипломной работы. Методологической основой для исследования послужили производственные материалы предприятия, отчеты о о движении денежных средств предприятия, формы финансовой документации, и различные периодические издания и научно-методические источники.

Объектом исследования послужила финансовая отчетность ТОО «Рукодел-Профи» за 2012-2014г.г.

1. Теоретические аспекты отчета о движении денежных средств

1.1 Содержание и порядок составления отчета о движения денежных средств

Денежные средства - это наиболее ликвидная часть активов организации, которая представляет из себя наличные и безналичные платежные средства в казахстанской и иностранной валюте; легко реализуемые ценные бумаги, а также платежные и денежные документы.

Денежные средства включают денежную наличность и вклады до востребования; эквиваленты денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, которые легко обратимы в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности [4].

Далее охарактеризуем состав денежных средств предприятия по их составу, степени ликвидности и оптимальному сочетанию.

Наличные денежные средства как в основной, так и иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, которые хранятся на предприятии составляют кассу предприятия. Также, в мировой практике принято, что касса должна обеспечивать текущие потребности предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на командировочные расходы и т.д.). А основная масса денежных средств и приравненных к ним активов, в свою очередь, принято хранить в банке на расчетном счете, депозите. В сравнении с банком, хранение больших средств в кассе предприятия считается рисковым, поэтому от финансового менеджера требуется выработка такой финансовой политики, при которой в кассе находилась бы минимально необходимая сумма для нужд предприятия на текущий день.

Расчетные счета открываются предприятиям, которые являются юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт в одном банке только один расчетный счет.

Свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления сосредотачиваются на расчетном счете.

Почти все платежи предприятия производятся с расчетного счета: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстрахованию, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.д. Как правило, выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия.

Расчетный счет в западной практике считается наиболее оптимальной формой хранения необходимых в текущей деятельности денежных средств. А в Казахстане, в связи с нестабильностью банковской системы и, в особенности, критическим состоянием филиалов банков на периферии регионов существует большой риск неплатежей с расчетного счета именно по вине банка.

Текущие счета открываются тем предприятиям и организациям, которым не может быть открыт расчетный счет:

-некоммерческим организациям;

-обособленным подразделениям юридического лица;

-состоящим на бюджете учреждениям и организациям, руководители которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов.

Перечень операций по текущему счету ограничен, а распоряжаться средствами можно только в строгом соответствии с утвержденной сметой. Исходя из полномочий филиала, определенных в положении о нем, и обязательств перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами в соответствии с действующим законодательством должен определяться режим текущего счета [5].

Любые предприятия могут осуществлять операции с иностранной валютой. Преследуя эту цель, необходимо открыть в банке, который имеет разрешение (лицензию) от Народного банка Казахстана на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, которые получили лицензию называются уполномоченными банками.

Чаще всего, денежные средства, потребности в которых на данный момент не существует, или же их сумма не соответствует целевому назначению этих средств и предприятие считает необходимым накапливать определенную сумму денег (примером могут служить фонды накопления, амортизационные отчисления и т.п.), то предприятия нередко выбирает такую форму как депозит, который, в свою очередь, обеспечивает как высокую степень ликвидности денежных средств, так и доход на них. За счет этого предприятие может держать у себя деньги под рукой в то же время, не имея значительных потерь, и не вкладывая эти деньги в производство.

Относятся к денежным средствам предприятия также ликвидные ценные бумаги, которые находятся в кассе предприятия или в депозитарии банка. Функция, которая выполняется ценными бумагами, аналогична функции депозита, но имеет ряд существенных отличий по способу их обращения, степени ликвидности и доходности. Например, досрочно изымая денежные средства с депозита, предприятие может потерять часть процентов, в то время как, реализуя ценные бумаги оно в зависимости от конъюнктуры рынка может даже выиграть. Следовательно, ценные бумаги можно разделить на следующие виды:

-акция - ценная бумага, свидетельствующая о внесении пая в капитал акционерного общества. Дает ее владельцу право на присвоение части прибыли в форме дивиденда;

-облигация - ценная бумага не предъявителя, дающая владельцу право на получение годового дохода в виде фиксированного процента;

-вексель - вид ценной бумаги, денежное обязательство;

-варрант - ценная бумага, выражающая льготное право на покупку акций эмитента в течение определенного времени по определенной цене;

-опцион - краткосрочная ценная бумага, дающая право ее владельцу купить или продать другую ценную бумагу в течение определенного периода по определенной цене контрагенту, который за денежное вознаграждение принимает на себя обязательство реализовать это право.

