Облік у зарубіжних країнах

Размещено на http://www.allbest.ru/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

ХАРКІВСЬКА НАЦІОНАЛЬНА АКАДЕМІЯ МІСЬКОГО ГОСПОДАРСТВА

І.А. Краївська

ОБЛІК У ЗАРУБІЖНИХ КРАЇНАХ

Конспект лекцій, навчально-методичний матеріал для самостійної роботи та для практичних занять, завдання для контрольної роботи для студентів усіх форм навчання спеціальностей 6.050106 “Облік і аудит”

Харків -- ХНАМГ -- 2009



Краївська І.А. Облік у зарубіжних країнах: Конспект лекцій, навчально-методичний матеріал для самостійної роботи та для практичних занять, завдання для контрольної роботи для студентів усіх форм навчання спеціальностей 6.050106 “Облік і аудит” .-- Харків: ХНАМГ, 2009.-- 237 с.

У виданні розкриваються основні положення бухгалтерського обліку й фінансової звітності відповідно до міжнародних стандартів, викладено зарубіжний досвід організації та методології бухгалтерського обліку. Видання стисло знайомить читачів з теоретичними основами організації фінансового й управлінського обліку у зарубіжних компаніях.

Завдання, запропоновані для самостійного розв'язування, складені з використанням основних положень міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Вони узагальнюють теоретичні знання студентів з обліку в зарубіжних країнах.

Рецензент: Н.І. Гордієнко, професор, кандидат економічних наук

? І.А. Краївська, ХНАМГ, 2009



ЗМІСТ

Вступ

РОЗДІЛ 1. Типова програма нормативної навчальної дисципліни

“Облік у зарубіжних країнах”

РОЗДІЛ 2. Теоретичні основи фінансового обліку за кордоном

Тема 1. Основні принципи обліку

Тема 2. Фінансова звітність підприємств

Тема 3. Бухгалтерські рахунки і ведення обліку

Тема 4. Грошові кошти і рахунки до отримання

Тема 5. Товарно-матеріальні запаси. Собівартість реалізованої продукції

Тема 6. Довгострокові активи і амортизація

Тема 7. Зобов'язання і капітал

Тема 8. Облік доходів, витрат і фінансових результатів

Тема 9. Основи управлінського обліку

РОЗДІЛ 3. Ситуації для практичної підготовки студентів

Самостійна робота студентів

Контрольні роботи для студентів заочної форми навчання

Тести для контролю знань

Словник термінів

Список літератури



ВСТУП

Зміни в політичному й економічному житті країни вимагають нових підходів до управління, пошуку форм, які відповідали б ринковим відносинам. Налагоджена робота в умовах ринку неможлива без радикальної зміни системи обліку, контролю і аналізу господарської діяльності. Якщо раніше облік і звітність були направлені на відображення господарських процесів на підприємстві, то тепер облік покликаний підказувати, що треба зробити, щоб підприємство працювало ефективно й рентабельно. У ринкових умовах бухгалтерський облік виходить далеко за рамки простої реєстрації фінансових операцій.

На відміну від нашої практики, в розвинутих країнах існують різноманітні спеціальні організації, як державні, так і суспільні (асоціації, комітети, центри), які систематично проводять дослідження серед керівників корпорації (фірми), інших користувачів фінансової бухгалтерської звітності з метою вивчення вимог до системи звітних показників, що дозволяє децентралізовано приймати економічні рішення в умовах ринкової економіки. Результати таких досліджень законодавчо закріплюються в нормативних документах (стандартах).

У рамках ООН з 1973 року діє Міжнародний комітет з стандартів бухгалтерського обліку, який розробляє стандарти, що мають рекомендаційний характер для багатьох національних економік світу. Таким чином, міжнародний досвід в побудові бухгалтерських (фінансових) звітів повинен бути вивчений в нашій країні і впроваджений у практику. Це дозволить прискорити перехід підприємств різних організаційно-правових форм до принципів ринкової економіки в умовах розширення горизонтальних зв'язків і обмеження економічної влади держави.

Вивчення систем бухгалтерського обліку і звітності зарубіжних країн зумовлює необхідність переусвідомлення критеріїв формування облікової і звітної інформації, більш чіткого визначення елементів фінансової звітності, порядку їх визнання і оцінки, а також встановлення взаємозв'язку між елементами фінансової звітності.

В економічній літературі проблемі забезпеченості користувачів надійною і своєчасною фінансовою інформацією приділено багато уваги. Про це свідчать наукові труди як вітчизняних, так і зарубіжних авторів В. І. Коршунова, С. Ф. Голови, В. М. Костюченка, О. М. Губачевої, Б. Нідлза,

X. Андерсона, Д. Колдуелла, Д. А. Папкова та інш.

Завдання, які передбачені для самостійного розв'язування, складені з використанням основних положень Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Вони узагальнюють теоретичні знання студентів з обліку у зарубіжних країнах та методологічні підходи до ведення фінансового обліку в Україні.

Оцінювання виконаних завдань здійснюється за кредитно-модульною системою.

Для отримання балів, необхідних для зарахування самостійної роботи, студенту слід виконати завдання, які включають:

— регулюючі проведення;

— робочу таблицю;

— звіт про прибутки й збитки;

— балансовий звіт.

При складанні завдань враховано матеріал, що викладається студентам у лекційному курсі, надана можливість продемонструвати свою теоретичну підготовку при здійсненні розрахунків амортизації, володіння методами оцінки запасів, оцінки та обліку довгострокових активів та зобов'язань фірми.



РОЗДІЛ 1.

ТИПОВА ПРОГРАМА НОРМАТИВНОЇ НАВЧАЛЬНОЇ ДИСЦИПЛІНИ “ОБЛІК У ЗАРУБІЖНИХ КРАЇНАХ”

Освітньо-професійна програма підготовки бакалавра, напрям 0501 -- “Економіка і підприємництво”. Цикл професійної підготовки

ОБЛІК У ЗАРУБІЖНИХ КРАЇНАХ

Мета: Надати студентам можливість здобути необхідні теоретичні знання та практичні навички з обліку в зарубіжних країнах. Для досягнення мети навчальний процес спрямовано на вивчення широкого кола загальних питань, фінансового та управлінського обліку зарубіжних країн.

