Основные составляющие бухгалтерского дела

б) обязанности профессиональных бухгалтеров перераспределяются таким образом, что данному сотруднику не приходится иметь дело с вопросами, входящими в компетенцию того лица, с которым у него имеются родственные или семейные связи или личные отношения, либо, если это невозможно, профессиональная организация незамедлительно отстраняет этого сотрудника от выполнения задания;

в) работа такого сотрудника находится под особым контролем.

9.7. При непреднамеренном нарушении положений этой статьи фирма должна рассмотреть вопрос о необходимости применения мер предосторожности. Такие меры могут включать:

а) привлечение другого профессионального бухгалтера, не принимавшего участия в выполнении задания, для перепроверки работы, выполненной этим специалистом;

б) отстранение этого лица от принятия каких-либо существенных решений в ходе текущего задания.

Статья 10. Длительные контакты старшего персонала с клиентом.

10.1. Длительное использование одного и того же старшего персонала для выполнения задания у одного и того же клиента может создать угрозу близкого знакомства. Серьезность такой угрозы зависит от следующих факторов:

а) продолжительность пребывания такого лица в составе группы, ответственной за задание;

б) роль, отведенная такому лицу в работе группы, ответственной за задание;

в) структура управления фирмой;

г) характер выполняемого задания.

10.2. Следует оценить серьезность угрозы и, если она не является явно незначительной, необходимо предусмотреть и принять меры предосторожности для сведения ее до приемлемого уровня. К таким мерам относятся:

а) ротация старшего персонала группы, ответственной за задание;

б) привлечение другого профессионального бухгалтера, не работавшего в составе группы, ответственной за задание, для перепроверки выполненной работы старшего персонала и предоставления других консультаций по мере необходимости;

в) проведение независимой оценки качества услуг, в том числе силами ИПБ России.

Статья 11. Активы, доверенные клиентом.

11.1. Профессиональный бухгалтер не должен принимать вверяемые клиентом денежные или иные активы без юридического разрешения на это, а при наличии такого разрешения должен соблюдать все дополнительные юридические обязанности, накладываемые на профессиональных бухгалтеров - держателей таких активов.

11.2. Хранение активов клиента создает угрозу нарушения основных принципов; например, возникает угроза личной заинтересованности, направленная против профессиональности поведения или соблюдения объективности. Для того чтобы избежать этой угрозы, профессиональный бухгалтер, которому доверены активы, принадлежащие другим лицам, должен:

а) хранить эти фонды отдельно от личных активов или активов фирмы;

б) использовать эти активы только по назначению;

в) в любое время быть готовым отчитаться за эти активы и за любой принесенный ими доход, дивиденды или их прирост перед любыми лицами, уполномоченными затребовать такой отчет;

г) подчиняться всем соответствующим законам и юридическим нормативам, относящимся к содержанию таких активов и отчетности по ним.

11.3. Кроме того, профессиональный бухгалтер должен помнить об угрозе нарушения основных принципов в связи с такими активами, например, в случае, если окажется, что источником этих активов является незаконная деятельность, например отмывание денежных средств. При решении о приемлемости выбора клиента и задания по оказанию услуг профессиональные бухгалтеры обязаны, в частности, навести уместные справки об источнике этих фондов и принять во внимание налагаемые на них юридические обязательства. Они также должны рассмотреть вопрос о необходимости юридической консультации.

Статья 12. Оплата и расценки.

Относительный размер гонорара.

12.1. Если общий размер гонорара, получаемого от клиента, составляет значительную долю в общем размере гонораров, получаемых фирмой, зависимость от такого клиента или группы клиентов и боязнь потерять такого клиента могут создать угрозу личной заинтересованности. Серьезность такой угрозы будет зависеть от следующих факторов:

а) структура фирмы;

б) опыт работы фирмы (давно ли функционирует и занимает ли устойчивое положение или же была основана недавно).

