Учет оплаты труда, пути его совершенствования

На выплату из кассы планового аванса составляется платежная ведомость. Ведомость составляется по организации в целом или по отдельным ее подразделениям и содержит следующие реквизиты: табельный номер работника, фамилия, имя, отчество, сумма аванса, расписка в получении, сумма аванса к выплате в целом по ведомости (Приложение 15).

За вторую половину месяца заработная плата из кассы выдается по платежным или расчетно-платежным ведомостям.

В расчетно-платежной ведомости отражается сумма начисленной заработной платы за месяц (всего и по видам оплат), сумма удержаний из заработной платы (всего и по видам удержаний) и сумма к выдаче на руки по каждому табельному номеру и в целом по подразделению или организации. Расчетно-платежные ведомости составляются на основании документов, по которым начисляются основная и дополнительная заработная плата, пособия за счет средств социального страхования и другие доходы работников, производятся удержания из заработной платы. К таким документам относятся: приказы о зачислении, увольнении и перемещении работников, табель учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, листки временной нетрудоспособности, расчетно-платежные ведомости за прошлый месяц, платежные ведомости на выдачу аванса, исполнительные листы судебных органов, поручения-обязательства за товары, проданные в кредит, лицевые счета работников и другие документы (Приложение 16).

Если расчет и выплата сумм за отпуск не совпадают с составлением расчетно-платежной ведомости за месяц, отпускные выплачиваются по платежным ведомостям или расходным кассовым ордерам. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость за текущий месяц. При этом по графе "Сумма к выдаче" ведомости делается прочерк, а выплаченные суммы записываются по соответствующим табельным номерам в графе "Выплата в межрасчетный период".

Платежные и расчетно-платежные ведомости подписываются работниками, составившими и проверившими их. На титульном листе ведомости делается разрешительная надпись на выдачу денег из кассы за подписью руководителя организации и главного бухгалтера с указанием срока выплаты заработной платы и общей суммы, подлежащей выплате.

В Инспекции МНС Советского района г. Гомеля заработная плата выдается путем перечисления причитающихся к выплате сумм на лицевые счета работников, открытые в филиалах Акционерного сберегательного банка «Беларусбанк», а также на карт-счета. При перечислении причитающихся сумм работникам на карт-счета выдача наличных денег работникам производится банкоматами (с использованием банковских пластиковых карточек). Обязательным условием организации выплаты заработной платы через счета работников в банке является наличие соответствующего договора с банком. Порядок оформления перечисления денежных средств на счета физических лиц регулируется Инструкцией о банковском переводе, утвержденной Постановлением правления Национального банка РБ от 29 марта 2001г., № 66 (с изм. и дополн.).

2.3 Виды удержаний из заработной платы, порядок и методики их исчисления

Заработная плата, начисленная работникам Инспекции МНС Советского района г. Гомеля, уменьшается на сумму удержаний. Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных налоговым и трудовым законодательством. Их условно можно подразделить на две группы: обязательные удержания и прочие удержания.

Обязательные удержания носят постоянный характер. Объектом для их исчисления служит начисленная заработная плата. К ним относят: подоходный налог, страховые взносы в фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд), платежи в пользу организаций и лиц по исполнительным листам судебных органов, задолженность перед нанимателем (аванс, выданный в счет заработной платы; неиспользованные суммы аванса, полученные работниками в подотчет на командировку, хозяйственные расходы; за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он получил трудовой отпуск; ущерб, причиненный по вине работника).

В Трудовом кодексе Республики Беларусь установлено ограничение размера удержаний из заработной платы: при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 % заработка. Эти ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.

Подоходный налог исчисляется и удерживается в Инспекции МНС Советского района г. Гомеля с доходов физических лиц, в соответствии с Законом Республики Беларусь О подоходном налоге с физических лиц и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам РБ от 20 февраля 2002 г., № 16 (с изм. и доп.).

Под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности (например, заработная плата, премии, доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, доходы, образующиеся в результате оплаты за счет средств юридических лиц и предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, стоимости различного рода путевок, курсовок, медицинских или бытовых услуг, удешевления питания, приобретения проездных билетов, разного рода абонементов, экскурсий, платы за учебу в учебных заведениях).

Подоходный налог со всех вышеперечисленных доходов исчисляется в течение года исходя из их совокупного размера, рассчитанного нарастающим итогом с начала года. Если в течение календарного года физическое лицо меняло место основной работы, то исчисление налога по новому месту работы производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому месту основной работы. Доходы, полученные по прежнему месту основной работы, подтверждаются справкой, выдаваемой физическому лицу. [30, с. 315].

По окончании календарного года физические лица (за исключением иностранных граждан и лиц без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь) обязаны не позднее 1 марта представить в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика декларацию о совокупном годовом доходе за истекший календарный год. Налоговые органы делают перерасчет подоходного налога. [28, с. 573].

Не декларируют свои доходы граждане, которые имели доходы только по месту основной работы; получили доходы только от одного источника выплаты; граждане, совокупный доход которых из нескольких источников не превышает дохода, облагаемого по минимальной ставке, т. е. 240 среднемесячных минимальных зарплат; граждане, которые получили доходы, не облагаемые налогами (стипендии, пенсии, пособия и т. д.).