Завдання: вивчення теорії і практики фінансового та управлінського обліку в зарубіжних країнах; набуття вміння використання передового досвіду в галузі організації обліку, аналізу та контролю з урахуванням чинного українського законодавства.

Предмет: активи, джерела їх формування і процеси господарської діяльності в країнах з високорозвинутою ринковою економікою.

Зміст дисципліни розкривається у темах:

1. Загальноприйняті принципи і системи обліку.

2. Фінансова звітність, її зміст та інтерпретація.

3. Облік грошових коштів.

4. Облік розрахунків з дебіторами.

5. Облік товарно-матеріальних запасів.

6. Облік довгострокових активів.

7. Облік фінансових вкладень та консолідована звітність.

8. Облік короткострокових зобов'язань.

9. Облік довгострокових зобов'язань.

10. Облік власного капіталу й розподілу прибутку в товариствах і корпораціях.

11. Основи управлінського обліку.

НАВЧАЛЬНА ПРОГРАМА ДИСЦИПЛІНИ “ОБЛІК У ЗАРУБІЖНИХ КРАЇНАХ”

Тема 1. Загальноприйняті принципи й системи обліку

Роль обліку в системі управління, користувачі облікової інформації. Фінансовий та управлінський облік. Професія бухгалтера. Загальноприйняті принципи та міжнародні стандарти бухгалтерського обліку. Необхідність стандартизації обліку в міжнародному масштабі. Адаптація організаційних форм обліку в Україні до міжнародних стандартів. Міжнародні організації із стандартизації бухгалтерського обліку.

Тема 2. Фінансова звітність, її зміст та інтерпретація

Призначення, зміст і методика складання фінансової звітності. Бухгалтерський баланс, його побудова, зміст, характеристика і оцінка статей. Зміни в балансі. Звіт про прибутки й збитки, його зміст і порядок складання. Звіт про рух грошових коштів, його зміст і методика складання. Доповнення до звітності. Консолідована звітність. Аналіз фінансової звітності.

Тема 3. Облік грошових коштів

Функції грошей. Склад грошових коштів, рахунки для їх обліку. Облік і контроль касових операцій. Створення і використання фонду дрібних сум. Банківські чекові рахунки, порядок їх відкриття. Документальне оформлення операцій з рахунку та перевірка звіту банку. Облік надлишків і нестач грошових коштів. Ваучерна система контролю грошових коштів.

Тема 4. Облік розрахунків з дебіторами

Види дебіторської заборгованості. Облік коштів до отримання. Облік наданих скидок і повернення проданих товарів. Методика розрахунку й обліку резерва сумнівної дебіторської заборгованості. Особливості обліку реалізації товарів по кредитних картках. Облік векселів до отримання. Порядок розрахунків по векселях. Облік отриманих векселів, не сплачених в установлений термін. Облік дисконтованих векселів.

Тема 5. Облік товарно-матеріальних запасів

Економічний зміст товарно-матеріальних цінностей. Процедура управління матеріалами. Системи (методи) обліку товарно-матеріальних цінностей. Облік витрат на транспортування, облік втрат запасів. Методи оцінки матеріалів і порядок відображення їх у балансі. Врахування зміни залишків матеріалів для визначення прибутку.

Тема 6. Облік довгострокових активів

Капітальні і некапітальні витрати. Економічний зміст основних засобів, їх склад, класифікація та оцінка. Методика розрахунку і облік амортизації основних засобів. Облік надходження, наявності і вибуття основних засобів. Фінансові вкладення та принципи їх оцінки. Облік вкладень у боргові зобов'язання, акцій та реальних інвестицій. Облік природних ресурсів та їх виснаження. Характеристика нематеріальних активів та їх облік. Гудвіл, “Ноу-хау”. Облік амортизації нематеріальних активів, і

Тема 7. Облік фінансових вкладень та консолідована звітність

Види інвестицій і порядок їх оцінки. Облік інвестицій в облігації. Порядок амортизації премії та дисконту по придбаних облігаціях. Порядок переоцінки портфеля інвестицій в акції. Облік інвестицій в асоційовані компанії. Облік інвестицій в дочірні компанії і методи консолідації. Методика й техніка складання консолідованої фінансової звітності.

Тема 8. Облік короткострокових зобов'язань

Облік розрахунків з постачальниками, по векселях виданих та інших зобов'язаннях. Облік заробітної плати і зобов'язань по заробітній платі.

Порядок нарахування заробітної плати і види утримань. Облік короткострокових кредитів, векселів виданих, оренди та інших зобов'язань.

Тема 9. Облік довгострокових зобов'язань

Зміст і оцінка довгострокових зобов'язань. Облік довгострокових векселів до сплати. Види облігацій і порядок їх випуску. Методика розрахунку ринкової ціни облігації. Облік випущених облігацій. Способи амортизації дисконту і премії по випущених облігаціях. Облік викупу облігацій і перетворення їх в акції. Облік довгострокових орендних зобов'язань. Методика розрахунку лізингових платежів.

Тема 10. Облік власного капіталу і розподілу прибутку в товариствах і корпораціях

Порядок створення та функціонування товариств і корпорацій, їх капітал. Облік капіталу партнерів. Підрахунок і розподіл прибутків та збитків в товариствах. Ліквідація товариств.

Структура акціонерного капіталу. Характеристика акцій, їх оцінка. Облік випуску власних акцій. Облік конвертації привілейованих акцій у прості. Облік організаційних витрат. Облік розщеплення акцій. Нарахування та облік дивідендів по акціях. Облік викупу власних акцій. Звіт про рух акціонерного капіталу. Звіт про прибутки та збитки корпорації. Аналіз фінансового стану.

Тема 11. Основи управлінського обліку

Мета вивчення обліку виробництва. Роль бухгалтера-аналітика в управлінському процесі. Класифікація витрат: для визначення собівартості виробленої продукції і одержаного прибутку, для прийняття управлінських рішень і планування, для здійснення процесу контролю і регулювання. Методи обліку виробництва. Бухгалтерський облік торгових операцій. Звіт про прибутки й збитки торгової компанії. Виручка від реалізації. Собівартість реалізованих товарів. Операційні витрати, їх облік та розподіл.



