За отчетный период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности должен быть составлен отчет о движении.

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета движения денежных средств

Бухгалтерский учет денежных средств регулируют основные нормативными документы:

Во-первых, Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. №2234 (с изменениями на 12.02.2012). Он, в свою очередь, дает определение сущности бухгалтерского учета, называет его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.) [18].

В данном Законе изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Республики Казахстан. Органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету. Также расписаны требования к ведению бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Республики Казахстан, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентapизaции имущества и обязательств ведению регистров бухгалтерского учета.

Стоит отметить, что еще изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.

Во-вторых, Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании и валютном контроле» от 13.06.2005 № 57-3. Данный закон Республики Казахстан устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Республике Казахстан, полномочия органов валютного регулирования. Также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Республики Казахстан и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля [19].

Сферу применения контрольно-кассовой техники, порядок ведения Государственного реестра, требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения, обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику, а также контроль за применением контрольно-кассовой техники определяет данный закон.

В-третьих, Правила по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республике Казахстан, которые утверждены приказом Минфина РК от 14 октября 2011 года № 1172. Это постановление определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации. Изложены требования ведения бухгалтерского учета. Также рассмотрен порядок документирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского учета (содержание которых объявляется коммерческой тайной), оценки имущества и обязательств, порядок инвентаризации имущества и обязательств [20].

Приказом Минфина РК от 23 мая 2007 года № 185 утвержден типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Типовой план счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. На его основании утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).

В Правилах по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республике Казахстан приведен порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Утверждено приказом Минфина РК от 14 октября 2011 года № 1172 [21].

Далее, это положение Народного банка РК «Правила применения платежных документов и осуществление безналичных платежей и переводов денег на территории РК» от 25.04.2003. Положение регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Республике Казахстан и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов [22].

Разделы: 3 Представление финансовых отчетов; 4 Бухгалтерский баланс; 5 Отчет о прибылях и убытках; 6 Отчет об изменениях в капитале; 7 Отчет о движении денежных средств; 8 Примечания к финансовым отчетам .

Указанные разделы устанавливают состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций. Также устанавливается порядок составления финансовой отчетности и инструкции о порядке составления отчетности; упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций; особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности; особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации и ликвидации организации; особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества; порядка публикации бухгалтерской отчетности применяется. Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года №216 утверждены формы финансовой отчетности [23].

В «Правилах по ведению бухгалтерского учета» от 14 октября 2011 года № 1172 установлен порядок ведения кассовых операций в Республике Казахстан. Вышеуказанный документ устанавливает порядок приема, выдачи наличных денег и оформление кассовых документов, порядок ведения кассовой книги и хранения денег. Также порядок ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Приказ Народного банка РК «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Республики Казахстан» от 31.10.2007г. Данное положение обязательно для выполнения территориальными учреждениями Народного Банка Казахстан, расчетно-кассовыми центрами, кредитными организациями и их филиалами, включая учреждения банка Республики Казахстан. Организации, предприятии и учреждении на территории Республики Казахстан устанавливает порядок организации обращения наличных денег. Расчеты наличными деньгами в Республике Казахстан между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности [24].

Главными критериями эффективности работы организации, в рыночный условиях, являются прибыльность, платежеспособность и финансовая устойчивость. В качестве внешнего проявления ее финансовой устойчивости выступает платежеспособность организации, сущность которой состоит в обеспечении текущих активов долгосрочными источниками их формирования. С целью оценки платежеспособности в финансовом анализе используются такие приемы, как структурный анализ активных и пассивных статей баланса, расчет коэффициентов ликвидности, скорости оборота средств, вложенных в активы организации; анализ движения денежных потоков за отчетный период; перспективный анализ движения денежных потоков.

Важным условием осуществления нормальной жизнедеятельности организации является обеспеченность оптимальным объемом денежных средств. Серьезное негативное влияние на деятельность организации может оказать недостаток денежных средств, результатом может стать неплатежеспособность, снижение ликвидности, убыточность и даже прекращение функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта. Также отрицательные последствия для организации может иметь избыток денежных средств, так как избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода.

Получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений их поступления и расходования, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, которые оказывают различное влияние на изменение денежных потоков являются целью проведения анализа денежных средств.

Благодаря анализу денежных средств, появляется возможность сделать выводы:

-в каких размерах и из каких источников получены денежные средства организации и каковы основные направления их расходования;

-какие факторы обусловливают отличие прибыли от суммы притока денежных средств за период.

-какой вид деятельности организации вызвал наибольшие поступления денежных средств и для какого вида деятельности в наибольшей (наименьшей) степени расходовались эти средства;

-позволяет ли полученная организацией прибыль осуществлять текущую деятельность;

-возможно ли в результате текущей деятельности обеспечить обязательства организации поступлением денежных средств;

-за счет каких видов денежных средств организация осуществляет инвестиционную деятельность;

-способна ли организация своевременно расплатиться по собственным текущим обязательствам;

Оплата покупателями стоимости проданной предприятием продукции является главным фактором формирования денежного потока. Выручка и прибыль от продаж считаются исходными показатели для расчета денежных поступлений. Также, выручка и прибыль от продаж имеют большое значение для оценки финансового состояния предприятия. Но она была бы неполной, если бы отсутствовала информация о потоке денежных средств, возникающем в результате продаж [25].