12.2. Необходимо оценить серьезность такой угрозы. Если она не является явно незначительной, то необходимо предусмотреть и по мере необходимости принять меры предосторожности для сведения ее до приемлемого уровня. К таким мерам относятся следующие:

а) обсуждение размера и характера получаемого гонорара с органами управления клиента;

б) применение действий по снижению зависимости от клиента;

в) осуществление внешнего контроля качества услуг;

г) проведение консультаций с третьей стороной, например с профессиональным контролирующим органом или другим профессиональным бухгалтером.

12.3. Угроза личной заинтересованности может также возникнуть в случае, если гонорар, получаемый от клиента, представляет существенную часть в доходах отдельного руководителя фирмы. Необходимо оценить серьезность возникшей угрозы и, если она не является явно незначительной, предусмотреть и по мере необходимости принять меры предосторожности для сведения ее до приемлемого уровня. К таким мерам относятся следующие:

а) правила и процедуры для отслеживания соглашений и проведения контроля качества работ;

б) привлечение другого профессионального бухгалтера, не являющегося членом рабочей группы, для перепроверки и предоставления необходимых консультаций.

Просроченная оплата услуг.

12.4. Угроза личной заинтересованности может возникнуть в случае, если гонорар, причитающийся с клиента за оказанные профессиональные услуги, просрочен на продолжительное время, в особенности если значительная его часть не выплачена к моменту передачи клиенту результатов работы за предыдущий период. В этом случае можно использовать следующие меры предосторожности:

а) обсуждение сроков оплаты гонорара с органами управления клиента;

б) рассмотрение вопроса о целесообразности продолжения отношений с данным клиентом;

в) привлечение другого профессионального бухгалтера, не принимавшего участия в выполнении задания, для предоставления консультации или перепроверки выполненной работы.

12.5. Фирме также следует рассмотреть вопрос о том, можно ли просроченную оплату рассматривать как эквивалент кредита клиенту, а также (в случае значительности просроченной оплаты) вопрос о целесообразности продолжения отношений фирмы с данным клиентом.

Расценки.

12.6. Если фирма заключает договор о выполнении задания по значительно более низкой цене, чем фирма-предшественница или другие фирмы, может возникнуть угроза личной заинтересованности, которую невозможно свести до приемлемого уровня, если:

а) фирма не способна продемонстрировать, что для выполнения задания имеются достаточное время и квалифицированный персонал;

б) не будут соблюдены все необходимые стандарты, рекомендации и процедуры контроля качества работ.

Условная оплата услуг.

12.7. Условная оплата - это оплата, рассчитываемая по заранее определенной методике в зависимости от исхода или результата сделки или результата выполненных работ. В рамках данной статьи оплата не будет считаться условной, если она установлена судом или иным компетентным органом.

Получение фирмой условной оплаты за выполнение задания не создает угрозы личной заинтересованности и заступничества, которые не могут быть сведены до приемлемого уровня никакими мерами предосторожности. Соответственно, фирма не должна заключать договоры, по которым размер оплаты услуг зависит от результатов работ.

Статья 13. Подарки и знаки внимания.

13.1. Получение подарков и знаков внимания от клиента может создать угрозу личной заинтересованности и близкого знакомства. Если фирма или профессиональный бухгалтер получают подарки или знаки внимания, стоимость которых не является явно незначительной, то угроза независимости не может быть сведена до приемлемого уровня никакими мерами предосторожности. Следовательно, фирма или профессиональный бухгалтер не должны принимать такие подарки или знаки внимания.

Статья 14. Настоящее или будущее судебное разбирательство.

14.1. Если идет или готовится судебное разбирательство между фирмой или профессиональным бухгалтером и клиентом, то может возникнуть угроза личной заинтересованности или шантажа. Неотъемлемой частью отношений между руководством клиента и профессиональным бухгалтером должны быть абсолютная беспристрастность и полное раскрытие информации, касающейся всех аспектов деловых операций клиента. В ходе судебного разбирательства фирма и руководство клиента могут оказаться в положении соперничающих сторон, что повлияет на готовность руководства клиента предоставить полную открытую информацию, а фирму поставит перед угрозой личной заинтересованности. Значимость возникшей угрозы будет зависеть от следующих факторов:

а) существенность предмета судебного разбирательства;

б) характер соглашения;

в) связь судебного разбирательства с предыдущим заданием.