РОЗДІЛ 2

ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ФІНАНСОВОГО ОБЛІКУ ЗА КОРДОНОМ

ТЕМА 1. ОСНОВНІ ПРИНЦИПИ ОБЛІКУ

Мета завдання

Засвоїти:

— мету концептуальної основи;

— якісні характеристики фінансових звітів;

— основні принципи бухгалтерського обліку й звітності, що передбачені концептуальною основою.

Метою концептуальної основи є: допомагати Раді КМСФЗ у розробці нових Міжнародних стандартів, у перегляді існуючих стандартів обліку та звітності, допомагати національним органам у розробці національних стандартів обліку, допомагати бухгалтерам і аудиторам у використанні та інтерпретації інформації, що міститься у фінансових звітах, складених відповідно до МСФЗ.

Концептуальна основа охоплює:

— мету фінансових звітів;

— якісні характеристики, що визначають корисність інформації, наведеної у фінансових звітах;

— визначення, визнання та оцінку елементів, із яких складаються фінансові звіти.

Концептуальна основа розповсюджується на фінансові звіти усіх торговельних, промислових та комерційних підприємств, що звітують, незалежно від їхньої форми власності.

Якісні характеристики фінансової звітності є атрибутами, які роблять інформацію, що подається у фінансовій звітності, корисною для споживачів. Основними якісними характеристиками фінансової звітності є:

Дохідливість. Доречність.

Достовірність. Зіставність.

Дохідливість -- це якість інформації, яка дає можливість користувачам сприймати її значення;

Доречність -- характеризує здатність інформації впливати на рішення, що приймаються на її основі;

Достовірність -- означає, що представлена інформація не містить помилок і перекручень, які можуть вплинути на прийняття рішень;

Зіставність інформації характеризується можливістю користувачів порівнювати дані фінансових звітів за різні періоди, або фінансові звіти різних підприємств.

Для того, щоб фінансові звіти відповідали поставленій меті, їх складають з урахуванням загальноприйнятих принципів:

Принцип облікової одиниці -- під час підготовки фінансової звітності кожне підприємство розглядається як юридична особа, яка відокремлена від власників -- фізичних осіб. Адже відомо, що особисте майно й борги власників не відображаються у фінансовій звітності фірми.

Принцип подвійності базується на припущенні, що сума ресурсів підприємства не може бути більшою або меншою його зобов'язань та капіталу.

Принцип грошового вимірника -- факти, що приводяться в бухгалтерських звітах, завжди мають грошову оцінку. Бухгалтерський облік оперує виключно даними, що мають грошове вимірювання, дані, що не мають грошового виразу, не можуть бути представлені у фінансовій звітності підприємства.

Принцип нарахування -- згідно з цим принципом результати операцій визнаються, коли вони відбуваються, а не тоді, коли отримуються або сплачуються грошові кошти і відображаються в облікових регістрах та фінансовій звітності тих періодів, до яких вони належать.

Принцип безперервності ще називають принципом тривалості діяльності підприємства. Суть принципу полягає в тому, що передбачається діяльність фірми протягом такого періоду, щоб виплатити всю існуючу заборгованість, яка виникає у процесі бізнесу.

Принцип нейтральності -- досягається в бухгалтерському обліку за рахунок того, що інформація, яка міститься у фінансових звітах, є неупередженою і в результаті відбору або викладу вона впливає на прийняття рішення або на судження з метою досягнення заздалегідь визначеного результату.

Принцип превалювання сутності над формою -- інформацію, яка повинна правдиво відображати операції, слід розкривати відповідно до сутності та економічної реальності, а не тільки виходячи з юридичної форми.

Принцип погодженості вигод і витрат -- фірма здійснює витрати для того, щоб мати прибутки. Вигоди, отримані від інформації, повинні перевищувати витрати на її надання. Витрати можуть нести не ті, хто отримує вигоди, крім того, вигоди можуть отримати не тільки ті, для кого готувалась інформація.

Принцип повноти відображення інформації -- для виконання принципу необхідно, щоб інформація, представлена у фінансових звітах, була повною в межах суттєвості й витрат, пов'язаних із її отриманням.

Принципи суттєвості інформації -- суттєвою є корисна інформація, яка може впливати на прийняття рішень користувачів. Суттєвість залежить від обсягу статті та помилки, допущеної за певних обставин у зв'язку з пропуском чи неправильним відображенням.

Принцип періодичності -- оскільки користувачі бажають через певні періоди часу порівнювати фінансовий стан, результати діяльності та зміни у фінансовому стані підприємства, необхідно, щоб фінансова звітність відображала відповідну інформацію за попередні періоди.

Усі ці принципи -- не закони, а правила, концепції, які вироблені практикою міжнародного досвіду ведення обліку і якими користуються при оцінці й відображенні ділових операцій.

За кордоном поширені три основні форми організації бізнесу: власне діло, товариство й корпорація.

Власне діло повністю належить одній особі і не потребує при створенні реєстрації або дозволу жодної державної установи. Власне діло -- найдавніша форма бізнесу і найпоширеніша у сфері послуг, роздрібної торгівлі.

Для окремих видів діяльності необхідна ліцензія, але в більшості випадків при наявності умов для роботи -- бізнес уже існує.

Важливою перевагою власного бізнесу є простота обліку та звітності.

Власник бізнесу просто декларує свій щорічний прибуток.

Товариство (партнерство) також не потребує реєстрації.

Воно належить двом або більше власникам-партнерам. У договорі, який укладають партнери, обговорюються умови розподілу прибутку, умови розподілу майна в разі ліквідації товариства. Товариство юридично не відокремлюється від його власників, але облік ведеться в товаристві окремо від обліку інших справ його власників-партнерів. Слід зазначити, що товариство припиняє свою діяльність, якщо помре один із власників -- партнерів.

Корпорація -- це юридична особа організована згідно із законодавством. Власниками корпорації є акціонери: право власності закріплено в акціях, які можна вільно купувати й продавати.

Маючи “юридичну особливість”, корпорація повністю відокремлюється від своїх власників. На відміну від товариства, де кожен партнер має необмежену відповідальність за діяльність і борги товариства, власники корпорації мають обмежену відповідальність і ризикують лише вкладеними коштами.