В итоге, возможности и направления развития предприятия определяются наличием или отсутствием денег. Превышение денежных поступлений над платежами обеспечивает возможность вложения денег в целях получения дополнительной прибыли. Но при этом надо иметь в виду, что предприятию необходимо постоянное наличие определенной суммы денежных средств как наиболее ликвидных активов, поддерживающих его платежеспособность. Денежные потоки имеют конкретный характер, по сравнению от прибыли и издержек. В случае, если показатель бухгалтерской прибыли базируется на многочисленных расчетах, денежный поток всегда очевиден - достаточно сальдировать притоки и оттоки (каждый элемент которых подтверждается банковской выпиской или кассовым документом), чтобы получить итоговую величину чистого денежного потока. Следовательно, в финансах любой актив или хозяйственная операция оцениваются, прежде всего, с точки зрения величины и направленности денежных потоков, порождаемых активом или операцией.

Причины отличия прибыли от продаж от величины денежных средств:

- не совпадение отражения в отчетности за определенный период прибыли с реальным поступлением денежных средств за тот же период, так как прибыль признается после совершения продажи, а не после поступления денежных средств;

- помимо прибыли от продаж в отчете о прибылях и убытках отражаются другие виды доходов и расходов, которые формируют величину прибыли до налогообложения. Но размер этих доходов и расходов также носит учетный характер и не отражает реальное движение денежных средств. К примеру, проценты к получению и к уплате - это начисленные, а не фактически полученные или уплаченные суммы; налоги, уплачиваемые за счет финансовых результатов и отражаемые в составе операционных расходов, - это начисленные, а не фактически уплаченные суммы налогов; штрафные санкции в составе внереализационных доходов и расходов - это признанные, а не уплаченные штрафы за невыполнение договорных обязательств и т.д.;

-денежный поток отражает движение денежных средств, которые вообще не учитываются при расчете прибыли: полученные и уплаченные авансы, бюджетные ассигнования, другие виды целевого финансирования, движение кредитов и займов и др.

Прибыль, которая получена в данном периоде, позволяет предположить увеличение денежных средств. Однако не означает, что у предприятия в том же периоде есть свободные денежные средства, доступные для использования.

Получение предприятием денежных средств - не самоцель, а средство для улучшения финансового состояния. Полученные средства используются на обеспечение условий, поддерживающих бесперебойную деятельность и развитие предприятия. Обеспечивает текущую платежеспособность остаток денежных средств. От произошедших изменений в стоимости активов и пассивов баланса напрямую зависит увеличение или уменьшение балансового остатка денежных средств за определенный период. Увеличение стоимости любых статей активов (кроме денежных средств) - это причина уменьшения денежных средств. А прирост заемных или собственных источников финансирования - фактор увеличения остатков денежных средств.

Аналитичность отчетной информации значительно повышает группировка денежных потоков предприятия по видам деятельности. Финансовый менеджер (или кредитор) может видеть, какие именно источники приносят предприятию наибольшие денежные поступления и какие - потребляют их в большем объеме. Если предприятие нормально функционирует, то совокупный чистый денежный поток стремиться к нулю. Это можно объяснить тем, что все заработанные в отчетном периоде денежные средства должны быть эффективно инвестированы. Но к достижению такого результата ведут различные пути: операционная деятельность может принести значительный чистый приток наличности, который предприятие использует для расширения основных фондов. Возможна и противоположная ситуация - реализуя часть своего основного капитала, предприятие тем самым перекрывает чистый денежный отток от операционной деятельности. Последний вариант крайне нежелателен для предприятия, потому что основным источником денежных средств должна служить его основная, операционная деятельность, а не распродажа имущества.

Главные задачи анализа денежных средств:

-оценка оптимальности объемов денежных потоков организации;

-оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;

-контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

-выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков;

-оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств в кассе предприятия;

-диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

-выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств;

-контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

-своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

-разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.

-прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

-способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия;

Проблема, которая должна быть решена в результате анализа платежеспособности, является оценкой способности предприятия генерировать денежные средства.

Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств являются основными источниками информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли (убытка), движения краткосрочного капитала и денежных средств является. Показатели в разрезе трех видов деятельности отражены в отчете о движении денежных средств: текущей, инвестиционной, финансовой. Числовые показатели приводятся как минимум за два отчетных периода: за отчетный год и аналогичный период, предшествующий отчетному году.

Рассматривая прогнозирование денежного потока, то, в данном случае, задача финансового менеджера состоит в выявлении возможных источников поступления и оттока денег. Другими словами можно сказать, что оно связано с оценкой основных факторов: объем реализации, доля выручки за наличный расчет, величина дебиторской и кредиторской задолженности, величина денежных расходов и другие. Из-за, того что большинство показателей достаточно трудно спрогнозировать с большой точностью, то нередко прогнозирование денежного потока сводят к составлению платежного календаря, являющимся основным оперативным финансовым планом, конкретизирующим плановые показатели очередного квартала годового плана. В управлении денежными потоками предприятия заключается его назначение.

