Основные составляющие бухгалтерского дела

- убедиться в правильности отражения переоценки в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- ознакомиться с методами, использованными при переоценке;

3. резервного капитала.

Законодательно регулируется только создание резервного капитала для акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями. Минимально возможная величина-5% от уставного капитала для акционерных обществ. Максимальное значение резервного фонда не может превышать той суммы, которая определенна и зафиксирована в учредительных документах.

Обязательства организации содержатся в 4 и 5 разделе (кредиты, займы и кредиторская задолженность).

Аудит кредитов и займов производится, если организация в отчетном периоде использовала заемные средства.

При проверке аудитор должен убедиться в правильности:

- организации бухгалтерского учета операций на счетах 66 и 67, счетах аналитического учета по каждому заимодавцу и срокам погашения долга;

- отражение в учете причитающихся к уплате % за пользование займом;

- составления и заключения договора займа.

В превалирующем эквиваленте кредиторскую задолженность может составлять задолженность поставщикам и подрядчикам. В бухгалтерском балансе происходит подтверждение кредиторской задолженности предполагает проверку своевременности и правильности учета расчетов при осуществлении организацией своей деятельности.

Аудиторское заключение как подтверждение качественного уровня ведения бухгалтерского дела.

Под аудиторским заключением понимается официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности и содержащей выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности этой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии ведения бухгалтерского учета аудируемых лиц законодательству РФ.

Содержания аудиторского содержания:

- наименование документа «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

- адресат (как правило выступает собственник или совет директоров);

- сведения об аудиторе (местонахождение, номер и дата выдачи лицензии, его организационно-правовая форма и наименование и т.д.);

- сведения об аудируемом лице (местонахождение, юридический и почтовый адрес, сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности, его организационно-правовая форма и наименование и т.д.);

- вводная часть (информация о разделение ответственности аудитора и клиента, состав проверенной бухгалтерской отчетности;

- часть описывающая объем аудита (указывается, что аудит проводился: в соответствии с федеральными законами, на выборочной основе, позволил получить достаточно оснований для выражения мнения);

- часть, содержащая мнение аудитора (кроме мнения о достоверности отчетности, может указываться мнение о некоторых документах и сделках);

- дата аудиторского заключения

- подпись аудитора (подписывается руководителем аудиторской фирмы и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата).

Виды мнений в аудиторском заключении:

Безоговорочно-положительное.

Финансовая отчетность, по мнению аудитора, дает достоверное представление о финансовом состоянии проверяемого предприятия;

- мнение с оговоркой - если выявлены ошибки и искажения не столь существенные для выражения отрицательного мнения;

- отрицательное мнение - когда выявлены существенные ошибки и искажения бухгалтерской отчетности;

- отказ от выражения мнения - ограничение объема аудита (аудитору не представляется возможным получить достаточные доказательства).

Модифицированным аудиторским заключением считается:

-возникновение фактора, не влияющего на аудиторское мнение, но описываемое с целью привлечения внимания пользователей:

- возникновение фактора, влияющего на аудиторское мнение, которое может привести на выражение мнения с оговоркой;

- возникновение фактора не определенности, пояснение которых зависит от будущих событий и может влиять на финансовую отчетность.

Помимо аудиторского заключения во всех случаях обязательного аудита аудиторы обязаны готовить письменную информацию руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Заведомо ложное аудиторское заключение считается таким заключением, которое составлено без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащих содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается только по решению суда и влечет аннулирование лицензии и привлечению к уголовной ответственности.

Контрольные вопросы:

1. Дайте понятие аудиторской деятельности?

2. Какова основная цель аудита?

3. Какие задачи аудита Вы знаете?

4. Что является информационной базой аудита?

5. Чем руководствуются экономические субъекты при выборе аудиторской организации?

6. Чем руководствуются аудиторские организации для снижения аудиторского риска?

7. Что такое письмо-обязательство и что должно в нем содержаться?

8. Что понимается под процедурами аудита?

9. Какие основные положения бухгалтерского баланса подлежат аудиту?

7. Информационно-аналитические возможности бухгалтерской отчетности как завершающая стадия бухгалтерского дела

В результате изучения темы студенты должны иметь представление о значимости аналитической работы в бухгалтерии, а также классификацию системы показателей финансово-экономического анализа и основные направления и методы анализа финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность - основа системы информационного обеспечения экономического субъекта.

В условиях построения новых экономических отношений, повышения самостоятельности хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм собственности, выхода их на международные рынки анализ отчетности входит составной частью в систему бухгалтерского учета и бухгалтерского дела. На современном этапе функционирования коммерческих организаций аналитической работой в определенной степени приходится заниматься всем сотрудникам бухгалтерии, так как принятию решений финансового характера предшествуют аналитические расчеты, их обосновывающие. В связи с этим бухгалтеру необходимо владеть основами финансово-экономического анализа, в частности он обязан понимать содержание учетной информации и бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее показателей и основных взаимосвязей между ними.

Информационная система обеспечения экономического анализа включает в себя входные данные, результаты их промежуточной обработки, выходные данные и конечные результаты, поступающие в систему управления, т.е. представляет собой совокупность взаимосвязанных данных, всесторонне характеризующих деятельность предприятия. Рационально организованный и соответствующим образом регулируемый информационный поток служит надежной базой для анализа. Формирование информационной базы экономического анализа организации - это процесс целенаправленного подбора системы показателей для использования в анализе, прогнозировании и принятии управленческих решений.