У статуті корпорації визначають типи й кількість акцій дозволених до випуску, мінімальну кількість акціонерів (2 чи 3), мінімальний розмір капіталу, який повинен бути внесений на момент реєстрації. Існує рада директорів корпорації, яка наймає менеджерів.

Саме корпорація -- форма бізнесу, що переважає у більшості країн, оскільки така форма має певні переваги:

— обмежена відповідальність акціонерів;

— безперервне існування;

— можливість залучення капіталу шляхом емісії акцій;

— простота передачі права власності (продаж акцій). Як недоліки в організації діяльності корпорації:

— подвійне оподаткування (оподатковується прибуток корпорації, а потім ще й дивіденди по акціях);

— корпорація втрачає безпосередній зв'язок із власниками.

Слід пам'ятати, що обліковою одиницею бухгалтерського обліку є активи, зобов'язання (пасиви), власний капітал, яким володіє підприємство і які включаються в діловий оборот.

Основні положення для запам'ятовування:

— Основними якісними характеристиками фінансової звітності є: дохідливість, доречність, достовірність, зіставність.

— Принципи фінансової звітності: принцип облікової одиниці, принцип подвійності, принцип грошового вимірника, принцип безперервності, принцип нарахування, принцип нейтральності, принцип превалювання суті над формою, принцип погодженості вигод і витрат, принцип суттєвості, принцип повноти відображення інформації, принцип періодичності.

— Елементами фінансових звітів є активи, зобов'язання, капітал, доходи та витрати підприємства.

ТЕМА 2. ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВ

Мета завдання

Засвоїти:

— призначення та зміст фінансових звітів;

— користувачі фінансової звітності та їх інформаційні потреби;

— елементи фінансової звітності;

— облікове значення таких термінів, як актив, зобов'язання, капітал, доходи, витрати.

Користувачами фінансової звітності є інвестори, працівники, постачальники, покупці продукції, уряд та громадськість, які використовують фінансові звіти для задоволення різноманітних потреб у фінансовій інформації.

Підприємством, що звітує, є підприємство, яке має користувачів, котрі використовують фінансові звіти як основне джерелі фінансової інформації про це підприємство.

Звичайно, фінансові звіти не спроможні задовольнити інформаційні потреби всіх цих користувачів, та існує ряд потреб, які є спільними для всіх користувачів інформації. і

Згідно з МСФЗ до фінансових звітів належать:

— Баланс;

— Звіт про прибутки та збитки;

— Звіт про рух грошових коштів;

— Звіт про власний капітал;

— Примітки до фінансових звітів.

Інші звіти (звіт керівництва компанії, звіт аудитора) включаються до звітності підприємства, але не є фінансовими звітами.

Підприємством називається організація, для якої може складатися фінансова звітність.

Баланс містить інформацію про фінансовий стан підприємства на певну дату.

Облікова формула балансу:

Активи = Зобов'язання + Капітал (1)



Інформаційні потреби основних користувачів фінансової звітності

Користувачі звітності	Інформаційні потреби
Власники, інвестори	Придбання, продаж та володіння цінними паперами. Участь у капіталі підприємства. Оцінка якості управління. Визначення суми дивідендів, що підлягають розподілу
Керівництво підприємства	Регулювання діяльності підприємства
Банки, постачальники та інші кредитори	Забезпечення зобов'язань підприємства. Оцінка здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов'язання
Замовники, покупці	Оцінка здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов'язання
Працівники підприємства	Оцінка здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов'язання. Забезпечення зобов'язань підприємства перед працівниками
Органи державного управління	Формування макроекономічних показників

Для успішної діяльності підприємства необхідні різного роду ресурси, в тому числі: грошові кошти, обладнання, сировина, приміщення, технології. Ці ресурси називаються засобами підприємства.

Засобами підприємства є ресурси, що належать підприємству та які мають вартість. Баланс показує розмір засобів підприємства на певну дату.

Засоби підприємства є його активами.

Актив -- це ресурс, контрольований підприємством у результаті минулих подій, від якого очікують надходження майбутніх економічних вигод до підприємства.

Активи поділяються на чотири групи:

1) поточні активи (оборотні засоби);

2) інвестиції (капіталовкладення);

3) нерухомість і обладнання (основні засоби);

4) нематеріальні активи.

Активи записують у балансі, як правило, в порядку їх ліквідності, і саме поточні активи є більш ліквідними, ніж нерухомість.

Поточні активи -- це такі активи, що протягом нормального виробничого циклу повинні бути перетворені в готівку. До них належать: каса, короткострокові інвестиції, рахунки та векселі до отримання, товари, а також витрати майбутніх періодів (авансом сплачена страховка, оренда).

Важливо розрізняти: є активи поточними чи довгостроковими. Наприклад, короткострокові інвестиції -- це вкладені кошти в діяльність підприємства строком не більше року, тобто гроші дані в борг; або на “вільні” у даний момент часу кошти придбані акції, які при першій необхідності в готівці можуть бути продані.

Інвестиції у цінні папери, які керівництво компанії не планує продавати в майбутньому році, відображають у розділі “Інвестиції”, до них належать: векселі видані на строк більше року; земля для використання в майбутньому; засоби, накопичені з метою погашення боргів; фінансові вкладення в інші компанії з метою контролю їх діяльності.

Нерухомість і обладнання -- довгострокові активи (земля, будівлі, машини), які використовуються в процесі господарської діяльності.

Вартість нерухомості амортизується (крім землі) і списується на витрати і відповідно на фінансові результати фірми. В цю ж групу активів включають також природні ресурси, якими володіє фірма: лісові масиви, нафтові та газові свердловини, вугільні шахти.

Нематеріальні активи -- довгострокові активи, які не мають фізичної субстанції, але мають вартість. До них належать: патенти, авторські права, гудвіл, торгові марки.

Вони враховуються по ціні придбання, яка протягом строку експлуатації амортизується.

Зобов'язання -- теперішня заборгованість підприємства, яка виникає внаслідок минулих подій і погашення якої, за очікуванням, спричинить вибуття ресурсів із підприємства, котрі втілюють у собі економічні вигоди.

Зобов'язаннями є зовнішні джерела ресурсів підприємства. Зобов'язання поділяються на поточні та довгострокові. До них належать рахунки до сплати, банківські кредити, заборгованість перед працівниками підприємства, перед державним та місцевим бюджетами тощо.

