Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита

Дата вступления

Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января

2005 года или позднее.

Цель

Установить критерии выбора и изменения учетной политики, а также порядок учета и раскрытия в финансовой отчетности изменений учетной политики, изменений в учетных оценках и исправлений ошибок.

Краткое содержание

Стандарт устанавливает иерархию выбора вариантов учетной политики:

-- стандарты и интерпретации КМСФО с учетом любых соответствующих рекомендаций КМСФО по их применению;

-- при отсутствии непосредственно применимого стандарта или интерпретации организация должна руководствоваться требованиями и рекомендациями стандартов и интерпретаций КМСФО, посвященных аналогичным или смежным вопросам учета, а также определениями, критериями признания и концепциями

оценки активов и обязательств, доходов и расходов согласно Концепции подготовки и представления финансовой отчетности;

руководство организации также может принимать во внимание действующие версии учетных стандартов других

устанавливающих стандарты органов, использующих аналогичный концептуальный подход при разработке стандартов, прочую литературу по бухгалтерскому учету, а также сложившуюся отраслевую практику.

* Учетную политику необходимо применять последовательно в отношении сходных операций.

* Изменение учетной политики допускается только в том случае, если такое требование содержится в стандартах или интерпретациях, или если изменение учетной политики приводит к повышению надежности и уместности финансовой информации.

* В том случае, если изменение учетной политики вызвано требованиями стандартов или интерпретаций, организация должна следовать содержащимся в них указаниям

по переходу на новые учетные методы и процедуры. Если стандарт или интерпретация не дают таких указаний или при добровольном решении о внедрении изменений, организация должна применять новую учетную политику

ретроспективно путем пересчета показателей предыдущих периодов. Если такой пересчет не является целесообразным с практической точки зрения, организация должна применять новую учетную политику только в отношении

будущих периодов.

* Изменения в учетных оценках (например, изменение срока полезного использования актива) признаются в текущем и будущих отчетных периодах (без пересчета показателей

предыдущих периодов).

* Все существенные ошибки должны быть исправлены путем пересчета сравнительных данных за предыдущие отчетные периоды;

если ошибка произошла до начала самого раннего из представленных периодов -- путем пересчета

начального баланса.

Интерпретации

Отсутствуют

Дата вступления

Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января 2005 года или позднее. Название, измененное в соответствии с МСБУ 1 (2007), вступает в силу 1 января 2009 года.

Цель

Определить:

* когда организация должна скорректировать свою финансовую отчетность для целей отражения событий, произошедших после окончания отчетного периода;

* подлежащую раскрытию информацию о дате утверждения финансовой отчетности и о событиях после окончания отчетного периода.

Краткое содержание

* События после окончания отчетного периода -- это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят между датой окончания отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности.

* Корректирующие события вызывают необходимость внесения корректировок в финансовую отчетность. Такие события предоставляют подтверждение условий, существовавших на отчетную дату (например, решение суда, принятое после окончания отчетного периода).

* Некорректирующие события, возникшие после окончания отчетного периода, не вызывают необходимости внесения корректировок в финансовую отчетность (например, падение рыночных цен по окончании отчетного года,

которое не меняет оценку финансовых вложений по состоянию на отчетную дату).

При этом необходимо раскрыть характер и влияние таких событий.

* Дивиденды, предложенные или объявленные по долевым инструментам после окончания отчетного периода, не отражаются в составе обязательств на отчетную дату. При этом в финансовой отчетности необходимо раскрыть

соответствующую информацию.

* Организация не должна составлять финансовую отчетность исходя из допущения непрерывности деятельности, если события, наступившие после окончания отчетного периода указывают, что такое допущение неправомерно.

* Организация должна раскрывать дату утверждения своей финансовой отчетности.

Интерпретации

Отсутствуют

Дата вступления

Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января 2005 года или позднее.

Цель

Установить порядок учета операций организации в иностранной валюте и зарубежной деятельности организации.

Краткое содержание

* Прежде всего, необходимо определить функциональную валюту организации (т.е. валюту основной экономической среды, в которой организация осуществляет хозяйственную деятельность).

* Затем нужно произвести пересчет всех учетных объектов в иностранной валюте в функциональную валюту организации:

-- при первоначальном признании и оценке объекта используется курс, действующий на дату совершения операции;

-- на последующие отчетные даты пересчет необходимо производить с использованием:

* валютного курса на дату совершения операции по неденежным статьям, учитываемым по первоначальной

исторической стоимости;

* валютного курса на конец отчетного периода по денежным статьям;

* валютного курса на дату оценки по неденежным статьям, учитываемым по справедливой стоимости.

* При осуществлении выплат денежными средствами и пересчете денежных статей по курсу, отличному от использованного при первоначальном признании, курсовые разницы включаются в состав прибылей или убытков с одним исключением: курсовые разницы

по операциям с денежными статьями, являющимися частью чистых инвестиций организации в зарубежную деятельность, отражаются в консолидированной финансовой отчетности, которая включает в себя информацию о

зарубежной деятельности, напрямую в прочем совокупном доходе; такие разницы признаются в составе прибылей или убытков при выбытии чистых инвестиций.