Систему показателей финансово-экономического анализа формируют за счет внешних и внутренних источников информации и классифицируют на следующие основные группы:

показатели, характеризующие общеэкономическое развитие страны, которые служат основой проведения анализа и прогнозирования условий внешней среды при разработке комплексной политики управления финансово-хозяйственной деятельностью организации (информация макроэкономического и отраслевого развития);

показатели, характеризующие конъюнктуру рынка (информация по всем видам товарных рынков, по рынкам фондовых и денежных инструментов);

показатели, характеризующие деятельность контрагентов (банков, страховых и агентских компаний, поставщиков и потребителей) и конкурентов (однородных компаний);

показатели финансового учета, формируемые из внутренних источников, составляют основу информационной базы анализа.

Их преимуществом является:

· унифицированность, так как они базируются на общепринятых стандартизированных принципах учета (что позволяет использовать типовые алгоритмы расчетов и сравнивать эти показатели с другими);

· регулярность формирования (в установленные сроки);

· высокая степень надежности (отчетность, формируемая на базе финансового учета, предоставляется внешним пользователям и подлежит аудиту).

В то же время эта информация имеет определенные недостатки:

· отражение показателей по предприятию в целом;

· использование только стоимостных показателей.

Показатели финансового учета отражены во всех формах бухгалтерской отчетности, информация которой является доступной для многочисленных пользователей и приобретает особое значение в условиях рыночной экономики;

показатели управленческого учета, представляющие систему учета всех необходимых данных, формируют информационную базу оперативных управленческих решений и планирования деятельности в будущем или в предстоящем периоде;

нормативные показатели представлены нормативами, разработанными в рамках организации и действующими в целом по стране или отрасли.

Использование всех представляющих интерес показателей, сформированных на базе внешней и внутренней информации, позволяет создать в каждой организации целенаправленную информационную систему, ориентированную на принятие оперативных, текущих и стратегических решений по повышению эффективности ее деятельности. Информационная база анализа должна формироваться и совершенствоваться с учетом соблюдения таких принципов, как аналитичность, объективность, оперативность, полезность. Эти требования являются необходимым условием получения достоверной оценки эффективности анализа финансового состояния и результатов деятельности.

К внутренним пользователям относятся: руководство, менеджеры, экономисты, служащие, которые имеют свободный доступ ко всей необходимой учетной информации и используют ее для оценки, контроля, планирования и управления финансовой ситуацией и несут ответственность за принимаемые решения. К внешним пользователям относятся: непосредственно заинтересованные в результатах деятельности предприятия- собственники данного предприятия, кредиторы инвесторы, государственные налоговые органы и косвенно заинтересованные- аудиторские и консультационные фирмы, оценщики, юристы и пр.

Финансовая отчетность выступает средством взаимодействия организации с рынком, а, следовательно, должен располагать соответствующей информацией, которая характеризуется следующими показателями:

правдивость (информация не содержит ошибок и пристрастных оценок);

сопоставимость (данные о деятельности предприятия сравнивают за разные периоды);

понятность (пользователь финансовой отчетности может понять ее без специальной подготовки);

достоверность (опирается на правдивость и нейтральность);

нейтральность (не удовлетворяются чьи-либо отдельные интересы);

своевременность (содержит данные, которые необходимы в конкретный момент);

уместность (предполагается, что информация значима и оказывает влияние на принимаемое решение).

Состав бухгалтерской отчетности представляет собой комплекс показателей, связанных между собой как логически, так и информационно.

В нее включаются:

1. Бухгалтерский баланс (форма №1);

2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

3. Приложения к ним:

Отчет об изменениях капитала (форма №3);

Отчет о движение денежных средств (форма №4);

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

Отчет о целевом использовании денежных средств (форма №6);

Пояснительная записка;

Аудиторское заключение.

Основные направления анализа финансовой отчетности:

1. анализ и оценка перспектив развития предприятия;

2. сравнение отдельных расчетных показателей с нормативными и рекомендуемыми;

3. расчет качественных и количественных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия;

4. оценка финансового положения предприятия на определенную дату и в среднем за период;

5. пространственно- временной анализ (определение тенденций изменения расчетных показателей).

Методы анализа финансовой отчетности:

динамический (горизонтальный) - используют для определения относительных и абсолютных отклонений;

структурный (вертикальный) - изучение структуры финансовых показателей и оценка изменений, позволяющие производить сравнительный анализ;

прогнозный (трендовый) - определение тренда, с помощью которого формируют возможные значения показателей (ведется анализ тенденций развития);

анализ относительных показателей (коэффициентный) - расчет различных финансовых показателей на основе данных отчетности;

пространственный (сравнительный) - внутрихозяйственный и межхозяйственный сравнительный анализ показателей организации с показателями среднеотраслевыми и конкурентов;

факторный - характеризует результат (объект исследования).

Контрольные вопросы:

1. Чем обусловлено занятие аналитической работой практически всеми сотрудниками бухгалтерии?

2. Что включает в себя информационная система обеспечения экономического анализа?

3. Каким образом классифицируют систему показателей финансово- экономического анализа?