Зобов'язання фірми, як правило, складаються з довгострокових і поточних зобов'язань.

Короткострокові зобов'язання повинні погашатися протягом одного виробничого циклу або протягом наступного року. Довгострокова кредиторська заборгованість погашається через рік або й більше (векселі видані на строк більше 1 року, неоплачені облігації).

Іншим джерелом формування ресурсів підприємства є капітал. Власний капітал -- це залишкова частка в активах підприємства після вирахування всіх його зобов'язань. Капітал відображає обсяг прав власника фірми, тобто балансовий звіт дає відповідь на питання: “Яка вартість даного підприємства?” її можна визначити шляхом порівняння активів підприємства та його зобов'язань.

Інвестори, що надали компанії ресурси у формі капіталу, отримали натомість звичайні акції. Загальна сума капіталу, надана інвесторами, називається “акціонерний капітал”. Ще одним джерелом капіталу є його прибуток. Та частина прибутку, яка направляється на погашення зобов'язань відносно інвесторів, залишається в розпорядженні підприємства і має назву “нерозподілений прибуток”.

Якщо підприємство не платить по рахунках кредиторам, то кредитори можуть стягнути борги через суд. На відміну від кредиторів інвестори мають право залишкового позову, тобто якщо підприємство припиняє свою діяльність, то інвесторам припадає та його частка, що залишається після погашення заборгованостей. Сума активів підприємства не може бути більшою або меншою суми зобов'язань підприємства та його капіталу.

Збільшення капіталу за звітний період є доходами підприємства, а зменшення капіталу -- є витратами. Доходи за певний період не обов'язково повинні дорівнювати грошовим коштам, отриманим за цей період, так як і витрати за звітний період не обов'язково повинні відповідати грошовим платежам за цей період.

Відповідно до принципу погодженості витрати підприємства зумовлюють отримання ним доходів за той же період.

Бухгалтерський баланс. Приклад подання за МСФЗ

“HARVEY”: Витяг із фінансової звітності за 200Х рік (за континентальною моделлю обліку) Одиниці виміру ($1,000000)

Активи	Звітний період	Попередній період
Довгострокові активи
Нематеріальні активи	$3,733	$2,056
Основні засоби	21,177	20,158
Інвестиції	2,156	1,706
	27,066	23,920
Оборотні активи
Запаси	11,306	10,608
Рахунки до отримання та інші активи
Торговельні рахунки до отримання	10,899	10,686
Інші рахунки до отримання	3,249	2,816
	14,148	13,502
Ліквідні активи	3,366	4,802
	28,820	28,912
Відстрочені податки	754	872
Відстрочені витрати	576	466
	57,216	54,170
Акціонерний капітал та зобов'язання
Акціонерний капітал
Акції капіталу “HARVEY”	3,652	3,652
Резерви капіталу “HARVEY”	5,760	5,760
Нерозподілений прибуток	13,923	12,276
Чистий прибуток	3,157	2,941
Різниці від переоцінки	(1,914)	(1,143)
Частка меншості	413	437
	24,991	23,923
Резерви
Резерви на пенсії та інші виплати по закінченню трудової діяльності	9,225	9,144
Інші резерви	4,996	5,085
	14,221	14,229
Інші зобов'язання
Фінансові облігації	9,012	7,620
Рахунки до сплати	3,155	3,134
Інші зобов'язання	3,962	3,726
	16,129	14,480
Відстрочені податки	1,534	1,208
Відстрочений прибуток	314	330
	57,216	54,170

Бухгалтерський баланс Приклад подання за МСФЗ

“HARVEY”: Витяг із фінансової звітності за 200Х рік (за англо-американською моделлю обліку) Одиниці виміру ($ 1,000000)

Активи	Звітний період	Попередній період
Ліквідні активи	$3,366	$4,802
Оборотні активи
Запаси	11,306	10,608
Рахунки до отримання та інші активи
Торговельні рахунки до отримання	10,899	10,686
Інші рахунки до отримання	3,249	2,816
	14,148	13,502
	28,820	28,912
Довгострокові активи
Нематеріальні активи	3,733	2,056
Основні засоби	21,177	20,158
Інвестиції	2,156	1,706
	27,066	23,920
Відстрочені податки	754	872
Відстрочені витрати	576	466
	57,216	54,170
Акціонерний капітал та зобов'язання
Інші зобов'язання
Рахунки до сплати	3,155	3,134
Інші зобов'язання	3,962	3,726
Фінансові облігації	9,012	7,620
	16,129	14,480
Резерви
Резерви на пенсії та інші виплати по закінченню трудової діяльності	9,225	9,144
Інші резерви	4,996	5,085
	14,221	14,229
Акціонерний капітал
Акції капіталу “HARVEY”	3,652	3,652
Резерви капіталу “HARVEY”	5,760	5,760
Нерозподілений прибуток	13,923	12,276
Чистий прибуток	3,157	2,941
Різниці від переоцінки	(1,914)	(1,143)
Частка меншості	413	437
	24,991	23,923
Відстрочені податки	1,534	1,208
Відстрочений прибуток	314	330
	57,216	54,170

У Звіті про прибутки та збитки розкривається така інформація: а) продаж або інші доходи від основної діяльності;

б) амортизація;

в) дохід у вигляді відсотків; г) дохід від інвестицій;

д) витрати на сплату відсотків; е) податки на прибуток;

є) екстраординарні витрати; ж) екстраординарні кредити;

з) значні внутрішньогрупові операції;

и) чистий прибуток або збиток за певний період. Облікова формула звіту про прибутки та збитки:

Доходи - витрати = чистий доход (чистий прибуток) (2)

Доходи -- збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Витрати -- зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Прибуток -- сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати.

Збиток -- перевищення суми витрат над сумою доходу, для отримання якого були здійснені ці витрати.