Также всегда существуют преимущества, которые связаны с созданием большого запаса денежных средств, в свою очередь, они позволяют сократить риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного законом срока. С другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно условно принять в размере неполученной прибыли при возможном краткосрочном инвестировании).

При процессе осуществления всех видов финансовых и хозяйственных операций организации генерируют движение денежных средств в форме их поступления или расходования. Данное движение денежных средств функционирующего предприятия представляет собой непрерывный во времени процесс и определяется понятием «денежный поток» [6].

Совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, которые создаются его хозяйственной деятельностью, представляет собой денежный поток организации.

Важнейшим самостоятельным объектом финансового менеджмента и одновременно анализа, является денежный поток предприятия. Это определяется той ролью, которую управление денежными потоками играет в развитии предприятия и формировании конечных результатов его финансовой деятельности.

В свою очередь, эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического и текущего развития. Темпы этого развития, финансовая устойчивость предприятия в значительной мере определяются тем, насколько различные виды потоков денежных средств синхронизированы между собой по объемам и во времени. Высокий уровень такой синхронизации обеспечивает существенное ускорение реализации целей развития предприятия [7].

Понятие «денежный поток предприятия» является агрегированным, который включает в свой состав многочисленные виды этих потоков, обслуживающих хозяйственную деятельность. По следующим основным признакам осуществляется классификация денежных потоков:

По масштабам обслуживания хозяйственного процесса выделяют следующие виды денежных потоков:

-денежный поток по предприятию в целом. Это наиболее агрегированный вид денежного потока, аккумулирующий все виды денежных потоков, обслуживающих хозяйственный процесс предприятия в целом;

-денежный поток по отдельным видам деятельности предприятия - операционной, инвестиционной и финансовой;

-денежный поток по отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности) предприятия;

-денежный поток по отдельным хозяйственным операциям. В системе хозяйственного процесса предприятия такой вид денежного потока рассматривается как первичный объект самостоятельного управления.

Два основных вида денежных потоков по направленности движения денежных средств:

-положительный денежный поток, который характеризует совокупность поступлений денежных средств на предприятие от всех видов хозяйственных операций («приток денежных средств»);

-отрицательный денежный поток, который характеризует совокупность выплат денежных средств организацией в процессе осуществления всех видов ее хозяйственных операций («отток денежных средств»).

Перечисленные виды денежных потоков взаимосвязаны. Недостаточность объемов во времени одного из этих потоков обусловливает последующее сокращение объемов другого вида этих потоков, следовательно в системе управления денежными потоками предприятия они представляют собой единый объект финансового менеджмента [8].

Классифицируя по методу исчисления объема, выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:

-валовой денежный поток, который характеризует всю совокупность поступлений или расходования денежных средств в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов;

-чистый денежный поток, который представляет разницу между положительным и отрицательным денежными потоками (между поступлением и расходованием денежных средств) в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов. Чистый денежный поток во многом определяет финансовое равновесие и темпы роста рыночной стоимости предприятия.

Исходя из соотношения объемов, положительного и отрицательных потоков сумма чистого денежного потока может характеризоваться как положительной, так и отрицательной величинами, влияющими в конечном итоге на формирование размера остатка денежных активов.

