Учет оплаты труда, пути его совершенствования

Меняется и структура тарифной оплаты каждого работника: если при поступлении в фирму соотношение различных частей тарифного заработка складывается в пользу оплаты по повозрастной ставке, то по мере приближения к моменту ухода на пенсию роль части заработка, исчисленной по трудовой ставке, будет повышаться.

В течение трудовой жизни доля последней в общем заработке рабочих меняемся с 16-17% до почти 40%, а для служащих - с 20-25% до почти 60%. Таким образом, именно высокая результативность труда и систематическое повышение квалификации обеспечивают японскому рабочему возможность достижения относительно высокого уровня заработной платы.

При всей внешней необычности и кажущейся консервативности современные японские системы заработной платы - весьма гибкий инструмент, позволяющий компаниям одновременно «привязывать» персонал к фирме и побуждать к высокоэффективному труду.

Японский вариант системы заработной платы гармонично сочетает две основные функции подобных систем - стимулирующую, в которой, прежде всего, заинтересована компания, и воспроизводственную, жизненно необходимую для самого работника.

Основной результат специфической организации заработной платы - обеспечение высокого уровня трудовой мотивации при сохранении ее социальной ориентированности. [36, с.63].

В России в условиях перехода к системе рыночного хозяйствования, в связи с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики, как и в США, переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры и оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие “заработная плата” наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок, и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством РФ за неотработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Как и в США, переход к рыночным отношениям в России вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество организации (дивиденды, проценты).

Можно сказать, что принцип соответствия двух систем особенно наглядно проявляется на таком участке как учет труда и заработной платы, ибо именно здесь видно, что расходами фирмы является не выплата заработной платы, а ее начисление. Но на этом участке существуют и некоторые особенности. Так в системе Российского бухгалтерского учета можно четко проследить по каждому лицевому счету всю начисленную заработную плату и все удержания из нее, а в системе бухгалтерского учета США - только сумму, причитающуюся к выплате. Таким образом, можно увидеть, что в России принят вариант брутто, в США - нетто. Первый вариант отличается большей полнотой, аналитичностью и делает более полной коллацию (тождество) аналитического учета - суммирование лицевых счетов с данными синтетического счета “Расчеты с персоналом труда по оплате труда”. Также интересно отметить, что расчетные листки выдаются работникам США только один раз в год, в России должны выдаваться ежемесячно, а получатели заработной платы должны знать только свою, причитающуюся им сумму.

Все особенности американской системы бухгалтерского учета и в частности системы учета труда и заработной платы при ближайшем рассмотрении не могут быть полностью перенесены Россию, хотя сторонников такой трансплантации много. Прежде всего это связано с тем, что в России существует многовековая самобытная традиция ведения бухгалтерского учета. Она восходит ко временам принятия христианства и связана с великой культурой Древней Византии и просто так ее перечеркнуть невозможно. Далее необходимо помнить, что в России существует огромное число бухгалтерских работников, многие из них имеют высшее и среднее специальное образование, и переучить такую “армию” бухгалтеров очень сложно. Кроме того, в России существует огромная «бухгалтерская литература» и сделать ее в один день ненужной невозможно.

Однако, несмотря на ряд сложностей, некоторые из которых были приведены выше, система бухгалтерского учета России, как и бухгалтерские системы других стран, должны постепенно переходить на единые мировые стандарты, с тем чтобы сформировать единую систему бухгалтерского учета.[26, с. 205].

1.3 Объекты, цели, задачи и принципы учёта оплаты труда, анализа показателей по труду и расходов на его оплату

Объектами бухгалтерского учета оплаты труда являются списочная численность работников, рабочее время, заработная плата, расходы на оплату труда.

В бухгалтерской отчетности отражают такие социальные показатели как отчисления на социальные нужды (в Фонд социальной защиты населения и в Фонд содействия занятости) среднесписочную численность работников, денежные выплаты и поощрения, не связанные с выполнением основной работы. На основании данных первичного и бухгалтерского учета составляют статистическую отчетность по труду.

В списочный состав работников организации, согласно инструкции по статистике численности работников и заработной платы, включают всех работников, принятых на постоянную, сезонную, а также на временную работу на срок один день и более со дня зачисления на работу. При этом учитывают как фактически работающих, так и временно не работающих (находящихся в трудовых, дополнительных и социальных отпусках и т. д.). В списочный состав работников организации не включают работников, временно привлеченных для выполнения разовых работ (ремонтных, строительных, погрузочно-разгрузочных и других) по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), принятых на работу по совместительству и других работников.

Среднесписочную численность работников за отчетный месяц рассчитывают путем суммирования численности работников списочного состава за каждый календарный день отчетного месяца и делением на число календарных дней отчетного месяца, а за квартал, год -- путем суммирования среднемесячной численности за отчетный период и делением на количество месяцев в периоде. При расчете среднесписочной численности работников, принимаемой для исчисления средней заработной платы, и других работников организации исключают некоторые их категории (женщин, находящихся в отпусках по беременности и родам, по уходу за ребенком до 3 лет и т. п.) [28, с.524].

По составу заработную плату подразделяют на основную и дополнительную.

К основной относятся: повременная заработная плата, премии, выдаваемые в соответствии с утвержденной постоянно действующей системой премирования, доплаты за ночное и сверхурочное время, оплата за выполненную работу или проработанное время независимо от форм и систем оплаты труда: начисленную по ставкам и расценкам и различные доплаты (за совмещение профессий, выполнение обязанностей отсутствующего работника и т. д.).

