Бухгалтерский учет движения денежных средств в ООО "Мастер-Сервис"

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Введение

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными юридическими и физическими лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Расчеты осуществляются в денежной форме.

Денежные средства -- это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках.

Наличными средствами, как правило, ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Вопросами бухгалтерского учета и анализа денежных средств занимаются такие отечественные и зарубежные исследователи как: Абрютина М. С., Бернстайн В. Г., Донцова Л. В., Ионова А. Ф., Камаев В. Д., Макарьева В. И., Жак Р. Е., Шеремет А. Д. и другие. Несмотря на степень изученности проблемы, существует ряд вопросов, которые являются проблематичными при бухгалтерском учете денежных средств и требуют глубоко рассмотрения. Основной и самой актуальной проблемой для многих бухгалтеров являются вопросы о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли, открытыми остаются вопросы составления отчета о движении денежных средств. Сфера, в которой также возникают спорные вопросы и допускают ошибки -- это документооборот по учету наличных и безналичных денежных средств.

Целью данной работы является изложение на примере конкретной организации бухгалтерского учета движения денежных средств и анализа их использования, освещение теоретических вопросов, относящихся к проблеме, а также изучение законодательного регулирования данного раздела бухгалтерского учета. Для достижения поставленной цели в дипломной работе поставлен следующий ряд задач:

изучение основных определений, классификационных признаков и нормативно-правового регулирования учета движения денежных средств;

рассмотрение порядка документального оформления и учета кассовых операций и денежных средств на расчетных и прочих счетах в банке;

рассмотрение бухгалтерского учета движения наличных и безналичных денежных средств.

определение порядка составления отчета о движении денежных средств. учет денежный безналичный

определение особенностей экономического анализа движения денежных средств.

рассмотрение порядка автоматизации бухгалтерского учета денежных средств в специализированной бухгалтерской программе, используемой в организации -- трендового анализа с целью определения тенденций развития данной организации.

Дипломная работа выполнена на примере ремонтно-строительной организации ООО «Мастер-Сервис», которая расположена в г. Иркутске.

Новизна и практическая значимость дипломной работы заключается в том, что даны конкретный рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и экономического анализа денежных средств в ООО «Мастер-Сервис». Кроме того, проведенный анализ и разработанные мероприятия по улучшению бухгалтерского учета могут быть использованы в исследуемой организации с целью повышения эффективности ее деятельности.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе рассмотрено понятие денежных средств, дана их классификация, рассмотрено нормативное регулирование бухгалтерского чета денежных средств и дана экономическая характеристика организации.

Во второй главе описаны особенности бухгалтерского учета движения денежных средств и их отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Мастер-Сервис».

В третьей главе рассмотрены задачи, методы и информационная база анализа движения денежных средств, проведен коэффициентный анализ движения денежных средств и анализ движения денежных средств по видам деятельности ООО «Мастер-Сервис».

1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств

1.1 Экономическая характеристика ООО «Мастер-Сервис»

Среди отраслей индустриального комплекса Иркутской области строительство занимает ведущее место. Согласно статистике, в строительной отрасли занято около 26 % трудовых ресурсов Иркутской области.

Конъюнктура рынка и инвестиционный климат строительной отрасли Иркутской области весьма благоприятны, спрос на строительство новых объектов растет. Наблюдается достаточно высокая строительная активность.

Гражданское строительство в отрасли занимает ведущее положение - 80% от общего объема выполненных строительных работ на территории региона. Оставшейся 20% рынка (промышленное строительство) обеспечили такие строительные площадки как мостовой переход через р. Ангару, ФГУП «Аэропорт-Иркутск» (реконструкция), а также «Ирказ II» -- осуществление проекта реконструкции и расширения предприятием ОАО «СУАЛ» филиал «ИркАЗ-СУАЛ».

В области насчитывается около 160 крупных, средних строительных и ремонтно-строительных организаций различных форм собственности, занимающихся промышленным, гражданским строительством и выполнением ремонтных работ.