По уровню достаточности объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:

-избыточный денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно превышают реальную потребность предприятия в целенаправленном их расходовании. В качестве свидетельства избыточного денежного потока является высокая положительная величина чистого денежного потока, длительное время не используемого в процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия;

-дефицитный денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно ниже реальных потребностей предприятия в целенаправленном их расходовании (ниже контрольной суммы денежных средств). Несмотря на положительное значении суммы чистого денежного потока, он может характеризоваться как дефицитный, если эта сумма не обеспечивает минимальную потребность (контрольную сумму) в расходовании денежных средств по всем направлениям хозяйственной деятельности предприятия.

По методу оценки во времени выделяют следующие виды денежного потока:

-настоящий денежный поток, который характеризует денежный поток предприятия как его величину, приведенную по стоимости к текущему моменту времени;

-будущий денежный поток, который характеризует денежный поток предприятия как величину, приведенную по стоимости к конкретному будущему моменту времени.

Данные оба вида денежного потока отражают оценку стоимости денег во времени.

По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде различают:

-регулярный денежный поток, т.е. поток поступления или расходования денежных средств по отдельным хозяйственным операциям, который в рассматриваемом периоде времени осуществляется постоянно по отдельным интервалам этого периода. В основном, характер регулярного носит большинство видов денежных потоков, генерируемых операционной деятельностью предприятия; потоки, связанные с обслуживанием финансового кредита во всех его формах; денежные потоки, обеспечивающие реализацию долгосрочных реальных инвестиционных проектов, и т.п.;

-дискретный денежный поток. Он характеризует поступление или расходование денежных средств, которое связано с осуществлением единичных хозяйственных операций предприятия в рассматриваемом периоде времени, например одноразовое расходование денежных средств, связанное с приобретением имущества, покупкой лицензии франчайзинга, поступлением финансовых средств в порядке безвозмездной помощи и т.п [9].

Представленные виды денежных потоков предприятия различаются лишь в рамках конкретного временного интервала. Все денежные потоки предприятия могут рассматриваться как дискретные при минимальном временном интервале, и наоборот, в рамках жизненного цикла предприятия преимущественная часть его денежных потоков носит регулярный характер.

Классифицируя по стабильности временных интервалов формирования, регулярные денежные потоки бывают:

потоками с равномерными временными интервалами в рамках рассматриваемого периода. Представленный денежный поток поступления или расходования денежных средств носит характер аннуитета;

потоками с неравномерными временными интервалами в рамках рассматриваемого периода. В качестве примера такого денежного потока могут служить лизинговые платежи при согласовании сторонами неравномерных интервалов платежей на протяжении срока действия лизингового договора.

Денежные потоки хозяйствующего субъекта классифицируются согласно таблицы 1.

Таблица 1

Классификация денежных потоков хозяйствующего субъекта

Классификационный признак	Наименование денежного потока
1	2
Масштаб обслуживания финансово-хозяйственных процессов	Денежный поток предприятия Денежный поток структурного подразделения Денежный поток отдельной хозяйственной операции
Вид финансово-хозяйственной деятельности	Совокупный денежный поток Денежный поток текущей деятельности Денежный поток инвестиционной деятельности Денежный поток финансовой деятельности
Направление движения	Входящий денежный поток (приток) Исходящий денежный поток (отток)
Форма осуществления	Безналичный денежный поток Наличный денежный поток
Сфера обращения	Внешний денежный поток Внутренний денежный поток
Продолжительность	Краткосрочный денежный поток Долгосрочный денежный поток
Достаточность объема	Избыточный денежный поток Оптимальный денежный поток Дефицитный денежный поток
Вид валюты	Денежный поток в национальной валюте Денежный поток в иностранной валюте
Предсказуемость	Планируемый денежный поток Непланируемый денежный поток
Непрерывность формирования	Регулярный денежный поток Дискретный денежный поток
Стабильность временных интервалов формирования	Регулярный денежный поток с равномерными временными интервалами Регулярный денежный поток с неравномерными временными интервалами
Оценка во времени	Текущий денежный поток Будущий денежный поток

То есть, система основных показателей, которая характеризирует денежный поток, включает:

-объем поступления денежных средств;

-объем расходования денежных средств;

-объем чистого денежного потока;

-величину остатков денежных средств на начало и конец рассматриваемого периода;

-контрольную сумму денежных средств;

-распределение общего объема денежных потоков отдельных видов по отдельным интервалам рассматриваемого периода. Число и продолжительность таких интервалов определяются конкретными задачами анализа или планирования денежных потоков;

-оценку факторов внутреннего и внешнего характера, влияющих на формирование денежных потоков предприятия.