Подоходный налог с облагаемого в течение года дохода и с облагаемого совокупного годoвoгo дохода взимается исходя из сумм среднемесячных минимальных заработных плат, сложившихся в календарном году, в размерах, указанных в Законе РБ О подоходном налоге с граждан.

Указанные ставки налога применяются при исчислении подоходного налога с доходов физических лиц по месту и не по месту их основной работы (службы, учебы) [30, с. 321].

Ставки налога в цифровом изложении публикуются Министерством РБ по налогам и сборам в печати.

Налог удерживается источником выплаты дохода ежемесячно. Сумма удержанного налога подлежит взносу в доход государственного бюджета. Размер налога, подлежащего удержанию, определяется как разница между суммой налога, исчисленной с дохода, размер которого рассчитан нарастающим итогом с начала года, и общей суммой налога, уже удержанного с ранее полученных доходов.

При пользовании шкалой ставок подоходного налога следует иметь в виду, что некоторые доходы в соответствии с Законом РБ О подоходном налоге с физических лиц не подлежат налогообложению, т. е. на сумму этих доходов должен быть уменьшен облагаемый доход физического лица. К таким доходам, в частности, относятся следующие:

- пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению;

- алименты, получаемые физическими лицами;

- стипендии, получаемые студентами, учащимися и слушателями учебных заведений;

- доходы, получаемые физическими лицами от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, кроме доходов от продажи имущества при осуществлении предпринимательской деятельности;

- материальная помощь, стоимость подарков;

- минимальная заработная плата за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход работником по месту основной работы;

- двухкратная минимальная заработная плата на каждого ребенка до 18 лет и на каждого иждивенца за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход работником по месту основной работы;

- другие доходы. [30, с. 320].

Платежи в фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) удерживаются в размере 1% от начисленных сумм заработной платы и других доходов, на которые в соответствии с законодательством начисляются взносы по государственному социальному страхованию. Постановлением Совета Министров РБ от 25 января 1999 г. №115 (с изм. и дополн.), утвержден Перечень видов выплат, на которые не начисляются страховые взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения:

- выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

- государственные пособия, выплаченные за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования;

- суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с выполнением ими своих трудовых обязанностей;

- единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юбилейными датами рождения работников (40, 50, 60 и т.д. лет), при увольнении в связи с выходом на пенсию;

- другие выплаты.

На суммы страховых взносов по государственному социальному страхованию, удерживаемых из заработной платы, ежегодно оформляется вкладыш к трудовой книжке каждого работника, в котором указывается фамилия, имя, отчество работника, год, сумма взносов по месяцам года (цифрами) и итого за год (цифрами и прописью), подписи начальника и главного бухгалтера Инспекции МНС Советского района г. Гомеля, скрепляемые печатью.

Удержания по исполнительным документам производятся в размерах, указанных в исполнительном листе, из той суммы заработной платы, которая остается после вычета налогов.

Следует заметить, что наниматели Инспекции МНС Советского района г. Гомеля удерживают алименты на основании письменного заявления плательщика (в добровольном порядке) или исполнительного листа. При увольнении работника, уплачивающего алименты на детей, наниматель должен в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю и лицу, получающему алименты, об увольнении плательщика алиментов, а также о новом месте его работы, если оно известно.

Взыскание алиментов по исполнительному листу за прошлое время производится не более чем за три года, предшествовавших предъявлению исполнительного листа к взысканию. В случаях, когда по исполнительному листу, предъявленному к взысканию, удержание алиментов не производилось в связи с розыском должника, взыскание алиментов должно производиться за весь прошлый период независимо от установленного срока давности.

Задолженность по алиментам определяется исходя из заработка и (или) иного дохода, полученного должником за время, в течение которого не производилось взыскание. Если должник в этот период не работал или не представлены документы, подтверждающие его заработок и (или) иной доход, задолженность определяется исходя из заработка и (или) иного дохода, полученных им ко времени взыскания задолженности, но не ниже минимальной заработной платы, установленной на момент определения размера задолженности. В случаях, когда должник не работает, задолженность определяется исходя из заработка должника по последнему месту работы, а при отсутствии сведений об этом - из средней заработной платы для данной местности [30, с.332].

Удержания из заработной платы, работников для погашения их задолженности нанимателю в соответствии со статьей 107 Трудового кодекса могут производиться по распоряжению нанимателя:

- для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок и др. В этих случаях наниматель имеет право сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, для возврата сумм, выплаченных за неотработанные дни отпуска. Удержание производится из расчета среднедневного заработка, исчисленного при уходе в трудовой отпуск. Удержание не допускается: при увольнении по собственному желанию в связи с направлением на учебу или выходом на пенсию; если при увольнении работнику не начисляются какие-либо выплаты; если наниматель, имея право, не произвел удержания при выплате расчета или удержал только часть задолженности работника и в других случаях в соответствии со статьей 180 Трудового кодекса;

- для возмещения ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

Наниматель обязан производить удержания из заработной платы работника по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов.

Удержания из заработной платы страховых взносов по договорам добровольного страхования производятся на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию страховым агентом.

Прочие удержания из заработной платы работников Инспекции МНС Советского района г. Гомеля связаны с расчетными взаимоотношениями работников по их обязательствам перед нанимателем. Осуществляют их только на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих эти обязательства, либо по приказу руководителя Инспекции МНС Советского района г. Гомеля.