4. В чем заключаются преимущества и недостатки информационной базой, формируемых за счет внутренних источников информации?

5. Какие возможности представляют использование показателей, сформированных на базе внутренней и внешней информации?

6. Какой информацией должна располагать финансовая отчетность?

7. Что включается в состав бухгалтерской отчетности?

8. Каковы основные направления анализа финансовой отчетности?

9. Какие используются методы анализа финансовой отчетности?

8. Организация и методика анализа результатов деятельности в сегментах бизнеса как необходимая составная часть внутрихозяйственного бухгалтерского дела

В результате изучения темы студенты должны уяснить сущность сегментарной отчетности, процесс ее становления, цели и задачи сегментарной отчетности, а также способы оценки деятельности организации по сегментам.

Наиболее важной составной частью всей информационной системы акционерных обществ являются данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Финансовая отчетность позволяет получить основную экономическую информацию о предприятии, доступную для пользователей. В связи с этим возрастает уровень требований, предъявляемых к учету и составлению внешней отчетности, формам ее представления. Особую актуальность приобретает требование о дополнительном раскрытии информации деятельности коммерческих организаций, осуществляющих работу в различных географических регионах и (или) по различным направлениям хозяйственной деятельности. В российском законодательстве это требование закреплено Приказом МФ РФ от 27 января 2000 г №11н об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Данное Положение утверждено в рамках Программы перехода на Международные стандарты финансовой отчетности, поэтому основой российского стандарта по сегментарной отчетности служит соответствующий Международный стандарт «Сегментарная отчетность» (МСФО 14).

Внешняя сегментарная отчетность (отчетность по сегментам, информация по сегментам) - это часть внешней (финансовой) отчетности организации, составляемая по отчетным сегментам (направлениям) деятельности и раскрывающая о них финансовую информацию с целью обеспечения заинтересованных пользователей отчетности необходимыми данными для принятия оптимальных решений в отношении рассматриваемой организации, а также для осуществления прогнозного анализа ее будущих результатов, изменений активов и обязательств.

В свою очередь под сегментом (направлением) деятельности следует понимать деятельность по производству различных товаров или услуг или деятельность в различных географических районах, приносящую разную норму прибыли, подверженную воздействиям отличных друг от друга рисков, имеющую несхожие возможности развития и перспективы на будущее.

Цель и задачи сегментарной отчетности.

Целью внешней сегментарной отчетности является представление надежной, уместной и сравнимой информации, сформированной в соответствии с требованиями, предъявляемыми к таким отчетам об организации по основным сегментам (направлениям) ее деятельности для внешних пользователей. Из всего спектра задач, которые призвана решать сегментарная отчетность, необходимо выделить три основные:

Первая задача состоит в предоставлении информации для внешних пользователей по сегментам бизнеса компании для оценки ее деятельности.

Имея в своем распоряжении отчет по сегментам, пользователь может понять и оценить следующую информацию.

О составе (структуре) компании и (или) ее основных направлениях деятельности.

Зная состав (структуру) предприятия и его действующие сегменты, пользователь на основе данных внешней сегментарной отчетности может оценить информацию об относительной величине и рентабельности каждого рассматриваемого сегмента, его активах, доходах и расходах, изменениях за определенный период времени.

Не менее важную информацию из отчета по сегментам можно получить для оценки способности руководства эффективно управлять той или иной структурой предприятия, совершать прибыльные сделки и т.п.

Вторая задача внешней сегментарной отчетности состоит в представлении информации для расчета и анализа различных показателей (прибыли, убытков, реализации, выручки и т.д.) по сегментам деятельности и для компании в целом.

Третьей задачей внешней сегментарной отчетности является представление информации по сегментам деятельности для оценки различных рисков и прогнозирования будущих результатов компании.

Учитывая весь спектр задач сегментарной отчетности, следует сделать вывод о том, что предметом внешней сегментарной отчетности является финансовая и производственно-хозяйственная деятельность отчетных сегментов предприятия, отраженная финансовой информацией.

Процесс составления сегментарной отчетности включает следующие этапы:

· Определение отчетных сегментов;

· Выбор формата и содержания сегментарной отчетности в соответствии с системой методов и критериев учетной политики организации;

· Сбор и обобщение информации из регистров управленческого и финансового учета организации;

· Раскрытие информации по первичному и вторичному форматам сегментарной отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими представление информации по сегментам.

Состав информационных источников, применяемый для проведения анализа сегментарной отчетности:

1. нормативные акты;

2. публикации периодической печати, раскрывающей общие тенденции рынка;

3. комплект финансовой отчетности конкурентных организаций;

4. комплект финансовой отчетности рассматриваемого предприятия за определенные периоды.

Оценка деятельности организации на основе информации по сегментам предполагает оценку активов и обязательств сегментов. Такая оценка неотделима от оценки общего имущественного состояния предприятия, которая проводится на основе всей финансовой отчетности. Однако анализ изменения активов и обязательств на основе информации о сегментах существенно повышает ценность анализа имущественного положения предприятия и оценки эффективности использования ее активов.

Анализ информации о географических сегментах деятельности организации должен базироваться в первую очередь на использование аналитической информации о состоянии рынка, тенденциях его развития и оценки перспектив в будущем.