1.2 Методы и проблемы формирования отчета о движения денежных средств

Данные о движении денежных средств исходя из инвестиционной, операционной и финансовой деятельности предприятия, а также результат в чистом и денежном виде от перечисленных видов деятельности отображается в отчете о движении денежных средств. Для того, чтобы составить отчет складываются денежные средства и их эквиваленты, рассматриваются общей суммой. Данные, которые отраженны в бухгалтерском балансе должны быть сопоставимы к отраженным на конец отчетного периода суммам денежных средств и их эквивалентов [10].

Можно поделить на три группы всю хозяйственную деятельность предприятия с целью представления отчета о движении денежных средств:

1. операционная деятельность - это та деятельность, приносящая в большинстве случае основной доход, а также для которой создана организация

2. инвестиционная деятельность - это та деятельность, которая связанна с и выбытием, также как и приобретением долгосрочных активов и других инвестиций

3. финансовая деятельность - это та деятельность, которая отражается в изменении состава собственного капитала, объема и заемных средств организации

Представлена структура отчета о движении денежных средств:

Денежные средства, полученные:

-от операционной деятельности;

-от инвестиционной деятельности;

-от финансовой деятельности.

Изменение денежных средств.

Денежные средства на начало года.

Денежные средства на конец года.

В таблице 2 также представлена структура отчета о движении денежных средств.

Таблица 2

Структура отчета о движении денежных средств

№ п/п	Наименование показателей
1	Итог раздела I: чистая сумма денежных средств от операционной деятельности предприятия
2	Итог раздела II: чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности предприятия
3	Итог раздела III: чистая сумма денежных средств от финансовой деятельности предприятия
4	Итого: увеличение +/ - уменьшение денежных средств
5	Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода
6	Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода

Необходимо отметить, что наиболее подробно раскрывается каждый из разделов, который показывает движение денежных средств от инвестиционной, операционной, а также финансовой деятельности при условии указания конкретных потоков. Для сверки приводятся данные о входящем и исходящем сальдо по счетам денежных средств. Если построение отчета о движении денег (ДС) верно, то соблюдаются равенства: ДС на начало года + или - Изменения ДС = ДС на конец года, где Изменения ДС - ДС от операционной деятельности + или - ДС от инвестиционной деятельности + или - ДС от финансовой деятельности. Используются специальные разработочные таблицы, в которых отображается следующая информация (косвенный метод расчета движения денежных средств) с целью составления отчета о движении денежных средств:

-балансы за предыдущий и отчетный год, что позволяет произвести сопоставление данных по всем статьям и определить отклонения (+,-) по каждой из них;

-отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности за предыдущий и отчетный год, что позволяет произвести сопоставление данных по всем статьям доходов и расходов, а также нераспределенного дохода (убытка) на конец отчетного года.

Благодаря сопоставлению информации можно установить, к какому виду деятельности (операционной, инвестиционной или финансовой) относятся суммы, которые увеличивают или уменьшают поступление или выбытие денежных средств. Данные обобщаются в разработочной таблице и позволяют внести соответствующие корректировки в отчет [11].

С помощью классификации деятельности субъекта по видам можно оценить влияние на финансовое положение каждого из них.

Абсолютно все данные виды деятельности считаются основными каналами поступления и выбытия денежных средств. Раскрытие их движения в разрезе каналов их поступления и выбытия требуется стандартом. Для осуществления движения денег от операционной деятельности в Республике используют прямые или косвенные методы.

