Учет и аудит движения денежных средств в ТОО "Рукодел-Профи"

При автоматизации учета денег аналитический учет ведется в машинограмме, имеющей аналогичную форму.

Использование линейно-позиционного способа учетных записей в данном учетном регистре предполагает наглядность текущего контроля над денежными суммами в пути, своевременностью и полнотой поступления их на счета в банке. Не закрывшиеся в текущем месяце позиции составляют сальдо денег в пути на конец месяца, которое должно закрываться в начале следующего месяца.

Для хранения свободных денег, имеющих место в основной финансово-хозяйственной деятельности, и осуществления необходимых платежей путем безналичных расчетов торговые организации открывают собственный банковский счет в обслуживающем их учреждении банка.

Банковский счет - порядок отражения договорных отношений между банком и клиентом по приему вклада (депозита) и совершению банком операций, связанных с осуществлением банковского обслуживания клиента, предусмотренного договором и законодательством РК и другими применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Банковские счета могут быть открыты как в национальной, так и в иностранной валюте.

Порядок открытия банковских счетов, хранения и расходования денег, документального оформления определяется на основе нормативных и правовых актов Национального банка Республики Казахстан.

Для открытия банковского (расчетного) счета торговые организации представляют в обслуживающее учреждение банка следующие документы: документ с образцами подписей и оттиска печати, составленные на государственном и русском языках; оригинал документа, выданного органом налоговой службы, подтверждающего факт постановки клиента на налоговый учет; копию документа установленной формы, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации (перерегистрации); нотариально удостоверенную копию Устава (для обособленных подразделений - Положения) либо документа, подтверждающего факт деятельности на основании типового устава.

Закрытие банковского счета производится на основе подачи заявления клиента в любое время, если иное не предусмотрено законодательством или договором. В заведенном деле клиента должно быть указано основание для закрытия счета.

Денежные средства, которые хранятся на банковских счетах, непосредственно являются собственностью организации. Поэтому банк сначала получает согласие руководителя организации или на основании его письменных приказов (документов установленной формы) в пределах свободного остатка денег в календарной последовательности возникновения обязательств.

Операции по банковским счетам (расчетному и другим счетам в банке) оформляются документами, которые утверждаются Правлением Национального банка Республики Казахстан. Основные видами платежных документов являются:

Чек - платежный документ, который содержит в себе письменный приказ чекодателя банку - получателю, основанный на договоре между ними, об уплате указанной суммы денег чекодержателю (лицу, в пользу которого был выписан чек, в том числе чекодатель, если чек был выписан им на себя). Организация получает бланки чеков в обслуживающих ее учреждениях банка, после чего на основании ее заявлений бланки преобразуются в сброшюрованную и последовательно пронумерованную чековую книжку.

Бланки чеков относятся к документам строгой отчетности, следовательно, они изготавливаются с учетом обязательных реквизитов и степени защиты, отсутствие которых влечет за собой недействительность чека. Чеки классифицируются как гарантированные и негарантированные, покрытые и непокрытые.

Гарантированный чек - это чек, содержащий гарантию банка чекодателя на уплату суммы, указанной данным банком, при этом независимо от наличия достаточной суммы денег чекодателя в банке чекодателя.

Негарантированный чек - это чек, который не содержит отвечающую требованиям гарантию банка чекодателя.

Покрытыми чеками считаются чеки, которые гарантированны депозитом предварительно внесенным чекодателем (организацией) в банк.

Непокрытыми являются чеки, которые не были заблаговременно обеспечены депозитами. Чеки также могут включать гарантию банка по их оплате, в том числе по непокрытым чекам.

Чеки в обязательном порядке выписываются собственноручно чернилами или шариковой ручкой. В нем указывается сумма, дата выдачи, наименование чекодержателя, а на обратной стороне чека определяются сведения о назначении (цели) получаемых сумм (на заработную плату, командировочные и другие расходы). Какие-либо исправления, даже и оговоренные, в чеках ни в коем случае не допускаются. С момента появления в чеке исправлений и подчисток чек является недействительным.

Объявление на взнос наличными это есть письменный приказ руководства организации учреждению банка на прием и зачисление на его счет вносимых наличными денег. Объявление на взнос наличными заполняется лишь в одном экземпляре, в котором отдельно определяют источник образования вносимых денег (торговая выручка, внесенная кассиром, депонированная заработная плата и тому подобное). На принятые наличные деньги учреждение банка обязано выдать квитанцию, которая прилагается к расходному кассовому ордеру как оправдательный документ о сдаче денег в банк.

Платежное поручение - поручение отправителя денежных средств (плательщик) обслуживающему банку-получателю о снятии с его расчетного счета и переводе его денег в пользу бенефициара (получателя денег) в сумме, заданной в поручении. Платежное поручение должно быть принято банком-получателем в течение десяти календарных дней со дня указанной в нем датой выписки. По взаимодействию с обслуживающим банком-получателем отправитель денег (плательщик) может указывать в платежном поручении дату валютирования.

Инкассовое распоряжение представляет собой платежный документ, используемый для изъятия денег с банковских счетов отправителя денег без согласия отправителя денег, но только в тех случаях, которые предусмотрены законодательными актами, и в порядке, установленным Национальным банком, с учетом соблюдения очередности, предусмотренной законодательством. Инкассовое распоряжение предъявляется в банк отправителя денег на бланке установленной формы. Зачастую оно предназначается отдельно для судебных, административных и других органов и отдельно органов налоговой службы и таможенных органов.