К дополнительной относятся: выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплату трудовых, дополнительных, социальных отпусков, льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей, выполнение государственных и общественных обязанностей, за время вынужденного прогула, и т. п.[30, с. 278].

Фонд заработной платы представляет собой общую сумму денежных средств, распределяемых между работниками организации в соответствии с количеством и качеством их труда.

Сумма заработной платы, установленная в смете организации, называется плановым фондом заработной платы. Сумма фактически начисленной заработной платы называется отчетным фондом заработной платы.

Фонд заработной платы подразделяется в зависимости от форм оплаты труда и вида заработной платы.

В фонд заработной платы включают:

заработную плату за выполненную работу и проработанное время, т. е. основную оплату;

регулярные поощрительные выплаты: ежемесячные (ежеквартальные) премии, надбавки (за выслугу лет, стаж работы), другие поощрительные выплаты;

единовременные поощрительные выплаты: премии, вознаграждения по итогам работы за год, материальную помощь и другие единовременные поощрения;

выплаты компенсирующего характера и др.;

оплату за неотработанное время, т. е. дополнительную заработную плату;

отдельные выплаты социального характера: средства на возмещение расходов работников по оплате коммунальных услуг, найму жилья;

и др.[28, с.525].

В состав фонда заработной платы не включаются: выходное пособие; командировочные расходы; расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров (кроме расходов на оплату труда); расходы на проведение культурно-просветительных и оздоровительных мероприятий и др.

Фонд заработной платы должен расходоваться и строгом соответствии с его целевым назначением в пределах сумм, предусмотренных сметой расходов организации, с учетом выполнения планов по развертыванию сети, штатов и контингентов.

Важное место в социальной поддержке населения занимают государственные фонды социальной защиты, содействия занятости населения. Порядок их формирования и использования установлен государственными органами. Они образуются за счет специальных отчислений, производимых субъектами хозяйствования, и других источников и используются на финансирование государственных мероприятий и программ, направленных на социальную защиту населения.

Учет оплаты труда по своей важности и значимости занимает одно из центральных мест в системе учета в организации. Это обусловлено тем, что заработная плата:

является основным источником доходов населения, и она должна своевременно, в полном объеме и правильно выплачиваться рабочим и служащим;

служит базой для расчета отчислений на государственное социальное страхование, в фонд содействия занятости, чрезвычайного и подоходного налогов.

Целью бухгалтерского учета труда и расчетов по его оплате является получение информации, необходимой для контроля за численностью работников, использованием рабочего времени, производительностью труда, расходами на оплату труда; обеспечение правильного начисления и своевременной выплаты заработной платы работникам и налоговых и неналоговых платежей, удерживаемых из нее и начисляемых на фонд заработной платы.

Исходя из постановленной цели, задачами бухгалтерского учета и анализа труда и его оплаты являются:

· соблюдение установленного лимита численности работников (установленных штатов);

· контроль за рациональным использованием рабочего времени, за устранением потерь рабочего времени;

· точное и своевременное осуществление расчетов с рабочими и служащими; бюджетом по подоходному налогу с граждан, по начислениям на заработную плату в соответствии с налоговым законодательством;

· точное и своевременное осуществление расчетов по социальному страхованию (с Фондом социальной защиты населения и Белорусским республиканским унитарным страховым предприятием "Белгосстрах");

· правильное распределение заработной платы и начислений на заработную плату по объектам учета затрат (расходов);

· контроль за расходованием фонда заработной платы;

· своевременное составление и представление отчетности по труду и заработной плате;

· оценка выполнения плана по труду;

· изучение эффективности использования рабочего времени работников;

· изучение баланса рабочего времени одного среднесписочного работника;

· изучение состава, структуры и текучести кадров;

· изучение показателей оплаты труда и другие [30, с. 274.].

В бухгалтерском учете труда и его оплаты придерживаются следующих принципов:

1. Дифференциация оплаты труда в зависимости от его количества, качества и условий. Применение в организации республиканской тарифной системы, контрактной формы найма на работу, введение надбавок (за профессиональное мастерство высокие достижения в труде, сложность и напряженность в работе) позволяют дифференцировать оплату труда с учетом его количества, качества и условий.

2.Сочетание государственного регулирования оплаты труда и самостоятельности субъекта хозяйствования в ее установлении. Регулирование оплаты труда на основе тарифных соглашений и коллективных договоров в республике осуществляется на четырех уровнях: национальном, отраслевом, местном (территориальном) и уровне организации. В коллективном договоре организация конкретизирует правовые нормы и обязательства администрации по оплате труда, определяет формы и системы оплаты труда, уровни тарифных ставок (окладов) и сроки их пересмотра, порядок и сроки выплаты вознаграждения по итогам работы за год, размеры надбавок за продолжительность непрерывной работы, порядок индексации доходов, сроки выплаты заработной платы, условия и размеры премирования, осуществления социальных выплат, предоставления льгот и других гарантий.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь по труду и социальным вопросам и коллективным договорам в организациях разрабатывают и утверждают положения об оплате труда и о премировании.

3..Сочетание индивидуальных интересов работника с коллективными интересами. Порядок распределения и использования заработанных организацией средств определяется его уставом, коллективным договором, программой экономического и социального развития и решением собрания коллектива при подведении итогов его работы.

4. Сближение уровней номинальной и реальной заработной платы. Реформирование и совершенствование оплаты труда всегда преследуют главную цель: повышение ее реального размера. Неоправданное повышение заработной платы снижает ее покупательную способность и вызывает инфляцию. Реальное повышение заработной платы возможно только при адекватном росте производительности труда. Уровень заработной платы должен способствовать эффективности хозяйственной деятельности организации, экономическому росту в целом.