Расчет возможных денежных поступлений является смыслом первого этапа. А реализация с разделением её за наличный расчет и в кредит - основной источник. Прогнозировать денежные поступления, можно отслеживая либо средний доход времени, который требуется для оплаты счета, либо применяя классификацию дебиторской задолженности по срокам её погашения. Путем накопления и анализа статистики по погашению дебиторской задолженности за предыдущие периоды по месяцам выполняется классификация.

Второй этап заключается в расчете оттока денег, погашение кредиторской задолженности являющего основным элементом [26].

Третий этап состоит из сопоставления прогнозируемых денежных поступлений и выплат, рассчитывается чистый денежный поток.

Четвертый этап заключается в определении размера краткосрочной банковской ссуды по каждому из периодов, который необходим для обеспечения краткосрочного денежного потока и желаемого минимума денег на расчетном счете.

2. Отчет о движении денежных средств: методы составления и совершенствования аудита и анализа в ТОО «Рукодел-Профи»

2.1 Экономическая характеристика ТОО «Рукодел-Профи»

Товарищество с ограниченной ответственностью «Рукодел-Профи» создано в 2005 году в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан, а также с законом Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной ответственностью» и иными нормативно-правовыми актами Республики Казахстан. Рассматриваемое ТОО действует на основе Устава.

Полное наименование фирмы: Товарищество с ограниченной ответственностью «Рукодел-Профи», в сокращенном виде - ТОО «Рукодел-Профи». Местонахождение изучаемого товарищества: Республика Казахстан, Костанайская область, г. Костанай.

Товарищество является юридическим лицом, имеет в своем распоряжении как собственное, так и заемное имущество, при этом может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В ТОО «Рукодел-Профи» для бухгалтерского учета применяется программа 1С:Предприятие, версия 8.0.

Формирование уставного капитала Товарищества было завершено к моменту регистрации. Отличительными признаками ТОО «Рукодел-Профи» являются: деление уставного капитала Товарищества на доли участников, отсутствие ответственности последних по долгам Товарищества.

Имущество фирмы, состоящее из уставного капитала, принадлежит ему самому на праве собственности как юридическому лицу, а также не образует объекта долевой собственности участников.

Основная цель Товарищества - осуществление коммерческой деятельности для получения собственной прибыли.

Предметами деятельности товарищества являются:

-резка, отделка и обработка камня для различных памятников;

-отделка и декоративные оформления помещений.

Товарищество вправе заниматься другими видами деятельности в установленных рамках законодательства РК.

Финансовое состояние предприятия измеряется системой показателей, которые отражают наличие, размещение, использование финансовых ресурсов организации и всю производственно-хозяйственную деятельность организации.

В таблице 3 представлены основные финансово-экономические показатели деятельности ТОО «Рукодел-Профи».

Таблица 3

Основные финансово-экономические показатели деятельности ТОО «Рукодел-Профи» за 2012-2014 гг. тыс.тенге

Наименование показателя	2012г.	2013г.	2014г.	Абсолютн. отклонение	Темп роста %
1	2	3	4	5	6
Выручка от реализации продукции	220093,00	219002,00	306530,00	86437,00	139,27
Себестоимость реализованной продукции	175883,00	186487,00	261117,00	85234,00	148,46
Прибыль от реализации продукции	44210,00	32515,00	45413,00	1203,00	102,72
Прибыль до налогообложения	43797,00	32109,00	37679,00	-6118,00	86,03
Чистая прибыль	44066,00	32426,00	38165,00	-5901,00	86,61
Среднегодовая стоимость основных средств	844,50	1322,00	1436,50	592,00	170,10
Фондоотдача	260,62	165,66	213,39	-47,23	81,88
Среднегодовая стоимость краткосрочных средств	143081,50	185551,00	249066,00	105984,50	174,07
Коэффициент оборачиваемости краткосрочных средств, оборотов	1,54	1,18	1,23	-0,31	80,01
Длительность оборота краткосрочных средств, дней	237	309	297	59	125
Среднегодовая численность персонала, чел.	49,00	68,00	68,00	19,00	138,78
Фонд оплаты труда за год	3580526,88	3444780,60	3766641,7	186114,84	105, 20
Среднемесячная заработная плата на 1 чел	6089,33	4221,54	4615,98	-1473,35	75,80
Затраты на 1тенге реализованной продукции	0,80	0,85	0,85	0,05	106,60
Рентабельность продукции, %	29,83	20,62	19,69	29,83	Х
Рентабельность продаж, %	20,09	14,85	14,82	20,09	Х

Анализируя таблицу 3, мы наблюдаем, что выручка от реализации продукции в организации увеличилась: в 2012 г. она составляла 220093 тыс. тенге, а в 2014 г. ее значение - 306530 тыс. тенге, т.е. увеличился почти в 1,4 раза по сравнению с базовым значением. За рассматриваемые периоды темп роста составил 39,27 %. В целом выручка увеличилась на 86437 тыс. тенге, это объясняется ростом цен на продукцию и роста объема продаж

Себестоимость реализованной продукции за 2013 г. составила 186487 тыс. тенге за анализируемый период, а это на 10604 тыс. тенге или на 6,0%. больше, чем в 2012 г. А вот в 2014 г. себестоимость продукции увеличилась на 48,46% по сравнению с 2012 г.