В дипломной работе рассмотрена ремонтно-строительная компания ООО «Мастер-Сервис». Юридический адрес: 664074, г. Иркутск, ул. Игошина, д. 3.

ООО «Мастер-Сервис» создана в ноябре 1996 г. В непростые времена компания не просто выстояла и смогла пережить три серьезных кризиса, но и стала успешным предприятием на строительном рынке города Иркутска. В ноябре 2012 года ООО «Мастер-Сервис» отметила свое 16-летие.

Выполненные работы по благоустройству территорий и внешнего облика зданий органично вписались в архитектуру столицы Восточной Сибири.

В 2013 году планируется завершение строительства нескольких жилых домов в коттеджном поселке «Светлый Яр» и начало реализации новых амбициозных проектов, в частности благоустройства территории ИВАТУ. Сегодня в компании «Мастер-Сервис» работают свыше ста человек. Общая организационная структура компании представлена в приложении 1.

Структура управления предприятием централизированная, имеющая иерархическую, пирамидальную структуру, построенную по функциональному признаку.

Компания осуществляет следующие основные виды деятельности, согласно уставу, а именно: строительно-монтажные, ремонтные и реставрационные работы; пуско-наладочные и специальные работы, связанные с объектами строительства; осуществление операций с недвижимостью; оказание инжиниринговых, консультационных, маркетинговых, дизайнерских и транспортных услуг; также иные виды деятельности, не запрещенные и не противоречащие действующему законодательству Российской Федерации.

ООО «Мастер-Сервис» бухгалтерский учет ведет в службе бухгалтерии, которой руководит, согласно должностной инструкции, главный бухгалтер.

Организационная структура бухгалтерской службы представлена в линейно-функциональной форме (рис 1.1).



Рис. 1.1 Организационная структура бухгалтерии ООО «Мастер-Сервис»

Таким образом, структурные единицы бухгалтерии создаются по участкам учетной работы.

Как показал практический опыт, в ООО «Мастер-Сервис» большой удельный вес в учетной работе занимает учет затрат и расчет себестоимости выполненных работ.

На наш взгляд, организационную работу бухгалтерской службы можно пересмотреть: выделить группу по учету затрат в отдельную единицу бухгалтерии. На основе информации, формируемой данной группой, можно рекомендовать вести управленческий учет.

Основной формой бухгалтерского учета в ООО «Мастер-Сервис» является автоматизированная форма с применением программ комплекса «1С: Предприятие 8.2», которая строится в соответствии с общими принципами организации учета по этой форме с учетом специфики деятельности организации.

Бухгалтерский учет в ООО «Мастер-Сервис» ведется на основании учетной политики.

Учетная политика организации утверждается ежегодно для целей бухгалтерского и налогового учета. Организационный аспект учетной политики на 2013 г. содержит следующее:

операции оформляются первичными документами, предусмотренными в альбомах форм, утвержденных руководителем;

перечень документов, составленных в момент совершения операций и после завершения операций, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике;

рабочий план счетов для бухгалтерского учета формируется на основании типового плана счетов, утверждается в приложении, для налогового - формируется самостоятельно;

формы отчетности применяются в соответствии с Приказом № 66н от 02. 07. 2010 г.

Методические аспекты включают:

Основными средствами признаются активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и, в соответствии со стоимостным критерием - 40 000 руб.

По основным средствам и нематериальным активам установлен линейный способ начисления амортизации.

Сумма транспортно-заготовительных расходов по поступившим материалам аккумулируется на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы».

Выбытие материально-производственных запасов осуществляется по методу средней себестоимости.

Себестоимость выполненных ремонтно-строительных работ формируется по каждому заказу.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

Расходы, связанные с продажей, распределяются между видами работ, согласно выручке от выполнения ремонтно-строительных работ.

Денежные средства организации находятся в кассе, на расчетном, и специальном счете, открытых в Байкальском банке Сбербанка России.