Если разбирать разницу между ними, то она состоит в различной последовательности процедур определения величины потока денежных средств. Денежные средства включают деньги в кассе, а также на счетах в банках. К краткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям относятся депозитные вклады в банках.

Инвестиции предприятия, которые являются высоколиквидными, в денежные суммы свободно обратимые и незначительно подверженные риску колебаний их стоимости (депозитные сертификаты, казначейские краткосрочные обязательства) представляют собой эквиваленты денежных средств. То есть, определенный вид краткосрочных финансовых вложений организации может быть признан эквивалентом денежных средств при конкретном условии. Условием является, то что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, которая отражена в бухгалтерском балансе.

Чистыми денежными средствами называются нетто-результат движения денежных средств под влиянием хозяйственных операций. Чистый прирост или уменьшение денежных средств за отчетный период [12].

Потоком денежных средств является поступление и расходование денежных средств и их эквивалентов. совокупность поступления или расходования денежных средств предприятия в рассматриваемом периоде в разрезе отдельных временных интервалов называется валовым денежным потоком. Дефицитный денежный поток представляет собой характер денежного потока предприятия, при котором поступление денежных средств предприятия существенно ниже его реальных потребностей в их обоснованном расходовании. Избыточный денежный поток - это характер денежного потока предприятия, при котором поступление денежных средств превышает его целесообразную потребность в расходовании.

Приток или отток денежных средств - увеличение или уменьшение денежных поступлений в результате хозяйственной деятельности, отдельных видов деятельности или хозяйственных операций.

Поступление (приток) денежных средств - получение выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг; получение авансов от покупателей и заказчиков; получение долгосрочных и краткосрочных кредитов - называется положительным денежным потоком.

Выбытие (отток) денежных средств - уплата средств по счетам поставщиков и других контрагентов; выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, погашение задолженности по кредитам; выплата дивидендов, процентов и т.п. - считается отрицательным денежным потоком.

Чистым денежным потоком считается разность между поступлениями и платежами отчетного периода. Если положительное значение чистого денежного потока, значит идет увеличение денежных средств или их притоке, а отрицательное - об их оттоке [13].

Перечисленные определения терминов соответствуют общему подходу, придерживаемые в международной практике, в том числе МСФО, при составлении отчета о движении денежных средств. В отчете о движении денежных средств отображена информацию, которая привлекает внимание собственников и кредиторы. В случае наличия информации о денежных потоках собственники имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. В свою очередь, кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Раскрытие содержания всех основных видов денежных поступлений и выплат подразумевает под собой прямой метод. Другими словами, данный метод основывается на изучении каждой денежной операции и определении, к какому виду деятельности она относится. Необходимо провести корректировку каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Безусловно, начинают с денежных поступлений от реализации продукции, из которых вычитают все денежные выплаты по приобретению товаров, текущим расходам, процентам за кредит, выплатам в бюджет и т.д. Иначе говоря, в данный отчет должны быть занесены все корреспонденции со счетами учета денежных средств. При условии применении компьютерной техники отчет составляется автоматически, хотя он достаточно трудоемок для ручного оформления. Хотя сложность заключается в том, что разбивка денежных потоков на различные виды деятельности в отдельных случаях носит условный характер. Например, трудно разбить по видам деятельности выплаты по зарплате и выплаты социального характера. И в итоге выводят сумму состояния денежных средств от операционной деятельности.

Далее указаны примеры движения денежных средств, которые возникают исходя из операционной деятельности при применении прямого метода:

-поступление денежных средств:

-от продажи товаров и оказания услуг;

-авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов и оказание услуг;

-в виде процентов, дивидендов и роялти, вознаграждений различного характера и других доходов;

-прочие поступления; выбытие денежных средств:

-расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары и оказанные услуги;

-авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов, выполнение работ и оказание услуг;

-оплата труда и прочие выплаты;

-расчеты с бюджетом, органами пенсионного обеспечения, социального страхования, внебюджетными фондами;

-выплаты дивидендов;

-прочие выплаты.