* Финансовые результаты и финансовое положение организации, чья функциональная валюта не является валютой страны с гиперинфляционной экономикой, пересчитываются в валюту представления отчетности (если она отличается от функциональной) с спользованием следующих процедур:

-- активы и обязательства в каждом представленном

отчете о финансовом положении (включая сравнительные данные) пересчитываются по курсу на конец дня на отчетные даты;

-- доходы и расходы по каждому отчету о прибылях и убытках (включая сравнительные данные) пересчитываются по курсам на даты совершения операций;

-- возникающие при этом курсовые разницы признаются в прочем совокупном доходе.

* Особые правила пересчета в валюту представления существуют в отношении финансовых результатов и показателей финансового состояния организации, чья функциональная валюта является гиперинфляционной.

Интерпретации

ПКИ 7 «Введение евро»

Разъясняет порядок применения МСБУ 21 в момент введения евро и присоединения новых государств-членов ЕС к зоне евро.

Краткое описание КИМСФО 16 «Хеджирование чистых инвестиций в зарубежную деятельность» см. в МСБУ 39.

Дата вступления

Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января 1990 года или позднее.

Поправки, сделанные в результате Улучшений МСФО (май 2008 года), относящиеся к описанию финансовой отчетности, подготовленной по принципу исторической стоимости, вступили в силу 1 января 2009 года.

Разрешается более раннее применение.

Цель

Установить особые стандарты для организаций, составляющих отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, для того чтобы представленная финансовая информация была адекватной.

Краткое содержание

*Финансовая отчетность организации, составляющей отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, должна быть представлена в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

* Сравнительные данные за предыдущие периоды пересчитываются также в единицы измерения, действующие на отчетную дату.

* Экономика, как правило, считается гиперинфляционной, если совокупная инфляция за три года составляет более 100%.

Интерпретации

КИМСФО 7 «Применение метода пересчета

в соответствии с МСБУ 29»

Если экономика страны, валюту которой организация использует в качестве функциональной, становится гиперинфляционной, организация должна применять требования МСБУ 29, как если бы гиперинфляция существовала в этой

стране всегда.

Дата вступления

Отчетные периоды, начавшиеся 1 января 1999 года или позднее.

На финансовые отчеты, включаемые в промежуточную финансовую отчетность, оказывают влияние поправки 2007 года к МСБУ 1 (вступили в силу с 1 января 2009 года).

Цель

Установить требования к минимальному содержанию промежуточной финансовой отчетности, а также принципы отражения и оценки для промежуточной финансовой отчетности.

Краткое содержание

* МСБУ 34 применяется только в случаях, когда организация обязана или добровольно решает публиковать промежуточную финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

* Национальные регуляторы конкретных стран (а не МСФО 34) определяют:

-- какие организации обязаны публиковать промежуточную финансовую отчетность;

-- ее периодичность;

-- сроки после окончания отчетного периода, в течение которых промежуточная отчетность должна быть опубликована.

* Промежуточная финансовая отчетность -- это полная или сокращенная финансовая отчетность за отчетный период, который короче полного финансового года.

* Минимальное содержание сокращенной промежуточной финансовой отчетности:

-- сокращенный отчет о финансовом положении;

-- сокращенный отчет о совокупном доходе, представленный либо в виде сокращенного единого отчета, либо в виде сокращенного отдельного отчета о прибылях и убытках

и сокращенного отчета о совокупном доходе;

-- сокращенный отчет об изменениях в капитале;

-- сокращенный отчет о движении денежных средств;

-- отдельные примечания.

* Стандарт устанавливает периоды, за которые в промежуточной финансовой отчетности должна быть представлена сравнительная информация.

* Существенность определяется исходя из финансовых данных промежуточного периода, а не прогнозируемых данных за год.

* Примечания к промежуточной отчетности должны включать пояснения по поводу событий и операций, которые являются существенными для понимания изменений, произошедших с момента составления финансовой отчетности за прошлый год.

* Учетная политика аналогична применяемой при составлении годовой отчетности.

* Доходы и расходы признаются в период возникновения. Признание ожидаемых расходов будущих периодов или перенос расходов данного отчетного периода на будущие периоды не допускается.

* При изменении учетной политики в текущем промежуточном периоде производится пересчет отчетности предшествующих промежуточных периодов данного отчетного

года.

Интерпретации

КИМСФО 10 «Промежуточная финансовая

отчетность и обесценение»

В случае если организация отразила убыток от обесценения в промежуточном отчетном периоде в отношении гудвила, вложений в долевые ценные бумаги или вложений в

финансовые активы, учитываемые по фактической себестоимости, то такой убыток от обесценения не должен восстанавливаться ни в промежуточной финансовой отчетности за последующие промежуточные периоды, ни в годовой финансовой отчетности.

Дата вступления

МСФО 3 (2008), выпущенный в январе 2008 года, заменяет МСФО 3 (2004).

Действителен для сделок по объединению бизнеса, произошедших 1 июля 2009 года или позднее. Разрешается досрочное применение только для отчетных периодов, начавшихся после 30 июня 2007 года.