Основные экономические показатели деятельности организации приведены в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Основные экономические показатели ООО «Мастер-Сервис» (тыс. руб.)

Наименование	Года	Отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
	01. 01. 2012	01. 01. 2011	01. 01. 2010	2012 к 2011	2012 к 20010	2012 к 2011	2012 к 2010
Выручка	34 044	28 769	29 847	+5 275	+4 197	118,34	114,06
Чистая прибыль	832	(1 030)	315	+1 862	+517	180,78	264,13
Денежные средства и денежные эквиваленты	6 973	6 198	2 950	+775	+4 023	112,5	236,37
Валюта баланса	29 162	28 868	28 474	+294	+688	101,02	102,42
Дебиторская задолженность	2 984	2 234	2 468	+750	+516	133,57	120,91
Среднегодовая численность работников	123	115	102	+8	+21	107	121
Среднегодовая стоимость ОС	19292	21147	19054	(1 855)	+238	91,23	101,25

В 2012 г. по сравнению с 2011 г. наблюдается рост всех показателей (это следует из показателей отклонения и темпов роста), кроме среднегодовой стоимости основных средств, в общем, это положительная ситуация, так как ООО «Мастер-Сервис» развивается.

В 2012 г. по сравнению с 2010 г. также наблюдается рост всех показателей. Все показатели отклонения и темпов роста имеют положительное значение. Это благоприятная ситуация для организации, так как наблюдается увеличение показателей по сравнению с посткризисным периодом, следовательно организация развивается.

Таким образом можно сделать вывод, что за анализируемый период в ООО «Мастер-Сервис» наблюдался рост показателей. Компания смогла увеличить показатели докризисного периода.

Более подробно теоретические аспекты денежных средств рассмотрены в следующем пункте.

1.2 Понятие и классификация денежных средств

Денежные средства -- наиболее ликвидная часть активов организации, представляющая собой наличные и безналичные платежные средства в российской и иностранной валюте; легко реализуемые ценные бумаги, а также платежные и денежные документы.

Денежные средства относятся к наиболее важной группе оборотных средств. От их наличия в необходимых размерах зависит благополучие организации любых форм собственности, «выживаемость» и дальнейшее существование хозяйствующего субъекта. Денежные средства необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат. Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что разумное использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.) [27. с. 115].

В бухгалтерской (финансовой) отчетности информация о денежных средствах представлена в двух формах, в том числе во втором разделе бухгалтерского баланса по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» и в отчете о движении денежных средств.

Понятие «денежные средства» рассмотрено различными авторами. Согласно М. А. Вахрушиной [17. с. 74] денежные средства включают денежную наличность и вклады до востребования; эквиваленты денежных средств -- краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Например, А. Г. Бакаев отмечает, что денежные средства -- важнейший вид активов организации, представляющих собой средства в российской и иностранной валютах, легко реализуемые ценные бумаги, платежные и денежные документы. Могут находиться в кассе, на расчетном и валютном счетах в кредитных организациях как на территории страны, так и за ее пределами [35].

В энциклопедическом словаре экономики и права денежные средства определены как средства в отечественной и иностранной валютах, находящиеся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легко реализуемых ценных бумагах, а также в платежных и денежных документах [33].

По мнению Е. Б. Стародубцевой, денежные средства -- это аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги государства, предприятий, населения и другие средства, легко обращаемые в деньги [34].

В. Д. Камаев [25. с. 103] отмечает, что денежные средства -- это наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает предприятию наибольшую степень ликвидности. Денежные средства представляют собой начало и конец производственно-коммерческого цикла.

Также состав денежных средств отражается в международном стандарте финансовой отчетности №7 «Отчет о движении денежных средств».

Согласно стандарту, денежные средства включают в себя:

- наличные деньги;

- вклады до востребования (в том числе банковские овердрафты к получению до востребования).