Прибыль от реализации продукции в 2012 г. составила 44210 тыс. тенге. В отчетном году рассматриваемый показатель увеличился до 45413 тыс. тенге, это было вызвано увеличением роста себестоимости по сравнению с темпом роста выручки от реализации. И так, общее изменение данного показателя в сторону увеличения составило 1203 тыс. тенге или 2,72 %.

Значение прибыли до налогообложения в 2014г. по сравнению с 2012г. снизилось с отметки 43797 тыс. тенге до 37679 тыс. тенге. Таким образом, абсолютное отклонение составило 6118 тыс. тенге.

Финансовая деятельность предприятия была весьма прибыльной, и соответственно предприятие имело чистую прибыль.

Данный показатель имел тенденцию понижения за рассматриваемый период, его значение уменьшилось на 5901 тыс. тенге по сравнению с базисным значением, и в 2014 г. конечное значение составило 38165 тыс. тенге. Таким образом, собственные средства, которые были получены в результате финансово-хозяйственной деятельности, уменьшились.

Среднегодовая стоимость основных средств умеет тенденцию увеличения, и на 2014 г. она составляет 1436,5 тыс. тенге, что с свою очередь на 477,50 тыс. тенге больше, чем в 2013 г., и на 592 тыс. тенге, больше, чем в 2012 г. Это можно объяснить тем, что ТОО «Рукодел-Профи» в этот период приобретало основные средства.

Увеличение среднегодовой стоимости основных средств непосредственно влияет на такой показатель эффективности использования основных фондов как фондоотдача.

Фондоотдача характеризует то, какой выход продукции обеспечивается каждым тенге основных средств в стоимостном выражении. Так, фондоотдача в 2013г. снизилась на 94,96 тенге по сравнению с 2012г. и в 2014г. снизилась на 47,23 тенге к 2012г.

Данные изменения произошли на фоне увеличения среднегодовой стоимости основных средств, а это свидетельствует о низкой эффективности использования основных фондов организации.

Среднегодовая стоимость краткосрочных средств фирмы за период с 2012 по 2013 гг. возросла на 42469,50 тыс. тенге или в процентном выражении на 29,68 %. В отчетном 2014 г. этот показатель увеличился на 105984,50 тыс. тенге по сравнению с 2012 г.

Время оборота краткосрочных средств в отчетном периоде сократилось на 12 дней по сравнению с 2013 г., но увеличилось на 59 дней по сравнению с 2012г. Это говорит о снижении эффективности использования краткосрочных средств организации.

Для последующего эффективного использования краткосрочных средств фирме необходимо добиваться ускорения оборачиваемости всех элементов на всех стадиях оборота этих средств.

Коэффициент оборачиваемости краткосрочных средств также имеет тенденцию к снижению. Так, если в базисном периоде краткосрочные средства проходили 1,54 оборота за год, то в 2013 г. - всего 1,18 оборота за год, а в отчетном - 1,23 оборота.

Организации необходимо соблюдать своевременные взаиморасчеты, а также ликвидировать неплатежи. Замедление оборачиваемости краткосрочных средств происходит главным образом из-за оседания краткосрочных средств в неплатежах.

За 2012 г. фонд оплаты труда составлял 3580526,88 тенге, при этом среднемесячная заработная плата составила на одного человека 6089,33 тенге. В 2013 г. фонд оплаты труда снизился в сравнении с 2012г. до 3444780,60 тенге, при среднемесячной заработной плате на одного человека 4221,54 тенге.

Следовательно, абсолютное отклонение составило 1867,79 тенге или на 30,6%.. В 2014 г. фонд оплаты труда составил 3766641,72 тенге, или в 1,09 раза больше, чем в 2013 г.

Численность персонала в базисном периоде составила 49 человек, что на 19 человек меньше, чем в 2013 г. и в отчетном периоде, когда среднегодовая численность персонала составляла 68 чел.

Затраты на один тенге реализованной продукции в базисном периоде составили 80 тиын, в 2013 г. - 85 тиын, в 2014 году они также равны 85 тиын. Рост себестоимости оказал влияние на увеличение затрат на один тенге реализованной продукции.

Организации следует стремиться к снижению затрат на один тенге реализованной продукции.

Этот показатель влияет на значения различных показателей: чем ниже этот показатель, тем ниже себестоимость продукции, больше прибыль от реализации продукции, и выше рентабельность продукции.

Вследствие изменения прибыли от реализации и роста себестоимости оказанных услуг, происходит снижение показателя рентабельности продукции, характеризующего конкурентоспособность и уровень качества продукции.

Исследуемый показатель в 2013 г. составил 20,62%, что на 9,2% меньше, чем в 2012 г., когда он составлял 29,83%. В отчетном году рентабельность продукции составила 19,69%.

Рентабельность продаж - это показатель, отражающий долю чистой прибыли в объеме продаж. Она уменьшилась и составила в отчетном году 14,82%. Данные изменения свидетельствуют об уменьшении эффективности продаж предприятия.

В результате анализа в целом, на основании приведенных финансово-экономических показателей, можно сделать вывод, что предприятие является рентабельным, перспективным, но при этом оно не является убыточным.