Цель

Организация-покупатель признает приобретенные активы и принятые обязательства по справедливой стоимости на дату приобретения и раскрывает информацию, которая позволит пользователям оценить сущность и финансовый

эффект приобретения.

Краткое содержание

* Объединение бизнеса -- это сделка или событие, в которой покупатель получает контроль над одним или несколькими видами бизнеса.

Бизнес определяется как взаимосвязанный комплекс деятельности и активов, управляемый в целях обеспечения дохода инвесторов или прочих собственников.

* МСФО 3 не применяется в отношении совместной деятельности, сделок по объединению предприятий или бизнеса, находившихся под общим контролем, и приобретения активов или группы активов, которые не отвечают определению бизнеса.

* Метод приобретения используется в отношении всех сделок по объединению бизнеса.

* При использовании метода приобретения необходимо осуществить следующие процедуры:

1. Определить покупателя. Покупатель представляет собой организацию, осуществляющую объединение, которая получает контроль над приобретаемыми организациями, участвующими в объединении.

2. Определить дату приобретения. Датой приобретения считается дата, на которую покупатель получает контроль над приобретаемым предприятием.

3. Осуществить признание и оценку стоимости идентифицируемых приобретенных активов, принятых обязательств и неконтрольных долей владения (NCI) приобретаемого

предприятия.

4. Осуществить признание и оценку положительного или отрицательного гудвила.

* Активы и обязательства оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения (за некоторыми исключениями). Предприятие может оценивать NCI либо (а) по справедливой стоимости, либо (6) в пропорциональном

отношении к чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов приобретаемой организации (возможен выбор способа оценки для каждой отдельной сделки).

* Гудвил оценивается как разница между:

-- суммой следующих величин: (а) справедливой стоимости переданного вознаграждения на дату приобретения; (б) стоимости NCI*; и (в) в случае поэтапного объединения

бизнеса (см. ниже), справедливой стоимости на дату приобретения ранее принадлежавшей покупателю доли

в приобретаемой организации;

-- чистой стоимостью приобретенных идентифицируемых активов и принятых обязательств на дату приобретения

(оцененной в соответствии с МСФО 3).

* Если вышеуказанная разница является отрицательным числом, то соответствующий доход признается в составе прибылей и убытков.

* При поэтапном объединении бизнеса в том случае, если организация-покупатель увеличивает уже существующую долю для получения контроля над приобретаемой организацией, ранее принадлежавшая покупателю доля переоценивается по справедливой стоимости на дату приобретения, а соответствующий доход или убыток отражается в отчете о прибылях и убытках.

* Если при первоначальном принятии к учету стоимость объединения может быть определена на конец первого отчетного периода только предварительно, то учет затрат по объединению бизнеса необходимо вести в предварительной оценке. Корректировка предварительной оценки осуществляется в течение 12 месяцев в отношении фактов и обстоятельств, существующих на дату приобретения. По истечении 12 месяцев никаких корректировок стоимости

объединения не производится, за исключением корректировок в целях исправления ошибок в соответствии с МСБУ 8.

* Вознаграждение, уплаченное за приобретение, включает справедливую стоимость вознаграждения, подлежащего уплате при наступлении определенных условий («обусловленного вознаграждения»), на дату приобретения. Изменения справедливой стоимости обусловленного вознаграждения, возникающие в результате событий, наступивших после даты приобретения, признаются в составе прибылей и убытков.

* Все расходы, связанные с приобретением (например, уплата комиссионного вознаграждения посреднику, расходы на профессиональные или консультационные услуги, затраты внутреннего отдела, занимающегося приобретением), признаются в составе прибылей и убытков, за исключением затрат на эмиссию долговых или долевых ценных бумаг, которые учитываются в соответствии с положениями МСБУ 39 и 32 соответственно.

* Кроме того, МСФО 3 регламентирует отдельные сложные аспекты сделок по объединению бизнеса, включая:

-- сделки по объединению бизнеса, осуществленные без передачи вознаграждения;

-- обратные приобретения;

-- идентификацию нематериальных активов, приобретенных в рамках объединения бизнеса;

-- ранее существовавшие отношения между организацией-покупателем и приобретаемым предприятием (например, выкупленные права);

-- переоценку контрактных обязательств приобретаемой компании на дату приобретения.

Интерпретации

Отсутствуют

Дата вступления

Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января 2005 года или позднее

Цель

Обеспечить привлечение внимания пользователей финансовой отчетности к возможному влиянию связанных сторон на финансовое положение и результаты деятельности организации.

Краткое содержание

* Сторона является связанной, если она контролирует организацию или оказывает на нее значительное влияние (включая материнские компании, собственников

и членов их семей, крупных инвесторов, ключевой управленческий персонал) или если она контролируется или находится под значительным влиянием организации (включая дочерние компании, совместную деятельность,

зависимые компании, пенсионные планы).