Для проведения факторного анализа сегментарной отчетности по сегментам необходим определенный перечень дополнительных показателей, являющимися данными управленческого учета, а следовательно представляют коммерческую тайну. Из этого следует, что проведение факторного анализа внешним пользователем ограничен и представляется возможным только для внутренних пользователей (сам анализ и его результаты также предназначены для внутреннего пользования в организации).

Контрольные вопросы:

1. Дайте понятие внешней сегментарной отчетности?

2. Перечислите основные цели и задачи сегментарной отчетности?

3. Что подразумевает под собой процесс составления сегментарной отчетности?

4. Раскройте состав информационных источников, которые используются для проведения анализа сегментарной отчетности?

5. Раскройте сущность оценки деятельности организации по сегментам?

6. Раскройте сущность факторного анализа сегментарной отчетности?

9. Компьютеризация бухгалтерского учета

В результате изучения темы студенты должны знать: основные этапы компьютеризации бухгалтерского учета, виды корпоративных систем, а также иметь представление о внешних информационных систем.

Для принятия управленческих решений объем информации достаточно велик и многие параметры являются взаимосвязанными, а, следовательно, практически не представляется возможным эффективно и правильно руководить предприятием, опираясь исключительно на профессиональные навыки (особенно на крупном предприятии, т.к. даже минимальные потери умножаются на большие товарные и финансовые обороты).

В современных условиях быстро растущей экономики характерно внедрение комплексных систем автоматизации или корпоративных систем для крупных и средних предприятий.

Под комплексной системой автоматизации понимается некая операционная среда, которая способна предоставить достоверную и актуальную информацию о всех коммерческих процессах предприятия.

Бухгалтерская информация, в комплексной системе автоматизации, выполняет роль подсистемы и отвечает за организацию учетной системы предприятия.

Корпоративные системы, как отдельный класс, был впервые представлен на международном конкурсе программного обеспечения в области бухгалтерского учета и имеет следующие черты:

- детальная разработка модели документооборота предприятия;

- развитая технология объединения и консолидация данных удаленных подразделений;

- охват большого числа задач управления предприятием;

- наличие развитых встроенных инструментальных средств, позволяющих пользователю адаптировать систему к своим потребностям.

Корпоративная информационная система является многопользовательской и функционирует в распределенной вычислительной сети, а также автоматизирует все функции управления на всех уровнях управления. Такую систему под силу внедрить только крупному предприятию.

У крупных и средних предприятий компьютерные информационные системы представляют собой сложную систему, включающая совокупность прикладных и системных программных средств, методических материалов.

При работе всех пользователей системы происходит накопление оперативной информации об этапе выполнения конкретных хозяйственных операций, относящихся к различным направлениям деятельности предприятия. При этом обеспечивается следующие положения:

- контроль за выполнением хозяйственных операций;

- принцип однократного ввода информации;

- простота контроля действий пользователей.

Возможности, которые получает администрация предприятия, при использовании комплексной системы автоматизации или корпоративных систем в управлении хозяйственной деятельностью:

- формирование обоснованных планов на основании анализа данных об имеющихся ресурсах;

- контроль выполнения планов и взаимных обязательств;

- своевременное получение достоверной информации о текущей деятельности предприятия;

- анализ результатов деятельности и формирование оптимальных управляющих воздействий;

- оперативный контроль и управление финансами, трудовыми и материальными ресурсами.

Примерами таких систем являются:

- «Галактика»

- «1С: Бухгалтерия»

- «БОСС» и др.

Система «Галактика».

Этап настройки является обязательным при вводе в эксплуатацию (выполняется первичное заполнение основных каталогов, справочников и классификаторов, которые составляют единую информационную базу). Ориентирована на автоматизацию решений, возникающих на всех этапах управленческого процесса (планирование и прогнозирование, коррекция планов и прогнозов, анализ результатов). Модули, из которых состоит система, объединяются в функциональные контуры.

Виды функциональных контуров:

- бухгалтерского учета;

- системного администрирования;

- руководителя;

- управления взаимоотношениями с клиентами;

- финансовый;

- отраслевых и специализированных решений;

- логистики;

- управление производством;

- управление персоналом.

Программа «1С: Бухгалтерия» имеет много достоинств (привычная ручная работа значительно упрощена) и рассчитана на пользователя-непрофессионала, позволяет вести учет бухгалтерских операций, и обеспечивает оформление таких документов, как реестры чеков, доверенности и т.д. Проста в применении: меню составлено в удобной форме и выглядит так:

Контекстное меню программы «1С: Бухгалтерия».

Табл. 3

операции	справочники	документы	журналы	отчеты	сервис	окна	помощь

Каждому заказчику создается свой программный продукт, который наиболее полно учитывает распределение функций.

Объектами автоматизации являются:

- бухгалтерский учет;

- оперативный учет;

- планирование;

- анализ хозяйственной деятельности и др.

В сфере применения автоматизированной бухгалтерии разработчики создали набор модулей для всех участников учета:

Состав модулей:

- учет движения материальных ценностей и складской учет;

- учет операций на расчетных счетах;

- сводный бухгалтерский учет;

- административное управление и контроль исполнения документов;

- учет кадров;

- учет основных средств;

- учет кассовых операций с подотчетными лицами;

- учет труда и заработной платы;

- экономический анализ и расчет плановых показателей.

Взаимодействие бухгалтерской службы с внешними и внутренними пользователями бухгалтерской информации.