Корректировку чистого дохода или убытка на изменение текущих активов и обязательств, неденежных операций предполагает косвенный метод. Кстати, также корректировку на доходы и убытки, которые являются результатом инвестиционной и финансовой деятельности, если сравнивать с предыдущим периодом [14].

Основу метода составляет информация бухгалтерского баланса и отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Хотя при этом не предусматривается корректировка каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Безусловно, каждый из представленных методов создает необходимую содержательную информацию для пользователей о потоках денежных средств организации, которые показывают в отчете в развернутом виде отдельно как притоки, так и оттоки денег. Их взаимозачет допускается только в определенных случаях, тогда, когда это разрешено стандартом.

Также предусмотрены следующие случаи взаимозачетов в МСФО:

-в случае, если потоки денежных средств отражают деятельность клиентов, а не самой организации: принятие и погашение вкладов до востребования; арендная плата, собираемая от имени владельцев и передаваемая им; средства клиентов инвестиционных компаний; авансовые платежи и кредиты; размещение и снятие вкладов в других финансовых институтах;

-в случае, когда денежные поступления и платежи отличаются быстрым оборотом, краткими сроками погашения и крупными суммами; приобретение и продажа инвестиций, операций с кредитными картами и т.п.

В качестве основы потока денежных средств при косвенном методе от операционной деятельности, берется чистый доход (непокрытый убыток). Чистый доход, который корректируется на величину амортизационных отчислений и начисленных резервов по сомнительным долгам за отчетный период, изменения в балансах счетов текущих активов и обязательств и на величину прибыли и убытков от реализации внеоборотных активов.

Отраженные денежные потоки от операционной деятельности в значение раздела отчета, определяется тем, что в нем раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации. Это объясняет то, что при использовании информации отчета о движении денежных средств ключевым показателем является чистый денежный поток от операционной деятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя в их сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности [15].

Следовательно, в отчете важно отделить денежные средства, которые создаются в результате операционной деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т.п. Надо заметить, что общее изменение денежных средств за период может быть положительным. То есть, предприятие может иметь удовлетворительные значения коэффициентов ликвидности, и в то же время величина чистого денежного потока от операционной деятельности будет отрицательной. Это значит, что результатом основной деятельности предприятия является отток денежных средств, а их прирост за период обеспечен за счет финансовой или реже инвестиционной деятельности. Если подобная ситуация для данного предприятия повторяется, нужно понимать, что наступит момент, когда оно будет не в состоянии погасить свои финансовые обязательства, поскольку основным стабильным источником погашения внешних обязательств является приток денежных средств от операционной деятельности.

Инвестиционная деятельность является одним из важных каналов поступления денежных средств и их выбытия. В качестве примеров движения денежных средств, которые возникли в результате инвестиционной деятельности можно перечислить:

-денежные выплаты (поступления) по приобретению (от реализации) нематериальных активов, основных средств, финансовых инвестиций и других долгосрочных активов. Они включают в себя выплаты, связанные с капитализацией затрат по опытно-конструкторским работам и незавершенному производству;

-денежные выплаты (поступления) по приобретению (от реализации) собственного капитала, финансовых инвестиций, долговых обязательств других предприятий;

-предоставление (погашение) кредитов другим юридическим лицам;

-прочие выплаты

Несмотря на то, что приобретение и реализация активов в кредит и являются инвестиционной деятельностью, они не отражаются в отчете о движении денежных средств и не вызывают движения денежных средств.

Кроме того, инвестиционная деятельность отражается в бухгалтерском балансе в разделе, которая включает в себя долгосрочные активы. Операции, воздействующие на финансовые инвестиции, которые отражаются в другом разделе бухгалтерского баланса - текущие активы, также к ней относятся.

К тому же, инвестиционная деятельность в отчете о движении денег отражается там, где показываются доходы или расходы от продажи акций, основных средств и др.