Для более эффективного функционирования предприятия следует проводить мероприятия, которые будут направлены на повышение суммы прибыли, улучшение использования основных средств, ускорение оборачиваемости краткосрочных средств, а также уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности.

Для общей оценки финансового состояния организации используется уплотненный баланс, в результате чего однородные статьи объединяются в группы.

Следует отметить, что при этом сокращается число статей баланса, следовательно, повышается его наглядность, что позволяет сравнивать его с балансами других предприятий.

Оценка имущественного положения и источников его формирования представлена в таблице 4.

Таблица 4

Оценка имущественного положения ТОО «Рукодел-Профи» и источников его формирования за 2012-2014 гг тыс. тенге

Наименование показателя	2012г.	2013г.	2014г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6
Актив
Денежные средства краткосрочные финансовые вложения	1802	8513	10340	8538	573,81
Дебиторская задолженность и прочие краткосрочные активы	34500	66351	156713	122213	454,24
Запасы и затраты	129257	130679	125536	-3721	97,12
Всего краткосрочных активов	165559	205543	292589	127030	176,73
Долгосрочные активы	2266	2495	2496	230	110,15
в т. ч. основные средства	1207	1436	1437	230	119,06
Незавершенное строительство	1059	1059	1059	0	100,00
Итого актив	167825	208038	295085	127260	175,83
Пассив
Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы	17771	34707	36476	18705	205,26
Краткосрочные кредиты и займы	63019	58000	120000	56981	190,42
Всего краткосрочные пассивы	80790	92707	156476	75686	193,68
Долгосрочные обязательства	12033	21263	10445	-1588	86,80
Собственный капитал	75002	94068	128164	53162	170,88
Итого пассив	167825	208038	295085	127260	175,83

Проанализировав таблицу 4, следует сказать о том, что в 2014г. организация значительно увеличила вложение средств в осуществление своей деятельности, вследствие чего произошло увеличение валюты баланса на 127260 тыс. тенге по сравнению с 2012г.

Величина общих активов в 2013г. увеличилась за счет вложений в краткосрочные и долгосрочные активы. Долгосрочные активы за период с 2012г. по 2013г. увеличились на 229 тыс. тенге, или на 10,1%. В течение 2014. наблюдается незначительный рост долгосрочных активов - на 0,04% и увеличение краткосрочных - на 42,35% по сравнению с г. за счет уменьшения запасов и затрат на 3721 тыс. тенге (2,88%) по сравнению с 2012г.

В общем итоге за рассматриваемый период произошло увеличение дебиторской задолженности на 122213 тыс. тенге (54,24%). Само увеличение дебиторской задолженности является отрицательным фактором, показывающим зависимость ТОО «Рукодел-Профи» от добросовестности и платежеспособности его партнеров.

В анализе пассива баланса наблюдается положительная динамика величины собственного капитала на 53162 тыс. тенге, или на 70,88% в 2014г. по сравнению с 2012г. Укрепление финансовой независимости фирмы от заемных средств обеспечивается главным образом за счет повышения удельного веса собственного капитала в валюте баланса.

По статье заемный капитал показатели за исследуемый период также увеличились. В 2014г. рост заемного капитала составил 74098 тыс. тенге. Также наблюдается рост кредиторской задолженности на 18705 тыс. тенге по сравнению с 2012г.

Для рассматриваемой организации характерно увеличение абсолютного и относительного уровней заемных средств, что говорит об использовании организацией кредитов и займов. Таким образом выплаты процентов по кредитам увеличивают расходы и соответственно негативно влияют на финансовые результаты фирмы в отчетном периоде.

Проанализируем финансовые коэффициенты ТОО «Рукодел-Профи», которые представлены в таблице 5.

Таблица 5

Анализ финансовых коэффициентов ТОО «Рукодел-Профи»

Наименование показателя	2012г.	2013г.	2014г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,02	0,09	0,07	0,04	296,26
Коэффициент быстрой ликвидности	0,45	0,81	1,07	0,62	237,59
Коэффициент текущей ликвидности	2,05	2,22	1,87	-0,18	91,25
Коэффициент финансирования	0,81	0,83	0,77	-0,04	95,02
Коэффициент обеспеченности собственными краткосрочными средствами	0,44	0,45	0,43	-0,01	97,76
Коэффициент автономии	0,45	0,45	0,43	-0,01	97, 19
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,97	0,97	0,98	0,01	101,11

Из таблицы 5 мы видим, что коэффициент абсолютной ликвидности, который определяет способность предприятия погасить свои краткосрочные обязательства за счет наиболее ликвидных активов и краткосрочных финансовых вложений, увеличился с 0,02 в 2012г., до 0,07 в 2014г. Следует отметить, что данный показатель превышает критическую величину, равную 0,2.

Коэффициент быстрой ликвидности определяет ту часть текущих обязательств, которая может быть погашена за счет денежных средств, краткосрочных ценных бумаг, и за счет ожидаемых поступлений от дебиторов. Оптимальным значением является - 0,8, но при этом следует иметь в виду, что достоверность выводов по результатам расчетов этого коэффициента и его динамике в значительной степени зависит непосредственно от качества дебиторской задолженности (т.е. сроков образования, финансового положения должника). Наилучшим считается, если коэффициент критической оценки приблизительно или равен единице. В ТОО «Рукодел-Профи» значение коэффициента критической оценки за рассматриваемый период имеет тенденцию увеличения, и в 2014г. оно достигло 1,07.