Як правило, звіт про прибутки й збитки включає в себе такі рубрики: І. Основна діяльність включає:

а) дохід або продаж -- тут показують різні джерела доходів від основної діяльності, а також результати різноманітних подій, Що можуть вплинути на розмір доходів;

б) витрати на реалізовану продукцію -- показують всі витрати на реалізовані товари й послуги з реалізації, які направлені на одержання доходу від реалізації;

в) валовий прибуток -- це різниця між доходами від основної діяльності і прямими витратами на неї;

г) витрати на реалізацію -- відображаються витрати на реалізацію, що об'єднують у собі витрати на маркетинг, рекламу, заробітну плату працівників системи збуту;

д) загальні та адміністративні затрати -- це такі, що пов'язані з управлінням компанією;

е) прибуток від основної діяльності до оподаткування -- це різниця між доходами і всіма вказаними витратами.

II. Неосновна діяльність.

У цій рубриці відображаються операції, що не входять в основну діяльність фірми: доходи від вкладених коштів, тобто дивіденди по акціях, доходи від одержаних процентних платежів. Сюди ж входять інші прибутки й збитки та різні витрати. Проміжний результат після обліку цього розділу називають прибутком до оподаткування.

III. Витрати по сплаті податку на прибуток.

У цьому розділі відображаються податки, що сплачуються до федерального та місцевих бюджетів із прибутку.

Після проведених розрахунків визначається чистий прибуток.

У звітах багатьох компаній визначення фінансового результату закінчується на цьому рівні. Після цього розраховується доход на акцію. Деякі фірми у звіт про прибутки й збитки включають інші рубрики, наприклад, екстраординарні події -- де відображають прибутки чи збитки від рідкісних і незвичайних господарських операцій.

Доход на акцію (ДНА) -- ця величина розраховується шляхом ділення чистого доходу на кількість випущених в обіг звичайних акцій.

Величині ДНА особливу увагу приділяють при аналізі ринку цінних паперів та інвестицій.

Користувачі фінансових звітів підприємства зацікавлені в тому, як підприємство генерує і використовує грошові кошти та їх еквіваленти. Це відбувається незалежно від характеру діяльності підприємства і від того, чи можна розглядати грошові кошти як продукцію підприємства, наприклад, у випадку фінансової установи.

Грошові кошти потрібні підприємствам, в основному, з однакових причин, якою різною не була б їх основна діяльність, від якої одержують прибутки. Підприємствам потрібні грошові кошти для здійснення операцій, погашення зобов'язань і забезпечення доходу інвесторам. Відповідно, виникає необхідність надання Звіту про рух грошових коштів.

Звіт про прибутки та збитки. Приклад подання (витрати класифікуються за функціями) “HARVEY”: Витяг із фінансової звітності за 200Х рік. Одиниці виміру ($ 1,000000)

	Звітний період	Попередній період
Чиста вартість реалізації	$54,884	$55,005
Собівартість реалізації	(30,269)	(30,999)
Валовий прибуток	24,615	24,006
Витрати по реалізації	(12,404)	(11,989)
Витрати на дослідження та розробки	(3,920)	(3,878)
Загальні адміністративні витрати	(1,910)	(1,737)
Інший операційний дохід	1,585	1,351
Інші операційні витрати	(1,815)	(1,737)
Результати операційної діяльності	6,151	6,018
Дохід від інвестицій у дочірні компанії (чистий)	41	39
Чисті витрати за відсотками	(350)	(308)
Інші неопераційні витрати -- чисті	(506)	(641)
Результати неопераційної діяльності	(815)	(910)
Прибуток до оподаткування	5,336	5,108
Податок на прибуток	(2,177)	(2,156)
Прибуток після оподаткування	3,159	2,952
Частка меншості	(2)	(11)
Чистий прибуток	3,157	2,941
Прибуток на акцію ($)	4,32	4,05

Звіт про рух грошових коштів, коли він використовується разом з іншими фінансовими звітами, надає інформацію, яка дозволяє користувачам оцінювати зміни у чистих активах підприємства, його фінансовій структурі (у тому числі ліквідність та платоспроможність), а також здатність впливати на суми й період руху грошових коштів із метою пристосування до обставин та можливостей, які постійно змінюються.

Інформація про рух грошових коштів є корисною для оцінки здатності підприємства генерувати грошові кошти та їх еквіваленти, а також дозволяє користувачам розробляти моделі для оцінки та порівняння теперішньої вартості майбутнього руху грошових коштів різних підприємств. Вона підвищує ступінь зіставності звітності про результати діяльності різних підприємств, тому що запобігає впливу різних підходів до обліку однакових операцій та подій.

Звіт відображає рух грошових коштів унаслідок операційної, інвестиційної і фінансової діяльності:

— операційна -- основна діяльність підприємства, яка приносить дохід, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною або фінансовою діяльністю;

— інвестиційна -- пов'язана з придбанням та продажем довгострокових активів, а також інвестицій, що не є еквівалентами грошових коштів;

— фінансова -- діяльність, що призводить до змін розміру та складу власного й позиченого капіталу.

Одна операція може охоплювати рух грошових коштів, різних за класифікацією. Наприклад, коли погашення позики грошовими коштами складається з відсотків і основної суми боргу, відсотки можна класифікувати як операційну діяльність, а основну суму боргу -- як фінансову.

Унаслідок операційної діяльності відображається надходження коштів від продажу товарів, продукції; авторських гонорарів; від роялті, від страхових компаній; здійснюються виплати постачальникам товарів та послуг, своїм працівникам, надходження і виплати грошових коштів за контрактами, укладеними для дилерських або торговельних цілей.

З інвестиційною діяльністю пов'язані виплати з придбання основних засобів; нематеріальних активів; надходження від продажу основних засобів; нематеріальних активів; виплати та надходження коштів за операціям і, що стосуються придбання та продажу власного капіталу (акції) інших підприємств; надання іншим підприємствам позик виплати грошових коштів за ф'ючерсними й форвардними контрактами, опціонами та контрактами “своп”, окрім випадків, коли такі контракти укладаються для дилерських чи торговельних цілей або надходження класифікуються як фінансова діяльність.

У фінансовій діяльності відображається надходження грошових коштів від випуску акцій, облігацій; виплати грошових коштів власникам для придбання або викупу раніше випущених акцій підприємства, виплати грошових коштів для погашення позик; виплати грошових коштів власникам для придбання або випуску акцій підприємства, виплати грошових коштів орендарем для зменшення існуючої заборгованості, пов'язаної з фінансовою орендою.

Звіт може складатись прямим чи непрямим методом висвітлення операційної діяльності.