14.2. В зависимости от степени угрозы следует по мере необходимости принять следующие меры предосторожности:

а) сообщение органам управления клиента о характере и существенности судебного разбирательства;

б) отстранение соответствующего лица от выполнения задания;

в) привлечение другого профессионального бухгалтера для перепроверки выполненной работы или предоставления необходимых консультаций.

Если указанные меры предосторожности не могут свести угрозу до приемлемого уровня, то единственным возможным выходом остается отказ от выполнения задания.

Б. Профессиональные бухгалтеры, работающие по найму.

Статья 15. Подготовка информации и представление ее в отчетности.

15.1. Профессиональные бухгалтеры, работающие по найму, часто принимают участие в подготовке или представлении в отчетности информации, которая может быть опубликована. К такой информации может относиться финансовая или управленческая информация (например, прогнозы и бюджеты), финансовая отчетность, обсуждение и анализ вопросов управления или подписанное руководством сопроводительное письмо для аудиторов, являющееся частью аудита финансовой отчетности. Профессиональный бухгалтер должен готовить и представлять такую информацию честно, беспристрастно, в соответствии с профессиональными стандартами и в форме, понятной для квалифицированного пользователя такой информации.

15.2. Профессиональный бухгалтер, отвечающий за подготовку или утверждение финансовой отчетности организации, должен обеспечить ее представление в соответствии с надлежащими стандартами финансовой отчетности.

15.3. Профессиональный бухгалтер должен вести учет информации, входящей в сферу его ответственности, таким образом, чтобы:

а) ясно и четко описывать истинный характер финансово-хозяйственных операций, активов и обязательств;

б) своевременно и надлежащим образом регистрировать информацию;

в) точно и полно представлять все существенные аспекты описываемых фактов.

15.4. Угрозы нарушения фундаментальных принципов, например угроза личной заинтересованности или шантажа, которые могут подвергнуть опасности принципы объективности или профессиональной компетентности и должной тщательности, могут возникать в случаях, когда профессиональный бухгалтер находится под давлением обстоятельств, вынуждающих его принять участие в подготовке информации, которая вводит в заблуждение, или стать причастным к такой искаженной информации вследствие действий других лиц.

15.5. Серьезность этих угроз зависит от таких факторов, как источник испытываемого давления и степень фактического или возможного искажения такой информации. Необходимо оценить серьезность угроз и, если они не являются явно незначительными, следует предусмотреть и принять меры предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня. К таким мерам относятся консультации с руководителями в самой организации либо с соответствующим профессиональным органом.

15.6. При невозможности свести угрозу до приемлемого уровня профессиональный бухгалтер обязан отказаться от подготовки информации, которая, по его мнению, вводит или может вводить в заблуждение. Если же профессиональный бухгалтер знает, что искажение информации носит существенный либо постоянный характер, он должен рассмотреть вопрос об информировании соответствующих органов. Он также может обратиться за юридической консультацией или потребовать увольнения.

Статья 16. Необходимый уровень квалификации.

16.1. Фундаментальный принцип профессиональной компетентности и должной тщательности требует, чтобы профессиональный бухгалтер, работающий по найму, брал на себя лишь такие задачи, для решения которых он обладает необходимой квалификацией или если в процессе выполнения которых он может приобрести таковую. Профессиональный бухгалтер не должен вводить работодателя в заблуждение относительно уровня своей квалификации или имеющегося практического опыта, а также пренебрегать требуемыми при необходимости профессиональными консультациями или помощью со стороны.

16.2. К обстоятельствам, создающим для профессионального бухгалтера, который работал по найму, угрозу невыполнения обязанностей на должном уровне профессиональной компетентности и должной тщательности, относятся:

а) недостаток времени для надлежащего исполнения или завершения исполнения соответствующих обязанностей;

б) обладание неполной, ограниченной или по иным причинам неадекватной информацией, требуемой для надлежащего исполнения обязанностей;

в) недостаток опыта, профессионального обучения и/или образования;

г) недостаток ресурсов для надлежащего исполнения обязанностей.