* В финансовой отчетности должна быть представлена информация:

-- о взаимоотношениях, основанных на контроле, даже при отсутствии операций;

-- об операциях со связанными сторонами;

-- о вознаграждении, выплаченном руководству (включая анализ по видам вознаграждения).

* В отношении операций со связанными сторонами необходимо раскрывать информацию о характере взаимоотношений с ними и предоставлять достаточно сведений для того, чтобы пользователи понимали

потенциальный эффект таких операций на финансовую отчетность.

* Примеры операций со связанными сторонами, информацию о которых следует включать в финансовую отчетность:

-- купля-продажа товаров;

-- купля-продажа прочих активов;

-- оказание или потребление услуг;

-- аренда;

-- передача результатов НИОКР;

-- операции по лицензионным соглашениям;

-- финансовые соглашения (включая займы и

взносы в уставный капитал);

-- предоставление гарантий и залогов; и

-- погашение обязательств от имени организации или самой организацией от имени

другой стороны.

Интерпретации

Отсутствуют

Дата вступления

Годовые отчетные периоды, начинающиеся с 1 июля 2009 года или позднее этой даты.

Пересмотренный МСБУ 27, выпущенный в январе 2008 года, заменил МСБУ 27 (2003) в указанных выше отчетных периодах. Разрешается досрочное применение, но только при одновременном применении МСФО 3 (2008) (следовательно, не разрешается применение в отношении периодов, начавшихся до 30 июня 2007 года).

Поправки, сделанные в результате Улучшений МСФО (май 2008 года), касающиеся оценки в отдельной финансовой отчетности вложений в дочерние, совместно контролируемые и зависимые предприятия, предназначенные для продажи, вступили в силу 1 января 2009 года.

Поправки, исключающие из стандарта определение метода учета по стоимости приобретения, вступили в силу 1 января 2009 года. Разрешается более раннее применение.

Цель

Установить:

* требования к подготовке и представлению консолидированной финансовой отчетности группы организаций, находящихся под контролем материнской компании;

* порядок учета изменений в размере доли собственности в дочерних предприятиях, включая потерю контроля над дочерним предприятием;

* порядок учета вложений в дочерние компании, совместно контролируемые предприятия и зависимые компании в отдельной финансовой отчетности.

Краткое содержание

* Дочерняя компания -- это компания, находящаяся под контролем другой компании (материнской).

Контроль -- это возможность определять финансовую и хозяйственную политику организации.

* Консолидированная финансовая отчетность -- это финансовая отчетность группы (материнской и дочерних компаний), представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.

* Консолидированная финансовая отчетность должна составляться до тех пор, пока материнская компания контролирует дочернюю.

* Консолидированная финансовая отчетность должна включать информацию по всем дочерним компаниям, включая временно контролируемые компании, компании, занимающиеся другими направлениями деятельности, и дочерние компании, действующие в условиях жестких

долгосрочных ограничений на передачу средств материнской компании. Однако если в момент приобретения дочерняя компания соответствует критериям классификации в качестве группы активов, предназначенной для продажи, согласно МСФО 5, она учитывается в соответствии с этим стандартом.

* Внутригрупповые балансы, операции, доходы и расходы исключаются в полном объеме при консолидации.

* Все организации, входящие в группу, должны применять одну и ту же учетную политику.

* Отчетные даты дочерних компаний не могут отличаться от отчетной даты группы более чем на три месяца.

* Неконтрольные доли владения (ранее применялся термин «доля миноритарных акционеров») отражается в составе капитала в отчете о финансовом положении отдельно

от капитала владельцев материнской компании. Общий совокупный доход (убыток) распределяется между миноритариями и акционерами материнской компании даже в

случае отрицательного (дебетового) остатка по неконтрольной доле.

* Частичное выбытие финансовых вложений в дочернее предприятие при сохранении контроля над ним учитывается как операция с собственниками и отражается в капитале, при этом прибыль и убыток не признаются.

* Увеличение доли в дочерней компании после получения контроля над ней признается в отчетности как операция

с капиталом. При этом прибыль или убыток, а также корректировка гудвила, в отчетности не отражаются.

* Частичное выбытие вложений в дочернюю компанию, ведущее к потере контроля над ней, подразумевает переоценку оставшейся доли владения по справедливой стоимости. Разница между справедливой и балансовой стоимостью представляет собой прибыль или убыток от выбытия и относится на финансовый результат. После этого оставшаяся доля владения учитывается по МСФО 28, МСФО 31 или МСФО 39 соответственно.

* В отдельной финансовой отчетности материнской компании учет всех ее вложений в дочерние и зависимые компании, а также в совместную деятельность (за исключением

классифицируемых как предназначенные для продажи согласно МСФО 5), ведется либо по фактической себестоимости, либо в соответствии с правилами учета финансовых

вложений, установленными МСФО 39.

Интерпретации

ПКИ 12 «Консолидация -- компании специального назначения»

Организация обязана включить в консолидированную финансовую отчетность компанию специального назначения, когда по существу она контролирует такую компанию. Признаки наличия контроля указаны в ПКИ 12.

Дата вступления

Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января 2005 года или позднее (1 июля 2009 года для соответствующих поправок, связанных с МСБУ 27 (2008)).