Прямий метод -- за яким розкриваються основні канали надходження на підприємство коштів чи виплат грошей.

Непрямий метод -- за яким чисті прибутки або збитки коригуються відповідно до впливу операцій негрошового характеру, будь-яких нарахувань минулих чи майбутніх надходжень або виплат грошей щодо операційної діяльності.

Інформація про рух грошових коштів корисна під час перевірки точності попередніх оцінок майбутнього руху грошових коштів, а також аналізу взаємозв'язку рентабельності, чистого руху грошових коштів і впливу зміни цін.

Використання прямого та непрямого методів призводить до однакового результату.

Негрошові операції, прикладом яких є бартерні операції, перетворення зобов'язань на власний капітал, не включаються до звіту про рух грошових коштів. Негрошові операції, пов'язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю слід, розкривати в примітках до фінансових звітів.

Внутрішні зміни у складі грошових коштів та їх еквівалентів не відображаються у звіті про рух грошових коштів.

Звіт про рух грошових коштів. Приклад подання (непрямий метод)

“HARVEY”: Витяг із фінансової звітності за 200Х рік. Одиниці виміру ($1,000000)

	Звітний період	Попередній період
Грошові кошти та їх еквіваленти на початок року	$3,414	$3,015
Результат операційної діяльності	6,151	6,018
Податок на прибуток до сплати	(1,687)	(1,941)
Амортизація та знос	3,001	3,050
Зміни в довгострокових резервах	(655)	(622)
Прибуток (збитки) від списання довгострокових активів	(208)	(25)
Валова сума грошових коштів від операційної діяльності	6,602	6,480
Збільшення запасів	(735)	(43)
Збільшення торговельної дебіторської заборгованості	(265)	(623)
Збільшення торговельної кредиторської заборгованості	99	419
Інші зміни в оборотному капіталі	(185)	474
Чиста сума грошових коштів від операційної діяльності	5,516	6,707
Грошові виплати за придбання основних засобів	(5,232)	(4,615)
Грошові надходження від реалізації основних засобів	993	276
Придбання інвестицій	(33)	(337)
Грошові виплати за придбання	(2,825)	(748)
Відсотки й дивіденди отримані	484	445
Грошові потоки від торгових цінних паперів	386	332
Чиста сума грошових коштів, використана в інвестиційній діяльності	(6,227)	(4,647)
Внески в капітал	0	226
Дивіденди “HARVEY” та виплати дивідендів акціонерній меншості	(1,393)	(1,240)
Випуск боргових зобов'язань	3,319	2,398
Погашення боргових зобов'язань	(1,608)	(2,488)
Виплачені відсотки	(674)	(669)
Чиста сума грошових коштів, використана у фінансовій діяльності	(356)	(1,773)
Зміни залишків грошових коштів та їх еквівалентів у результаті комерційної діяльності	(1,067)	287
Зміни залишків грошових коштів та їх еквівалентів в результаті змін у консолідованих компаніях	(36)	67
Зміни залишків грошових коштів та їх еквівалентів у результаті зміни валютних курсів	4	45
Грошові кошти та їх еквіваленти на кінець року	2,315	3,414
Цінні папери та інші інструменти	1,051	1,388
Ліквідні активи, відображені в балансі	3,366	4,802

Звіт про власний капітал підприємства повинні додавати до річного звіту для забезпечення порівняльного аналізу інформації.

Метою складання звіту про власний капітал є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Визнання й оцінка власного капіталу безпосередньо залежить від визнання й оцінки його складових -- активів і зобов'язань.

Власний капітал утворюється двома шляхами:

— внесенням власниками підприємства грошей та інших активів;

— накопиченням суми доходу, що залишається на підприємстві.

Сума власного капіталу -- це абстрактна вартість майна, яка не є його поточною чи реалізаційною вартістю, а тому не відображає поточну вартість прав власників фірми.

Без власного капіталу підприємство не може бути обліковою одиницею. Підприємство створюється з метою отримання прибутку і реалізувати цю мету воно може лише за умови збереження власного капіталу.

Звіт про зміни в капіталі. Приклад подання (непрямий метод)

“HARVEY”: Витяг із фінансової звітності за 200Х рік

Одиниці виміру ($1,000000)

	Акції капіталу	Резерв капіталу	Нерозподілений прибуток	Чистий прибуток	Частка акціонерів	Частка меншості	Різниці від переоцінки	Усього
31/12/200Х	3,621	5,589	10,571	2,725	22,506	457	(1,907)	21,056
Зміни в акціонерному капіталі у результаті внесків у капітал і виплат дивідендів
Внески в капітал	31	171			202			202
Виплати дивідендів				(1,231)	(1,231)	(9)		(1,240)
	31	171		(1,231)	(1,029)	(9)		(1,038)
Інші зміни в акціонерному капіталі, не відображені в прибутку
Курсові різниці							932	932
Інші різниці			211		211	(22)	(168)	21

Подобные документы

• Теоритичні основи бухгалтерського обліку

  Бухгалтерський облік як інформаційна система. Балансове узагальнення. Предмет і методи бух обліку. Бухгалтерські рахунки та подвійний запис. Документи як джерело первинної операції. Техніка і форми бухгалтерського обліку. Бухгалтерська звітність.
  
  шпаргалка [80,5 K], добавлен 20.12.2006
  

• Бухгалтерський облік на підприємстві

  Рахунки бухгалтерського обліку, їх зміст, будова. Метод подвійного запису. Синтетичні і аналітичні рахунки, їх взаємозв'язок. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку. Процес виявлення, реєстрації та передачі інформації про діяльність підприємств.
  
  курсовая работа [93,5 K], добавлен 17.11.2015
  

• Організація складського обліку запасів в установах

  Запаси як оборотні активи в матеріальній формі, які належать установі та забезпечують її функціонування і використовуються на протязі року. Рахунки для синтетичного обліку наявності та руху запасів. Облік спеціальних коштів бюджетними установами.
  
  контрольная работа [45,1 K], добавлен 13.07.2009
  

• Бухгалтерський облік та основи його організації

  Принципи організації бухгалтерського обліку. Рахунки синтетичного й аналітичного обліку. Облік активів, зобов'язань, власного капіталу. Облік основних засобів, їх амортизації. Облік витрат та фінансових результатів. Облік витрат діяльності підприємства.
  