К прочим удержаниям относят:

· профсоюзные взносы удерживают в размере 1% от начисленной заработной платы;

· удержания за товары, проданные в кредит;

· очередные платежи по личному страхованию граждан на основании страховых полисов;

· погашение ссуды (займа) и процентов по ссуде на индивидуальное жилищное строительство, потребительские и другие нужды согласно кредитному договору;

· возмещение причиненного материального ущерба;

· административные штрафы на работников;

· удержание невозвращенного аванса, по приказу начальника Инспекции МНС Советского района г. Гомеля и т. д.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику, за исключением алиментов на несовершеннолетних детей, удержаний по исполнительным листам судов.

Выплаты заработной платы приравнивают к удержаниям с целью определения заработной платы за вторую половину месяца, причитающейся к выдаче на руки.

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов со служащими по оплате труда в госаппарате. Учет отчислений от фонда заработной платы и сводный учет расчетов с персоналом по оплате труда

Для учета расчетов со служащими, состоящими в списочном составе, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, пособиям и другим выплатам доходов предназначен активно-пассивный счет 18 «Расчеты с персоналом по оплате труда и стипендиаты» субсчет 180 "Расчеты с персоналом". По кредиту этого субсчета отражаются начисленные суммы, возврат работниками излишне выплаченных сумм, а по дебету -- удержания из заработной платы, суммы депонированной заработной платы, выплата заработной платы через кассу Инспекции МНС Советского района г. Гомеля. Корреспонденция счетов по учету расчетов по оплате труда приведена в таблице 2.4.1.

Таблица 2.4.1.Корреспонденция субсчетов бухгалтерского учета расчетов по оплате труда Инспекции МНС Советского района г. Гомеля.

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Д-т	К-т
1	2	3
Начислена заработная плата рабочим и служащим по должностным окладам, материальная помощь, за классность, премии, отпускные и другие выплаты. Начислены пособия на детей, по листку временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств Фонда социальной защиты населения Произведены удержания из заработной платы: - непогашенных остатков подотчетных сумм	200 171 180	180 180 160
- непогашенного ущерба и недостач - обязательного страхового взноса в Фонд социальной защиты населения - подоходного налога - очередного платежа за товары, проданные в кредит - добровольных страховых взносов по личному страхованию - профсоюзных взносов - очередного платежа по ссудам - по исполнительным листам - прочие удержания Выплачена заработная плата работникам из кассы Перечислена заработная плата работников на их счета в банке Депонирована не выплаченная в установленный срок заработная плата	180 180 180 180 180 180 180 180 180 180 180 180	170 171 173 182 184 185 186 187 188 120 183 177

Начисление заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и пособий семьям, воспитывающим детей, а также расчет удержаний из заработной платы производятся один раз в месяц и отражаются в своде распределения заработной платы по видам оплат и удержаний по месяцу выплаты.

На основании которого составляется ведомость распределения заработной платы по видам оплат с нарастающим итогом, после чего составляется мемориальный ордер № 5 (Приложение 17, 18, 19).

Аналитический учет по субсчету 180 "Расчеты с персоналом" ведется по каждому работающему на карточках-справках ф. № 417. В карточке-справке помимо общих сведений о работнике (фамилия, имя, отчество, табельный номер, профессия, должность, размер оклада, год рождения, удержания из заработной платы, льготы по налогам и др.) ежемесячно отражаются по всем источникам суммы начисленной заработной платы по видам, суммы удержаний по видам, сумма к выдаче. При автоматизированной обработке учетной информации внутри карточки-справки ежемесячно вклеивают машинограмму "Лицевой счет". Одновременно печатается машинограмма того же содержания "Расчетный листок", которая выдается работнику.

Аналитический учет расчетов по субсчету 177 "Расчеты с депонентами" ведется по каждому депоненту в книге аналитического учета депонированной заработной платы и стипендий (ф. № 441). В графах "Кредит" указываются месяц и год, в котором образовалась депонентская задолженность, номера платежных (расчетно-платежных) ведомостей и сумма, а в графах "Дебет" против фамилии депонента записывается номер расходного кассового ордера и выплаченная сумма. В конце месяца в книге ф. № 441 подсчитываются итоги по графам "Кредит" и "Дебет" и выводится кредитовый остаток на начало следующего месяца.

Аналитический учет расчетов по субсчету 182 "Расчеты за товары, проданные в кредит" ведется на карточке ф. № 292-а по каждой торговой организации. Учет удержанных сумм по каждому лицу ведется на поручениях-обязательствах. При значительном числе рабочих и служащих, купивших товары в кредит в одной и той же организации, учет ведется в реестре удержаний из заработной платы рабочих и служащих за товары, купленные в кредит, ф. № 407. В конце месяца записи в карточках ф. № 292-а сверяются с реестрами или поручениями-обязательствами.

Аналитический учет расчетов по субсчету 183 "Расчеты по вкладам в банках" ведется на карточках ф. № 292-а по каждому учреждению банка в отдельности. При значительном числе вкладчиков учет ведется по каждому лицу и учреждению банка в оборотной ведомости ф. № 285.

Аналитический учет расчетов по субсчету 184 "Расчеты по договорам добровольного страхования" ведется на карточках ф. № 292-а соответственно по каждому органу страхования.

Аналитический учет расчетов по субсчету 186 "Расчеты с персоналом по ссудам банков" ведется на карточках ф. № 292-а, в которых открывается отдельный счет для каждого учреждения банка, выдавшего ссуду. Учет удержанных сумм по каждому заемщику ведется в реестре ф. № 407 в таком же порядке, как и учет расчетов за товары, купленные в кредит.