Поправки, сделанные в результате Улучшений МСФО (май 2008 года):

* требуют раскрытия соответствующей информации, если вложения в зависимые компании учитываются по справедливой стоимости через прибыли или убытки; * разъясняют требования относительно обесценения вложений в зависимые предприятия.

Поправки вступили в силу 1 января 2009 года.

Цель

Установить порядок учета инвестором вложений в зависимые компании, на деятельность которых инвестор оказывает значительное влияние.

Краткое содержание

* Применяется в отношении всех финансовых вложений в компании, на которые инвестор оказывает значительное влияние, за исключением случаев, когда инвестор является венчурным, взаимным или паевым инвестиционным фондом, и выбрал способ оценки таких вложений по справедливой стоимости через прибыли или убытки в соответствии с МСФО 39.

* Доли участия в зависимых компаниях, которые классифицируются как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО 5, учитываются согласно этому стандарту.

* В остальных случаях инвестор должен использовать метод учета по доле участия в отношении всех вложений в зависимые компании, на которые он оказывает значительное влияние.

*В том случае, если инвестор прямо или косвенно

владеет более чем 20% акций зависимой компании, считается, что она находится под его значительным влиянием, если не может быть доказано обратное.

* В соответствии с методом учета по доле участия вложения первоначально учитываются по фактической себестоимости приобретения. Впоследствии она корректируется на долю инвестора в изменении чистых активов

зависимой компании после приобретения.

* В отчете о совокупном доходе инвестора отражается его доля в прибылях и убытках зависимой компании после приобретения.

* Учетная политика зависимой компании должна быть такой же, как у инвестора.

* Отчетные даты зависимых компаний не могут отличаться от отчетной даты инвестора более чем на три месяца.

* Даже если консолидированная отчетность несоставляется (если у инвестора нет дочерних компаний), необходимо применять метод учета вложений в зависимые компании по доле участия. Однако этот метод не используется

инвестором при представлении отдельной финансовой отчетности в соответствии с определением, данным в МСФО 27. В этом случае учет ведется по фактической себестоимости приобретения либо с использованием порядка учета

финансовых вложений согласно МСФО 39.

* Финансовые вложения в зависимые компании проверяются на возможное обесценение в соответствии с МСФО 36. При этом также используются указанные в МСФО 39 признаки обесценения. Поправки, сделанные в мае 2008

года, разъясняют, что вложения в зависимую компанию для целей тестирования на предмет обесценения считаются единым активом.

* Поправки, сделанные в результате пересмотра МСФО 27 (2008), относятся к порядку учета в случаях потери существенного влияния над зависимой компанией. При потере существенного влияния вложения переоцениваются по

справедливой стоимости на соответствующую дату, при этом прибыль или убыток признается в отчете о прибылях и убытках. Впоследствии к оставшимся вложениям применяется МСФО 39.

Интерпретации

Отсутствуют

Дата вступления

Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января 2005 года или позднее (1 июля 2009 года для соответствующих поправок, связанных с МСБУ 27 (2008)).

Поправки, сделанные в результате Улучшений МСФО (май 2008 года), разъясняющие, какую информацию необходимо раскрывать, если доли владения в совместно контролируемых компаниях учитываются по справедливой

стоимости через прибыли или убытки, вступили в силу 1 января 2009 года. Разрешается более раннее применение.

Цель

Определить порядок учета участия в совместной деятельности независимо от ее структуры и юридической формы.

Краткое содержание

* Применяется в отношении всех финансовых вложений, находящихся под совместным контролем инвестора и другой стороны (сторон), за исключением тех случаев, когда

инвестор является венчурным, взаимным или паевым инвестиционным фондом, и выбрал способ оценки таких финансовых вложений по справедливой стоимости через прибыли или убытки в соответствии с МСБУ 39.

* Основной признак совместной деятельности -- соглашение участников о разделе контроля, зафиксированное

в договоре. Совместная деятельность может быть классифицирована как совместно контролируемые операции, совместно контролируемые активы или совместно контролируемые компании. В зависимости от формы совместной деятельности применяются различные принципы учетной политики.

* Совместно контролируемые операции: участник совместной деятельности отражает в отдельной и консолидированной финансовой отчетности активы, которые он контролирует; расходы и обязательства, которые он несет; и свою долю в доходах от совместной деятельности.

*Совместно контролируемые активы: участник совместной деятельности отражает в отдельной и консолидированной финансовой отчетности свою долю в совместно контролируемых активах; все обязательства, которые он несет напрямую, и свою долю в любых обязательствах, которые он несет совместно с другими

участниками; доход от продажи или использования своей доли продукции, произведенной в результате совместной деятельности; свою долю в расходах, понесенных в результате совместной деятельности, и расходы, которые

он несет напрямую в связи со своим участием в совместной деятельности.

* Совместно контролируемые компании: разрешается использование одного из двух нижеследующих методов:

--метод пропорциональной консолидации: в отчете о финансовом положении участник совместной деятельности показывает свою долю в совместно контролируемых активах и свою долю в обязательствах совместно контролируемой компании. В отчете о совокупном доходе участник совместной деятельности отражает свою долю в доходах

и расходах совместно контролируемой компании;

--метод учета по доле участия: описан в МСФО 28.