5. Простота и доступность к пониманию установленного порядка оплаты труда. Этот принцип предполагает ознакомление работников с порядком оплаты труда при приеме на работу до начала выполнения работ и возможность контроля начисленной заработной платы и удержаний из нее.

6.. Документирование и контроль рабочего времени. Первичный учет и контроль рабочего времени осуществляют ответственные за их выполнение работники под контролем бухгалтерии и других служб организации. Они несут ответственность за достоверность данных и не должны допускать приписок в первичных документах.

7. Соблюдение установленного порядка оплаты труда. Оплата труда за проработанное время определяется организацией в положении об оплате труда в рамках действующего законодательства и производится по ставкам и расценкам с учетом применяемых форм и систем оплаты труда. Оплата за неотработанное время производится в установленном законодательством порядке, как правило, по среднему заработку.

8. Соответствие данных бухгалтерского учета оплаты труда и отчетности по труду. Учет начисленной заработной платы ведут по видам выплат для отражения расходов на оплату труда по их источникам и с целью получения сводной информации для отчетности по труду.

9. Персонифицированный учет расчетов по оплате труда. Учет расчетов с работниками по оплате труда ведут по их лицевым счетам. Они являются обоснованием начисленной заработной платы работникам по видам выплат и произведенных из нее удержаний, позволяют контролировать своевременность и полноту расчетов по оплате труда, предоставлять работникам и заинтересованным органам информацию о произведенных выплатах и удержаниях по их заработной плате.

Полнота реализации цели, задач и принципов бухгалтерского учета труда и расчетов по его оплате зависит от его организации у хозяйствующего субъекта и в свою очередь позволяет эффективно управлять трудовыми ресурсами и обеспечить повышение производительности труда, рост заработной платы, превышение темпов роста производительности труда над темпами роста заработной платы.

Руководитель и главный бухгалтер организации несут персональную ответственность за рациональное использование средств на оплату труда и своевременность расчетов с работниками.[28, с. 530].

1.4 Краткая экономическая характеристика Инспекции Министерства по налогам и сборам по Советскому району г. Гомеля

В соответствии с Положением об Инспекции Министерства по налогам и сборам по Советскому району г. Гомеля (далее - Инспекция МНС Советского района г. Гомеля) она входит в структуру Министерства по налогам и сборам, является юридическим лицом, имеет печать, бланки с изображением Государственного герба Республики Беларусь и со своим наименованием счета в банке (Приложение 2).

Инспекция МНС зарегистрирована 04 мая 1992 года. В распоряжении организации имеются: отдел технического контроля, главная бухгалтерия, планово-экономический отдел, отдел труда и заработной платы, отдел кадров, юридический отдел и другие.

Среднесписочная численность служащих госаппарата составляет 105 человек.

Инспекция Министерства по налогам и сборам по Советскому району г. Гомеля осуществляет контроль в пределах своей компетенции за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, декларированием физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств, обеспечением правильного исчисления, полной и своевременной уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет, государственные целевые и государственные внебюджетные фонды; осуществляет организационные, методологические и контрольные мероприятия по обеспечению выполнения доходной части бюджета; учёт исчисленных и уплаченных (взысканных) налогов в бюджет; разработку предложений по совершенствованию налогового законодательства и организации работы налоговых органов; предупреждает, выявляет и пресекает нарушения в сфере законодательства о налогах и предпринимательстве в пределах своей компетенции; осуществляет контроль, за оборотом (реализацией) алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий; осуществляет контроль за соблюдением установленного порядка приёма наличных денежных средств при реализации продукции (работ, услуг); регистрирует кассовые суммирующие аппараты и специальные компьютерные системы, применяемые для приёма наличных денежных средств при реализации продукции (работ, услуг); анализирует отчётные данные, результаты проверок правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов в бюджет и на основании их анализа разрабатывает и вносит в совершенствование деятельности инспекций МНС и др.

По данным пояснительной записки Инспекция МНС за 2009-2010 гг. проводилась целенаправленная работа по обеспечению полного и своевременного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет в свете задач, поставленных перед налоговыми органами в 2009 - 2010 годах.

Налоги - один из главных инструментов государства в осуществлении экономической и социальной политики.

Анализ поступлений налогов, тенденций развития налогооблагаемой базы и составляющих её элементов и на этой основе прогнозирования объёмов поступления платежей в бюджет являются важнейшей задачей экономических ведомств, финансовых органов на всех уровнях управления.

Неотъемлемой частью анализа и прогнозирования можно считать разработку предложений по корректировке законодательства, регулирующего взаимоотношения хозяйствующих субъектов между собой, с государством и населением. Своевременно внесённые и принятые в законодательном порядке предложения способствуют устранению негативных явлений в экономике и увеличению доходов бюджетов.

Комплекс работ по анализу и прогнозированию служит базой по своевременному и обоснованному составлению бюджетов на очередной год.

Поскольку на налоговые органы возложен контроль за полнотой и своевременностью поступления налогов, они также проводят активную работу по анализу налогооблагаемой базы и прогнозированию объёмов поступлений средств в бюджеты, разработке предложений по совершенствованию действующего законодательства и других нормативных актов.

Результаты работы налоговых органов учитываются органами исполнительной и законодательной власти при составлении и утверждении доходной части бюджетов. Наряду с этим налоговые органы используют результаты анализа для выработки рекомендаций по целенаправленному выбору предприятий для проведения выездных проверок, оценки полноты уплаты плательщиками налогов и принятия мер к снижению допущенной ими недоимки по платежам в бюджет.