В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки купли-продажи по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг) с помощью денежных средств. Кроме того, проводятся расчеты с бюджетом, банками, органами страхования, различными общественными организациями, благотворительными фондами, непосредственно с работниками, а также и другие возможные расчеты, возникающие между предприятиями. Обращение денежных средств совершается непосредственно на предприятиях, в организациях и учреждениях. Этот процесс непрерывен во времени. Завершение превращения денежной формы, выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода является важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств и необходимым условием непрерывного процесса производства. Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.

Эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Особая роль в обеспечении соблюдения кассовой дисциплины, наведение должного порядка в хранении, приеме и выдаче наличных денег принадлежит главному бухгалтеру предприятия.

Главный бухгалтер предприятия должен обеспечить: полный учет всех поступающих денежных средств, взыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины, проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств, расчетов и обязательств по платежам, списание с бухгалтерских балансов долгов, взыскать которые не предоставляется возможным в соответствии с существующими законами. А также должен организовать такой предварительный и текущий контроль за совершением кассовых операций, который предупреждал бы возможность совершения незаконных операций.

В табл. 1.2 приведены основные задачи, стоящие перед контролем и учетом денежных средств в организации.

Таблица 1.2

Основные задачи учета и контроля денежных средств*

Основные задачи
Контроля	Учета
денежных средств
1. Выявление состояния сохранности денежных средств.	1. Выполнение операций с наличными денежными средствами.
2. Правильность и законность их использования.	2. Расчеты с юридическими лицами в соответствии с законодательством.
3. Подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете.	3. Контроль за соблюдением кассовой расчетной дисциплины.
4. Соблюдение кассовой дисциплины.	4. Своевременность и независимость документального оформления операций по движению денежных средств.
5. Полнота оприходования.	5. Строжайший повседневный контроль сохранности наличных денег, валюты, ценных бумаг в кассе.
6. Целевое использование.	6. Своевременное проведение инвентаризации денежных средств.
7. Определенные условия хранения.

*Источник: [22. с. 287]

Для выполнения указанных задач необходимо, в первую очередь, использовать данные первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета по учету кассовых операций, операций по расчетному счету и иным счетам в банке.

Для обеспечения эффективного учета и контроля денежных средств, можно классифицировать по следующим признакам (см. рис. 1.2).

В организации все расчеты совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка и в виде платежей наличными деньгами (безналичные и наличные расчеты).

Наличные денежные средства как в основной, так и в иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно на предприятии составляют кассу организации.

Рис. 1.2 Классификация денежных средств*

*Источник: [22. с. 311]

К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия.

В мировой практике принято, что касса должна обеспечивать текущие потребности предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на командировочные расходы, на хозяйственные нужды и т.д.).

Эквивалент понятию кассовых операций -- наличные расчеты.

Наличные расчеты -- это расчеты наличными деньгами (бумажными деньгами и монетами). Центральный банк Российской Федерации (далее -- ЦБ РФ) устанавливает предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одному платежу. На сегодняшний день действует официальное разъяснение ЦБ РФ от 28. 09. 2009 № 34-ОР «О применении отдельных положений Указания Банка России от 20. 06. 2007 года № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя», которое устанавливает лимит в размере 100 000 руб. Расчеты на сумму, превышающую установленную, могут производиться только в безналичном порядке.

В соответствием с положением «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» № 373-П от 12. 10. 11 г., наличные деньги предприятия хранятся в его кассе в пределах лимитов, установленных руководством предприятий. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течении пяти рабочих дней, включая день получения в банке.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, то есть путем безналичных расчетов.

Безналичный оборот -- это сумма расчетов за определенный период времени, совершенных без использования наличных денег, путем перечисления денежных средств по счетам клиентов в кредитных организациях или зачета взаимных требований [14].

Безналичные расчеты осуществляются путем перечисления средств со счета плательщика на счет получателя в кредитной организации (банке). При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Производство платежей путем безналичных перечислений через банк является основной формой расчетов.