Коэффициент текущей ликвидности помогает выявить ту кратность, при которой краткосрочные активы покрывают краткосрочные обязательства. Приемлемым значением для данного показателя определяется интервалом от 1,5 до 2. В 2012 г. значение данного коэффициента равно 2,05. Отсюда следует вывод, что организация имеет достаточную величину средств для покрытия краткосрочных обязательств краткосрочными активами и владеет свободными ресурсами. В 2014г. значение этого показателя уменьшилось до 1,87.

Коэффициент финансирования в организации находится примерно на одинаковом уровне и в 2014г. составляет 0,77. Этот коэффициент помогает выявить, какая часть деятельности финансируется за счет собственных средств, а какая - за счет заемных. Допустимое ограничение для этого коэффициента ? 1.

Значения коэффициентов ликвидности и платежеспособности ТОО «Рукодел-Профи» достигают оптимальных значений, а это значит, что рассматриваемая организация находится в устойчивом финансовом состоянии.

Коэффициент обеспеченности собственными краткосрочными средствами определяет степень обеспеченности собственными краткосрочными средствами организации, которая необходима для финансовой устойчивости. В ТОО «Рукодел-Профи» значение данного коэффициента приблизительно находится на одном уровне - 0,4. Оптимальное значение этого коэффициента >0,1. В нашем случае это говорит о том, что ТОО «Рукодел-Профи» в достаточной степени обеспечено собственными краткосрочными средствами.

Коэффициент автономии констатирует о перспективах изменения финансового положения в перспективе. Наиболее приемлемое значение этого показателя - 0,5. В ТОО «Рукодел-Профи» величина этого коэффициента, примерно одного значения и составляет 0,4. Это говорит о том, что сумма собственных средств организации определяется 40% суммы всех источников финансирования. При таком значении коэффициента автономии вероятность появления финансовых затруднений у организации увеличивается, т.к. существует тесная зависимость от заемных источников финансирования.

Значение коэффициента маневренности собственного капитала ТОО «Рукодел-Профи» в 2013г., также как и в 2012г. составляет 0,97, при этом произошло увеличение коэффициента в 2014г. до величины 0,98. Наиболее оптимальным уровнем для данного показателя является 0,5.

Анализируя относительные показатели финансовой устойчивости ТОО «Рукодел-Профи» следует сделать вывод о том, что организация в наибольшей степени зависит от заемных источников, т.е. существует опасность неплатежеспособности.

2.2 Учет и аудит движения денежных средств в ТОО «Рукодел-Профи»

Учет наличных средств в кассе в национальной валюте. В кассы торговых организаций каждый день поступают и образуются огромные суммы наличных денег (в виде выручки от продажи товаров, оказания услуг и выполнения работ за наличный расчет).

Порядок приема, хранения и выдачи наличных денег, а также оформления кассовых документов определяется Правилами ведения бухгалтерского учета. В соответствии с документами ответственность за ведение и соблюдение порядка возлагается на руководителя, главного бухгалтера или кассира предприятия. Для ведения кассовых операций в персонале организации должна быть предусмотрена должность кассира, который в свою очередь несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей.

Назначение кассира на работу или возложение его обязанностей на другого работника оформляется приказом руководителя предприятия. Вся наличность и ценные бумаги хранятся в сейфах (т.е. несгораемых шкафах), а в отдельных случаях - в железных шкафах, закрывающихся кассиром под ключ.

Кассовые операции должны оформляться документами по типовым межведомственным формам, утвержденным органами статистики. Прием наличных денег кассами организации производится на основе приходного кассового ордера (ф. № КО-1), выписываемого в бухгалтерии и регистрирующегося в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3 или ф. № КО-За), после чего он подписывается главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным. Формы приходного кассового ордера и журналов регистрации представлены ниже.

Журнал регистрации открывается отдельно на все приходные и расходные кассовые документы. Сперва в нем записывают дату, номер приходного (расходного) документа, а также целевое назначение поступивших (израсходованных) сумм.

В ТОО «Рукодел-Профи» запрещается выдавать приходные кассовые ордера на руки лицам, которые вносят деньги для передачи в кассу. Это связано с целевой программой организации, направленной на предотвращение злоупотреблений.

При приеме наличных денег из учреждений банка (с расчетного или валютных счетов), кассир заполняет денежный чек в одном экземпляре согласно с Правилами заполнения чековой книжки, расположенными на ее обложке. После этого главный бухгалтер проверяет правильность заполнения чека, затем подписывает его сам и отдает на подпись руководителю и ставит печать.

Наличные деньги, полученные по чекам, оприходуют в кассу при помощи выписки приходного кассового ордера. При этом квитанцию к данному ордеру, подписанную кассиром передают в бухгалтерию для надлежащего контроля и приложения к соответствующей выписке банка.

Приходные кассовые ордера или взаимозаменяемые документы сразу после получения денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы скрепляются штампом «Получено» с обязательным указанием даты (число, месяц, год), чтобы исключить возможность их повторного использования.