В инспекции МНС по Советскому району г. Гомеля для анализа поступлений платежей в бюджет в качестве источников информации используются следующие документы:

- налоговые декларации (расчёты) по налогам, бухгалтерские балансы с приложениями, представляемые в инспекцию субъектами хозяйствования;

- лицевые карточки организаций;

- Отчёт «Сведения о суммах фактических поступлений платежей в бюджет по разделам бюджетной классификации», форма 1-Н (Приложение 3,4).

Основными задачами анализа налоговых поступлений является: определение процента выполнения плана доходной части бюджета; установление причин невыполнения доходной части бюджета; изучение состава и структуры налогов; сравнение поступлений налогов по периодам (за год, по месяцам, за квартал) и выявление причин, вызвавших снижение налоговых поступлений, и др.

Исходные данные для анализа выполнения плана доходной части Инспекции МНС Советского района г. Гомеля представлена в таблице 1.4.1.

Таблица 1.4.1.Выполнение плана доходной части бюджета Инспекции МНС Советского района г. Гомеля за 2010 года.

Виды налогов и платежей	План на 2010 г., млн. руб.	Поступило за 2010 г., млн. руб.	Выполнения плана, %	Отклонение (+,-), млн. руб.
Подоходный налог	13431,0	13501,1	100,5	+70,1
Налог на прибыль	12058,0	12482,9	103,5	+424,9
Налог на доходы	66,5	69,3	104,2	+2,8
Единый налог	5963,4	6007,5	100,7	+44,1
Платежи от ФЗП	5137,0	4969,1	96,7	-167,9
НДС	47082,7	48125,3	102,2	+1042,6
Платежи с выручки в местный бюджет	12590,3	12712,5	101,0	+122,3
Земельный налог	4012,3	4027,6	100,4	+15,3
Налог на недвижимость	7963,8	7989,9	100,3	+26,0
Целевые сборы	1902,5	1942,4	102,1	+39,9
Платежи с выручки в республиканский бюджет	12290,3	12555,8	102,2	+265,5
Экологический налог	1139,4	1207,6	106,0	+68,2
Прочие	10290,3	10423,4	101,3	+133,1
Всего, в том числе:	133927,4	136014,3	101,6	+2086,9
- республиканский бюджет	57193,9	58200,0	101,8	+1006,1
- местный бюджет	76733,5	77814,3	101,4	+1080,8

Анализируя данные таблицы 1.4.1, можно сделать вывод, что всего за 2010 год в бюджет поступило 136014,3 млн. руб. налогов или 101,6 % от плана, в том числе: в республиканский бюджет поступило 58200,0 млн. руб. или 101,8 % от плана, а в местный бюджет - 77814,3 млн. руб. или 101,4 % от плана. Необходимо также отметить, что план поступлений платежей в бюджет в разрезе основных доходных источников также выполнен. Так, по подоходному налогу в бюджет поступило 13501,1 млн. руб. или 100,5 % от плана, по налогу на прибыль - 12482,9 млн. руб. или 103,5 % от плана, по НДС - 48125,3 млн. руб. или 102,2 % от плана. Однако, по платежам от ФЗП план не выполнен. В бюджет поступило 4969,1 млн. руб. или 96,7 % от плана, то есть недопоступило 167,9 млн. руб. Основной причиной невыполнения плана поступлений за 2010 год по платежам от ФЗП является уменьшение начислений по данному платежу из-за снижения размера заработной платы в организациях и сокращения численности работающих.

Для определения отклонений в объёме налоговых поступлений в бюджет проведём их сравнительный анализ за 2009 - 2010 гг. Исходные данные для сравнительного анализа поступлений налогов в бюджет в Инспекции МНС Советского района г. Гомеля представлены в таблице 1.4.2.

Таблица 1.4.2. Исходные данные для сравнительного анализа налоговых поступлений Инспекции МНС Советского района г. Гомеля за 2009 -2010 гг.

Виды налогов и платежей	Поступило	Темп роста, %
	2009 г., млн. руб.	2010 г., млн. руб.	Отклонение, (+,-), млн. руб.
Подоходный налог	13179,8	13501,1	+321,3	102,4
Налог на прибыль	8079,0	12482,9	+4403,9	154,5
Налог на доходы	62,1	69,3	+7,2	111,6
Единый налог	4193,2	6007,5	+1814,3	143,3
Платежи от ФЗП	4822,1	4969,1	+147,0	103,0
НДС	52861,7	48125,3	-4736,4	91,0
Платежи с выручки в местный бюджет	13269,8	12712,5	-557,3	95,8
Земельный налог	1271,2	4027,6	+2756,4	316,8
Налог на недвижимость	8233,5	7989,8	-243,7	97,0
Целевые сборы	2242,3	1942,4	-299,9	86,6
Платежи с выручки в республиканский бюджет	10095,4	12555,8	+2460,4	124,4
Экологический налог	705,0	1207,6	+502,6	171,3
Прочие	6945,4	10423,4	+3478,0	150,1
Всего	125960,4	136014,3	10054,0	108,0
В том числе:
-республиканский бюджет	52577,7	58200,0	+5622,3	110,7
- местный бюджет	73382,7	77814,4	+4431,7	106,0

Из таблицы 1.4.2 видно, что за 12 месяцев 2010 года в бюджет поступило 136014,3 млн. руб., в том числе в республиканский бюджет - 58200,0 млн. руб., в местный бюджет - 77814,4 млн. руб. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления увеличились соответственно на 10054,0 млн. руб., на 5622,3 млн. руб. и на 4431,7 млн. руб. Темп роста налоговых поступлений составил 108,0 %.