Степень направленности произведенных расходов на ресурсы, предназначенные для воспроизводства будущих доходов показывают потоки денежных средств от инвестиционной деятельности.

К основным потокам денежных средств от инвестиционной деятельности относятся:

-денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих долгосрочных активов;

-денежные поступления от продажи ценных бумаг других организаций;

-возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев;

-возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества, иные аналогичные поступления;

-денежные средства, поступающие в виде дивидендов, полученных от участия в капитале других организаций;

-денежные средства, направленные на приобретение долгосрочных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов;

-долгосрочные финансовые вложения;

-авансовые платежи и кредиты;

-денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим компаниям;

Финансовая деятельность - это один из каналов поступления и выбытия денежных средств, результатом является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств. Примеры движения денежных средств от финансовой деятельности:

-поступление денежных средств:

-от выпуска акций и других ценных бумаг;

-получение банковских кредитов;

-прочие поступления; выбытие денежных средств:

-погашение банковских кредитов;

-приобретение собственных акций;

-выплата дивидендов;

-прочие выплаты.

К слову сказать, кредиты и займы отражаются в разделе финансовой деятельности. Исключением являются банковские овердрафты, которые в некоторых странах принято относить к рычагам управления денежными средствами, и в этом случае они рассматриваются в составе операционной деятельности [16].

Имеет первостепенное значение, то, что погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности. А уплата процентов по кредиту включается в раздел операционной деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата. Отдельно основные виды поступлений и выплат денег от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением определенных случаев, когда движение денег может быть раскрыто на нетто-основе раскрывают юридические лица. Наряду с этим, к движению денег, возникающих на нетто-основе, могут быть отнесены:

-принятие денег и оплата банковского депозита;

-фонды, которые держат инвестиционные компании для своих клиентов;

-арендные платежи, взимаемые от имени владельцев собственности и выплачиваемые им;

-приобретение и продажа инвестиций;

-прочие краткосрочные займы, срок погашения которых не превышает трех месяцев.

Следственно, отчет о движении денежных средств представляет собой информацию о движении денежных средств за период, включая классификацию на движение денег от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности. С целью раскрытия движения денег используются два метода: прямой и косвенный. Прямой метод анализа денежных потоков предполагает идентификацию всех корреспонденций счетов, затрагивающих дебет (приток денежных средств) и кредит (отток денежных средств) денежных счетов. А косвенный метод позволяет показать взаимосвязь между разными видами деятельности предприятия, устанавливает взаимосвязь между чистой прибылью и изменениями в активах предприятия за отчетный период. Данные методы составления отчета о движении денег позволяют получить необходимую пользователям информацию.

Различием является то, что в соответствии с МСФО перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается как способ управления ими и поэтому не включается в расчет оттоков и притоков денежных средств. Составление формы № 4 не предусматривает исключения внутреннего движения денежных средств, что в значительной степени снижает ее аналитичность. При составления отчета важно однозначно понимать ключевые термины, которые характеризуют денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные потоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность. Терминам, используемым при составлении отчета:

-денежные средства - деньги в кассе и те средства на счетах в банке, которыми может свободно владеть организация. Данные о средствах, замороженных на счетах организации или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету, с целью обеспечить взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации;

-эквиваленты денежных средств - это вложения с высокой ликвидностью, имеющие короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и возможно обращенные в денежные средства без существенной потери в сумме.

При выполнении условия о том, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе основывается допущение о возможности признания конкретного вида краткосрочных финансовых вложений организации в качестве эквивалента денежных средств. Иногда на практике эквиваленты денежных средств ошибочно отождествляют со статьей бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения», что является неправомерным. Трудность однозначного определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету;

Текущая деятельность - это основная, которая направлена на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, не относящаяся инвестиционной и финансовой деятельности;

Инвестиционная деятельность - это деятельность, которая связана с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также с реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов;

Финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств за исключением кредиторской задолженности.

Необходимо обратить внимание на то, что определения указанных терминов распространяются исключительно на методику составления отчета о движении денежных средств.