Кассир организации сдает выручку в банк как правило через инкассатора банка и оформляет выпиской препроводительной ведомости в трех экземплярах, при этом каждый из них имеет свое название и назначение. Первый экземпляр - препроводительная ведомость - помещают в инкассаторскую (денежную) сумку, второй экземпляр - накладная - вручают инкассатору вместе с сумкой, третий экземпляр - копия препроводительной ведомости - остается у кассира и служит основанием для списания с него сданных денег.

Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий и премий осуществляется кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям, без создания расходного кассового ордера на каждого получателя.

Если выдача денег осуществляется по доверенности, оформленной в общепринятом порядке, в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией обозначаются фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получение денег.

Расходные кассовые ордера или заменяющие их документы незамедлительно после выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы помечаются штампом «Оплачено» с обязательным указанием даты (числа, месяца, года).

Расходный кассовый ордер также выдают в бухгалтерии, регистрируют в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № К-3 или ф. № К-За) и передают кассиру для исполнения. Приходные кассовые ордера и квитанции, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы в обязательном порядке должны быть заполнены бухгалтерией четко и понятно чернилами или пастой шариковых ручек, выписаны на пишущей машинке или на компьютере. Никакие исправления, помарки и подчистки, и даже оговоренные, в этих документах строго не допускаются. В случае если в кассовом ордере допущена ошибка, то его стоит оформить заново.

В приходных и расходных кассовых ордерах в обязательном порядке указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Прием и выдача наличных денег по кассовым ордерам может происходить только в день их составления.

Для учета движения и остатков наличных денег в кассе имеется Кассовая книга (ф. № КО-4). Контроль за правильностью ведения кассовой книги поручается главному бухгалтеру организации.

В современных условиях при компьютеризации учета кассовых операций выписку приходных, расходных кассовых ордеров и заменяющих их документов целесообразно производить документально-копировальным методом в один рабочий прием регистрации их в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-За), а также автоматизировано вести кассовую книгу.

По мере необходимости выписываются ее листы в виде машинограммы: «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира», при этом заполнение таблицы «Листы кассового отчета» начинается с занесения начальных остатков.

Полученные машинограммы перепроверяются, подписываются кассиром и передаются вместе с приходными, расходными кассовыми ордерами и заменяющими их документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

Вкладной лист кассовой книги хранится кассиром в течение одного года отдельно за каждый месяц, после чего в конце года общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации и кассовая книга опечатывается.

Отчеты кассира, проверенные бухгалтером подвергаются обработке. Суть данной обработки в том, что на приходных, расходных кассовых ордерах и заменяющих их документах, а также в специальной графе отчета по каждой операции проставляются коды корреспондирующих счетов.

Активные синтетические счета 1010 «Денежные средства в кассе» предусмотрены для учета кассовых операций на основе Рабочего плана счетов. Основой для отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета являются отчеты кассира с приложенными к ним приходными, расходными кассовыми ордерами и заменяющими их оправдательными документами. По этой причине итоговые данные группированных однородных хозяйственных операций кассового отчета отражаются в разрезе корреспондирующих счетов в журнале-ордере № 1 и ведомости к журналу-ордеру № 1, которые в свою очередь предназначены для учета операций с наличностью в кассе и где кассовые операции систематизируются в ведомости по дебету счетов 1010 «Денежные средства в кассе» с распределением сумм по кредиту корреспондирующих счетов и журнале-ордере по кредиту указанных счетов с распределением сумм по дебету корреспондирующих счетов.

Записи в учетных регистрах начинаются с заполнения в левой верхней части ведомости к журналу-ордеру № 1 строки «Сальдо на начало месяца тенге». В этой строке записывают остаток денег в кассе на начало месяца, который берется из такой же ведомости за предыдущий месяц. После этого на основании проверенных и обработанных отчетов кассира производятся записи за текущий месяц.

Каждому кассовому отчету, который был составлен по операциям за день (или 3-5 дней, если он составляется один раз за это время), отводится в журнале-ордере № 1 и ведомости к нему одна строка. Для большего удобства и быстрого поиска соответствующих кассовых отчетов при необходимости в учетном регистре номер строки, по которой сделана запись, указывается на кассовом отчете.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами складывают, после чего вносят в соответствующую графу журнала-ордера и ведомости к нему. Для наибольшего удобства записи таких однородных хозяйственных операций стоит рационально сгруппировать предварительно во вспомогательных группировочных ведомостях, из которых затем итоги переносят в учетные регистры. В графы 1-33 журнала-ордера вносятся суммы по кредиту соответствующих счетов подраздела 1000 «Денежные средства», а в графу 34 «Итого» вносятся подсчитанные по данной строке соответственно кассовым отчетам суммы кредитовых оборотов по счетам.

В ведомости к журналу-ордеру № 1 вносятся дебетовые обороты по синтетическим счетам в корреспонденции с соответствующими счетами, коды которых указываются в графах 1-28. Графа 29 «Итого» используется для отражения подсчитанных по каждой строке ведомости к журналу-ордеру № 1 суммы дебетовых оборотов.

В конце месяца подсчитываются итоговые суммы (строка «Итого») по каждому синтетическому счету журнала-ордера и ведомости к нему и переносятся в Главную книгу. Затем с учетом сумм кредитовых и дебетовых оборотов по счетам выводится сальдо (остаток) на конец месяца, которое указывается в правом нижнем углу ведомости, а также переносится в Главную книгу и ведомость к журналу-ордеру № 1, открываемую на последующий месяц.