Современную систему управления организацией отличает довольно сложная информационная система. Это связано, прежде всего, с обилием внешних и внутренних информационных потоков, разнообразием видов информации, циркулирующей в информационной системе управления. По оценкам специалистов, в общей совокупности экономической информации этой системы более половины всего ее объема составляют данные бухгалтерского учета.

Место и роль бухгалтерской информационной системы в системе управления обусловлены следующим:

Обязательность ведения бухгалтерского учета для всех предприятий независимо от их вида, формы собственности и подчиненности;

Необходимость предприятий регулярно и своевременно предоставлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы;

Бухгалтерский учет - наиболее формализованная задача в системе управления предприятием;

Относительная простота создания алгоритмов, описывающих процессы бухгалтерского учета.

Одной из основных внешних информационных систем (ИС) является система налоговых органов. До 1994г. Для осуществления управления подразделениями по заказу Министерства РФ по налогам и сборам была создана информационная система «Налог». В рамках ИС «Налог» разработано программное обеспечение типовых задач налоговых инспекций, а также основных задач для регионального уровня. В 1994 г. программный комплекс «Налог» принят в промышленную эксплуатацию.

Между информационной системой «Налог» и бухгалтерской информационной системой имеется тесная информационная связь. Существующая ныне практика передачи бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию на бумажных носителях устарела. Современные технические и программные средства передачи данных по каналам связи позволяют освободить бухгалтера и налогового инспектора от ежеквартальной личной встречи в налоговой инспекции. Однако до практической реализации электронного обмена между предприятиями и налоговыми инспекциями пока еще далеко, та как это потребует серьезных финансовых вложений в масштабе России для технического переоснащения всех налоговых инспекций страны.

Другой внешней системой является информационная система Пенсионного фонда России. Федеральный закон «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования» вступил в силу 1 января 1997г. на всей территории РФ. Для обеспечения соблюдения действующего законодательства, создания мотивации к полной уплате страховых, пенсионных взносов, а также налаживания контроля за правильным назначением пенсий и учета трудового вклада граждан в Пенсионном фонде России (ПФР) была разработана Система индивидуального (персонифицированного) учета (СПУ) данных о населении.

Для организации информационного взаимодействия между информационной системой ПФР и бухгалтерскими информационными системами предприятий разработаны специальные программные комплексы, с помощью которых в бухгалтериях предприятий подготавливается на магнитных носителях информация, необходимая ПФР.

Информационное взаимодействие между государственной статистической информационной системой и системами бухгалтерского учета предприятий осуществляется благодаря использованию пакетов прикладных программ подготовки и первичной обработки статистических отчетов на уровне предприятия, организации.

Контрольные вопросы:

1. Чем обусловлена компьютеризации бухгалтерского учета?

2. Что такое корпоративная информационная система и в чем ее суть и особенности?

3. Раскройте сущность работе компьютерной информационной системы?

4. Перечислите положения, соблюдающие при работе пользователей в информационной системы? Приведите примеры

5. Дайте краткую характеристику информационной системе «Галактика»?

6. Дайте краткую характеристику информационной системе «БОСС»?

7. Дайте краткую характеристику информационной системе «1С: Бухгалтерия»?

8. Чем обусловлены место и роль бухгалтерской информационной системы в системе управления?

9. Приведите примеры внешних информационных систем? Дайте их краткую характеристику.

10. Национальные концепции и принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации

В результате изучения темы студенты должны знать основные принципы бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также процесс реформирования бухгалтерского учета и задачи, стоящие перед реформой.

Основные принципы ведения бухгалтерского учета в России складывались на протяжении долгого времени. Эти принципы находятся в Положениях о бухгалтерском учете (ПБУ) и включают в себя:

- организация ведет бухгалтерский учет путем двойной записи на взаимосвязанных бухгалтерских счетах;

- для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств;

- бухгалтерский учет ведется в валюте РФ-рублях;

- в бухгалтерском учете текущие затраты (выполнение работ, оказание услуг, производство продукции) учитываются отдельно;

- для обработки информации, содержащейся в принятых к учету первичных документов, для отражения ее на счетах бухгалтерского учета используются регистры бухгалтерского учета;

- обязательства, имущества и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете подлежат оценки в денежном выражении;

- в организации формируется учетная политика для ведения бухгалтерского учета;

- хозяйственные операции в обязательном порядке должны оформляться первичными документами.

Реформирование бухгалтерского учета было обусловлено переходом от планово-командной экономики, в которой основными пользователями финансовой отчетности были отраслевые министерства и ведомства, к рыночной экономики.

Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283, была разработана в связи тем, что процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета в это время отставал от общего процесса экономических реформ в России.

Основные задачи реформы:

1. обеспечить помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета;

2. сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей;

3. установить связь реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне.

Основные направления проводимой реформы:

1. кадровое обеспечение (подготовка и повышение квалификации бухгалтеров);

2. международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях);

3. совершенствование нормативно-правового регулирования;

4. методическое обеспечение (инструкции, комментарии);

5. формирование нормативной базы.