Расчетные счета открываются предприятиями, являющимися юридическими лицами и имеющими самостоятельный баланс. На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, органам социального страхования, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.

Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании распоряжения владельца расчетного счета или с его согласия. В западной практике расчетный счет считается наиболее оптимальной формой хранения необходимых в текущей деятельности денежных средств.

Оформляются безналичные расчеты путем составления расчетных документов.

Расчетный документ (бумажный или электронный носитель) это:

- распоряжение плательщика о списании денежных средств со своего счета и их перечисление на счет получателя средств;

- распоряжение получателя средств на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств.

В соответствии с п. 1.1 положения ЦБ РФ «О правилах осуществления перевода денежных средств» № 383-П от 19.06.12 г., существуют следующие виды расчетных документов: платежное поручение, платежное требование, платежный ордер, инкассовое поручение, которые обеспечивают реализацию следующих форм безналичных расчетов:

расчеты платежными поручениями;

расчеты по аккредитиву;

расчеты инкассовыми поручениями;

расчеты чеками;

прямое дебетование (расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств);

расчеты в форме перевода электронных денежных средств.

Формы распоряжений применяются в рамках всех форм безналичных расчетов. Организация вправе избрать и установить в договоре любую из указанных форм расчетов.

Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от ЦБ РФ на совершение операций в иностранной валюте, валютный счет.

Для денежных средств, потребности в которых в данный момент не существует, предприятия нередко выбирает такую форму бухгалтерских расчетов как депозит, который обеспечивает как высокую степень ликвидности денежных средств, так и доход на них. Для этого открывается депозитный счет. За счет этого предприятие может держать у себя деньги «под рукой» в то же время, не имея значительных потерь, не вкладывая эти деньги в производство.

Размещение свободных денежных средств имеет некоторые «плюсы».

Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса денежных средств, -- они позволяют сократить риск истощения наличности. С другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно условно принять в размере неполученной прибыли при возможном краткосрочном инвестировании).

В процессе осуществления всех видов финансовых и хозяйственных операций организации генерируют движение денежных средств в форме их поступления или расходования. Это движение денежных средств функционирующего предприятия представляет собой непрерывный во времени процесс и определяется понятием «денежный поток».

Денежный поток организации представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, создаваемых его хозяйственной деятельностью.

Денежный поток предприятия является важнейшим самостоятельным объектом финансового менеджмента и одновременно анализа. Это определяется той ролью, которую управление денежными потоками играет в развитии предприятия и формировании конечных результатов его финансовой деятельности [26. с. 261].

Эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического и текущего развития. Темпы этого развития, финансовая устойчивость предприятия в значительной мере определяются тем, насколько различные виды потоков денежных средств синхронизированы между собой по объемам и во времени. Высокий уровень такой синхронизации обеспечивает существенное ускорение реализации целей развития предприятия.

Понятие «денежный поток предприятия» является агрегированным, включающим в свой состав многочисленные виды этих потоков, обслуживающих хозяйственную деятельность. Классификация денежных потоков может быть осуществлена по следующим основным признакам [11]:

1. По масштабам обслуживания хозяйственного процесса выделяют следующие виды денежных потоков:

- денежный поток по предприятию в целом. Это наиболее агрегированный вид денежного потока, который аккумулирует все виды денежных потоков, обслуживающих хозяйственный процесс предприятия в целом;

- денежный поток по отдельным видам деятельности предприятия - текущей, инвестиционной и финансовой;

- денежный поток по отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности) предприятия;

- денежный поток по отдельным хозяйственным операциям. В системе хозяйственного процесса предприятия такой вид денежного потока рассматривается как первичный объект самостоятельного управления.

2. По направленности движения денежных средств выделяют два основных вида денежных потоков:

- положительный денежный поток, характеризующий совокупность поступлений денежных средств на предприятие от всех видов хозяйственных операций («приток денежных средств»);

- отрицательный денежный поток, характеризующий совокупность выплат денежных средств организацией в процессе осуществления всех видов ее хозяйственных операций («отток денежных средств»).