* Доли участия в совместно контролируемых компаниях, классифицируемые как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО 5, учитываются в соответствии с этим стандартом.

* Даже если консолидированная отчетность не составляется (если у инвестора нет дочерних компаний), к учету совместно контролируемых компаний необходимо применять метод пропорциональной консолидации или метод

учета по доле участия. Однако, в соответствии с МСФО 27, в отдельной финансовой отчетности организации ее участие в совместно контролируемых компаниях должно учитываться либо по фактической себестоимости, либо в соответствии с порядком учета финансовых вложений,

установленным МСФО 39.

* Поправки, сделанные в результате вступления в силу МСБУ 27 (2008), относятся к порядку учета при потере совместного контроля над совместно контролируемым предприятием. При потере совместного контроля вложения

переоцениваются по справедливой стоимости на соответствующую дату. При этом прибыль или убыток признается в отчете о прибылях и убытках. Впоследствии к оставшимся вложениям применяется МСФО 28 или МСФО

39 соответственно.

Интерпретации

ПКИ 13 «Совместно контролируемые компании -- неденежные вклады участников»

В большинстве случаев инвесторам разрешено признавать пропорциональную долю прибыли или убытка по вкладам неденежных активов в совместную деятельность, переданных в обмен на получение доли участия в ней.

Дата вступления

Годовые отчетные периоды, начинающиеся 1 января 2009 года или позднее. Разрешается досрочное применение.

Заменяет МСБУ 14 начиная с даты применения.

Цель

Организация должна раскрывать информацию в финансовой отчетности таким образом, чтобы ее пользователи могли оценить характер и финансовый эффект проводимых ею хозяйственных операций и экономическую среду, в которой она осуществляет свою деятельность.

Краткое содержание

* МСФО 8 применяется в отношении консолидированной финансовой отчетности группы, имеющей материнскую компанию (и отдельной финансовой отчетности

организации):

-- чьи долговые или долевые ценные бумаги торгуются на открытом рынке; или

-- которая подает или находится в процессе подготовки к подаче (консолидированной) финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или другую регулирующую организацию с целью выпуска любого вида ценных бумаг на открытом рынке.

* Операционный сегмент представляет собой компонент организации:

-- который осуществляет хозяйственную деятельность, в результате которой он может получать доходы и осуществлять расходы (включая доходы и расходы, связанные

с операциями с другими компонентами той же организации);

-- чьи операционные результаты регулярно проверяются лицом, несущим основную ответственность в организации за принятие операционных решений по распределению

ресурсов на данный сегмент и оценке результатов его деятельности;

-- в отношении которого имеется отдельная финансовая информация.

* Дается рекомендация по операционным сегментам, информация о которых должна быть представлена в отчетности (общее правило -- 10%-й порог).

* Не менее 75% выручки организации должно быть включено в сегменты, представленные в финансовой отчетности.

* МСФО не дает определение сегментной выручки, сегментных расходов, сегментного результата, сегментных активов и обязательств, а также не требует подготовки сегментной информации в соответствии с учетной

политикой, принятой в отношении финансовой отчетности организации.

* Организация обязана раскрывать определенную информацию даже в случае наличия у организации одного отчетного сегмента. Это касается информации о каждом продукте и услуге или о группах продуктов и услуг.

* Анализ выручки и некоторых внеоборотных активов по географическим зонам -- обязательное требование для всех организаций. При этом необходимо раскрывать дополнительную информацию о выручке/активах по каждой стране (в случае их существенности) вне зависимости от организационной структуры компании.

* Также в стандарте содержится требование о раскрытии информации по операциям с крупнейшими внешними покупателями (на долю которых приходится не менее 10%

выручки организации).

Интерпретации

Отсутствует

Дата вступления

Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января 2005 года или позднее.

Цель

Установить принципы определения и представления прибыли на акцию (EPS) с целью улучшении сопоставимости показателей деятельности различных организаций в одном

и том же периоде и одной организации в различных отчетных периодах. Стандарт обращает особое внимание на определение знаменателя, используемого при расчете

прибыли на акцию.

Краткое содержание

* Применяется организациями, акции которых обращаются на открытом рынке, организациями, которые находятся в процессе размещения таких акций, и любыми другими

организациями, представляющими данные о прибыли на акцию на добровольной основе.

* Базовая и разводненная прибыль на акцию отражается:

-- по каждому классу обыкновенных акций,который предоставляет различные права на долю в прибыли за отчетный период;

-- одинаково наглядно;

-- по всем представленным периодам.

* Если предприятие представляет в финансовой отчетности только отчет о совокупном доходе, прибыль на акцию отражается в таком отчете.

Если предприятие представляет как отчет о совокупном доходе, так и отдельный отчет о прибылях и убытках, прибыль на акцию отражается только в отдельном отчете о прибылях и убытках.