Аналитический учет расчетов по субсчетам 187 "Расчеты по исполнительным листам", 188 "Расчеты по прочим удержаниям" ведется на карточках ф. № 292-а по каждому получателю с указанием фамилии или организации, номера, даты и срока действия исполнительного листа или другого документа, суммы (процента) удержаний.

Инспекция МНС Советского района г. Гомеля в соответствии с действующим законодательством от фактического фонда заработной платы ежемесячно производят отчисления в Фонд социальной защиты населения, Государственный фонд содействия занятости и отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. В Законе Республики Беларусь О бюджете на 2005 год уточнены ставки указанных платежей, объекты налогообложения, предоставляемые плательщикам льготы, которые разъясняются в соответствующих методических указаниях Государственного налогового комитета Республики Беларусь и других органов.

Страховые взносы по государственному социальному страхованию начисляют в установленном размере от фонда заработной платы с учетом специального перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию.

Отчисления в Государственный фонд содействия занятости, согласно статьи 6, Закона РБ О бюджете на 2005 г., начисляют и уплачивают в бюджет по установленной ставке 0,5 % от фонда заработной платы. Состав фонда заработной платы для исчисления указанных платежей ежегодно утверждается Постановлением Совета Министров Республики Беларусь с учетом льгот для налогоплательщиков, принятых Законом РБ О бюджете республики на предстоящий год.

Отчислениями в фонд содействия занятости не облагаются:

выплаты и расходы, неучитываемые в составе фонда заработной платы: выходное пособие, выплачиваемое в случаях прекращения трудового договора, пособия по социальному страхованию и другие выплаты за счет Фонда социальной защиты населения и других внебюджетных фондов; материальная помощь работникам и другие выплаты;

суммы надбавок и доплат к тарифным ставкам и окладам, расходов по оплате социального отпуска в случаях, когда такие надбавки, доплаты и расходы установлены в соответствии с Законом Республики Беларусь;

суммы оплаты донорам за сдачу крови и ее компонентов, возмещаемые за счет медицинских учреждений;

другие выплаты.

Отчисления в фонд содействия занятости, начисленные от сумм заработка за отпуск, в расчет отчетного месяца (квартала) включают только суммы, приходящиеся на дни отпуска в отчетном периоде. Суммы, причитающиеся на дни отпуска следующего периода, включают в расчет отчислений следующего месяца. Отчисления на социальное страхование с суммы отпускных следующего месяца начисляют в отчетном месяце и учитывают как расходы будущих периодов.

С целью документального оформления производимых отчислений от начисленной заработной платы, их обобщения и отражения на счетах бухгалтерского учета ежемесячно составляют сводную ведомость отчислений от начисленной заработной платы по произвольной форме. На основании сводных ведомостей удержаний из заработной платы работников и начислений на заработную плату бухгалтер контролирует соблюдение пропорций 1: 35 по обязательным страховым взносам, удержанным из заработной платы работников по ставке 1% и начисленным от фонда заработной платы за счет средств нанимателя по ставке 35%.

Средства фонда социальной защиты населения Инспекция МНС Советского района г. Гомеля учитывает на активно-пассивном субсчете 171 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по видам платежей и расходов.

Корреспонденция субсчетов на сумму отчислений от фонда заработной платы Инспекции МНС Советского района г. Гомеля представлена в таблице 2.4.2.

Таблица 2.4.2.Корреспонденция субсчетов на сумму отчислений от фонда заработной платы Инспекции МНС по Советскому району г. Гомеля.

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция Субсчетов
	Дебет	Кредит
Произведены отчисления: - в Фонд социальной защиты населения и - по обязательному страхованию от несчастных случаев	200	171
- в Фонд содействия занятости	200	173

Все плательщики взносов обязаны уплачивать страховые взносы; суммы расходов, не принятые к зачету органом фонда в счет страховых взносов; суммы начисленной пени, финансовых санкций, штрафов за несвоевременную и не полную уплату страховых взносов и т. д.

Все расходы средств фонда социальной защиты населения учитываются по видам выплачиваемых пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, на погребение и т. д.

Ежеквартально не позднее 15-го числа следующего за кварталом месяца Инспекция МНС Советского района г. Гомеля составляет в двух экземплярах отчет, форма № 1-Фонд, один экземпляр которого представляет в органы Фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (Приложение 20), согласно Инструкции о порядке зачисления средств Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь на счета, их учета и использования.

Отчет составляют нарастающим итогом с начала года. Он содержит сведения: о среднесписочной численности работающих за отчетный квартал и с начала года, в том числе женщин, инвалидов и пенсионеров, о фонде заработной платы, всех видов вознаграждений и премий, на которые начисляются страховые взносы; о сроках выдачи заработной платы за вторую половину месяца; о расчетах по средствам фонда, т. е. начислено платежей фонду, зачтено расходов за счет средств фонда, перечислено денежных средств фонду до начала отчетного квартала и за отчетный квартал с выведением сальдо задолженности за фондом или страхователем на отчетную дату; о произведенных расходах в организации за счет средств фонда по видам выплат за отчетный квартал и с начала года.[30, с.351].