В разрезе основных доходных источников поступления снизились по таким налогам, как: налог на добавленную стоимость - на 4736,4 млн. руб. (темп роста - 91,0%), платежи с выручки в местный бюджет - на 557,3 млн. руб. (темп роста - 95,8%), налог на недвижимость - на 243,7 млн. руб. (темп роста - 97,0%), целевые сборы - на 299,9 млн. руб. (темп роста - 86,6%).

За 12 месяцев 2010 г. поступления увеличились по следующим налогам: налогу на прибыль - на 4403,9 млн. руб. (темп роста - 154,5%); земельному налогу - на 2756,4 млн. руб. (темп роста - 316,8%); платежам с выручки в республиканский бюджет - на 2460,4 млн. руб. (темп роста - 124,4%) и по другим налогам.

Динамика налоговых поступлений в бюджет Инспекции МНС Советского района г. Гомеля за 2009 - 2010 гг. представлена на рисунке 1.1.

Рис. 1.1.Динамика поступлений платежей в бюджет за 2009-2010 гг.

Из рисунка 1.1. видно, что ежемесячное поступление налогов в бюджет в 2010 году увеличилось. Однако необходимо отметить, что в 2009 году налоги поступали в бюджет равномерно, не было резкого увеличения или уменьшения поступлений. Наблюдается незначительное снижение поступлений в таких месяцах, как, февраль, май и сентябрь 2009 года.

В 2010 году прослеживается скачкообразное поступление налогов. Так, если в октябре месяце в бюджет поступило 14000,0 млн. руб., то в ноябре месяце - 10000,0 млн. руб. (снижение на 4000,0 млн. руб. по сравнению с октябрём), а в декабре месяце - 18000,0 млн. руб. (увеличение на 8000,0 млн. руб.). В 2010 году наблюдается снижение поступлений налогов только в апреле и ноябре. В остальных месяцах наблюдается рост налоговых поступлений. Снижение поступлений налогов в бюджет в ноябре месяце 2004 г. произошло по следующей причине: если по организациям по истечении срока уплаты налогов, в частности 22 октября 2010 г., имеется задолженность по налогам перед бюджетом, то налоговые органы имеют право предъявлять к счетам налогоплательщиков платёжные требования на списание денежных средств для погашения задолженности. Данные структуры налоговых платежей Инспекции МНС Советского района г. Гомеля представлены в таблице 1.4.3.

Таблица 1.4.3.Структуры налоговых платежей Инспекции МНС Советского района г. Гомеля за 2009 -2010 гг.

Виды налогов	Удельный вес, %
	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+,-)
Подоходный налог	10,5	9,9	-0,6
Налог на прибыль	6,4	9,2	2,8
Налог на доходы	0,1	0,1	0,0
Единый налог	3,3	4,4	1,1
Платежи от ФЗП	3,8	3,7	-0,1
НДС	42,0	35,4	-6,6
Платежи с выручки в местный бюджет	10,5	9,3	-1,2
Земельный налог	1,0	3,0	2,0
Налог на недвижимость	6,5	5,9	-0,6
Целевые сборы	1,8	1,4	-0,4
Платежи с выручки в республиканский бюджет	8,0	9,2	1,2
Экологический налог	0,6	0,9	0,3
Прочие	5,5	7,7	2,2
Всего	100,0	100,0	-
в том числе:
- республиканский бюджет	41,7	42,8	1,1
- местный бюджет	58,3	57,2	-1,1

Исходя из данных таблицы 1.4.3 видно, что структура налоговых платежей в бюджет характеризуется тем, что наибольший удельный вес в общих налоговых поступлениях занимают поступления в местный бюджет (в 2009 году - 58,3 %, в 2010 году - 57,2 %).

В республиканский бюджет поступило налогов в 2009 году 41,7 % от общего поступления, а в 2010 году - 42,8 %, то есть удельный вес налоговых поступлений в республиканский бюджет в 2010 году увеличился на 1,1 %. Соответственно, снизился удельный вес налоговых поступлений в местный бюджет на 1,1 %.

Наибольшую долю в налоговых поступлениях в бюджет как в 2009 году, так и в 2010 году занимает основной доходный источник - налог на добавленную стоимость. Его удельный вес в общих налоговых поступлениях за 2010 год составил 35,4 % и по сравнению с 2009 годом снизился на 6,6 %. Снижение в 2010 году удельного веса налога на добавленную стоимость в общих налоговых поступлениях связано со снижением поступлений по данному налогу.

Анализируя данные таблицы 1.4.3, можно сделать вывод, что в 2009 -2010 гг. основную долю платежей в бюджет занимали такие налоги, как налог на добавленную стоимость (42,0% и 35,4% соответственно), подоходный налог (10,5% и 9,9%), налог на прибыль (6,4% и 9,2%), платежи из выручки в местный бюджет (10,5% и 9,3%), платежи с выручки в республиканский бюджет (8,0% и 9,2%). Незначительный вес в общем объёме налоговых поступлений занимают налог на доходы (0,1% в 2008 г. и в 2009 г.), земельный налог (1,0% и 3,0% соответственно), экологический налог (0,6% и 0,9%).

На поступление платежей в бюджет, в первую очередь, оказывают влияние суммы начисленных налогов. От того, сколько начислено по тому или иному налогу зависит и то, сколько поступит этих налогов в бюджет. Поэтому в Инспекции МНС Советского района г. Гомеля осуществляется анализ начислений налогов и сборов в разрезе форм собственности.