Основные требования по ведению бухгалтерского учета:

· требование рациональности (учетная политика строится так, что бухгалтерский учет велся рационально и экономично;

· требование непротиворечивости (предполагает тождество данных аналитического учета оборотом и остаткам на 1-ое число каждого месяца;

· требование осмотрительности (предусматривает, что к учету принимаются лишь полученные доходы, либо у которых существует твердая гарантия их получения);

· требование полноты учета (предполагает исчерпывающее отражение за отчетный период всех хозяйственных операций).

Основные правила ведения бухгалтерского учета:

метод двойной записи (все хозяйственные операции получают двойное отражение - по дебиту одного счета и по кредиту другого);

правило денежного выражения (отражаются только те объекты, которые можно выразить в денежном эквиваленте);

правило раздельной оценки стоимости (каждое обязательство и каждая имущественная ценность оценивается отдельно);

правило документирования (каждая бухгалтерская запись должна иметь в своей основе документ);

правило даты (все хозяйственные операции отражаются в момент их совершения и накапливаются в регистрах в хронологическом порядке).

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных о финансовом и имущественном положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

Элементами формируемой информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе:

- актив (имущество);

- обязательства (кредиторская задолженность);

- капитал.

Актив отражает совокупность имущественных средств хозяйственной единицы (аккумулируются средства, вложенные организацией с целью получения экономической выгоды).

Кредиторская задолженность предполагает отражение на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Под капиталом понимается вложения собственника и прибыль, накопленная за все время деятельности организации.

Формирование финансовых резервов в системе бухгалтерского дела.

К резервам можно отнести запасы ресурсов, которые необходимы для бесперебойной работы предприятия; так же под резервами можно понимать неиспользованные возможности повышения эффективности производства.

Создание и использование резервов в коммерческих организациях широкого распространения не получило, т.к. порядок их образования и использование в нормативных актах регламентирован в общих чертах (хозяйствующий субъект должен самостоятельно разрабатывать методики расчета денежных средств).

Основные различия между отечественной и зарубежной системой бухгалтерского учета заключается в конечных целях использования финансовой отчетности. Финансовая отчетность, составляемая в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления; в свою очередь финансовая отчетность в зарубежной практики использовалась инвесторам. Из этого следует, что данные группы имели различные интересы и потребности в информации (принципы, положенные в составление финансовой отчетности развивались в различных направлениях).

В зарубежной практике виды и размеры резервов не определяются, а образуются на основе национального законодательства, устава и решений акционеров.

Расчет общей суммы резервов:

У Р= ЧА-УК (1)

где У Р- сумма резервов;

ЧА- чистые активы;

УК- уставный капитал.

Рис. 1. Классификация резервов

Контрольные вопросы:

1. Где закреплены основные принципы ведения бухгалтерского учета и что они представляют?

2. Чем обусловлено реформирование бухгалтерского учета в России?

3. Перечислите основные задачи реформы?

4. Каковы основные требования по ведению бухгалтерского учета?

5. Каковы основные правила ведения бухгалтерского учета?

6. Что такое бухгалтерская отчетность и из каких основных элементов она состоит?

7. Что относится к резервам и для чего они нужны?

8. На какие виды классифицируются резервы?

11. Практический элемент. Практикум

Тема 1. Методика и организация бухгалтерского дела

Вопросы для обсуждения:

1. Каковы составляющие сущности бухгалтерского дела?

2. Что является объектом и предметом бухгалтерского дела?

3. В чем суть метода бухгалтерского дела?

4. Что представляет собой нормативное регулирование бухгалтерского учета?

5. Что способствовало появлению профессии «бухгалтер»?

6. Кому принадлежит авторство двойной записи и в чем её суть?

7. Какие виды учета вы знаете?

8. Какие основные виды современных профессий бухгалтера Вы знаете? Дайте краткую характеристику каждой из них.

9. Каковы основные задачи бухгалтерской службы?

10. Какие существуют виды организации бухгалтерской службы?

11. Что способствовало созданию института профессиональных бухгалтеров России? Каков порядок вступления и прекращения членства в ИПБиАР?

12. Как классифицируются факты хозяйственной деятельности?

Дайте определение:

Сущность бухгалтерского дела.

Объект бухгалтерского дела.

Предмет бухгалтерского дела.

Метод бухгалтерского дела.

Задачи бухгалтерской службы.

Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Правовой статус бухгалтерской службы.

Профессиональные организации бухгалтеров.

Хозяйственные операции.

Тест.

Сколько уровней включает в себя система нормативного регулирования бухгалтерского учёта в РФ:

а) 5;

b) 4';

с) 3;

d) 6.

В каком веке появился термин «бухгалтер»:

а) в 17 веке;

b) в 14 веке;

с) в 15 веке;

d) в 13 веке.

Задача бухгалтера по управленческому учёту заключается в:

а) сборе, подготовке, систематизации и обобщении учётной информации;

b) сборе информации для руководства, необходимой для принятия решений;

с) ведении учётной документации, отслеживании документооборота и контроле финансовых результатов по прошлой и текущей деятельности;

d) решении вопросов по обеспечению финансовой устойчивости организации.

Финансовый учёт:

а) отражает состояние имущества, обязательств, капитала и финансовых результатов деятельности организации в едином денежном выражении;

b) группирует информацию на счетах бухгалтерского учёта по объектам налогообложения;

с) использует все доступные способы получения информации в различных измерителях по различным хозяйственным процессам с целью управления и контроля за результатами хозяйственной деятельности предприятия.