Все операции по зачислению, перечислению и выдаче денег по банковскому счету в банке оформляются при помощи создания вышерассмотренных платежных (денежных) документов. Общее содержание этих документов свидетельствует о необходимости контроля банка по существу совершаемых операций по банковскому счету. В том числе они проверяют, не производятся ли владельцем счета операции, не соответствующие характеру деятельности, предусмотренной его уставом или нарушающие установленный порядок использования средств или правила расчетов. В случае же выявления таких операций учреждения банка их не осуществляют.

В то же время банковские счета находятся под полным и исключительным контролем организации - владельца счета; только по его распоряжению и в пределах имеющегося на счете остатка денег может производиться оплата расчетных документов, за исключением инкассового распоряжения, о чем было сказано выше.

Для учета и контроля за правильностью операций, проводимых по расчетному счету, учреждения банка в сроки, установленные в соответствии с заключенным договором, производят выдачу выписок по банковским (расчетным) счетам, отмеченных печатью банка. Банк может предоставлять услуги по передаче (доставке) клиенту выписок по их счетам электронным способом либо нарочно, если это предусмотрено в договоре.

Поступившие в организацию выписки банка подвергаются доскональной проверке, в том числе правильность остатков, арифметическая проверка, соответствие поступивших и списанных сумм приложенным оправдательным платежным документам. При этом следует важным моментом является своевременность оприходования наличных денег, полученных по чекам в учреждении банка. Для этого необходимо запросить у кассира квитанцию приходного кассового ордера на оприходование денег в кассу организации, сравнив эти суммы с выпиской и предварительно проверив правильность оприходования сумм, и приложить квитанцию к выписке банка. В случае обнаружения ошибок организация письменно сообщает об этом учреждению банка не позднее 10 дней (или 20 дней, если оно находится в другом населенном пункте) после вручения выписки. Руководитель и главный бухгалтер учреждения банка обязаны выяснить причины произошедшего случая, и принимают меры для предотвращения подобных ошибок в последующем.

Вследствие проверки выписки банка все приложенные к ней оправдательные расчетно-платежные документы должны быть пронумерованы в порядке отражения их в выписке, начиная с первого номера, так, чтобы на выписке и документах был один и тот же номер.

При бухгалтерской обработке выписки банка из расчетного счета на ее полях составляются корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции справа от соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных расчетно-платежных документов - соответственно слева. Вместе с тем корреспондирующие счета отражаются на соответствующем документе.

Для учета операций по движению денежных средств на расчетном счете предназначен счет 1030 «Денежные средства на текущем счете». Для учреждений банка расчетный счет является пассивным, поскольку он показывает сумму привлеченных средств, и поэтому в выписке банка поступление денег отражается по кредиту счета, а списание - по дебету счета. Для самой же организации расчетный счет является активным, следственно здесь эти операции отражаются наоборот, то есть по дебету счета - поступление денег на расчетный счет с кредита разных счетов в зависимости от характера поступлений, а по кредиту - списание денег с расчетного счета в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов. Счет 1030 «Денежные средства на текущем счете» как активный счет имеет только дебетовое сальдо, которое определяет остаток денег на расчетном счете.

Средства, находящиеся на расчетном счете, применяются в основном по распоряжению или с согласия владельца счета на выплату заработной платы, на оплату счетов поставщиков за поступившие от них товарно-материальные запасы, транспортным организациям за доставку товаров, сторонним организациям за оказанные услуги (аренда, коммунальные, почтово-телеграфные и телефонные услуги), платежи в бюджет, оплата оперативно-хозяйственных расходов, командировок и другое. Оплата расходов с расчетного счета производится в календарном порядке в зависимости от даты поступления документов в учреждение банка.

В случае отсутствия либо недостаточности средств на расчетном счете документы, не оплаченные в срок, хранятся в картотеке до момента поступления суммы денег, достаточной для погашения задолженности, и по мере появления средств на расчетном счете они погашаются в порядке установленной очередности.

В таблице 7 представлена корреспонденция счетов, составленная в процессе обработки выписки банка из расчетного счета.

Таблица 7

Синтетический учет денежных операций с банками

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующий счет
1	2
Отражение поступления денег по дебету счета 1030 «Денежные средства на текущем счете» с кредита счетов:
Поступление платежей от покупателей и заказчиков за реализованные товарно-материальные запасы, выполненные работы и оказанные услуги по счетам к получению	1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
Поступило в погашение задолженности по недостаче и возмещению материального ущерба за прошлые периоды.	1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»
Зачисление наличных денег, сданных в кассы	1010 «Денежные средства в кассе»
Поступили авансы от покупателей и заказчиков под поставку товарно-материальных запасов	3510 «Авансы полученные»
Поступили доходы от основной деятельности: - от реализации приобретенных товаров - от аренды торговых помещений и других основных средств	6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» 6260 «Доход от операционной аренды»
Отражение перечисления и списания денег по кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущем счете» в дебет счетов:
Приобретение объектов основных средств	2410 «Основные средства»
Оплачена стоимость приобретенных материалов: - сырье и материалы - горюче-смазочные материалы	1310 «Сырье и материалы» 1311 «Топливо» 1312 «Запасные части» 1350 «Прочие материалы»
газообразное топливо - тара и тароматериалы - запасные части - строительные материалы	1313 «Строительные материалы»
Перечислены за товарно-материальные запасы, приобретенные в качестве товаров для продажи	1330 «Товары»
Перечислено в бюджет: - подоходный налог с юридических лиц - налог на добавленную стоимость - акцизы	3110 «Корпоративный подоходный налог к выплате» 3130 «Налог на добавленную стоимость»
- социальный налог от фонда оплаты труда работников - земельный налог - налог на имущество - налог на транспортные средства - индивидуальный подоходный налог, прочие сборы и обязательные платежи в бюджет	3140 «Акцизы» 3150 «Социальный налог» 3160 «Земельный налог» 3180 «Налог на имущество» 3170 «Налог на транспортные средства» 3190 «Прочие налоги»
Предъявлена претензия банку за неправильное списание со счета сумм	1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Расчеты по претензиям»
Выданы наличные деньги в кассу	1010 «Денежные средства в кассе»
Оплачены счета поставщиков за приобретенные товарно-материальные запасы	3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Записи, вносимые в журнал-ордер № 2 и ведомости к нему начинают с отражения начального сальдо по счету 1030 на начало месяца, которое указывается в левом верхнем углу ведомости к журналу-ордеру № 2. После этого вносят записи за текущий месяц по мере поступления и бухгалтерской обработки выписок банка. К концу месяца подсчитываются итоги по графам журнала-ордера № 2 и ведомости к нему, после чего заносятся подсчитанные суммы кредитовых и дебетовых оборотов по хозяйственным операциям, согласно выписке банка за месяц. Сальдо на конец месяца во всех случаях должно соответствовать выписке банка из расчетного счета, и оно переносится в ведомость к журналу-ордеру № 2, открываемую на последующий месяц.

Проверенные главным бухгалтером итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

При автоматизации учета выписки банка из расчетного счета по мере их поступления анализируются на компьютере, который в конце месяца выдает необходимую автоматизированную разработку в виде машинограммы или других накопительных ведомостей в разрезе корреспондирующих счетов.

2.3 Анализ и методы формирования движения денежных средств в ТОО «Рукодел-Профи»

Анализируя все направления движений денежных средств можно раскрыть представления о поступление и выбытие денежных средств, оценить синхронность поступлений и платежей, а также увязать прибыль с состоянием денежных средств.

Дать оценку предприятию которое способно производить денежные средства в размере и в сроки, необходимые для реализации планируемых расходов это и является главной целью анализа движения денежных средств. Именно ликвидность и платежеспособность предприятия зачастую зависит от фактического денежного оборота предприятия в виде потока денежных платежей, который проходит через счета хозяйствующего субъекта. Следовательно объективно оценить финансовое положение предприятия нам дает анализ движения денежных средств.

Главным документом для освоения денежных потоков предприятия является отчет о движении денежных средств. Благодаря этому документу можно установить: реальное состояние платежеспособности предприятия за истекший квартал и прогноз на следующий краткосрочный квартал , состояние инвестиционной и финансовой деятельности , зависимость фирмы от внешних источников поступления средств.

В анализе отчета о движении денежных средств отражается внешние и внутренние финансовое и направления использования средств. Данный анализ показывает источник финансирования предприятия и на что были затраченные данные денежные средства, в какой статье баланса произошло увеличение и в какой произошло уменьшение денежных средств. Та информация которая отражается в анализе имеет значительную роль в планирование финансово-хозяйственной деятельности и для того что бы оценить платежеспособность предприятия.

При прямом методе который основан на отражении итогов операций по счетам денежных средств за определенный период операции группируются по 3 видам: финансовая деятельность, текущая деятельность и инвестиционная деятельность.

Основная или ее еще также называют текущей деятельностью предприятия является уставной деятельность предприятия. В этой деятельности приток денежных средств в первую очередь связан с получением выручки от реализации продукции и оказания услуг, расчеты с бюджетом, отчисления в фонд социального обеспечения и страхования и т д.

К финансовой деятельности относится поступление денежных средств которые в последствие пойдут на получение кредитов и займов, выплата дивидендов, финансовые вложения. А к инвестиционной деятельности относится например, поступление дивидендов ,приобретение нематериальных активов, созданием долгосрочных активов в общем все что связанно с реализацией или поступлением .

Анализ поступления денежных средств приведена в таблице 8.

Таблица 8

Анализ поступления денежных средств (прямой метод) тыс.тенге

Показатели	2012г.	2013г.	2014г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6
Остаток денежных средств на начало отчетного периода,	789	1052	1267	478	160,58
Поступило денежных средств -всего	331500	475261	749169	417669	225,99
в том числе:
От текущей деятельности -итого	318507	388765	540739	222232	169,77
Прочие доходы	79200	155878	279765	200565	353,24
От инвестиционной деятельности -итого		863	8463	8463	-
Полученные проценты		113	1104	1104	-
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям		750	7359	7359	-
От финансовой деятельности -итого	12993	85633	199967	186974	1539,04
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями	12993	85633	199967	186974	1539,04

Из данной таблицы мы видим что за рассматриваемый период общий приток денежных средств увеличился на 26 % это составило 417669 тыс.тенге. Наибольший приток денежных средств ТОО «Рукодел-Профи» в 2012, 2013 и 2014г. г. был обеспечен за счет текущей деятельности организации, т.е. за счет средств, полученных от покупателей (выручки от продаж и полученных авансов). Абсолютная величина прироста этих показателей в 2014г. по сравнению с 2012г. составила 222232 тыс. тенге, темп роста по сравнению с 2012г. - 69,77%.

Мы видим что за рассматриваемый период текущая деятельность ТОО «Рукодел-Профи» нуждается в пополнении денежных средств путем заимствования, а это повышает финансовую напряженность. Значительную величину в притоке денежных средств имеют поступления в виде займов и кредитов. Сумма денежных поступлений в виде займов и кредитов растет: в 2013г. на 72640 тыс. тенге, в 2014г. на 186974 тыс. тенге по сравнению с 2012г.

На 7600 тыс. тенге в 2014г. возрос приток денежных средств за счет поступлений от погашения займов, предоставленных другим организациям и полученных процентов.

Сделаем вывод из таблицы, что наибольший приток денежных средств ТОО «Рукодел-Профи» был обеспечен за счет текущей деятельности. Значительную часть также составляют средства по финансовой деятельности, а приток средств по инвестиционной деятельности составляет незначительную величину.

Анализ выбытия денежных средств приведена в таблице 9.

Таблица 9

Анализ выбытия денежных средств (прямой метод) тыс.тенге

Показатели	2012г.	2013г.	2014г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6
Направлено денежных средств -всего	331237	475046	747389	416152	225,64
в том числе: По текущей деятельности -итого	325447	386035	590093	264646	181,32
На оплату приобретенных товаров, работ, услуг	159748	179568	254129	94381	159,08
На оплату труда	3265	3395	3451	186	105,70
На выплату дивидендов, процентов	10540	9625	14895	4355	141,32
На расчеты по налогам и сборам	2134	2486	3383	1249	158,53
На выдачу подотчетных сумм	122279	92586	111529	-10750	91,21
Возврат авансов	3924	470	331	-3593	8,44
На прочие расходы	23557	97905	202375	178818	859,09
По инвестиционной деятельности -итого	2251	7589	8511	6260	378,10
Приобретение объектов основных средств и иных долгосрочных активов	1501	230	1	-1500	0,07
Займы, предоставленные другим организациям	750	7359	8510	7760	1134,67
По финансовой деятельности -итого	3539	81422	148785	145246	4204,15
Погашение займов и кредитов (без процентов)	3539	81422	148785	145246	4204,15

По данным таблицы 9 в результате осуществления деятельности за исследуемый период ТОО «Рукодел-Профи» увеличило объем как притока денежной массы, так и ее оттока.

Данные которые отражают структуру и состав отрицательных денежных потоков, группируются по их экономическому содержанию и сущности хозяйственных операций которые связанные с оттоком денежных средств. Из таблицы 9 отток денежных средств в 2012 - 2014г. г. обусловлен осуществлением основной деятельности организации. Сумма денежных средств на оплату товаров в 2014г. Увеличилась на 94381 тыс. тенге, на расчеты по налогам и сборам на 1249 тыс. тенге, на оплату труда на 186 тыс. тенге, прочие расходы увеличились на 178818 тыс. тенге, на выплату процентов на 4355 тыс. тенге по сравнению с 2012г. В основном сумма оттоков денежных средств «Рукодел-Профи» уходит на погашения кредитов и займов (беспроцентных). В 2014г. сумма денежных средств, направленных на погашение кредитов и займов увеличилась на 145246 тыс. тенге по сравнению с 2012г. Тоже самое происходит и с вложением денежных средств во долгосрочные активы и заимствование денежных средств другим организациям.

Рассмотрим показатели, характеризующие движение денежных средств которые приведены в таблице 10.

Таблица 10

Движение денежных средств в ТОО «Рукодел-Профи» за исследуемый период тыс.тенге

Показатели	2012г.	2013г.	2014г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
Чистые денежные средства от текущей деятельности	-6940	2730	-49354	-42414	711,15
Чистые денежные средства от инвести-ционной деятельности	-2251	-6726	-48	2203	2,13
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	9454	4211	51182	41728	541,38
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	263	215	1780	1517	676,81
Остаток денежных средств на конец отчетного года	1052	1267	3047	1995	289,64

Увеличение оттока денежных средств происходит по причине роста объема реализации ТОО «Рукодел-Профи». Наибольший объем денежной массы обеспечивает оборот по основной деятельности организации. Сумма притока денежных средств по основной деятельности или также ее называют текущей а она, увеличилась на 222232 тыс. тенге в рассматриваемый период с 2012 по сравнению 2014 год.

Если сравнивать потоки денежных средств по основной деятельности то отчетливо видно увеличение денежных средств в 2012 году сумма денежного потока увеличилась на 6940 тыс. тенге и в 2014 году так же произошло увеличение на 49354 тыс. тенге.

Для осуществления операций по финансовой и инвестиционной деятельности именно текущая деятельность должна обеспечивать достаточность денежных средств, именно поэтому данный в рассматриваемом периоде являются отрицательным фактором. Глядя на таблицу, рассматривая инвестиционную деятельность можно наблюдать превышение оттока денежных средств над притоком. Это говорит о увеличение вложений долгосрочных капиталовложений .В ТОО «Рукодел-Профи» за 2012 - 2014г. денежные потоки по финансовой деятельности были ориентированы на получение заемных средств. Следовательно положительные потоки превышают отрицательные. В общем мы видим что в период за 2014 год приток денежных средств организации превышает их отток.

Анализируя данные по таблице ТОО «Рукодел-Профи» делаем вывод что данная организация нуждается в заемных средствах, а также по текущей деятельности имеет превышение оттока денежных средств над их притоком, это является отрицательным фактором в деятельности организации ,поэтому организации необходимо организовать рациональное управление денежными потоками.

Также как и все методы прямой метод имеет существенный недостаток .Данный метод не позволяет проанализировать влияние изменений различных факторов на изменение остатка денежных средств во взаимосвязи с изменением показателей, формирующих финансовые результаты деятельности организации, в то же время прямой метод не раскрывает взаимосвязи финансового результата (прибыли) и изменения величины денежных средств на счетах организации.

Для того что бы раскрыт эту взаимосвязь, необходимо воспользоваться косвенным методом анализа, суть данного метода позволяет определить влияние различных факторов финансово - хозяйственной деятельности организации на чистый денежный поток, установить, какие факторы сыграли наиболее существенную роль в плане отвлечения денежных средств и какие источники были привлечены организацией для компенсации денежной массы.

В прямом методе также есть и свои плюсы он дает возможность сделать вывод относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществление инвестиционной деятельности.

Для того что бы анализировать денежные средства косвенным методом необходимо начать с оценки изменений в состоянии активов организации и их источников по данным бухгалтерского баланса. А после уже оценить какие изменения произошли по каждой статье пассивов и активов и как отразились отразились на состоянии денежных средств организации и ее чистой прибыли.

Корректировки чистой прибыли ТОО «Рукодел-Профи» за 2012 - 2014г. г. представлены в таблице 11.

Таблица 11

Корректировки чистой прибыли ТОО «Рукодел-Профи» за 2012 - 2014 гг. тыс.тенге

Показатель	2012г.	2013г.	2014г.	Абсолютное отклонение
1	2	3	4	5
Чистая прибыль	44066	32426	38165	-5901
Чистый денежный поток	263	215	1780	1517
Корректировки чистой прибыли в связи с изменением балансовых остатков:
Основных средств	-725	-229	-1	724
Незавершенного строительства	-776	0	0	776
Запасов	-120966	-1565	5195	126161
НДС по приобретенным ценностям	59	143	-52	-111
Краткосрочной дебиторской задолженности	76965	-31851	-90362	-167327
Краткосрочных финансовых вложений	-750	-6496	-47	703
Уставного капитала	0	0	0	0
Нераспределенной прибыли	-21731	-13360	-4069	17662
Долгосрочных займов и кредитов	12033	9230	-10818	-22851
Краткосрочных займов и кредитов	-2580	-5019	62000	64580
Кредиторской задолженности	14668	16936	1769	-12899
Итого сумма корректировок чистой прибыли	-43803	-32211	-36385	7418
Чистая прибыль с учетом корректировок	263	215	1780	1517

Из таблицы 11 ТОО «Рукодел-Профи» в 2012 и 2013г. г. активно использовало денежные средства на финансирование краткосрочных активов. Наиболее значительная иммобилизация произошла в 2014г. по дебиторской задолженности - 90362 тыс. тенге, в 2013г. - 31851 тыс. тенге.

А вот активизация деятельности организации потребовала дополнительного отвлечения денежных средств в материально-производственные запасы - 120966 тыс. тенге в 2012г., - 1565 тыс. тенге в 2013г.; в основные средства - 725 тыс. тенге в 2012г., затраты на капитальное строительство составили - 776 тыс. тенге за 2012г., в 2012г. затраты на приобретение основных средств снизились и составили 229 тыс. тенге.

Глядя на влияние динамики данных пассива баланса на денежный оборот, видно, что для наращивания вложения средств капитального характера ТОО «Рукодел-Профи» была необходимость в дополнительных заимствованиях денежных средств.

В 2014г. обязательства организации в части долгосрочных кредитов и займов сократились на 22851 тыс. тенге, а краткосрочных - возросли на 64580 тыс. тенге по сравнению с базисным годом.

Наблюдается уменьшение кредиторской задолженности на 12899 тыс. тенге за рассматриваемый период.

Увеличение обязательств в части кредитов и займов является отрицательным моментом в деятельности организации.

Одним из важнейших характеристик эффективности текущей деятельности является показатели продолжительности операционного и финансового циклов.

Операционный цикл - это условное название периода как типового повторяющегося элемента производственно-коммерческого процесса (от получения сырья до возврата денежных средств в виде выручки), в течение которого денежные средства омертвлены в запасах и расчетах (дебиторах); аналитический показатель, характеризующий среднее время омертвления денежных средств в этих активах, носит название продолжительности операционного цикла.

Начало операционного цикла - появление материальных запасов на балансе фирмы как сигнал о начале трансформационной цепочки «сырье (с появлением обязательства оплатить его) - продукция - расчеты - денежные средства», а его окончание - появление на балансе выручки от реализации произведенной и проданной продукции.

Операционный цикл начинается с момента появления обязательства оплатить приобретенные производственные запасы, т.е. с момента формального вложения денежных средств в запасы, и заканчивается моментом возврата денежных средств на счета фирмы в виде выручки.

Финансовый цикл - есть условное название периода как типового повторяющегося элемента торгово-технологического процесса, в начале которого денежные средства фактически «уходят» в оплату поставщикам за купленные у них сырье и материалы и в конце которого - "возвращаются" в виде выручки.

Продолжительностью финансовою цикла называют показатель, характеризующий среднюю продолжительность между фактическим оттоком денежных средств в связи с осуществлением текущей производственной деятельности и их фактическим притоком как результатом производственно-финансовой деятельности.

Уменьшение операционного и финансового цикла в динамике рассматривается как положительная тенденция та и отрицательная.. Если уменьшение операционного цикла может быть сделано за счет ускорения производственного процесса и оборачиваемости дебиторской задолженности, то финансовый цикл может быть сокращен как за счет данных факторов, так и за счет некоторого некритического замедления оборачиваемости кредиторской задолженности.

Расчеты продолжительности операционного и финансового цикла за 2012 - 2014г. г. представлен в таблице 12.

Таблица 12

Расчет продолжительности операционного и финансового цикла ТОО «Рукодел-Профи» за 2012 - 2014 гг. тыс.тенге

Наименование показателя	2012	2013	2014	Абсолютное отклонение
Оборачиваемость дебиторской задолженности, оборотов	3,02	4,34	2,75	-0,27
Продолжительность 1 оборота дебиторской задолженности, дней	119	83	132	12
Оборачиваемость запасов, оборотов	3,23	1,69	2,40	-0,83
Продолжительность 1 оборота запасов, дней	111	213	160	38
Оборачиваемость кредиторской задолженности, оборотов	21,09	8,35	8,61	-12,48
Продолжительность 1 оборота кредиторской задолженности	17	43	42	25
Продолжительность операционного цикла, дней	231	296	281	50
Продолжительность финансового цикла, дней	214	253	239	25

Данные таблицы 12 говорят о том, что оборачиваемость дебиторской задолженности в 2014 году упала с 3,02 в 2012г. до 2,75 оборотов в год, тем самым, продолжительность одного оборота увеличилась на 12 дней. Оборачиваемость запасов в 2014 г. составила 2,40 оборота в год, что на 0,83 оборота меньше, чем в 2012г., когда этот показатель составлял 3,23 оборотов в год. Продолжительность одного оборота увеличилась на 38 дней. Оборачиваемость кредиторской задолженности в 2014 г. снизилась на 12,48 оборота в год по сравнению с 2012г. продолжительность одного оборота увеличилась на 25 дней.

Продолжительность операционного цикла ТОО «Рукодел-Профи» с 2012 по 2014г. г. увеличивается из-за высокой продолжительности одного оборота запасов и дебиторской задолженности.

Как мы видим что в 2014 году продолжительность операционного цикла организации составила 281 день, что на 50 дней больше, чем в 2012г. Продолжительность финансового цикла ТОО «Рукодел-Профи» в 2012 - 2014г. г. является положительной величиной это говорит о растущих потребностях организации в привлечении заемных средств.

В 2013г. данный показатель составил 253 дня, что на 39 дней больше, чем в базисном году, однако в 2014 г. данный показатель в организации составил 239 дней, что на 14 дней меньше, чем в 2013г. Снижение показателя финансового цикла является положительной тенденцией, так как свидетельствует о снижении потребности в заемных средствах. Всё это происходит благодаря управления кредиторской задолженностью, из-за того, что организация откладывает срок ее погашения.

3. Мероприятия по совершенствованию методики анализа движения денежных средств

3.1 Совершенствование бухгалтерского учета денежных средств

Для повышения эффективности учетных операций в условиях рыночных отношений организации ТОО «Рукодел-Профи» необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов.

Следует заметить, что немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.

Очень важным в повышении эффективности работы предприятия является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых, инвестиций, приносящих доход.

К основным задачам бухгалтерии по учету денежных средств относится:

-обеспечение их сохранности и правильности использования;

-строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций;

-правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Методология бухгалтерского учета денежных средств в ТОО «Рукодел-Профи» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

-оформление первичных документов с нарушением установленных требований;

-нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных проверок кассы;

-данная организация не инкассируется;

-при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;

-кассир организации посещает банк с незаполненным чеком, подписанным руководителем ТОО «Рукодел-Профи»;

-бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;

-не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;

-не назначена приказом руководителя организации отсутствие приказа о подотчетных суммах;

-внеплановые проверки в кассе не проводятся.

Для того что бы усовершенствовать контроль за сохранностью и использованием денежных средств в ТОО «Рукодел-Профи» предлагаем разработать примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

Следует отметить, что исключение выявленных замечаний и применение рекомендаций позволит значительно улучшить организацию бухгалтерского учета на предприятии, избежать различных штрафных санкций и усилить контроль за наличием и движением используемых денежных средств, что во многом способствует улучшению финансового состояния предприятия.

Так же руководитель торговой организации должен издать приказ, в котором необходимо установить размер выдаваемых в подотчет денежных средств, а также сроки, на которые деньги выдаются подотчетным лицам. Рекомендуем ТОО «Рукодел - Профи» разработать приказ о подотчетных суммах, в котором был бы установлен размер выдаваемых в подотчет денежных средств, сроки на которые выдаются денежные средства под отчет, а также перечень лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет и порядок представления авансовых отчетов.

ТОО «Рукодел-Профи» необходимо создать условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств в кассе, при доставке их из учреждения банка и при сдаче в банк. В соответствии с пунктом 29 «Порядка ведения кассовых операций» руководитель организации обязан оборудовать кассу (т.е. изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителя организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, он несет ответственность в порядке установленном законодательством. Руководитель организации обязан предоставить кассиру охрану и транспортное средство при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче в них.

В обязательном порядке в организации должны быть разработаны и утверждены руководителем Инструкции: «О порядке сдачи наличных денег под охрану в нерабочее время и в выходные и праздничные дни», «О порядке организации получения наличных денег в учреждении банка, их доставки и сдачи в кассу организации», «О порядке действий охраны при нападении на помещения, выделенные под прием и хранение наличных денег».

В целом же организация бухгалтерского учета на данном предприятии велась в соответствии с требованиями законодательства РК и всех законодательных и нормативных актов.

Рекомендации, сформулированные по результатам выполненной работы с разработанными на их основе практических мероприятий, должны обеспечить значительное улучшение организации бухгалтерского учета на предприятии, избежать различных штрафных санкций, что во многом способствует улучшению финансового состояния предприятия.

Не менее важным в повышении эффективности работы предприятия является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

При соблюдении всех условий соглашения в расчетном месяце (квартале) начисленные проценты выплачиваются на счет клиента в первый рабочий день, следующий за днем окончания расчетного месяца (квартала), а за последний расчетный месяц (квартал) - в первый рабочий день, следующий за днем истечения срока действия соглашения.

Если клиент в течении 3 (трех) расчетных месяцев подряд не поддерживает на счете минимальную сумму среднемесячного (среднеквартального) остатка, зафиксированную в соглашении, банк вправе в одностороннем порядке расторгнуть соглашение.

Еще одним немало важным недостатком является недостаточная информационность конечного потребителя о предприятии. Необходимо помнить, что от потребителей зависят внутренние факторы, такие как, условия работы, оплата труда, характер отношений руководителей с подчинёнными. Предприятие должно предоставлять потребителям полную, достоверную информацию о своей деятельности.

Если потребитель будет знать о том, какие ресурсы используются данным предприятием, с какими поставщиками он сотрудничает, какое место занимает на рынке, то он охотнее будет сотрудничать с предприятием.

Так же, потребители будут благосклонны к товарам, предлагающим наивысшее качество, лучшие эксплуатационные свойства и характеристики, а следовательно, организация должна сосредоточить свою энергию на постоянном совершенствовании товара.

Систематический контроль за состоянием дебиторской задолженности, своевременное предъявление претензий к дебиторам и принятие мер к взысканию задолженности способствует улучшению финансово - экономических показателей деятельности.

Денежные средства предприятия включают в себя деньги в кассе и на расчетном счете в коммерческих банках. Возникает вопрос: почему эти наличные средства остаются свободными, а не используются, например, для покупки ценных бумаг, приносящих доход в виде процента? Ответ заключается в том, что денежные средства более ликвиднее, чем ценные бумаги. В частности, облигацией невозможно расплатиться в магазине, такси и т.п.

Различные виды краткосрочных активов обладают различной ликвидностью, под которой понимают временной период, необходимый для конвертации данного актива в денежные средства, и расходы по обеспечению этой конвертации. Только денежным средствам присуща абсолютная ликвидность. Для того чтобы вовремя оплачивать счета поставщиков, предприятие должно обладать определенным уровнем абсолютной ликвидности.

Его поддержание связано с некоторыми расходами, точный расчет которых в принципе невозможен. Поэтому принято в качестве цены за поддержание необходимого уровня ликвидности принимать возможный доход от инвестирования среднего остатка денежных средств в государственные ценные бумаги.

Основанием для такого решения является предпосылка, что государственные ценные бумаги безрисковые, точнее степенью риска, связанного с ними, можно пренебречь. Таким образом, деньги и подобные ценные бумаги относятся к классу активов с одинаковой степенью риска, следовательно, доход (издержки) по ним является сопоставимым.

Однако вышеизложенное не означает, что запас денежных средств не имеет верхнего предела. Дело в том, что цена ликвидности увеличивается по мере того, как возрастает запас наличных денег. Если доля денежных средств в активах предприятия невысокая, небольшой дополнительный приток их может быть крайне полезен, в обратном случае наоборот. Перед главным бухгалтером стоит задача определить размер запаса денежных средств исходя из того, чтобы цена ликвидности не превысила маржинального процентного дохода, но государственным ценным бумагам.

С позиции теории инвестирования денежные средства представляют собой один из частных случаев инвестирования в товарно-материальные ценности. Поэтому к ним применимы общие требования. Во-первых, необходим базовый запас денежных средств для выполнения текущих расчетов. Во-вторых, необходимы определенные денежные средства для покрытия непредвиденных расходов. В-третьих, целесообразно иметь определенную величину свободных денежных средств для обеспечения возможного или прогнозируемого расширения деятельности.

Таким образом, к денежным средствам могут быть применены модели, разработанные в теории управления запасами и позволяющие оптимизировать величину денежных средств. Речь идет о том, чтобы оценить:

-общий объем денежных средств и их эквивалентов;

-какую их долю следует держать на расчетном счете, а какую в виде быстрореализуемых ценных бумаг;

-когда и в каком объеме осуществлять взаимную трансформацию денежных средств и быстрореализуемых активов.

В западной практике наибольшее распространение получили модель Баумола и модель Миллера - Орра. Первая была разработана В. Баумолом (W. Baumol) в 1952 г., вторая - М. Миллером (М.miller) и Д. Орром (D. Оrr) в 1966 г. Непосредственное применение этих моделей в отечественную практику пока затруднено ввиду сильной инфляции, аномальных учетных ставок, неразвитости рынка ценных бумаг и т.п., поэтому приведем лишь краткое теоретическое описание данных моделей и их применение на условных примерах.

Далее в работе рассматриваются два метода определения оптимального уровня денежных средств. Это: Модель Баумола и Модель Миллера - Орра и их сравнительные характеристики.

Если ТОО «Рукодел-Профи» начинает работать, имея максимальный и целесообразный для себя уровень денежных средств, и затем постоянно расходует их в течение некоторого периода времени. Все поступающие средства от реализации товаров и услуг предприятие вкладывает в краткосрочные ценные бумаги. Как только запас денежных средств истощается, т.е. становится равным нулю или достигает некоторого заданного уровня безопасности, предприятие продает часть ценных бумаг и тем самым пополняет запас денежных средств до первоначальной величины.

Модель Баумола проста и в достаточной степени приемлема для предприятия, в связи с тем, что денежные расходы принципе стабильны и. прогнозируемы. В иных случаях такое случается редко; остаток средств на расчетном счете изменяется случайным образом, причем возможны значительные колебания.

Модель, разработанная Миллером и Орром, представляет собой компромисс между простотой и реальностью. Она помогает ответить на вопрос: как предприятию следует управлять своим денежным запасом, если невозможно предсказать каждодневный отток или приток денежных средств. Миллер и Орр использую при построении модели процесс Бернулли - стохастический процесс, в котором поступление и расходование денег от периода к периоду являются независимыми случайными событиями.

Логика действий главного бухгалтера по управлению остатком средств на расчетном счете представлена на рисунке 3 и заключается в следующем. Остаток средств на счете хаотически меняется до тех пор, пока не достигает верхнего предела. Как только это происходит, предприятие начинает покупать достаточное количество ценных бумаг с целью вернуть запас денежных средств к некоторому нормальному уровню (точке возврата). Если запас денежных средств достигает нижнего предела, то в этом случае предприятие продает свои ценные бумаги и таким образом пополняет запас денежных средств до нормального предела.

Заключение

В данной дипломной работе рассмотрены вопросы бухгалтерского учета, аудит и анализ движения денежных средств.

В дипломной работе рассмотрены теоретические аспекты отчета о движении денежных средств, отчет о движении денежных средств: методы составления и совершенствования аудита и анализа, учет, аудит и анализ движения денежных средств, мероприятия по совершенствованию методики анализа движения денежных средств.

Денежные средства предприятия выступают в качестве посредника во всех расчетах, видно, что для обеспечения постоянного кругооборота средств, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо своевременно и правильно выполнять все денежные расчеты.

Под потоками денежных средств предприятия понимаются все общие поступления денежных средств и денежные платежи предприятия.

Денежные средства предприятия являются ограниченным ресурсом и конечно самым важным является создание на предприятиях механизма эффективного и грамотного управления движением денежных средств, который способствовал бы постоянному обеспечению хозяйственных процессов необходимым уровнем денежных потоков и поддержанию оптимального остатка, путем регулирования сбалансированности поступления и расходования денежных средств.

Денежные средства - это наиболее ликвидная часть активов организации, которая представляет из себя наличные и безналичные платежные средства в казахстанской и иностранной валюте; легко реализуемые ценные бумаги, а также платежные и денежные документы.

Денежные средства включают денежную наличность и вклады до востребования; эквиваленты денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, которые легко обратимы в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Сущность и порядок денежных средств отражается в международном стандарте финансовой отчетности №7 «Отчет о движении денежных средств».

Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о денежных потоках предприятия, характеризующую источники поступления денежных средств и направления расходования денежных средств.

Анализ движения денежных средств предприятия позволяет принимать квалифицированные управленческие и грамотные решения, а также выявлять факторы и резервы повышения эффективности работы.

Движение денежных средств во времени представляет собой в процессе хозяйственной деятельности организации непрерывный процесс по созданию денежного потока, связанного с поступлением и выбытием денежных средств.

Коэффициент быстрой ликвидности определяет ту часть текущих обязательств, которая может быть погашена за счет денежных средств, краткосрочных ценных бумаг, и за счет ожидаемых поступлений от дебиторов. Оптимальным значением является - 0,8, но при этом следует иметь в виду, что достоверность выводов по результатам расчетов этого коэффициента и его динамике в значительной степени зависит непосредственно от качества дебиторской задолженности (т.е. сроков образования, финансового положения должника). Наилучшим считается, если коэффициент критической оценки приблизительно или равен единице. В ТОО «Рукодел-Профи» значение коэффициента критической оценки за рассматриваемый период имеет тенденцию увеличения, и в 2014г. оно достигло 1,07.

Коэффициент текущей ликвидности помогает выявить ту кратность, при которой краткосрочные активы покрывают краткосрочные обязательства. Приемлемым значением для данного показателя определяется интервалом от 1,5 до 2. В 2012 г. значение данного коэффициента равно 2,05. Отсюда следует вывод, что организация имеет достаточную величину средств для покрытия краткосрочных обязательств краткосрочными активами и владеет свободными ресурс...