* Прибыль на акцию отражается в отношении прибылей или убытков, относящихся к акционерам материнской компании, в отношении прибылей или убытков от продолжающейся деятельности, относящихся к акционерам

материнской компании, и в отношении прекращаемой деятельности (последняя позиция может отражаться в примечаниях).

* В консолидированной финансовой отчетности прибыль на акцию отражает прибыль, относящуюся к акционерам материнской компании.

* Разводнение -- это уменьшение прибыли на акцию или увеличение убытка на акцию, исходя из допущений о том, что конвертируемые в акции инструменты фактически

конвертированы, опционы и варранты на акции исполнены, и все прочие потенциальные обыкновенные акции выпущены -- при соблюдении условий выпуска таких инструментов.

* Расчет базовой прибыли на акцию:

-- в числителе -- чистая прибыль за период за вычетом всех расходов, включая налоги, и неконтрольной доли, а также за вычетом дивидендов по привилегированным акциям;

-- в знаменателе -- средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

* Расчет разводненной прибыли на акцию:

-- в числителе -- чистая прибыль за период, приходящаяся на обыкновенные акции, увеличенная на сумму дивидендов после уплаты налогов и на сумму процентов,

признаваемых в отчетном периоде в отношении потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом (таких, как опционы, варранты, конвертируемые в акции

финансовые инструменты, акции, подлежащие выпуску при соблюдении определенных условий), и скорректированная на сумму любых других изменений доходов и

расходов, которые могут возникнуть в результате конвертации потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом;

-- знаменатель должен корректироваться на количество акций, которые могли бы быть выпущены при конвертации всех потенциальных обыкновенных акций с разводня-

ющим эффектом в обыкновенные акции;

-- потенциальные обыкновенные акции с противоразводняющим эффектом в расчет не принимаются.

Интерпретации

Отсутствуют

Дата вступления

Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января 2005 года или позднее.

Цель

Установить порядок учета запасов, включая определение их стоимости и порядок отнесения на расходы.

Краткое содержание

* Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин -- фактической себестоимости и чистой цены возможной реализации.

* Себестоимость запасов включает в себя все затраты на приобретение, переработку запасов (материальные затраты, затраты на оплату труда и накладные расходы) и прочие затраты, которые осуществляются с целью доставки запасов до места их расположения и доведения до текущего состояния, за исключением курсовых разниц.

* При отпуске в производство себестоимость запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, определяется по себестоимости каждой единицы таких запасов.

* При отпуске в производство взаимозаменяемых запасов себестоимость определяется по средневзвешенной себестоимости либо по методу ФИФО. Применение метода ЛИФО не допускается.

* При продаже запасов их балансовая стоимость должна быть списана на расходы в периоде, в котором признается соответствующая выручка.

* Списание балансовой стоимости запасов до их чистой цены возможной реализации признается расходом в периоде, в котором было произведено списание.

*Сумма дооценки запасов отражается как уменьшение расходов

в периоде ее осуществления.

Интерпретации

Отсутствуют

Дата вступления

Годовые отчетные периоды, начиная с 1 января 2005 года или позднее.

Поправки, внесенные в январе 2008 года, с целью четкого определения условий перехода прав по долевым инструментам и разъяснения вопросов учета аннулирования сторонами планов выплат на основе долевых инструментов, вступили в силу с 1 января 2009 года.

Разрешается досрочное применение.

Цель

Определить порядок учета операций, в ходе которых организация получает или приобретает товары или услуги либо в качестве компенсации за свои долевые инструменты, либо путем принятия на себя обязательств в суммах, рассчитанных на основе цены акций организации

или других долевых инструментов организации.

Краткое содержание

* Все операции, выплаты по которым определяются на основе цены акций, должны отражаться в финансовой отчетности по справедливой стоимости.

* Расходы признаются организацией в момент потребления полученных товаров или услуг.

* МСФО 2 применяется в отношении публичных и непубличных компаний. В случае невозможности надежной оценки справедливой стоимости долевых инструментов непубличных компаний, используется оценка, основанная на присущей стоимости.

* Операции с лицами, не являющимися работниками организации, в ходе которых организация получает товары или услуги в качестве компенсации за переданные собственные долевые инструменты, оцениваются по справедливой

стоимости полученных товаров или услуг. Только в случае невозможности надежной оценки справедливой стоимости полученных товаров или услуг оценку разрешается проводить по справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов.

*По операциям с участием работников организации или других лиц, оказывающих ей аналогичные услуги, организация должна оценить справедливую стоимость предоставленных им долевых инструментов, так как обычно не представляется возможным оценить услуги, оказанные работниками организации, по справедливой стоимости.

* В отношении операций, оцениваемых по справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов (таких как операции с участием работников организации), справедливая стоимость определяется на дату предоставления долевых инструментов.

* В отношении операций, оцениваемых по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, справедливая стоимость определяется на дату получения товаров или услуг.

* В отношении товаров или услуг, оцениваемых на основе справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов, МСФО 2 уточняет, что, как правило, условия перехода прав по долевым инструментам, связанные с достижением целевых показателей (vesting conditions), за

исключением условий, связанных с достижением целевых показателей рыночной цены долевых инструментов, не принимаются в расчет при определении справедливой стоимости акций или опционов на соответствующую дату оценки (определенной, как указано выше). Вместо этого, такие условия перехода прав по долевым инструментам

принимаются во внимание путем корректировки количества долевых инструментов, включенных в расчет при оценке суммы сделки, таким образом, чтобы отраженная в учете стоимость товаров или услуг, полученных в качестве компенсации за

переданные долевые инструменты, основывалась

на том количестве ценных бумаг, которое в итоге будет передано.

* В соответствии с поправками, принятыми в январе 2008 года, условия перехода прав по долевым инструментам, связанные с достижением целевых показателей (vesting

conditions), включают только условия, связанные с сохранением трудовых отношений в течение определенного периода (service conditions), и прочие условия, связанные с достижением целевых показателей (performance conditions), только если эти прочие условия подразумевают необходимость сохранять трудовые отношения в течение определенного периода.

* МСФО 2 требует, чтобы справедливая стоимость предоставленных долевых инструментов была основана на рыночных ценах, при наличии таковых, и определена с учетом условий предоставления таких финансовых инструментов.

В случае отсутствия рыночных цен справедливая стоимость определяется с использованием модели определения цены данных долевых инструментов, которая бы использовалась при совершении сделки между независимыми по отношению друг к другу сторонами, обладающими всей необходимой информацией и имеющими намерение совершить сделку.

МСФО 2 не уточняет, какую конкретно модель определения цены нужно использовать.

Интерпретации

КИМСФО 8 «Сфера действия МСФО 2»

КИМСФО 8 разъясняет порядок применения МСФО 2 в отношении операций, выплаты по которым основаны на цене акций, в случаях, когда организация не в состоянии

точно идентифицировать некоторые или все из полученных товаров или услуг.

КИМСФО 11 «МСФО 2 «Операции с акциями группы и собственными выкупленными акциями»

КИМСФО 11 разъясняет порядок применения МСФО 2 в отношении некоторых схем оплаты с использованием собственных долевых инструментов организации и долевых

инструментов ее материнской компании.

Дата вступления

Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января 2005 года или позднее.

Поправки, сделанные в результате Улучшений МСФО (май 2008 года) относительно учета планов организации по продаже контрольного пакета акций в дочернем предприятии, вступили в силу 1 июля 2009 года. Разрешается более

раннее применение при условии, что МСБУ 27 (с изменениями за май 2008 года) применяется с той же даты.

Цель

Определить порядок учета внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и представления и раскрытия информации о прекращаемой деятельности.

Краткое содержание

* МСФО 5 вводит понятия активов, «предназначенных для продажи» (активы готовы к немедленной продаже, вероятность продажи в течение одного года высока), и группы

выбывающих активов (группа активов, предназначенных для выбытия в рамках одной сделки, включая любые соответствующие обязательства, которые также передаются другой стороне).

* Внеоборотные активы или группы выбывающих активов, предназначенные для продажи, оцениваются по наименьшей из балансовой и справедливой стоимости за вычетом расходов на реализацию.

* Внеоборотные активы, предназначенные для продажи (как по отдельности, так и в рамках группы выбывающих активов), не амортизируются.

* Внеоборотные активы, а также активы и обязательства в составе группы выбывающих активов, классифицированные как предназначенные для продажи, представляются в отчете о финансовом положении отдельно.

* Согласно поправкам, сделанным в мае 2008 года, активы и обязательства дочернего предприятия должны классифицироваться как предназначенные для продажи, если материнская компания официально приняла план, предполагающий потерю контроля над дочерним предприятием, независимо от того, оставит ли материнская компания за собой неконтрольные доли владения после продажи.

* Прекращаемая деятельность представляет собой компонент организации, который либо выбыл, либо классифицирован как предназначенный для продажи и является (а) отдельным крупным направлением деятельности или географическим сегментом организации;

(б) частью отдельного скоординированного

плана по выбытию отдельного крупного направления деятельности или географического сегмента организации; или (в) дочерним предприятием, приобретенным исключительно в целях перепродажи.

* Организация должна представлять единой суммой в отчете о прибылях и убытках сумму прибыли или убытка от прекращаемой деятельности за отчетный период и сумму

прибыли или убытка, связанного с выбытием прекращаемой деятельности (или реклассификацией активов и пассивов по прекращаемой деятельности как предназначенных для продажи).

Соответственно, отчет о прибылях и убытках фактически делится на два раздела -- продолжающаяся деятельность и прекращаемая деятельность.

Интерпретации

Отсутствуют

Дата вступления

Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января 1998 года или позднее. Некоторые изменения применяются в отношении отчетных периодов, начавшихся 1 января 2001 года или позднее.

Цель

Определить порядок учета налогов на прибыль.

Установить принципы и предоставить практическое руководство по учету текущих и будущих налоговых последствий, связанных с:

* будущей реализацией (погашением) балансовой стоимости активов (обязательств), отраженных в отчете о финансовом положении организации;