Налоговый учёт:

а) отражает состояние имущества, обязательств, капитала и финансовых результатов деятельности организации в едином денежном выражении;

b) группирует информацию на счетах бухгалтерского учёта по объектам налогообложения;

с) использует все доступные способы получения информации в различных измерителях по различным хозяйственным процессам с целью управления и контроля за результатами хозяйственной деятельности предприятия.

Управленческий учёт:

а) отражает состояние имущества, обязательств, капитала и финансовых результатов деятельности организации в едином денежном выражении;

b) группирует информацию на счетах бухгалтерского учёта по объектам налогообложения;

с) использует все доступные способы получения информации в различных измерителях по различным хозяйственным процессам с целью управления и контроля за результатами хозяйственной деятельности предприятия.

Правовой статус бухгалтерской службы регулируется:

а) нормативными документами;

b) организационно-правовой формой организации;

с) общей структурой управления организации;

d) всем вышеперечисленным.

К задачам бухгалтерской службы относят:

а) организацию взаимоотношений организации с другими субъектами хозяйствования;

b) поиск внутренних и внешних источников финансирования;

с) обеспечение эффективности и рациональности использования финансовых ресурсов предприятия;

d) все вышеперечисленное.

Факты хозяйственной деятельности по отношению к контрагенту бывают:

а) внешние и внутренние;

b) индивидуальные и групповые;

с) односторонние и двусторонние;

d) моментальные, длительные и абсолютные.

Факты хозяйственной деятельности по отношению к хозяйствующему субъекту делятся на:

а) внешние и внутренние;

b) индивидуальные и групповые;

с) односторонние и двусторонние;

d) моментальные, длительные и абсолютные.

По уровню обобщенности факты хозяйственной деятельности бывают:

а) внешние и внутренние;

b) индивидуальные и групповые;

с) односторонние и двусторонние;

d) моментальные, длительные и абсолютные.

По времени совершения факты хозяйственной деятельности бывают:

а) внешние и внутренние;

b) индивидуальные и групповые;

с) односторонние и двусторонние;

d) моментальные, длительные и абсолютные.

Первый тип хозяйственных операций:

а) вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции, т.е. видоизменяются состав хозяйственных средств, их размещение;

b) вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств;

с) вызывает изменения только в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей;

d) вызывает изменения только в активе и пассиве;

е) вызывает изменения баланса одновременно в сторону уменьшения его статей.

Второй тип хозяйственных операций:

а) вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции, т.е. видоизменяются состав хозяйственных средств, их размещение;

b) вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств;

с) вызывает изменения только в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей;

d) вызывает изменения только в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей.

Третий тип хозяйственных операций:

а) вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции, т.е. видоизменяются состав хозяйственных средств, их размещение;

b) вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств;

с) вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей;

d) вызывает изменения только в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей.

Четвертый тип хозяйственных операций:

а) вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции, т.е. видоизменяются состав хозяйственных средств, их размещение;

b) вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств;

с) вызывает изменения только в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей;

d) вызывает изменения только в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей.

Вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции, т.е. видоизменяются состав хозяйственных средств, их размещение:

а) четвертый тип хозяйственных операций;

b) третий тип хозяйственных операций;

с) второй тип хозяйственных операций;

d) первый тип хозяйственных операций.

Вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств:

а) четвертый тип хозяйственных операций;

b) третий тип хозяйственных операций;

с) второй тип хозяйственных операций;

d) первый тип хозяйственных операций.

Вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей:

а) четвертый тип хозяйственных операций;

b) третий тип хозяйственных операций;

с) второй тип хозяйственных операций;

d) первый тип хозяйственных операций.

Вызывает изменения только в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей:

а) четвертый тип хозяйственных операций;

b) третий тип хозяйственных операций;

с) второй тип хозяйственных операций;

d) первый тип хозяйственных операций.

Практические задачи

1. Отразите операции по счетам бухгалтерского учёта. Каким образом представленная операция взаимосвязана с данными бухгалтерской отчётности?

1.1. ООО «Альфа» приобрело в ноябре 2007г. исключительное право на

товарный знак, подтверждённое свидетельством, выданным «Роспатентом». Стоимость патента составила 122400 руб., в том числе НДС - 22000 руб. В декабре бухгалтер начислил амортизацию нематериальных активов, использованных: в цехе 603,5 руб., в управлении организацией - 850 руб. В этом же месяце была списана часть суммы организационных расходов, внесённых в счёт вклада в уставный капитал - 42,5руб.

1.2. В ноябре 2007 г. ООО «Заря» получило безвозмездно от некоммерческой организации компьютер, стоимостью 33000 руб. В декабре бухгалтер данного предприятия начислил по нему амортизацию в размере 825 руб.

1.3. Организация «Сигма» построила и ввела в эксплуатацию во втором квартале 2007 года производственный корпус. Общая стоимость строительных работ составила 876250 руб., в том числе стоимость приобретённых материалов - 600000 руб., включая НДС- 108000 руб. Материалы полностью оплачены.

2. Представьте результаты переоценки в бухгалтерском учёте и отразите взаимосвязь с бухгалтерской финансовой отчётностью.