16.3. Серьезность угроз будет зависеть от таких факторов, как степень активности работы профессионального бухгалтера с другими лицами или организациями, уровень занимаемой должности в иерархии управления и степень контроля и проверки выполняемой им работы. Необходимо оценить серьезность возникающих угроз и, если они не являются явно незначительными, предусмотреть и по мере необходимости принять меры предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня. К требуемым мерам предосторожности относятся:

а) получение необходимых консультаций или профессионального обучения;

б) обеспечение достаточного времени для должного выполнения соответствующих обязанностей;

в) получение требуемой помощи от компетентных специалистов;

г) проведение консультации по мере необходимости с непосредственными руководителями в организации-работодателе, независимыми экспертами или соответствующими профессиональными органами.

16.4. Если возникшие угрозы нельзя устранить или свести до приемлемого уровня, то профессиональный бухгалтер должен рассмотреть вопрос об отказе от выполнения таких порученных в данном случае обязанностей. При принятии решения о том, что по соответствующим причинам такой отказ необходим, следует ясно и четко сообщить об этом.

Статья 17. Финансовая заинтересованность.

17.1. В определенных обстоятельствах у профессионального бухгалтера, работающего по найму, может быть финансовая заинтересованность (или же такую заинтересованность могут иметь его близкие родственники, члены семьи, и он будет осведомлен об этом). При определенных обстоятельствах такая заинтересованность ведет к возникновению угрозы нарушения основных принципов. Например, угроза личной заинтересованности для соблюдения объективности и конфиденциальности может возникнуть вследствие желания и возможности манипулирования информацией, которая оказывает влияние на курс ценных бумаг, с целью получения финансовой выгоды.

17.2. Примерами обстоятельств, при которых возникает угроза личной заинтересованности, являются, в частности:

а) наличие у профессионального бухгалтера заинтересованности в организации-работодателе, объем которой таков, что это непосредственно влияет на решения, принимаемые работником;

б) зависимость поощрительной премии профессионального бухгалтера от прибыли организации-работодателя (при этом сумма такой премии зависит от принимаемых решений);

в) наличие у профессионального бухгалтера права на привилегированное приобретение акций организации-работодателя (при этом привилегия зависит от принимаемых им решений);

г) предоставление профессиональному бухгалтеру права на привилегированное получение акций организации-работодателя или премию, зависящую от результата работы.

17.3. При оценке значимости такой угрозы и рассмотрении возможных мер предосторожности для ее устранения или сведения до приемлемого уровня профессиональный бухгалтер должен проанализировать характер финансовой заинтересованности. Такой анализ подразумевает определение существенности финансовой заинтересованности и ее вида (прямая либо косвенная). Очевидно, что для конкретного работника существенность или ценность интереса в организации будет зависеть от конкретных обстоятельств.

17.4. Если при этом угрозы не являются явно незначительными, необходимо рассмотреть и по мере необходимости принять меры предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня. К таким мерам относятся:

а) применение правил и процедур, находящихся в ведении независимой от руководства организации комиссии, определяющих объем и форму поощрения руководителей старшего звена;

б) уведомление в соответствии с установленными внутренними процедурами полномочных лиц в рамках организации о любой заинтересованности либо о планах участвовать в возможной заинтересованности;

в) получение по мере необходимости консультаций от непосредственного руководства в рамках организации-работодателя;

г) получение по мере необходимости консультаций у полномочных лиц организации-работодателя или у соответствующих профессиональных органов;

д) применение процедур внутреннего и внешнего аудита;

е) организация своевременного консультирования по вопросам этики, соответствующим законодательным положениям и прочим нормативным актам, имеющим отношение к вопросам злоупотребления служебным положением.

17.5. Профессиональный бухгалтер не должен манипулировать доступной ему информацией и использовать ее в целях получения личной выгоды.