2.5 Учёт расчётов с персоналом по оплате труда при автоматизированной форме учёта и пути его совершенствования

Установленная в Инспекции МНС Советского района г. Гомеля программа “ Учет труда и заработной платы” предназначена для автоматизации труда работников бухгалтерии любой организации, использующей повременную форму оплаты труда.

Программное обеспечение предоставляет пользователю средства для выполнения следующих функций:

- ведение нормативно-справочной информации;

- ввод, контроль, просмотр и корректировка данных в информационной базе;

- проведение расчета аванса;

- проведение расчета заработной платы;

- получение расчетно-платежной документации;

- подготовка информационной базы к следующему отчетному периоду;

- копирование и восстановление информации.

Программное обеспечение функционирует под управлением операционной системы MS-DOS, версия 3.3.

Внемашинное информационное обеспечение: табели учета рабочего времени; листки временной нетрудоспособности; приказы о приеме на работу, переводе на другое место работы или должность, присвоении классности, премировании, предоставлении отпуска, увольнении.

Внутримашинное информационное обеспечение предоставляет пользователю:

- справочник “Виды оплат и удержаний” содержит различные признаки, номер графы расчетной ведомости, где будет отображаться данный код, алгоритм расчета каждого вида оплат и удержаний;

- справочник “Категории работающих” содержит стаж работы и информацию для расчета надбавки за стаж работы в государственном аппарате;

- справочник “Подразделения” содержит коды и названия структурных подразделений предприятия (отделов Инспекции);

- справочник “Банки” содержит код, наименование и МФО банков, которые используются для формирования платежных поручений для расшифровки наименования банка получателя и плательщика;

- справочник “Таблицы налогов” содержит таблицы налогов, отчислений;

- справочник “Предприятия” используется при формировании платежных поручений;

- справочник “Должности” содержит информацию по кодам должностей, их наименованиям и суммам оплаты для заполнения соответствующего реквизита в карточке работающего; “Карточка работающего” содержит всю информацию, необходимую для проведения расчетов по всем видам оплат и удержаний, а также все рассчитанные суммы за 15 предшествующих месяцев и др.

Этапы технологического процесса обработки данных:

- заполнение справочников при внедрении программы, их корректировка в случае изменений;

- расчеты в межрасчетный период (платежная ведомость на выплату аванса формируется автоматически на основании данных справочников и может быть скорректировано вручную);

- ввод табеля учета рабочего времени;

- расчет заработной платы (по окладу, доплат, надбавок, удержаний) производится автоматически; пособия по временной нетрудоспособности, премии и заработная плата за дни отпуска рассчитываются в отдельном режиме;

- расчет отчислений на заработную плату;

- формирование выходных документов:

- “Расчетная ведомость” содержит все начисленные и удержанные суммы за расчетный месяц по каждому работнику;

- платежные ведомости на выдачу заработной платы за вторую половину месяца, аванса, заработной платы за дни отпуска, премии, алиментов;

- ведомость “Учет выплаты материальной помощи для налогообложения”;

- “Сводная ведомость по подразделениям” содержит итоговые суммы начислений, удержаний и “к выплате” по подразделениям и в целом по предприятию;

- ведомость “Отчисления от заработной платы в Фонды в разрезе бухгалтерских счетов”;

- расчетный листок;

- расходный кассовый ордер по указанному табельному номеру;

- платежные поручения по перечислениям из заработной платы и др.

В связи с внедрением автоматизированного учета расчетов с персоналом по оплате труда в Инспекции МНС Советского района г. Гомеля значительно сократилось время на ручную работу по начислению заработной платы работников, отражению на счетах бухгалтерского учета, увеличилось время на другой объем работы.

3. Анализ показателей по труду и расходов на его оплату

3.1 Информационное обеспечение и методика анализа показателей по труду и его оплате

При анализе трудовых ресурсов в Инспекции МНС Советского района г. Гомеля используется следующее информационное обеспечение:

- законодательная информация (Конституция РБ, Трудовой Кодекс РБ, Декреты, Указы Президента, Постановления и другие);

- плановая информация;

- учетная информация (первичная и сводная документация: записки, приказы о принятии (увольнении) на работу, предоставлении отпуска, табель использования рабочего времени, форма № Т-13, регистры бухгалтерского учета;

- бухгалтерская и статистическая отчетность (бухгалтерский баланс исполнения сметы расходов, форма № 1, Отчет об исполнении сметы расходов организации, финансируемых из бюджета, форма № 2, Отчет по труду, форма 1- Т, Отчет по труду и движению работников, форма № 1-труд, и др.). (Приложение 21-25);

- дополнительная информация (средства массовой информации, радио, телевидение и пр.);

- социально-экономическая информация (изменение численности населения в данном регионе, денежные доходы населения и т.д.).

- материалы ревизии и целевых проверок и другие.

Целью анализа трудовых показателей является определение основных направлений экономической работы по выявлению резервов экономии труда, заработной платы. При этом обычно анализируют такие показатели, как обеспеченность персоналом, квалификационный состав работающих, движение персонала, должностное движение персонала, использование рабочего времени, использование фонда заработной платы.

Анализ этих показателей сводится в основном к анализу отклонений значений фактических данных от плановых показателей. Он дает возможность руководителю определить направление дальнейшей деятельности в тех отделах организации, где произошло отклонение соответствующих показателей.

В условиях рынка меняются роль и место трудовых показателей, получают распространение новые показатели, для конкретных организаций разрабатываются свои показатели. Показатель, характеризующий расходы на персонал, является интегральным показателем. К этим расходам относятся затраты на заработную плату, выплаты работодателя по различным видам социального страхования, расходы организации на социальные выплаты и льготы, на содержание социальной инфраструктуры, на обучение, переобучение и повышение квалификации персонала организации. В странах с развитой рыночной экономикой базовые расходы (расходы на заработную плату) обычно составляют менее половины общих расходов на персонал. [23, с. 396].

Установление допустимой величины расходов на персонал становится отправной точкой для планирования и анализа всех других показателей по труду.

Показатели по труду редко рассматриваются во взаимосвязи между собой, и как факторы, которые характеризуют и влияют на значения других экономических показателей деятельности Инспекции МНС Советского района г. Гомеля. Так, если выбрать рассмотренный интегральный показатель, характеризующий расходы на персонал, за результирующий, и рассмотреть его зависимость от некоторых других трудовых показателей, которые в данном случае будут являться факториальными, то можно решать оптимизационную задачу по снижению затрат организации на труд. При этом надо учитывать ряд ограничений, которые связаны со структурой самой Инспекции МНС Советского района г. Гомеля, уровнем заработной платы, установившейся на рынке труда по отдельным категориям работников и др. Решение этой задачи поможет выработать экономисту организации оптимальные значения трудовых показателей, а руководителям всех уровней и возможность разработать стратегию дальнейшей деятельности. Недостатком определения значений показателей таким методом является то, что в различные периоды изменяются ограничения, накладываемые на целевую функцию. Поэтому необходимо пересчитывать данные показатели, а эффект от выполнения этих показателей может быть не существенен в краткосрочные периоды.

Как было отмечено выше, можно рассматривать влияние показателей по труду на показатели, характеризующие деятельность Инспекции МНС Советского района г. Гомеля. Анализ показателей по труду занимает в управлении как бы серединное место между функциями сбора и обработки информации, с одной стороны, и функциями принятия решений по планированию, организации, управления и функционирования, контролю и стимулирования, с другой. Для более быстрой реакции руководящих органов организации со времени поступления информации об изменении того или иного показателя, до принятия конкретного решения, необходимо создание комплексной системы управления персоналом организации. Эта система должна учитывать все взаимосвязи основных трудовых показателей, их зависимость от других экономических показателей, а также возможное влияние трудовых показателей на них. Комплексная система управления персоналом должна включать в себя менеджерские информационные системы коммуникации и контроля, которые обеспечивали бы достаточно быстрое поступление информации об изменении участвующих в системе показателей по труду.

На современном этапе развития информационных систем возможно создание такого рода систем в Инспекции МНС Советского района г. Гомеля. Кроме того, можно предположить, что руководство организации получает достаточно достоверную информацию обо всех изменениях, касающихся Инспекции МНС Советского района г. Гомеля. Руководству организации необходимо выбрать целевые параметры и различные экономические показатели деятельности Инспекции МНС Советского района г. Гомеля (в том числе и трудовые), значения которых оно намеревается изменить в планируемом периоде. Предполагается, что для каждой целевой переменной руководство Инспекции МНС Советского района г. Гомеля может задать планируемую величину (желаемый уровень). Плановая величина этих переменных может вырабатываться на основе решения оптимизационных задач, на основе значений аналогичных показателей и оценок экспертов, политики дальнейшего развития организации и др.

После этого необходимо произвести отбор параметров управления. Таковыми должны быть показатели, которые могут влиять на изменение целевых параметров. В данном случае в качестве параметров управления предполагается выбирать трудовые показатели. Система упрощается, если число параметров управления совпадает с числом плановых параметров.

В процессе анализа изучают изменения в составе работников по возрасту, стажу работы, образованию. Поскольку они происходят в результате движения кадрового потенциала, то этому вопросу при анализе уделяется большое внимание.

Для характеристики движения кадрового потенциала рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

1. Коэффициент оборота по приему работников (К_пр):

(3.1.)

2. Коэффициент оборота по увольнению работников (К_вр):

(3.2.)

3. Коэффициент текучести кадров (К_т) :

(3.3.)

4. Коэффициент общего оборота кадрового потенциала (К_п):

(3.4.)

Далее, в процессе анализа оценивают полноту использования трудовых ресурсов по количеству отработанных дней одним работником за год, а также по степени использования фонда рабочего времени. Для этого рассчитывают фонд рабочего времени (ФРВ) по формуле:

ФРВ = Ч * Д * П, (3.5.)

где Ч - численность работников;

Д - количество отработанных дней одним работником в среднем за год;

П - средняя продолжительность рабочего дня.

Важное значение при анализе использования фонда заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников организации, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Фонд заработной платы также может изменяться за счет его численности и среднегодового заработка.

Среднегодовая заработная плата (ЗПср) одного работника определяется по формуле:

ЗПср = ФЗПн / Чср, (3.6.)

где Зср - среднегодовая заработная плата одного работника;

ФЗПн - сумма начисленного фонда заработной платы;

Чср - среднесписочная численность работников.

Среднедневная заработная плата (ЗПсрд) одного работника определяется по формуле:

ЗПсрд = ЗПср / Д, (3.7.)

где Зсрд - среднедневная заработная плата одного работника;

Зср - среднегодовая заработная плата одного работника;

Д - количество отработанных дней одним работником в среднем за год.

Среднечасовая заработная плата (ЗПсрч) одного работника рассчитывается по формуле:

ЗПсрч = ЗПРсрд / П, (3.8.)

где Зсрч - среднечасовая заработная плата одного работника;

Зсрд - среднедневная заработная плата одного работника;

П - средняя продолжительность рабочего дня.

Основными факторами, влияющими на фонд заработной платы, являются среднесписочная численность работников, средняя заработная плата на одного работника, количество отработанных одним работником дней в среднем за год и средняя продолжительность рабочего дня.

В связи с вышеизложенным для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду заработной платы, могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = Чср * ЗПср, (3.9.)

ФЗП = Чср * Д * ЗПсрд, (3.10.)

ФЗП = Чср * Д * П * ЗПсрч, (3.11.).

Важное значение при анализе фонда заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также факторах, определяющих это изменение.

При этом необходимо учитывать, что среднегодовая заработная плата зависит от количества отработанных дней одним работником за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы:

ЗП_ср = Д * П * ЗП_срч (3.12.).

Таким образом, анализу трудовых показателей принадлежит важная роль в совершенствовании организации заработной платы, обеспечении ее прямой зависимости от количества и качества труда, конечных результатов. В процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, обеспечивается систематический контроль за мерой труда и потребления. [29, с.178].

3.2 Анализ показателей по труду работников госаппарата и эффективности использования рабочего времени

Анализ показателей по труду в Инспекции МНС Советского района г. Гомеля начинается с изучения укомплектованности штатов, анализа качественного состава кадров (по возрасту, классности, стажу работы, образованию). Для анализа укомплектованности штатов используются «Отчет о выполнении плана по штатам и контингентам по органам государственной власти и государственного управления, судебных органов и прокуратуре», формы № 3-1 (Приложение 27, 28).

Так, если на конец 2003 г. в Инспекции МНС Советского района г. Гомеля было 5 вакансий, то на конец 2004 г. - 6 вакансий.

Данное увеличение вакансий (на 1 должность) свидетельствует о нерациональном распределении должностных обязанностей между работниками в результате распределения между ними обязанностей отсутствующих сотрудников.

Данные об изменении возрастного состава работников Инспекции МНС Советского района г. Гомеля за 2003-2004 гг. приведены в таблице 3.2.1.

Таблица 3.2.1 Группировка работников Инспекции МНС Советского района г. Гомеля по возрасту за 2009 - 2010 гг.

Возраст, лет	2009 г.	2010 г	Отклонение(+,-)	Темп роста, %
	кол-во, чел.	уд. вес, %	кол-во, чел.	уд. вес, %	по кол-ву	по уд. весу
От 18 до 21	-	-	1	1,0	+1	+1	-
От 21 до 26	18	17,3	15	14,3	-3	-3	83,3
От 26 до 31	30	28,8	23	21,9	-7	-6,9	76,7
От 31 до 36	7	6,7	15	14,3	+8	7,6	214,3
От 36 до 41	12	11,5	12	11,4	-	-0,1	100
От 41 до 46	9	8,7	9	8,6	-	-0,1	100
От 46 до 51	18	17,3	20	19,0	+2	+1,7	111,1
От 51 до 56	7	6,7	8	7,6	+1	+0,9	114,3
61 и более	3	2,9	2	1,9	-1	-1,0	66,7
Всего	104	100	105	100	+1	-	101

Как видно из таблицы 3.2.1. значительных изменений по возрастному составу за отчетный год не произошло.

Наблюдается лишь рост количества работников в возрасте от 31 до 36 лет, удельный вес которых составил в 2009 г. на 8 человек или 6,7 %, 2004 г. Также наблюдается уменьшение количества сотрудников в возрасте от 26 до 31 года.

Далее проанализируем удельный вес и динамику работников Инспекции МНС Советского района г. Гомеля в зависимости от класса государственного служащего.

Данные о группировке работников Инспекции МНС по классности представлены в таблице 3.2.2 .

Таблица 3.2.2 Группировка работников Инспекции МНС Советского района г. Гомеля по классности за 2009-2010 гг.

Классность	2009 г.	2010г.	Отклонение(+,-)	Темп роста, %
	кол-во, чел	по уд. весу, %	кол-во, чел	по уд. весу, %	кол-во, чел	по уд. весу
4	1	0,96	1	0,95	-	-0,01	100
5	3	2,88	4	3,81	+1	+0,92	133,3
6	5	4,81	5	4,76	-	-0,05	100
7	20	19,23	28	26,67	+8	+7,44	140
8	37	35,58	41	39,05	+4	+3,47	110,8
9	18	17,31	15	14,29	-3	-3,02	83,3
10	12	11,54	7	6,67	-5	-4,87	58,3
нет классности	8	7,69	4	3,81	-4	-3,88	50
Всего	104	100	105	100	+1	-	101,0

Наибольший удельный вес как 2009 г., так и в 2010 г. приходится на работников, которым присвоен 8 класс государственных служащих - 35,58 % и 59,05 % соответственно. Произошло также увеличение в 2010 г. количества работников, которым присвоен 5 класс государственных служащих на 1 человека или на 0,92 % и с присвоением 7 класса - на 8 человек или на 7,44 %.

По работникам, которым присвоен 4-ый, 6-ой, 9-ый и 10-ый класс государственных служащих произошло снижение удельного веса.

Положительным моментом является значительное снижение количества (в 2 раза) и удельного веса сотрудников не имеющих классности, что свидетельствует о повышении профессионального уровня работников Инспекции МНС Советского района г. Гомеля.

Далее проанализируем состав работников по образовательному уровню. Данные о группировке работников Инспекции МНС Советского района г. Гомеля по образовательному уровню представлены в таблице 3.2.3.

Таблица 3.2.3 Группировка работников Инспекции МНС Советского района г. Гомеля по образовательному уровню за 2009 - 2010 гг.

Образовательный уровень	2009г.	2010г.	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
	кол-во, чел.	уд. вес, %	кол-во, чел.	уд. вес, %	по кол-ву	по уд. весу
высшее	78	75,0	79	75,24	+1	+0,24	101,3
среднее специальное	21	20,19	21	20	-	-0,19	100
среднее общее	5	4,81	5	4,76	-	-0,05	100
Всего	104	100	105	100	+1	-	101,0

На основании данных таблицы 3.2.3. можно сделать вывод о том, что в 2010г. как и в 2009 г. наибольший удельный вес приходится на сотрудников, которые имеют высшее образование, соответственно 78 и 79 человек, что составляет 75,0 % и 75,24% соответственно. При этом наблюдается в 2010 г. рост их количества на 1,3 %.

Удельный вес по работникам со средним специальным и средним общим образованием уменьшился в 2010 г. на 0,19 и в 2009 г. на 0,05 % соответственно в связи с изменением общего количества работников Инспекции МНС Советского района г. Гомеля.

Следует отметить, что наименьший удельный вес как 2009 г., так и в 2010 г. занимают работники имеющие, среднее общее образование соответственно 4,81 % и 4,76 %. К данной категории относ работники административно - хозяйственного отдела (сторожа, уборщицы), работа которых не требует более высокого образовательного уровня.

Таким образом, можно отметить, что образовательный уровень работников Инспекции МНС Советского района г. Гомеля достаточно высок и обладает тенденцией к повышению (большинство сотрудников со средним специальным образованием обучаются в высших учебных заведениях).

При анализе качественного состава работников Инспекции МНС Советского района г. Гомеля особое внимание следует уделить изучению их структуры как по общему стажу работы, так и по стажу работы на государственной службе, поскольку на основании данной информации можно сделать вывод о наличии у работников необходимых знаний и навыков работы в данной области, определить необходимость закрепления за работниками наставников (консультантов) и наличие таких наставников (опытных работников).

Данные о группировке сотрудников Инспекции МНС Советского района г. Гомеля по общему стажу работы и стажу работы на государственной службе за 2009 - 2010 гг. представлены в таблицах 3.2.4 и 3.2.5.

Таблица 3.2.4 Группировка сотрудников Инспекции МНС Советского района г. Гомеля по общему стажу работы за 2009 - 2010 гг.

Стаж работы	2009 г.	2010 г.	Отклонение(+,-)	Темп роста, %
	к-во, чел.	уд. вес, %	к-во, чел.	уд. вес, %	по к-ву чел.	по уд. весу
До 5	14	13,46	18	17,14	+4	+3,68	128,6
от 5 до 10	24	23,08	20	19,05	-4	-4,03	83,3
От 10 до 15	19	18,27	18	17,14	-1	-1,13	94,7
От 15 до 20	12	11,54	12	11,43	-	-0,11	100,0
От 20 до 25	7	6,73	8	7,62	+1	+0,89	114,3
От 25 до 30	11	10,58	12	11,43	+1	+0,85	109,1
От 30 до 35	15	14,42	15	14,29	-	-0,14	100,0
35 и более	2	1,92	2	1,90	-	-0,02	100,0
Всего	104	100	105	100	+1	-	101,0

Таблица 3.2.5Группировка сотрудников Инспекции МНС Советского района г. Гомеля по стажу работы на государственной службе за 2009-2010 гг.

Стаж работы	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
	к-во, чел.	уд. вес, %	к-во, чел.	уд. вес, %	по к-ву	по уд. весу
До 5	42	40,38	44	41,90	+2	+1,52	104,8
От 5 до 10	42	40,38	40	38,10	-2	-2,29	95,2
От 10 до 15	5	4,81	7	6,67	+2	+1,86	140,0
От 15 до 20	6	5,77	6	5,71	-	-0,05	100,0
От 20 до 25	5	4,81	3	2,86	-2	-1,95	60,0
25 и более	4	3,85	5	4,76	+1	+0,92	125,0
Всего	104	100	105	100	+1	-	101,0

На основании данных таблицы 3.2.4 можно сделать вывод о том, что в 2009 г. наибольший удельный вес занимают работники, имеющие общий стаж работы от 5 до 10 лет - 23,08 % и от 10 до 15 лет - 18,25 %. Такая же тенденция наблюдается и в 2010 г. соответственно 19,05 % и 17,14 %, но при этом следует отметить, что в 2010г. количество работников, имеющих стаж работы от 5 до 10 лет уменьшилось на 4 человека, что составило 0,4 %.

В 2010 г. наблюдается увеличение количества работников на 4 человека или 3,68 %, имеющих стаж работы до 5 лет.

Данные таблицы 3.2.5 свидетельствуют о том, что в 2009 г. наибольший удельный вес приходится на сотрудников, имеющих стаж работы на государственной службе до 5 лет и от 5 до 10 лет 40,38 %. Такая же тенденция наблюдается и в 2010 г...