2.1. В ООО «Маяк» по состоянию на 1 января 2007 г. сумма дооценки станков по первоначальной стоимости составила 10000 руб., а сумма доначисленной амортизации - 2000 руб. По состоянию на 1 января 2008 г. сумма уценки по данной группе основных средств составила 12000 руб., а сумма уменьшения амортизации - 2400 руб.

2.2. В ООО «Декор» по состоянию на 1 января 2007 года сумма уценки первоначальной стоимости станков составила 14500 руб., а сумма уменьшения амортизации - 2900 руб. По состоянию на 1 января 2008 года сумма дооценки по данной группе основных средств составила 17400 руб., а сумма доначисленной амортизации - 3480 руб.

Тема 2. Бухгалтерское дело в организациях различных форм собственности.

Вопросы для обсуждения:

1. Каковы особенности организации бухгалтерского дела в хозяйственных товариществах и обществах?

2.Какие виды хозяйственных товариществ Вы знаете? Дайте краткую характеристику.

3. Какие существуют особенности хозяйственных товариществ?

4. Какие виды хозяйственных обществ Вы знаете? Дайте краткую характеристику.

5. Каковы особенности организации бухгалтерского дела в производственных кооперативах, государственных унитарных организациях и некоммерческих организациях?

6. Каковы особенности организации бухгалтерского дела в некоммерческих организациях?

Дайте определение:

1. Хозяйственные товарищества.

2. Полное товарищество.

3. Товарищество на вере.

4. Хозяйственные общества.

5. Открытое акционерное общество.

6. Закрытое акционерное общество.

7. Общество с дополнительной ответственностью.

8. Общество с ограниченной ответственностью.

9. Производственные кооперативы.

10. Государственные унитарные организации.

11. Некоммерческие организации.

Тест:

1. Какие виды товариществ есть:

а) Полное товарищество;

b) Товарищество на вере;

с) Все ответы верны.

2. Какие виды обществ существуют:

а) ОАО, ЗАО;

b) ООО, ОДО;

с) Все ответы верны.

3. Участниками являются индивидуальные предприниматели и коммерческие организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом - это:

а) Полное товарищество;

b) Товарищество на вере;

с) Правильного ответа нет.

4. Участниками хозяйственных обществ могут выступать:

а) Только юридические лица;

b) Только физические лица;

с) Физические и юридические лица.

5. Не разглашение конфиденциальную информацию о деятельности общества или товарищества; вносить в порядке, предусмотренном учредительными документами вклады - это:

а) Права участников;

b) Обязанности участников;

с) Правильного ответа нет.

6. Учреждается одним или несколькими лицами, уставный капитал разделен на доли в соответствии с учредительными документами. Участники не отвечают по обязательствам общества и рискуют получить убытки только в пределах внесенных им вкладов - это:

а) Общество с ограниченной ответственностью;

b) Некоммерческие организации;

с) Открытое акционерное общество.

7. Акции распределяются только среди учредителей общества или другого заранее определенного круга лиц. Данная черта характерна для:

а) ООО;

b) ОАО;

с) ЗАО.

8. Деятельность производственных кооперативов регулируется:

а) ГК РФ;

b) АПК РФ;

с) УПК РФ.

9. Коммерческая организация - несобственник, создаваемая государством или муниципальным образованием на праве оперативного управления - это:

а) Унитарное предприятие;

b) Некоммерческая организация;

с) Общество с дополнительной ответственностью.

10. Документированный финансовый план поступления и расходования денежных средств на финансирование расходов некоммерческой организации - это:

а) Смета;

b) Баланс;

с) Отчет о прибылях и убытках.

11. Некоммерческая организация - это:

а) организация, для которой извлечение прибыли не является основной целью деятельности;

b) организация, для которой извлечение прибыли не является основной целью деятельности, тем не менее она может заниматься и коммерческой деятельностью (привлекая дополнительные средства) для достижения уставных целей, ради которых она создана;

с) организация, для которой извлечение прибыли не является основной целью деятельности, тем не менее она может заниматься и коммерческой деятельностью (привлекая дополнительные средства) для достижения уставных целей, ради которых она создана и разделяет полученную прибыль среди учредителей.

12. Должна ли быть учтена прибыль от предпринимательской деятельности в некоммерческой организации при утверждении сметы:

а) Да;

b) Нет;

с) Только если это прописано в учредительных документах.

Практические задания:

1. Участники А, Б и В учредили полное товарищество по производству обуви и внесли в качестве уставного капитала:

участник А - 12 тыс. руб. и швейное оборудование на сумму 10 тыс. руб.,

участник Б - 13,5 тыс. руб. и ткани на 7,2 тыс. руб.,

участник В - 7 тыс. руб. и помещение с арендой на 8 лет общей стоимостью 22 тыс. руб.

Каким образом данные операции следует отразить в бухгалтерском учете?

2. ООО «Альфа» имеет уставный капитал 30 000 руб. В составе общества 3 участника. Участнику I (физическое лицо) принадлежит 40% капитала (12 000 руб.), участнику II (юридическое лицо) 50% (15 000 руб.), участнику III (физическое лицо) - 10% (3 000 руб.). Уставный капитал оплачен полностью. В апреле 2007 г. после сдачи отчетности за истекший год собрание участников приняло решение об увеличении уставного капитала за счет прибыли, оставшейся в распоряжении общества. Стоимость чистых активов по данным баланса за 2006 г. отставила 90 000 руб.

...