Чистый денежный поток - нетто - результат изменения денежных средств, определяющийся как разность поступлений и платежей [17].

Значение раздела отчета, в котором отображаются денежные потоки от текущей деятельности, определены тем, что раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации. Исходя из этого, ключевым показателем здесь является чистый денежный поток (нетто-результат поступлений и платежей) от текущей деятельности. Благодаря данным о величине и динамике данного показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности. Следовательно, в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т. п.

Как правило, потоки денежных средств от текущей деятельности являются результатом хозяйственных операций, которые влияют на определение чистой прибыли (убытка) организации. Это:

-денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ
и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;

-поступления от аренды;

-прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из
бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;

-денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;

-оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;

-отчисления в государственные внебюджетные фонды;

-расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если
они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной
или финансовой деятельности;

-краткосрочные финансовые вложения;
и) выплата процентов по кредитам;

- выплаченные дивиденды;

- прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др.

Следует обратить внимание, что одним из условий, позволяющим отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности. Осуществление инвестиционной деятельности может быть охарактеризована увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.

Притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного) отражаются в разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности.

В составе финансовой деятельности рассматриваются изменения в собственном капитале, также обычно представлены денежными поступлением от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала, исходя из полученной чистой прибыли (внесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в текущей деятельности.

Перечислены денежные потоки от финансовой деятельности:

-денежные поступления от выпуска акций и других долевых финансовых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

-поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

-целевые финансирования и поступления;

перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

-средства, направленные на выкуп собственных акций.

Надо заметить то, что, несмотря на погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту включается в раздел текущей деятельности, из-за того, что расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата. Когда используется косвенный метод, чистый денежный поток по операционной деятельности формируется при помощи корректировок чистой прибыли на суммы операций неденежного характера, которые отложены или начислены в прошлых и будущих денежных поступлений платежей.

Данные, которые включены в показатели выбытия денежных средств по текущей деятельности: выплата дивидендов, процентов; приобретение у поставщиков товаров, сырья, материалов, топлива и др. оборотных активов; оплата аренды и коммунальных услуг и т. д.; оплата труда; прочее выбытие денежных средств. Помимо этого, необходимо раскрывать дополнительную информацию об использовании денежных средств, в качестве примера можно привести: авансы выданные (поставщикам, подрядчикам, подотчетным лицам), расчеты с внебюджетными фондами и т.д.).

Важным оценочным показателем и одновременно итоговым этого раздела ОДС является чистый денежный поток по текущей деятельности.

В виде ряда взаимосвязанных блоков можно предоставить методику анализа.

Блок 1. Здесь рассматривается динамика объема положительного денежного потока организации в разрезе отдельных источников целесообразно сопоставлять темпы роста положительного денежного потока с темпами роста активов, объемов выручки от продаж, различными показателями прибыли. Необходимо уделить большое внимание соотношению источников образования положительного денежного потока: внутренних (выручка от продаж) и внешние (полученных займов, кредитов).

Блок 2. Происходит изучение динамики объема отрицательного потока организации (отток денежных средств), и его структуры по направлениям расходования денежных средств.

Блок 3. Проводя анализ сбалансированности положительных и отрицательных денежных потоков, значительное внимание должно быть уделено равномерности распределения объема притока и оттока денежных средств по отдельным временным промежуткам. Это, в свою очередь, позволяет выявить характер колебаний абсолютных и относительных величин денежных потоков под воздействиям различного рода факторов том числе, сезонности производства и реализации и т. п.

Блок 4. От структуры источников его формирования зависит характеристика «Качества» чистого денежного потока. Высокий уровень характеризуется ростом чистой прибыли и т. п. Информацию о денежных потоках организации, которая характеризует источники поступления денежных средств и направления их расходования должна быть раскрыта в отчете о движении денежных средств. Они важны как собственникам, так и кредиторам. Собственники, владея информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. А кредиторы могут составлять заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

...