В свою очередь, начисления по налогам зависят от финансово-хозяйственных показателей деятельности субъектов хозяйствования.

Следовательно, проведение анализа таких показателей производится как в целом по Инспекции МНС Советского района г. Гомеля, так и по отдельным субъектам хозяйствования.

Кроме того, в Инспекции МНС Советского района г. Гомеля осуществляется анализ и других показателей ее работы. Например, анализируются убыточные организации; меры, принимаемые для снижения задолженности по платежам в бюджет; осуществляется сравнительный анализ задолженности как в целом по Инспекции МНС Советского района г. Гомеля, так и в разрезе субъектов хозяйствования; анализируются поступления платежей в бюджет по основным бюджетообразующим организациям района и т.д.

Таким образом, анализ налоговых поступлений занимает одно из ведущих мест в современных условиях хозяйствования. Он позволяет установить причины снижения поступлений налогов в бюджет, выявить факторы, оказавшие влияние на снижение налоговых поступлений. Результаты анализа служат основой для прогнозирования налоговых поступлений, используются налоговыми и другими контролирующими органами для выбора организаций для проведения выездных проверок и др.

Анализируя налоговые поступления, необходимо уделить большое внимание и такому показателю как налоговая нагрузка на организацию, от которой в некоторой степени зависят и поступления налогов в бюджет.

2. Учет оплаты труда, пути его совершенствования

2.1 Учёт численности, рабочего времени служащих госаппарата

В инспекции Министерства по налогам и сборам по Советскому району г. Гомеля (далее - Инспекция МНС Советского района г. Гомеля) численность работников определяется штатным расписанием.

Для учета рабочего времени, выполненной работы, составления отчетности по труду в Инспекции МНС Советского района г. Гомеля личный персонал делят на основные категории: рабочие и служащие.

Из категории служащих выделяются: руководители, их заместители, специалисты, административно-управленческий персонал и других работников. В группу специалистов включают бухгалтеров, экономистов, юристов и других работников, занятых техническими, экономическими и другими вопросами. К служащим относят и работников администрации, осуществляющих подготовку документов, учет и контроль, хозяйственное обслуживание: секретарей, кассиров, ревизоров-инвентаризаторов.

Оперативный учет личного состава работников учреждения обеспечивает отдел кадров. Учет численности строго документируется и является единообразным во всех отраслях народного хозяйства. [30, с. 275].

Прием на работу, увольнение или перевод на другую работу (с установлением должностного оклада, согласно штатного расписания), предоставление отпуска служащим и работникам осуществляется на основании приказа. (Приложение 5, 6). Этот документ служит основанием для записей в личных карточках и трудовых книжках работников. Каждому принимаемому на работу работнику присваивается табельный номер. Табельный номер в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава и заработной платы. В случае увольнения или перевода работников на другую работу его табельный номер не может присваиваться другому работнику в течение определенного времени.

О зачислении на работу делается отметка в трудовой книжке, которая хранится в отделе кадров. На всех рабочих и служащих в отделе кадров открывается личная карточка, в которой указываются анкетные данные работника и отражаются все изменения в его положении.

Бухгалтерия Инспекции МНС Советского района г. Гомеля на каждого работника открывает лицевой счет для накапливания сведений о заработке (Приложение 7).

Учет рабочего времени обязателен по всем работникам независимо от применяемых форм оплаты труда. Трудовой режим в Инспекции МНС Советского района г. Гомеля устанавливается коллективным договором, контроль за его соблюдением ведется при помощи табельного учета. Он предполагает наблюдение за приходом на работу и уходом с нее, выяснение причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени каждым работником для начисления заработной платы.

Контроль за своевременной явкой на работу и уходом с нее осуществляется ведущим инспектором по кадрам и начальниками (заместителями начальников) отделов. [30, с. 275].

Учет рабочего времени в организации ведется в табелях учета использования рабочего времени формы № Т-13. Их составляют бухгалтер или руководители структурных подразделений по отделам или категориям работающих в зависимости от их численности. При повременной форме они являются единственным основанием для начисления заработной платы.

Табельный учет в учреждении - это основной источник сведений об использовании рабочего времени.

Данные табельного учета находят отражение в табеле учета рабочего времени сотрудников отдела (Приложение 8). Для прочих категорий работников (сторож) записи производятся в табеле учета использования рабочего времени, где производиться расчет заработной платы (Приложение 9).

Табель представляет собой именной список работников и ведется по отделам начальниками (заместителями начальников) отделов. В табель включаются все работники независимо от того, работали они в данном месяце или нет. Табель открывается ежемесячно с указанием фамилии, имени, отчества, должности, табельного номера каждого работника.

Записи в табеле о вновь принятых работниках и исключение уволенных должны производиться на основании первичных документов по учету движения персонала учреждения. На каждого работника в табеле отводится отдельная строка. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т. е. ежедневной отметки всех явившихся, неявившихся, опоздавших и т. п. На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени (Б -- болезнь, П - прогул, О - отпуск и т. д.), с помощью которых делаются отметки о явках и неявках на работу по числам месяца.

Заполненный табель подписывается лицом, ведущим табельный учет, утверждается начальником Инспекции МНС Советского района г. Гомеля и является основанием для начисления заработной платы. Табель передается в бухгалтерию один раз в месяц для расчета заработной платы за месяц.

Данные табелей по учету использования рабочего времени применяются при составлении текущей статистической отчетности по труду, для контроля и анализа трудовой дисциплины. Они являются единственным основанием для начисления заработной платы.