Статья 18. Провокации.

Получение предложения взятки в различных формах

18.1. Профессиональный бухгалтер, работающий по найму, его близкий родственник или член семьи может получить предложение о вознаграждении за особые услуги. Такие предложения могут иметь разные формы, например подарки, знаки гостеприимства, оказание особого внимания или неуместные призывы к чувствам дружбы или лояльности.

18.2. Такие предложения создают угрозу нарушения основных принципов. Если профессиональный бухгалтер или его близкий родственник или член семьи получает такое предложение, то профессиональный бухгалтер должен тщательно проанализировать создавшуюся ситуацию. В случаях, когда подобный стимул предлагается с целью принуждения профессионального бухгалтера к недобросовестному исполнению своих обязанностей или принятию неадекватных решений, создается угроза для объективности или конфиденциальности с целью вынуждения бухгалтера к незаконным или нечестным поступкам или получения конфиденциальной информации. В случае, когда профессиональный бухгалтер принимает такое предложение, возникает также угроза шантажа, основанная на намерении придать такой поступок гласности и тем самым нанести ущерб репутации профессионального бухгалтера или его близкого родственника или члена семьи.

18.3. Серьезность угрозы зависит от характера и объема предлагаемого вознаграждения и стоящего за ним намерения. Если разумная и осведомленная о событии третья сторона, обладающая всей уместной информацией, посчитала бы, что такое вознаграждение не является существенным и было предложено без намерения склонить к противоречащему этике поведению, то профессиональный бухгалтер может сделать вывод, что такое предложение было сделано в ходе нормальных деловых отношений, и при прочих нормальных обстоятельствах может посчитать, что при этом серьезная угроза нарушения основных принципов отсутствует.

18.4. В случае, если возникшие угрозы не являются явно незначительными, то следует рассмотреть и по мере необходимости принять меры предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня. Если при применении соответствующих мер предосторожности эти угрозы все-таки невозможно устранить или свести до приемлемого уровня, то профессиональный бухгалтер не должен принимать такой стимул или вознаграждение. Даже если при принятии предложенного вознаграждения не возникает явных немедленных или потенциальных угроз нарушения основных принципов, в ряде случаев следует принять дополнительные меры предосторожности вследствие самого факта такого предложения. При этом профессиональный бухгалтер должен оценить связанную с предложением опасность и определить, какие меры следует предпринять. Например:

а) немедленно информировать руководство или других полномочных лиц организации-работодателя при поступлении таких предложений;

б) информировать третьих лиц, имеющих отношение к стороне, от которой исходит предложение, например соответствующий профессиональный орган либо работодателя лица, сделавшего это предложение; но при этом профессиональный бухгалтер должен рассмотреть вопрос о необходимости предварительной юридической консультации;

в) разъяснить близким родственникам или членам семьи вопрос о возможности возникновения таких угроз вследствие подобных предложений и о необходимых мерах предосторожности;

г) информировать руководителей высшего звена либо полномочных лиц в случае, когда его ближайшие родственники или члены семьи поступают на работу в организации конкурентов.

Предложение взятки другому лицу.

18.5. Иногда возникает ситуация, когда от профессионального бухгалтера ожидается предложение взятки с целью получения нужного суждения от иного лица или организации.

Подобное давление может исходить со стороны организации-работодателя, например коллеги по работе или непосредственного начальника. Также такое давление может оказываться извне, когда лицо или организация показывают готовность выполнить действия или принять решения, выгодные для организации-работодателя, которые могут неблагоприятно сказаться на выполнении наемным бухгалтером своих обязанностей.

18.6. Профессиональный бухгалтер не должен предлагать вознаграждение с целью оказать влияние на суждение третьей стороны.

В случае, если давление с целью заставить профессионального бухгалтера сделать подобное неэтичное предложение оказывается на него в рамках организации, то профессиональный бухгалтер должен следовать положениям и рекомендациям по разрешению этических конфликтов, изложенных во втором разделе настоящего Кодекса.

Размещено на Allbest.ru