Суммы кредитовых, дебетовых оборотов и сальдо на конец дня должны быть обязательно сверены с итогами по приходу и расходу, а также с остатком денег по каждому отчету кассира. Это помогает оперативно выявлять и устранять допущенные ошибки при перенесении данных из кассовых отчетов в журнал-ордер № 1 и ведомость к нему.

При компьютеризации учета кассовых операций данные машинограммы «Отчет кассира» самостоятельно переносятся в машинограмму по дебету и кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе», которая имеет с журналом-ордером № 1 и ведомостью к нему аналогичную форму.

Основная корреспонденция счетов по учету денежной наличности в кассе в национальной и иностранной валюте представлена в таблице 6.

Таблица 6

Корреспонденции счетов по учету денежной наличности в кассе

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Поступление платежей наличными от покупателей: - за проданные товарно-материальные запасы	1010 «Денежные средства в кассе»	1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
Поступление наличными задолженности работников: - остаток неиспользованных подотчетных сумм	1010 «Денежные средства в кассе»	1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»
- по возмещению материального ущерба и недостачи	1010 «Денежные средства в кассе»	1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»
- по погашению задолженности за товары, проданные в кредит	1010 «Денежные средства в кассе»	1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»
- по погашению предоставленных работникам займов	1010 «Денежные средства в кассе»	1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»
Поступление наличности со счетов в банке: - с сберегательных счетов	1010 «Денежные средства в кассе»	1050 «Денежные средства на сберегательных счетах в банках»
- с текущего счета	1010 «Денежные средства в кассе»	1030 «Денежные средства на текущем счете»
Поступление наличных сумм от покупателей в виде авансов под поставку товарно-материальных запасов	1010 «Денежные средства в кассе»	3510 «Краткосрочные авансы полученные»
Получен доход от основной деятельности при оплате наличными за реализованные товарно-материальные запасы: - от реализации приобретенных товаров	1010 «Денежные средства в кассе»	6010 «Доход от реализации готовой продукции и оказания услуг»
- от сдачи в аренду торговых площадей	1010 «Денежные средства в кассе»	6260 «Доход от операционной аренды»
Получен наличными доход от реализации основных средств	1010 «Денежные средства в кассе»	6210 «Доход от выбытия активов»
Оприходованы по результатам инвентаризации излишки наличности в кассе	1010 «Денежные средства в кассе»	6280 «Прочие доходы»
- поступившие основные средства	2410 «Основные средства»	1010 «Денежные средства в кассе»
- поступившие упаковочные, запасные части, горюче-смазочные материалы, строительные и прочие материалы	1310 «Сырье и материалы» 1311 «Топливо» 1312 «Запасные части» 1350 «Прочие материалы» 1313 «Строительные материалы»	1010 «Денежные средства в кассе»
- стоимость приобретенных товаров	1330 «Товары»	1010 «Денежные средства в кассе»
Выданы наличные деньги в подотчет на административно хозяйственные расходы и служебные командировки	1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»	1010 «Денежные средства в кассе»
Предоставленные работникам наличными займы	1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»	1010 «Денежные средства в кассе»
Внесенные наличные деньги на текущий счет	1030 «Денежные средства на текущем счете»	1010 «Денежные средства в кассе»
Выявлена недостача наличных денег при инвентаризации кассы	1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей по нерассмотренным актам»	1010 «Денежные средства в кассе»
Оплачены наличными счета поставщиков и подрядчиков за поставленные товары и оказанные услуги	3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»	1010 «Денежные средства в кассе» 1030 «Денежные средства на текущем счете»
Выдана заработная плата работникам	3350 «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда»	1010 «Денежные средства в кассе»
Отражение стоимости, возвращенных товаров покупателями и заказчиками наличными	6020 «Возвраты проданных товаров»	1010 «Денежные средства в кассе»
Произведена оплата наличными некоторых оперативно-хозяйственных расходов, связанных с реализацией товаров	7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», соответствующие субсчета (по видам торговых предприятий)	1010 «Денежные средства в кассе»
Оплачены наличными некоторые общие и административно-управленческие расходы	7210 «Административ-ные расходы»	1010 «Денежные средства в кассе»

Для оперативного учета и систематического контроля за состоянием и движением денежных средств в пути используется активный счет 1020 «Денежные средства в пути». Основанием для записей по дебету счета 1020 «Денежные средства в пути» являются дополненные к отчетам кассиров, товарным отчетам заведующих розничных торговых предприятий (не имеющих касс), квитанции учреждений банка, почтовых отделений связи, препроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и соответствующих документов народного банка. При этом на основании указанных документов, которые подтверждают сдачу выручки из кассы торговой организации в банк, посредством инкассаторов банка, почтовое отделение связи, народный банк и так далее осуществляется следующая запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 1020 «Денежные средства в пути»

Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе»

При сдаче торговой выручки, в случае отсутствия кассы, дается следующая бухгалтерская проводка: Дебет счета 1020 «Денежные средства в пути» Кредит счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

При поступлении выписки банка о зачислении вышеуказ...