Установленный должностной оклад с учетом классности выплачивается работнику ежемесячно независимо от числа рабочих дней в разные месяцы года. Если работник отработал неполный месяц, то сумма начисленной заработной платы по окладу за месяц определяется путем деления установленного месячного оклада с учетом классности на календарное количество рабочих дней и умножения полученного результата на фактическое количество отработанных дней по данным табельного учета.

Все документы по учету рабочего времени должны быть надлежаще оформлены и представлены в бухгалтерию в сроки, установленные графиком документооборота.

2.2 Документальное оформление, методики расчёта заработной платы служащих госаппарата по видам выплат, их совершенствование

Для правильного учета труда и заработной платы, для составления отчетности и контроля за фондом заработной платы необходимо знание личного состава и классификации работников Инспекции МНС Советского района г. Гомеля.

По выполняемым хозяйственным функциям персонал учреждения подразделяется на рабочих и служащих. Из группы служащих выделяются руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к служащим.

Труд руководящих работников, специалистов и прочего персонала, относящегося к администрации организации, оплачивается повременно-премиальной системе. Для расчета их заработка за отработанное время необходимо иметь данные о фактически отработанном времени и тарифной ставке (должностном окладе). Основным документом для расчета заработной платы является табель учета использования рабочего времени, по которому определяют количество отработанных дней.

Тарифные ставки (должностные оклады) работников устанавливаются штатным расписанием руководящих работников, специалистов и служащих организации. Стимулирующая роль повременной оплаты труда в совершенствовании профессионального мастерства руководящих работников осуществляется через установление повышенных тарифных ставок. Согласно Постановлению Министерства труда и социальной защиты РБ Об оплате труда работников государственных органов от 11 ноября 2004 г. № 121, должностные оклады руководителям, специалистам и служащим организаций могут повышать до 7 % (Приложение 10). В приказе руководителя о приеме на работу обязательно указывают должностной оклад работника.

Основным категориям специалистов должностные оклады повышаются за стаж работы по специальности. Для расчета повышений за стаж работы важно правильно определить стаж работы каждого работника по специальности.

Периоды, включаемые в стаж работы по специальности, определяются по записям в трудовой книжке и суммируются независимо от сроков перерыва в работе.

Индивидуальные надбавки к должностным окладам до 50 % могут устанавливать за высокие творческие, производственные достижения в работе, сложность и напряженность труда или за выполнение особо важных (срочных) работ на период их выполнения. Более высокий размер такой надбавки в порядке исключения руководитель вправе устанавливать отдельным работникам с учетом конкретных условий их труда, обязанностей и ответственности. Надбавку руководителю организации устанавливает вышестоящий орган. Размеры надбавок дифференцированы в зависимости от объемов и сложности выполняемых работ, их результативности, деловых качеств работника, наличия высшего или среднего специального образования, стажа работы по специальности, компетентности, самостоятельности, инициативы, степени владения специальными знаниями и возможности выполнения работ на любом участке соответствующего структурного подразделения, уровня квалификации. Конкретные размеры надбавок работникам руководитель организации по согласованию с профсоюзным комитетом утверждает отдельным приказом. При переводе работника на другую должность, при ухудшении качества труда несвоевременном выполнении заданий, нарушениях трудовой дисциплины надбавки снижают или отменяют приказом руководителя организации.

Заработная плата начисляется работнику в размере установленного должностного оклада, если он отработал полный рабочий месяц. За неполный месяц его заработная плата пересчитывается на фактически отработанное время по формуле:

ЗП = O * t1 / t0, (2.1.)

где ЗП- заработная плата за фактически отработанное время;

О- должностной оклад (с надбавкой);

t0 - количество рабочих календарных дней в месяце;

t1 - количество отработанных календарных дней.

Доплаты специалистам и служащим за совмещение должностей, за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника производят по приказу руководителя Инспекции МНС.

Доплату за совмещение должностей не устанавливают руководителям организаций, их заместителям, руководителям структурных подразделений, отделов и их заместителям, а также работникам, в обязанности которых входит выполнение этой работы, или когда работники недостаточно загружены по основной работе.

Под выполнением обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы следует понимать замену работника, отсутствующего в связи с болезнью, отпуском, командировкой и по другим причинам, когда в соответствии с действующим законодательством за ним сохраняется рабочее место (должность). Приказом руководителя Инспекции МНС Советского района г. Гомеля на работника возлагаются обязанности временно отсутствующего работника. Доплату специалисту и служащему устанавливают в пределах должностного оклада отсутствующего работника без персональной надбавки. Доплата за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника не производится руководителям организации, структурных подразделений, отделов, участков, цехов, их заместителям и главным специалистам.

Премии устанавливают в процентах к должностному окладу.

Ежемесячное (текущее) премирование в размере до 50 % должностного оклада с учетом классности (более только при наличии экономии по фонду заработной платы) осуществляется за фактически отработанное время. Профессиональная надбавка, надбавка за стаж работы на государственной службе также пересчитываются в соответствии с количеством фактически отработанных дней за месяц.

Начальник Инспекции МНС вправе снизить или полностью снять премию отдельным работникам за упущения в работе при наличии административных взысканий (выговор, строгий выговор), при необеспечении сохранности имущества организации, при возникновении непроизводительных расходов и потерь от бесхозяйственности. Руководителю, главному бухгалтеру организации премии не выплачивают при наличии задолженности бюджету по налогам и сборам.

Основанием для начисления премии служит приказ начальника Инспекции МНС Советского района г. Гомеля о премировании работников за месяц (квартал), проект которого готовит финансово-экономическая служба по итогам работы организации за отчетный период.

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим в ряде случаев начисляется заработная плата и за непроработанное время. Порядок его оплаты регулируется Условиями и порядком исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, утвержденными Постановлением Министерства труда Республики Беларусь № 47 от 10 апреля 2006 г. с дополнениями и изменениями.

Трудовой отпуск предоставляется за работу в течение года (ежегодно) с сохранением прежней работы и среднего заработка.

Рабочий год, за который предоставляется трудовой отпуск, равен по продолжительности календарному году, но исчисляется для каждого работника со дня приема на работу.

Продолжительность отпусков исчисляется в календарных днях. Государственные праздники и праздничные дни, не совпадающие с воскресными днями, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Продолжительность основного трудового отпуска составляет 30 календарных дней. Дополнительные отпуска присоединяются к основному отпуску и предоставляются:

- работникам, более половины рабочего времени работающим на компьютере - 7 календарных дней;

- работникам, имеющим продолжительный стаж работы в государственном аппарате (свыше 5 лет) - до 4 календарных дней.

Если в период нахождения работника в отпуске наступила временная нетрудоспособность, отпуск продлевается на соответствующее число календарных дней.

При увольнении независимо от его основания работнику, который не использовал или использовал не полностью трудовой отпуск, выплачивается денежная компенсация.

Оплата дней отпуска, а также выплата денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск производится по среднему заработку за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, а проработавшим у данного нанимателя (в Инспекции МНС Советского района г. Гомеля) менее года - по среднему заработку за отработанные месяцы до ухода в отпуск.

Заработная плата, сохраняемая за дни отпуска, определяется делением среднемесячного заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, на среднемесячное количество календарных дней и умножением на количество дней отпуска. (Приложение 11).

Заработная плата в Инспекции МНС Советского района г. Гомеля выплачивается два раза в месяц: за первую половину месяца - аванс в размере 50% заработка за минусом сумм налогов, подлежащих удержанию в установленном порядке; за вторую половину месяца - фактический месячный заработок за вычетом аванса и удержаний.

Выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам предусмотрена Законами РБ Об основах государственного социального страхования, О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей. Порядок обеспечения указанными пособиями регулируется Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденная Постановлением Совета Министров от 4 апреля 2008 г. № 421.

Пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособий в связи с несчастными случаями и профессиональными заболеваниями) и по беременности и родам назначаются и выплачиваются за счет средств государственного социального страхования (из начисленных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, а в случае их нехватки - за счет дотаций органов Фонда).

Назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам производится на основании листков нетрудоспособности, выдаваемых работнику организацией здравоохранения. В случае утери листка пособие выплачивается по его дубликату. (Приложение 12).

Форма бланка листка нетрудоспособности утверждается Министерствами здравоохранения, труда и социальной защиты.

Удостоверяющие временную нетрудоспособность документы, выданные за пределами Республики Беларусь, в установленном порядке обмениваются на листок утвержденной формы в организации здравоохранения по месту медицинского обслуживания застрахованного.

Бланк листка состоит из двух частей: контрольного талона и листка нетрудоспособности. Контрольный талон остается в организации здравоохранения, выдавшей листок нетрудоспособности.

Лицевая сторона листка нетрудоспособности заполняется организацией здравоохранения, а оборотная - страхователем.

По окончании случая временной нетрудоспособности или бланка листка закрытый листок представляется работником страхователю для назначения пособий.

В случае временной нетрудоспособности, продолжающейся более месяца, на основании предъявленного листка нетрудоспособности может быть выплачена часть пособия.

Размер пособия по временной нетрудоспособности назначается в размере 80% среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100% - за последующие рабочие дни (часы) непрерывной нетрудоспособности (Приложение 13).

Лицам, у которых временная нетрудоспособность наступила в период отпусков, пособия назначаются за пропущенные рабочие дни (часы) по графику работы, по которому они работали бы, если бы не находились в отпуске.

Лицам, у которых временная нетрудоспособность наступила в период работы и продолжалась после увольнения, за период после дня увольнения пособие назначается за дни, приходящиеся на рабочие дни при пятидневной рабочей неделе.

Определенной категории работников пособие назначается в размере 100% среднего заработка с первого дня утраты трудоспособности, например: лицам, имеющим на иждивении троих и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся - 18 лет); лицам из числа круглых сирот, не достигших возраста 21 года; лицам, ухаживающим за больным ребенком в возрасте до 14 лет при амбулаторном лечении и за больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком-инвалидом в возрасте до 18лет) при стационарном лечении; лицам, ухаживающим за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком; лицам, ухаживающим за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет и за больным ребенком в возрасте до 16 лет при их санаторно-курортном лечении.

Порядок назначения, выплаты и размеры пособий семьям, воспитывающим детей, регламентируются Законом РБ О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей.

Выплачиваются следующие пособия:

· пособие на ребенка в возрасте до 3 лет. Выплачивается ежемесячно в размере 65% от минимальной заработной платы;

· пособие на детей от 3 до 16 лет. Пособия назначаются и выплачиваются семьям при условии занятости родителей, а также семьям, в которых родители обучаются на дневных отделениях в учреждениях образования, либо являются военнослужащими, безработными, нетрудоспособными и др. пособие устанавливается в размере 30 % бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения;

· пособие на детей из малообеспеченных семей (Приложение 14).

При наличии у отдельных работников неявок на работу в первой половине месяца возникает необходимость в уменьшении суммы планового аванса. С этой целью руководитель организации представляет в бухгалтерию Справку на изменение планового аванса ф. № 420, в которой по каждому работнику указывается количество дней неявок всего и в том числе по болезни.

...