  реферат [35,6 K], добавлен 24.12.2012
  

• Баланс, рахунки і подвійний запис як основні методичні прийоми бухгалтерського обліку

  Поняття про бухгалтерський баланс та його побудову, господарські операції та їхній вплив на статті балансу. Рахунки бухгалтерського обліку, суть подвійного запису, синтетичний і аналітичний облік. Плани та класифікація рахунків бухгалтерського обліку.
  
  реферат [28,2 K], добавлен 09.11.2010
  

• Система бухгалтерського обліку і фінансової звітності в ТОВ "Родина-Агро"

  Економічна характеристика підприємства, основи побудови бухгалтерського обліку і фінансової звітності. Облік грошових коштів, поточних зобов’язань, дебіторської заборгованості, основних засобів, готової продукції, виробничих запасів, доходів і витрат.
  
  отчет по практике [91,1 K], добавлен 30.12.2012
  

• Аудит фінансової звітності

  Бухгалтерські проводки обліку фінансових результатів. Облік роботи допоміжних (обслуговуючих) виробництв. Рахунки синтетичного і аналітичного обліку. Господарські операції, оцінка вибуття виробничих запасів. Розрахунок транспортно-заготівельних витрат.
  
  контрольная работа [61,1 K], добавлен 09.04.2009
  

• Основи бухгалтерського обліку

  Сутність, функції, мета та особливості бухгалтерського обліку. Предмет та об'єкти бухгалтерського обліку. Принципи бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Метод бухгалтерського обліку. Синтетичний та аналітичний облік, облікові регістри.
  
  книга [63,2 K], добавлен 09.10.2008
  

• Облік собівартості продукції на підприємстві

  Теоретичні основи формування та обліку собівартості продукції, загальні основи побудови обліку формування витрат виробництва продукції, робіт і послуг. Групування витрат за статтями калькуляції. Організація аналітичного обліку основного виробництва.
  
  курсовая работа [465,6 K], добавлен 04.08.2010
  

• Облік зобов'язань із пенсійних виплат

  Облік утримань та виплати працівникам в системі Міжнародних стандартів фінансової звітності. Зобов'язання підприємства по закінченню трудової діяльності. Основні відмінності щодо обліку пенсійних зобов'язань в різних країнах. Облік викупу акцій.
  
  контрольная работа [24,4 K], добавлен 10.08.2009
  

• Міжнародний облік та аналіз

  Особливості відображення та аналізу у фінансовій звітності цінових змін в країнах з гіперінфляційною економікою. Дослідження кращих прикладів організації обліку в зарубіжних країнах: облік та аналіз дебіторської заборгованості та резерву сумнівних боргів.
  
  контрольная работа [34,6 K], добавлен 13.01.2013
  

• Особливості організації та ведення обліку готової продукції та товарів

  Основи побудови бухгалтерського обліку в Україні. Поняття готової продукції, особливості її обліку. Облік товарів, формування цін на товари і контроль за їх дотриманням. Кореспонденції бухгалтерських проведень з обліку готової продукції та товарів.
  
  курсовая работа [86,4 K], добавлен 17.11.2011
  

• Основи обліку виробничої собівартості продукції на підприємствах харчової промисловості

  Склад виробничої собівартості продукції, аналіз господарської діяльності та фінансового стану на підприємствах харчової промисловості. Структура бухгалтерії, документування операцій з обліку виробничої собівартості, її зв’язок з фінансовою звітністю.
  
  курсовая работа [2,4 M], добавлен 14.06.2011
  

• Рахунки бухгалтерського обліку

  Класифікація рахунків бухгалтерського обліку за їх призначенням, структурою та формами відображення, рівнем узагальнення даних господарської діяльності, економічним змістом. Облік інвестицій, які засвідчують право власності на частку в майні підприємств.
  
  контрольная работа [53,6 K], добавлен 11.12.2010
  

• Основи бухгалтерського обліку

  Класифікація майна підприємства за складом (засоби) та за джерелами утворення. Рахунки бухгалтерського обліку, їх призначення, структура. Визначення кінцевих залишків по рахункам. Синтетичний й аналітичний облік. Подвійний запис і кореспонденції рахунків.
  
  шпаргалка [38,3 K], добавлен 16.11.2011
  

• Бухгалтерський облік

  Бухгалтерський облік та його об’єктивна необхідність. Рахунки бухгалтерського обліку та їх призначення. Помилки в обліку та способи їх виправлення. Первинний облік виробничих запасів. Облік витрат та облік доходів від іншої звичайної діяльності.
  
  контрольная работа [265,6 K], добавлен 18.12.2008
  

• Теоретико-правова база обліку і аудиту виробництва свинарства на сільськогосподарському підприємстві України

  Дослідження фінансової звітності на сільськогосподарському підприємстві. Функції та склад фінансової звітності. Вивчення різних аспектів обліку витрат і калькуляції собівартості продукції. Структура системи управлінського обліку витрат на виробництво.
  
  контрольная работа [24,8 K], добавлен 23.08.2010
  

• Особливості обліку в Португалії

  Юридичні основи організації обліку в Португалії та особливості бухгалтерської професії. Фінансова звітність країни: баланс та фінансові результати. Облік в залежності від типу підприємства. Порівняння бухгалтерських стандартів України та Португалії.
  
  курсовая работа [6,8 M], добавлен 01.04.2015
  

• Складання фінансової звітності підприємства

  Облік придбання матеріальних цінностей для виробничих потреб. Виявлення фінансового результату діяльності підприємства ТОВ "Каскад". Облік доходу від реалізації продукції, робіт та послуг. Бухгалтерські рахунки та сальдово-оборотна відомість ТОВ "Каскад".
  
  курсовая работа [44,8 K], добавлен 19.12.2012
  

• Принципи бухгалтерського обліку

  Обґрунтування складу принципів бухгалтерського обліку і встановлення взаємозв’язку між ними. Особливості принципів бухгалтерського обліку в Україні та зарубіжних країнах. Десять принципів фінансової звітності, які вважаються найбільш вдало розробленими.
  
  реферат [1,6 M], добавлен 24.03.2015
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам