Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита

Дата вступления

Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января 2005 года или позднее.

Поправки, сделанные в результате Улучшений МСФО (май 2008 года) относительно учета продажи активов, предназначенных для аренды, а также определения возмещаемой стоимости, вступили в силу 1 января 2009 года. Разрешается более раннее применение.

Цель

Установить принципы первоначального и последующего учета основных средств.

Краткое содержание

* Объект основных средств должен учитываться в качестве актива, когда существует высокая вероятность того, что организация получит связанные с этим активом будущие экономические выгоды, и стоимость актива может быть

надежно определена.

* Основные средства принимаются к учету по фактической себестоимости, включающей в себя все расходы, необходимые для доведения актива до состояния, пригодного

к использованию. При отсрочке платежей в стоимость актива включаются проценты.

* После приобретения объекта основных средств МСБУ 16 разрешает использовать одну из следующих моделей учета:

-- учет по исторической стоимости: актив учитывается по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения;

-- учет по оценочной стоимости: актив учитывается по оценочной стоимости, которая представляет собой справедливую стоимость актива на дату переоценки за вычетом

последующей накопленной амортизации и убытков от обесценения.

* Переоценка должна проводиться регулярно.

Необходимо переоценивать все объекты, входящие в данную группу основных средств:

-- сумма дооценки увеличивает сумму капитала;

-- уменьшение стоимости основных средств в результате переоценки сначала списывается на уменьшение суммы дооценки по соответствующему активу, а оставшаяся сумма списывается на убытки отчетного периода.

* При выбытии актива, по которому проводилась переоценка, сумма дооценки остается в составе капитала и не включается в состав прибылей или убытков.

* Составные части основных средств, получение экономической выгоды по которым происходит различными способами, должны амортизироваться отдельно.

* Амортизация начисляется систематически в течение срока полезного использования актива.

Способ начисления амортизации должен отражать характер потребления экономических выгод.

Ликвидационная стоимость пересматривается не реже одного раза в год и должна быть равна сумме, которую организация могла бы получить на текущий момент, если бы актив уже достиг состояния, ожидаемого в конце срока его полезного использования, и использовался в течение этого срока.

Срок полезного использования также пересматривается на ежегодной основе.

* Отдельные объекты основных средств могут требовать регулярного комплексного технического осмотра (например, самолеты).

Расходы на такие техосмотры включаются в балансовую стоимость основного средства как замена его частей, при условии соблюдения установленных критериев признания активов.

* Обесценение объектов основных средств определяется в соответствии с МСБУ 36.

* Все операции по обмену объектов основных средств оцениваются по справедливой стоимости, включая обмен аналогичных активов, за исключением тех случаев, когда

такая операция не имеет коммерческого характера или справедливая стоимость переданного и полученного активов не может быть надежно оценена.

* Поправки к стандарту, сделанные в мае 2008 года, требуют, чтобы организации, которые регулярно продают объекты основных средств, ранее использовавшиеся для сдачи в аренду, перевели такие активы в состав запасов по их балансовой стоимости в тот момент, когда их перестали сдавать в аренду.

Поступления от продажи таких активов должны признаваться как выручка в соответствии с МСБУ 18. Денежные выплаты на производство или приобретение таких активов и денежные поступления от аренды и продажи таких активов включаются в состав денежных потоков от операционной деятельности.

Интерпретации

Краткое описание КИМСФО 18 «Передача активов, полученных от клиентов» см. в МСБУ 18.

Дата вступления

Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января 2005 года или позднее.

Цель

Установить принципы учетной политики и составления финансовой отчетности в отношении договоров аренды для арендатора и арендодателя.

Краткое содержание

* Аренда классифицируется как финансовая в том случае, если практически все риски и выгоды, связанные с использованием арендованного актива, передаются от арендодателя к арендатору. Примеры:

-- срок аренды составляет большую часть срока полезного использования актива; и/или

-- дисконтированная стоимость арендных платежей практически равна справедливой стоимости арендуемого актива.

* Прочая аренда классифицируется как операционная.

* В случае одновременной аренды земельного участка и здания учет аренды участка и аренды здания необходимо осуществлять отдельно. Аренда земельного участка, как

правило, является операционной. Аренда здания является либо операционной либо финансовой исходя из критериев МСБУ 17.

Однако отдельная оценка аренды здания и земельного участка может не проводиться, если имущественный интерес арендатора в отношении земельного участка и здания

классифицируется как инвестиционная недвижимость в соответствии с МСБУ 40 и принята модель учета по справедливой стоимости.

* Финансовая аренда -- учет у арендатора:

-- активы и обязательства признаются по наименьшей из дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей и справедливой стоимости актива;

-- политика начисления амортизации аналогична политике, применяемой для собственных активов;

-- платежи по финансовой аренде распределяются между процентными расходами и уменьшением обязательств по

аренде.

* Финансовая аренда -- учет у арендодателя:

-- признается в составе дебиторской задолженности в сумме, равной чистым инвестициям в аренду;

--финансовый доход признается таким способом, который позволяет отразить постоянный периодический уровень

доходности чистых инвестиций в аренду; и

-- арендодатели-производители или дилеры признают прибыль или убыток от продаж согласно политике учета продаж с немедленным расчетом.

* Операционная аренда -- учет у арендатора:

-- арендная плата отражается в отчете о прибылях и убытках как расходы равномерно в течение срока аренды

при условии, что использование другого систематического способа учета не позволяет более адекватно отразить характер получения выгод.

* Операционная аренда -- учет у арендодателя:

-- активы, переданные в операционную аренду, должны быть представлены на балансе арендодателя в соответствии с характером актива и амортизируются согласно

политике арендодателя по амортизации подобных активов;

-- доход от операционной аренды признается равномерно в течение срока аренды при условии, что использование другого систематического способа учета не позволяет

более адекватно отразить характер получения выгод.

* Арендодатель добавляет первоначальные прямые затраты к балансовой стоимости переданного в аренду актива и распределяет их на весь срок договора аренды

(единовременное списание затрат не допускается).

* Порядок учета операций продажи с обратной арендой зависит от того, является ли аренда по существу финансовой или операционной.

Интерпретации

ПКИ 15 «Операционная аренда -- стимулы к заключению договоров»

Стимулы к заключению арендных договоров (например, временное предоставление объекта в безвозмездное пользование) признаются арендатором и арендодателем как уменьшение соответственно доходов или расходов по аренде равномерно в течение всего срока аренды.

ПКИ 27 «Оценка сущности сделок, юридически

оформленных как аренда»

При заключении организацией ряда последовательных сделок, имеющих юридическую форму аренды, экономический эффект которых невозможно оценить без рассмотрения этих сделок в целом, такой ряд последовательных сделок должен рассматриваться как единая операция.

КИМСФО 4 «Определение признаков аренды

в некоторых сделках»

КИМСФО 4 рассматривает операции, которые не имеют юридической формы аренды, но предусматривают передачу права пользования активами в обмен на единовременный платеж или серию платежей. Сделка, которая соответствует перечисленным ниже критериям, является арендой или содержит признаки аренды, и должна учитываться в соответствии с МСБУ 17 у арендатора и арендодателя:

* осуществление сделки зависит от конкретного актива (что прямо или косвенно следует из условий сделки); и

* сделка предусматривает передачу права контроля над использованием соответствующего актива. КИМСФО 4

содержит более подробное практическое руководство по определению признаков подобных ситуаций.

Дата вступления

Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января 1995 года или позднее.

Цель

Установить порядок учета выручки от продажи товаров и оказания услуг, а также выручки по процентным платежам, роялти и дивидендам.

Краткое содержание

* Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого

к получению возмещения.

* Признание выручки обычно осуществляется, если велика вероятность, что организация получит экономическую выгоду, если сумму выручки можно надежно оценить, и выполняются следующие условия:

-- выручка от продажи товаров признается, когда существенные риски и выгоды перешли к покупателю, продавец утратил фактический контроль над товарами и сумма выручки может быть надежно оценена;

-- выручка от продажи услуг признается на основе метода процента выполнения;

-- выручка по процентным платежам, роялти и дивидендам признается в том случае, когда существует высокая вероятность получения организацией экономических выгод.

Проценты признаются на основе метода эффективной процентной ставки в соответствии с МСБУ 39.

Роялти признаются по методу начисления в соответствии с условиями договора.

Дивиденды признаются в момент установления права акционеров на их получение.

* Если сделка имеет несколько компонентов (например, продажа товара с определяемой суммой последующего сервисного обслуживания), критерии признания применяются отдельно к каждому компоненту.

Интерпретации

ПКИ 31 «Выручка -- бартерные операции, включающие предоставление рекламных услуг»

Выручка по бартерным операциям, включающим предоставление рекламных услуг, отражается только в случае получения основной части выручки по аналогичным операциям в небартерной форме.

КИМСФО 13 «Программы лояльности клиентов» (вступила в силу с 1 июля 2008 года)

Бонусы, предоставленные клиентам в рамках операций купли-продажи, учитываются как отдельный идентифицируемый компонент операций купли-продажи.

При этом стоимость полученного или причитающегося к получению возмещения распределяется между бонусами и

другими компонентами продажи.

КИМСФО 15 «Договоры на строительство объектов недвижимости» (вступила в силу с 1 января 2009 года)

Строительство объектов недвижимости представляет собой контракт на строительство в рамках МСБУ 11, только если покупатель может принимать решения относительно основных структурных элементов проекта до начала строительства и/или основных структурных изменений, когда процесс строительства уже начался. Если этот критерий не соблюдается, выручка принимается к учету в соответствии с МСБУ 18.

КИМСФО 15 содержит дальнейшее практическое руководство по определению того, поставляет ли компания товары или предоставляет услуги в соответствии с МСБУ 18.

КИМСФО 18 «Получение активов от клиентов»

(вступила в силу для операций по получению активов 1 июля 2009 года)

КИМСФО 18 была разработана для ситуаций, когда организация получает от клиента объект основных средств, который организация затем должна использовать либо для подключения клиента к сети, либо для предоставления клиенту постоянного доступа к товарам и услугам.

КИМСФО 18 указывает, когда получатель должен признавать такие активы в финансовой отчетности.

Дата вступления

Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января 1999 года или позднее. Некоторые более поздние изменения вступили в силу в отношении различных отчетных периодов в интервале с 1 января 2001 года по 1 января 2006 года.

Поправки, сделанные в результате Улучшения МСФО (май 2008 года), касающиеся административных расходов по пенсионным планам, замены термина «наступление срока погашения» и инструкций по учету условных обязательств, вступили в силу 1 января 2009 года. Разрешается

более раннее применение. Поправки, касающиеся сокращений программ вознаграждений и отрицательной стоимости прошлых услуг, вступили в силу для изменений в программах вознаграждений сотрудников, произошедших не ранее 1 января 2009 года

Цель

Установить порядок учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам, включая текущие вознаграждения (заработная плата, ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый больничный лист, ежегодные отчисления из прибыли, премии и вознаграждения, выплаты в неденежной форме); пенсии, страхование жизни и медицинское обслуживание после выхода на пенсию; прочие долгосрочные вознаграждения (оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, пособия по нетрудоспособности, компенсации, отложенные на будущие периоды, долгосрочные отчисления из прибыли и премии) и выплаты, связанные с расторжением трудовых отношений.

Краткое содержание

* Основной принцип: затраты, связанные с вознаграждениями работникам, признаются в том периоде, в котором работники оказали организации соответствующие услуги, а не в том периоде, в котором они выплачены или подлежат выплате.

* Текущие вознаграждения (подлежащие выплате в течение 12 месяцев) списываются на расходы в периоде предоставления услуг работниками организации. Обязательства по невыплаченному текущему вознаграждению

работникам не дисконтируются.

* Отчисления из прибыли и премии признаются только при наличии у организации обязательств по их выплате, определяемых нормами права или обусловленных сложившейся практикой, а также при условии, что данные расходы могут быть надежно оценены.

* Вознаграждения, выплачиваемые работникам организации после выхода на пенсию (например, в виде пенсий и бесплатного медицинского обслуживания), классифицируются либо как пенсионные планы с установленными

взносами, либо как пенсионные планы с установленными выплатами.

* По планам с установленными взносами расходы признаются в периоде, в котором уплачиваются взносы.

* По планам с установленными выплатами в отчете о финансовом положении отражается обязательство, равное чистой сумме следующих величин:

-- дисконтированной суммы обязательства по плану с установленными выплатами (дисконтированная стоимость ожидаемых будущих платежей, которые необходимо произвести для погашения обязательства, возникающего

в связи с услугами, оказанными работниками в текущем и предыдущих периодах);

-- отложенных актуарных прибылей и убытков и отложенной стоимости прошлых услуг;

-- справедливой стоимости активов плана на отчетную дату.

* Актуарные прибыли и убытки могут (а) сразу признаваться в составе финансового результата; (б) быть отложены на будущие периоды в пределах максимальной суммы с отнесением превышения на финансовый результат («метод

коридора»); или (в) немедленно отражаться напрямую в капитале в качестве прочего совокупного дохода.

* Активы плана могут включать активы, находящиеся в долгосрочном фонде финансирований вознаграждений работникам, и страховые полисы, удовлетворяющие

установленным требованиям.

* Чистый расход по пенсионным планам группы работодателей отражается в финансовой отчетности организации, имеющей юридический статус спонсора плана, за исключением тех случаев, когда в договорном порядке или утвержденной политикой установлен иной порядок распределения затрат.

* Долгосрочные вознаграждения работникам признаются и оцениваются так же, как пенсионные вознаграждения по планам с установленными выплатами. Однако, в отличие от планов с установленными выплатами, актуарные прибыли и убытки и стоимость прошлых услуг работников должны сразу же отражаться в составе прибылей и

убытков.

* Выходные пособия признаются, когда организация формально обязана уволить работников до установленного срока выхода на пенсию или выплатить выходное пособие работникам, которые добровольно соглашаются на увольнение в связи с сокращением штата.

Интерпретации

КИМСФО 14 «МСБУ 19 -- Ограничение на активы плана с установленными выплатами, минимальные требования к фондированию и их взаимодействие»

КИМСФО 14 рассматривает следующие вопросы:

* дата, на которую возмещения или вычеты из будущих взносов по плану должны рассматриваться как «доступные» в контексте параграфа 58 МСБУ 19;

* влияние минимального требования к фондированию на доступность вычетов из будущих взносов; и

* случаи, когда минимальное требование к фондированию приводит к возникновению обязательства.

Дата вступления

Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января 1984 года или позднее.

Цель

Установить порядок учета и требования к раскрытию информации о полученных государственных субсидиях и других формах государственной помощи.

Поправки, сделанные в результате Улучшений МСФО (май 2008 года), вступили в силу в отношении государственных займов, полученных в периоды, начинающиеся

1 января 2009 года. Разрешается более раннее применение.

Краткое содержание

* Государственные субсидии должны признаваться только в тех случаях, когда имеется обоснованная уверенность в том, что организация выполнит условия, связанные

с их предоставлением, а также в том, что субсидии будут получены. Субсидии в неденежной форме обычно учитываются по справедливой стоимости, хотя также разрешается их учет по номинальной стоимости.

* Государственные субсидии относятся на финансовый результат в тех периодах, в которых признаются расходы, для компенсации которых предназначены данные субсидии.

* Субсидии, относящиеся к доходу, могут быть отражены как доходы в отчете о прибылях и убытках или вычитаться

из соответствующих расходов.

* Субсидии, относящиеся к активам, могут быть представлены либо в отчете о финансовом положении в качестве доходов будущих периодов, либо путем уменьшения

балансовой стоимости актива на величину соответствующих субсидий.

* Возврат правительственных субсидий учитывается как изменение учетной оценки, причем установлен различный порядок учета возврата субсидий, относящихся к доходу

и к активам.

*Экономическая выгода от государственных займов с процентной ставкой ниже рыночной должна учитываться как государственная субсидия и оцениваться как разница между первоначальной балансовой стоимостью займа, определяемой в соответствии с МСБУ 39, и суммой полученных денежных средств.

Интерпретации

ПКИ 10 «Государственная помощь -- отсутствие

прямой связи с операционной деятельностью»

Государственная помощь организациям, направленная на поощрение или долгосрочную поддержку предпринимательской деятельности в отдельных регионах или отраслях, должна рассматриваться как государственная субсидия в соответствии с МСБУ 20.

Дата вступления

Годовые отчетные периоды, начинающиеся не ранее 1 января 2009 года. Разрешается более раннее применение. Отменяет предыдущие версии МСБУ 23 начиная с даты применения.

Поправки, сделанные в результате Улучшений МСФО (май 2008 года), относящиеся к компонентам затрат по займам, вступили в силу 1 января 2009 года. Разрешается более раннее применение.

Цель

Установить порядок учета затрат по займам.

Краткое содержание

Принципиальная разница от предыдущей версии МСБУ 23 состоит в том, что ранее разрешалось списывать затраты по займам на расходы по мере их возникновения

* Затраты по займам, относящиеся непосредственно к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, капитализируются как часть стоимости такого актива, но только в том случае, если велика вероятность того, что эти затраты в будущем

дадут возможность организации получить выгоды и что эти затраты можно надежно оценить. Все прочие затраты по займам, которые не удовлетворяют условиям

капитализации, списываются на расходы по мере возникновения.

* Квалифицируемый актив -- это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или продаже требует значительного времени. В качестве примеров квалифицируемых активов можно привести производственные основные средства, инвестиции

в недвижимость и некоторые виды запасов.

* Если организация привлекает заемные средства специально для цели приобретения квалифицируемого актива, сумма затрат

по займам, подлежащая капитализации, представляет собой фактическую сумму затрат по займам, возникшим в течение периода, за вычетом всех инвестиционных доходов от временных инвестиций данных заемных

средств.

* В случае, если займы привлекались для общих целей и были использованы для приобретения квалифицируемого актива, для определения суммы затрат по займам, подлежащей капитализации, необходимо применить ставку капитализации (рассчитываемую как средневзвешенное значение затрат по непогашенным в течение отчетного периода займам, привлеченным на общие цели) к затратам по квалифицируемому активу,

понесенным в отчетном периоде. Сумма затрат по займам, которая капитализируется в течение отчетного периода, не должна превышать общую сумму затрат по займам, возникшую в этом отчетном периоде.

Интерпретации

Отсутствуют

Дата вступления

Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января 1998 года или позднее.

Цель

Установить принципы оценки и раскрытия информации в отчетности пенсионных планов.

Краткое содержание

*Определяет требования к подготовке отчетности для планов с установленными взносами и планов с установленными выплатами, включая подготовку отчета о чистых активах, доступных для выплаты участникам, и

раскрытие информации об актуарной оценке дисконтированной стоимости будущих выплат (с разделением на выплаты с полностью и не полностью выполненными условиями).

* Стандарт указывает на необходимость актуарной оценки пенсионных выплат по планам с установленными выплатами и оценки финансовых вложений планов по справед-

ливой стоимости.

Интерпретации

Отсутствуют

Дата вступления

Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января 2005 года или позднее. Положения стандарта, касающиеся раскрытия информации, заменены МСФО 7, вступившим в действие с 1 января 2007 года.

Поправки (февраль 2008 года) относятся к финансовым инструментам с пут-опционом(правом досрочного предъявления) и обязательствам, возникающим при ликвидации предприятия, вступили в силу 1 января 2009 года.

Разрешается более раннее применение.

Цель

Установить принципы классификации и представления финансовых инструментов в качестве обязательств или в составе капитала, а также принципы взаимозачета финансовых активов и обязательств.

Краткое содержание

* Классификация финансового инструмента у эмитента в качестве обязательства или в составе капитала:

-- основана на сущности, а не на форме инструмента;

-- осуществляется на момент эмиссии и впоследствии не меняется;

-- финансовый инструмент представляет собой обязательство, если его эмитент может быть обязан предоставить, а

владелец вправе потребовать денежные средства или иной финансовый актив.

Пример -- привилегированные акции, выкуп которых является обязательным;

-- финансовый инструмент, который не приводит к возникновению такого договорного обязательства, отражается

в капитале;

-- проценты, дивиденды, прибыли и убытки, связанные с финансовым инструментом, классифицированным как обязательство, должны признаваться в составе доходов

или расходов.

* Поправки 2008 года (вступили в действие с 2009 года с правом досрочного применения) предусматривают, что финансовые инструменты с пут-опционом и финансовые инструменты, которые налагают на предприятие обязательство по выплате пропорциональной доли чистых активов только при ликвидации и которые (а) являются субординированными по отношению ко всем другим классам инструментов и (б) соответствуют дополнительным

критериям, классифицируются как долевые финансовые инструменты (т.е. отражаются в капитале), даже если они и подпадают под определение обязательства по другим

признакам.

* При проведении эмиссии эмитент должен отдельно классифицировать долговой и капитальный компоненты сложного финансового инструмента, такого как конвертируемое долговое обязательство.

* Взаимозачет финансового актива и финансового обязательства с отражением в отчетности сальдированной суммы должен производиться только в случае наличия

у организации юридически закрепленного права на взаимозачет и намерения произвести зачет по сальдированной сумме либо реализовать актив и исполнить обязательство

одновременно.

* Стоимость собственных выкупленных акций вычитается из капитала, перепродажа собственных выкупленных акций является операцией с капиталом.

* Затраты на выпуск или выкуп долевых инструментов уменьшают стоимость капитала, за вычетом соответствующего налога на прибыль.

Интерпретации

КИМСФО 2 «Доли участия в кооперативах и аналогичные финансовые инструменты»

Указанные финансовые инструменты классифицируются как обязательства за исключением случаев, когда кооператив имеет право не погашать их по требованию.

Дата вступления

Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января 2005 года или позднее, за исключением изменений 2004 и 2005 годов, связанных с вариантом учета по справедливой стоимости, учетом хеджирования денежных потоков от

ожидаемых внутригрупповых операций и договоров финансовой гарантии, которые введены в действие с 1 января 2006 года.

Поправки, сделанные в результате Улучшений МСФО (май 2008 года), относятся к:

* обозначению и документированию операций хеджирования на уровне сегмента;

* применимой эффективной процентной ставке в случае прекращения учета операций хеджирования справедливой стоимости; и

* реклассификации финансовых инструментов категорию инструментов, учитываемых по справедливой стоимости через прибыли или убытки, или из этой категории.

Поправки вступили в силу 1 января 2009 года.

Разрешается более раннее применение.

Поправки (июль 2008 года), касающиеся возможных объектов хеджирования, действуют для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 июля 2009 года. Разрешается более раннее применение.

Поправки (октябрь 2008 года), разрешающие реклассификацию некоторых финансовых активов из категории «учитываемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки» и категории «предназначенные

для торговли», вступили в силу с 1 июля 2008 года. Досрочное применение не разрешается.

Поправки (март 2009 года), касающиеся переоценки встроенных производных инструментов, действуют для годовых отчетных периодов, заканчивающихся 30 июня 2009 года

или после этой даты.

Цель

Установить принципы принятия к учету, выбытия и оценки финансовых активов и обязательств.

Краткое содержание

*Все финансовые активы и обязательства, включая все производные инструменты и некоторые встроенные производные инструменты, признаются в отчете о финансовом положении.

* Финансовые инструменты первоначально оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения или выпуска. Как правило, справедливая стоимость эквивалентна

фактической стоимости приобретения,но в некоторых случаях требуется ее корректировка.

* Организация вправе учитывать обычные сделки купли-продажи ценных бумаг на рынке либо на дату заключения сделки, либо на дату проведения расчетов. Учетная политика должна применяться последовательно. Если используется учет по дате расчетов, МСБУ 39 требует признания определенных изменений в стоимости ценных бумаг, произошедших с момента заключения сделки до даты расчетов.

* Для целей оценки финансовых активов после первоначального признания стандарт классифицирует финансовые активы в соответствии со следующими четырьмя

категориями:

1. Займы и дебиторская задолженность, не предназначенные для торговли.

2. Финансовые вложения, удерживаемые до погашения, такие как долговые ценные бумаги и подлежащие обязательному выкупу привилегированные акции, которые организация намеревается и имеет возможность удерживать до погашения. Если организация продает досрочно какие-

либо финансовые вложения, удерживаемые до погашения (кроме исключительных случаев), оставшиеся финансовые вложения, удерживаемые до погашения, должны быть

переведены в состав финансовых вложений, имеющихся в наличии для продажи (4-я категория ниже) и учитываться так в течение текущего и двух последующих отчетных

периодов.

3. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки, включающие в краткосрочной перспективе) и любые другие финансовые активы, которые обозначит организация (вариант учета по

справедливой стоимости). Производные финансовые активы всегда включаются в данную категорию, за исключением инструментов, обозначенных в качестве инструментов хеджирования.

4. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи -- это все финансовые активы, которые не попадают в три вышеуказанные категории. Сюда входят все вложения

в долевые ценные бумаги, не оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки. Кроме того, организация может включить в эту категорию займы и

дебиторскую задолженность.

* Применение варианта учета по справедливой стоимости (3-я категория выше) возможно только для финансовых инструментов, которые при принятии к учету отвечали хотя бы одному из следующих критериев:

-- в случае, если выбор варианта учета по справедливой стоимости приводит к устранению учетного несоответствия, которое могло бы возникнуть в противном случае при оценке стоимости активов и обязательств или признании связанных с ними прибылей и убытков при использовании других вариантов учета;

-- финансовые инструменты, являющиеся частью портфеля финансовых активов, обязательств или объединенного портфеля финансовых активов и финансовых обязательств, если менеджмент управляет портфелем и оценивает соответствующие финансовые результаты на основе изменений справедливой стоимости согласно утвержденной стратегии

управления рисками или инвестиционной стратегии;

-- финансовые инструменты, которые содержат один или несколько встроенных производных инструментов, за исключением случаев, когда встроенный производный инструмент не приводит к существенному изменению

денежных потоков по инструменту в целом или когда без проведения детального анализа очевидно, что отдельный учет такого инструмента не разрешен стандартом.

* Некоторые финансовые активы могут быть реклассифицированы из категории активов, учитываемых по справедливой стоимости через прибыли или убытки или предна-

значенных для торговли, если они отвечают особым критериям.

* После первоначального признания:

-- все финансовые активы из 1-й и 2-й категорий, указанных выше, оцениваются по амортизированной стоимости и проверяются на обесценение;

-- все финансовые активы из 3-й категории, указанной выше, учитываются по справедливой стоимости с отнесением изменений на прибыли или убытки;

-- все финансовые активы из 4-й категории, указанной выше, в отчете о финансовом положении показываются по справедливой стоимости с отнесением изменений в прочий совокупный доход при условии проведения проверки на обесценение.

Если справедливая стоимость таких активов не может быть надежно оценена, актив учитывается по первоначальной

фактической себестоимости.

* После приобретения большинство финансовых обязательств учитывается по первоначальной стоимости за вычетом выплат основной суммы долга и начисленной амортизации. Следующие три вида обязательств оцениваются по справедливой стоимости с отнесением ее изменений

на прибыли или убытки:

-- обязательства по производным инструментам (если они не обозначены в качестве инструментов хеджирования в сделке эффективного хеджирования денежных потоков);

-- обязательства, предназначенные для торговли (краткосрочных продаж);

-- любые обязательства, которые организация при их эмиссии обозначит как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки (вариант учета по справедливой стоимости -- см. выше).

* Справедливая стоимость -- это сумма, которая может быть получена в обмен на актив или использована для погашения обязательства в сделке между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, имеющими

намерение ее совершить. Алгоритм определения справедливой стоимости таков:

-- цена на активном рынке (приоритет);

-- при невозможности определения цены на активном рынке необходимо использовать метод оценки, максимально основанный на информации о рыночных данных

и включающий в себя данные о недавно заключенных сделках между независимыми сторонами, текущей справедливой стоимости аналогичных финансовых инструментов, анализ дисконтированных денежных потоков или модели оценки опционов.

* Стандарт устанавливает условия для определения даты списания финансового актива или обязательства из отчета о финансовом положении (прекращение признания).

Списание финансового актива не допускается, если передающая сторона (1) сохраняет за собой все существенные риски и выгоды, связанные с передаваемым активом или его частью, или (2) сохраняет за собой контроль над активом или его частью и передала только часть связанных с этим активом рисков и выгод.

* Учет хеджирования (взаимозачет изменений справедливой стоимости инструмента хеджирования и объекта хеджирования в прибылях или убытках одного и того же отчетного периода) допускается в определенных обстоятельствах при условии, что отношения хеджирования четко обозначены, задокументированы, поддаются оценке и являются эффективными.

Стандарт выделяет три типа хеджирования:

--хеджирование справедливой стоимости: если организация хеджирует изменения справедливой стоимости отраженного актива, обязательства или будущей сделки,

изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования и объекта хеджирования отражаются в отчете о

прибылях и убытках по мере возникновения;

-- хеджирование денежных потоков: если организация хеджирует изменения будущих денежных потоков, связанных с отраженным активом, обязательством или будущей сделкой, изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования включается в прочий совокупный доход

(если хеджирование эффективно) до даты реализации хеджированных денежных потоков;

-- хеджирование чистых инвестиций в зарубежные организации: рассматривается как хеджирование денежных потоков.

* Хеджирование валютного риска по будущей сделке может учитываться либо как хеджирование справедливой стоимости, либо как хеджирование денежных потоков.

* Валютный риск по ожидаемой внутригрупповой сделке с очень высокой вероятностью ее совершения может быть классифицирован в консолидированной финансовой отчетности как объект хеджирования денежных потоков

при условии, что сделка осуществляется в валюте, отличной от функциональной валюты организации, заключающей эту сделку, и что изменение валютного курса

по хеджируемой сделке окажет влияние на консолидированный финансовый результат.

* Если хеджирование ожидаемой внутригрупповой сделки соответствует критериям учета хеджирования, любые прибыли и убытки, отражаемые в составе прочего совокупного дохода в соответствии с правилами хеджирования

МСБУ 39, должны быть переведены в состав прибыли или убытка того отчетного периода, в котором эффект изменения валютного курса по хеджируемой сделке отражается в отчете о прибылях и убытках.

* Поправки, сделанные в октябре 2008 года, позволяют организациям (в редких случаях) реклассифицировать непроизводные финансовые активы из категории активов, учитываемых по справедливой стоимости через

прибыли или убытки, и категории предназначенных для торговли. Поправки содержат критерии реклассификации и требования к оценке на дату реклассификации и после нее.

* Поправки, сделанные в марте 2009 года, запрещают реклассифицировать активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки, организациям,

которые при реклассификации не могут отдельно оценить встроенный производный инструмент. В таких случаях, весь (комбинированный) финансовый инструмент продолжает классифицироваться как актив, учитываемый

по справедливой стоимости через прибыли или убытки.

* Портфельное хеджирование риска изменения процентной ставки (хеджирование денежной суммы, а не конкретного актива или обязательства) может быть классифицировано

как хеджирование справедливой стоимости.

Интерпретации

КИМСФО 9 «Повторная оценка встроенных

производных финансовых инструментов»

Как правило, решение о том, нужно ли учитывать встроенный производный инструмент отдельно от основного контракта, принимается, когда организация впервые становится стороной по основному контракту, и впоследствии

не меняется.

Аналогичным образом, организация, впервые применяющая МСФО, должна оценить условия, существовавшие на дату, когда организация стала стороной комбинированного контракта, а не на дату первого применения МСФО.

Организация вправе пересматривать свою оценку только в случае существенного изменения условий контракта и существенного изменения ожидаемых будущих денежных потоков по встроенному

производному инструменту, основному контракту или по обоим из них по сравнению с ранее ожидавшимися денежными потоками.

В марте 2009 года в Интерпретацию были внесены изменения, указывающие, что при реклассификации (разрешена в соответствии с поправками к МСБУ 39, сделанными в октябре 2008 года) реклассифицируемый инструмент

должен оцениваться для выделения встроенных производных инструментов. Изменения действуют для годовых отчетных периодов, заканчивающихся 30 июня 2009 года или после этой даты.

КИМСФО 16 «Хеджирование чистых инвестиций в зарубежную деятельность»

Валюта представления отчетности не создает риска, при котором организация может применять принципы учета для операций хеджирования. Следовательно, материнская

компания может рассматривать в качестве хеджируемого риска только курсовые разницы между собственной функциональной валютой и валютой, в которой осуществляются зарубежные операции.

Инструменты хеджирования могут принадлежать любой компании или компаниям, входящим в группу, за исключением компаний, ведущих хеджируемую зарубежную деятельность, если выполняются требования, касающиеся

обозначения и эффективности хеджирования чистых инвестиций.

При списании инвестиций в зарубежную деятельность для определения суммы, которую необходимо реклассифицировать в прибыль или убыток из резерва по пересчету курсов валют в отношении инструмента хеджирования

требуется применять МСБУ 39, а в отношении хеджируемой статьи -- МСБУ 21.

Дата вступления

Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января 2007 года или позднее этой даты. Поправки (октябрь 2008 года), касающиеся раскрытия информации о реклассификации

финансовых активов, вступили в силу 1 июля 2008 года.

Поправки (март 2009 года), которые вводят трехуровневую иерархию справедливой стоимости для раскрытия информации по справедливой стоимости и расширяют требования раскрытия информации по риску ликвидности, вступили в силу с 1 января 2009 года. Разрешается более раннее применение.

Цель

Определить порядок раскрытия информации, позволяющий пользователям финансовой отчетности оценивать значимость финансовых инструментов организации, характер и степень связанных с ними рисков и то, каким образом организация осуществляет управление ими.

Краткое содержание

* Стандарт требует раскрытия информации о значимости финансовых инструментов для финансового положения и результатов деятельности организации. В состав данной

информации включается:

-- раскрытие информации по отчету о финансовом положении, включая данные о финансовых активах и обязательствах по категориям, ряд дополнительных

раскрытий в случае использования варианта учета по справедливой стоимости, сведения об изменении классификации, выбытии, передаче в залог финансовых активов, встроенных производных инструментов и нарушении условий договоров;

-- раскрытие информации о результатах деятельности организации в отчетном периоде, включая информацию об отраженных доходах, расходах, прибылях и убытках, процентных доходах и расходах, доходах по комиссиям и убытках от обесценении

-- раскрытие прочей информации, включая информацию об учетной политике, учете операций хеджирования и справедливой стоимости каждой группы финансовых

активов и обязательств.

* МСФО 7 требует раскрытия информации о характере и степени рисков, связанных с финансовыми инструментами:

-- качественная оценка рисков по каждой группе рисков и процедуры управления ими;

-- количественная оценка рисков по каждой группе рисков отдельно по кредитному риску, риску ликвидности и рыночному риску (включая анализ чувствительности).

Интерпретации

Отсутствуют

Дата вступления

Применяется в отношении гудвила и других нематериальных активов, приобретенных в результате сделок по объединению бизнеса в соответствии с договорами, датированными 31 марта 2004 года или позднее, а также применяется в отношении всех прочих активов за периоды, начиная с 31 марта 2004 года

или позднее.

Поправки, сделанные в результате Улучшений МСФО (май 2008 года), требующие раскрытия оценок, использованных для определения возмещаемой суммы учетных единиц, генерирующих денежные потоки, содержащих гудвил или нематериальные активы с неопределенным

сроком полезного использования, вступили в силу 1 января 2009 года. Разрешается более раннее применение.

Цель

Обеспечить учет активов по стоимости, не превышающей возмещаемую стоимость, и определить порядок расчета возмещаемой стоимости.

Краткое содержание

*МСБУ 36 применяется в отношении всех активов, за исключением запасов (см. МСБУ 2), активов, возникающих по договорам строительства (см. МСБУ 11), отложенных

налоговых активов (см. МСБУ 12), активов, связанных с вознаграждениями работникам (см. МСБУ 19), финансовых активов (см. МСБУ 39), инвестиций в недвижимость,

оцениваемых по справедливой стоимости (см. МСБУ 40), биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью и оцениваемых по справедливой

стоимости, за вычетом оценочных расходов на реализацию (см. МСБУ 41).

* Убыток от обесценения признается, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

* Для активов, учитываемых по фактической себестоимости, убыток от обесценения должен отражаться в отчете о прибылях и убытках;

для активов, учитываемых по переоцененной стоимости, убыток от обесценения уменьшает ранее отраженную сумму дооценки данного актива.

*Возмещаемая стоимость -- это наибольшая величина из двух значений: справедливой стоимости за вычетом расходов на реализацию и эксплуатационной ценности актива.

* Эксплуатационная ценность актива -- это дисконтированная стоимость оценочных потоков денежных средств, ожидаемых к получению в результате продолжения использования актива и в результате его выбытия по окончании срока полезного использования.

* Ставка дисконтирования -- это ставка до налогообложения, которая отражает текущую рыночную оценку приведенной по времени стоимости денег и риски, присущие данному активу. Ставка дисконтирования не должна отражать риски, на которые были скорректированы будущие потоки денежных средств, и

должна равняться норме прибыли, которую бы потребовали инвесторы по инвестициям, генерирующим потоки денежных средств, эквивалентные потокам денежных средств, которые организация ожидает получить от использования данного актива.

* На каждую отчетную дату необходимо производить проверку активов для выявления признаков обесценения. При обнаружении таких признаков необходимо рассчитать возмещаемую стоимость активов.

* Гудвил и другие нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования должны проверяться на обесценение как минимум ежегодно с проведением расчета их возмещаемой стоимости.

* В случае невозможности определения возмещаемой стоимости конкретного актива необходимо рассчитать ее в целом по учетной единице, генерирующей денежные потоки, к которой принадлежит данный актив.

Тестирование гудвила на обесценение осуществляется на самом низком уровне организационной структуры, на котором ведется учет гудвила для целей управленческого учета, при условии, что единица или группа единиц, на которую распределен гудвил, не больше операционного сегмента, определенного в соответствии с МСФО 8 (или в соответствии с МСБУ 14 до принятия МСФО 8).

* В отдельных случаях допускается восстановление убытка от обесценения прошлых лет (запрещено для гудвила).

Интерпретации

Краткая информация о КИМСФО 10 «Промежуточная финансовая отчетность и обесценение» представлена в МСБУ 34.

Дата вступления

Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 июля 1999 года или позднее.

Цель

Установить надлежащие критерии признания и способы оценки резервов, условных обязательств и условных активов, обеспечить раскрытие достаточной информации в примечаниях к финансовой отчетности, которая нужна

пользователям для понимания природы, сроков и сумм резервов, условных обязательств и условных активов.

Краткое содержание

Резервы отражаются в учете при наличии у организации текущих обязательств (определяемых нормами права или нормами, вытекающими из практики), возникших в результате прошлых событий, для погашения которых с высокой вероятностью потребуется выбытие ресурсов;

при условии, что размер таких обязательств может быть определен с достаточной точностью.

* Сумма, отраженная в качестве резерва, должна представлять собой оценку затрат, необходимых для погашения обязательств на отчетную дату. Такая оценка должна быть проведена с максимально возможной точностью.