Величина потоков денежных средств, возникающих в результате деятельности организации, представляется в отчете о движении денежных средств с использованием прямого или косвенного методов (согласно Международным стандартам финансовой отчетности (далее -- МСФО) предпочтительнее использовать прямой метод).

Отчет о движении денежных средств -- это финансовый отчет, в котором отражаются поступление и расходование денежных средств и их эквивалентов, а также чистые изменения их величины в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности на протяжении отчетного периода.

МСФО предусматривают для регулирования порядка составления данной категории финансовых отчетов специализированный стандарт -- МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». В Российских стандартах бухгалтерского учета (далее РСБУ) отчет о движении денежных средств рассматривается как одно из пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и ему соответствует российский стандарт ПБУ 23/11 «Отчет о движении денежных средств».

Согласно МСФО 7 [13], отчет о движении денежных средств призван дать пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности организации генерировать денежные средства и их эквиваленты, а также потребностей организации по использованию этих потоков денежных средств.

Согласно ПБУ 23/11, данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отнесение конкретной операции, связанной с движением денежных средств, к определенной классификационной группе определяется, прежде всего, характером хозяйственной деятельности предприятия. Так, финансовые вложения обычно являются инвестиционной деятельностью для промышленного предприятия, но могут быть составной частью текущей деятельности финансового учреждения. Однако, независимо от характера операций предприятия, все платежи и поступления денежных средств и их эквивалентов должны быть приведены в отчете о движении денежных средств в разрезе трех видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Текущая (основная) деятельность -- основная уставная деятельность предприятия. Приток денежных средств, в рамках текущей деятельности, связан в первую очередь с получением выручки от реализации продукции (работ, услуг), а также авансов от покупателей и заказчиков, отток -- с уплатой по счетам поставщиков, отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетам с бюджетом. С текущей деятельностью предприятия сопряжена и выплата (получение) процентов по кредитам и займам.

Инвестиционная деятельность связана с приобретением или реализацией, созданием долгосрочных активов, поступлением дивидендов, процентов. Денежные оттоки по инвестиционной деятельности обусловлены осуществлением строительства, приобретением земельных участков, зданий, сооружений, машин и оборудования, транспортных средств; приобретением нематериальных активов; приобретением долгосрочных ценных бумаг и долей участия в других предприятиях и другими.

Финансовая деятельность связана с поступлением денежных средств, вследствие получения кредитов и займов, финансовых вложений, погашением задолженности по полученным ранее кредитам, выплатой дивидендов. Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу предприятия из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что движение денежных средств осуществляется через кассу и различные счета организации, открытые в банках. Движение денежных средств отражается в отчете о движении денежных средств и регламентируется различными нормативными документами, состав которых будет рассмотрен в следующим пункте.

1.3 Нормативное регулирование бухгалтерского учета

денежных средств

Нормативное регулирование денежных средств осуществляется на основе различных законодательно-нормативных актов, которые кратко рассмотрены и упорядочены в дипломной работе по степени важности для бухгалтерского учета:

1) Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. [2].

В Федеральном законе установлены единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. Рассматриваются общие требования бухгалтерского учета: денежное измерение объектов, обязанность и организация ведения, учетная политика, первичные учетные документы, регистры, общие требования ведения и состав отчетности, отчетный период и дата, особенности отчетности при реорганизации и ликвидации, внутренний контроль, принципы регулирования.

2) Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): утв. Приказом Минфина РФ № 154н от 27.11.2006 г. (в ред. от 24.12.2010 г.) [10].

В данном положении рассматривается порядок учета иностранной валюты, порядок пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли; учета курсовых разниц; учета активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации; порядок формирования учетной и отчетной информации.

3) Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011): утв. Приказом Минфина № 11н от 02.02.2011 г. [11].

Положение устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации; определяет понятие «денежные потоки», предоставляет их классификацию; указывает отражение денежных потоков; объясняет раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

4) Приказ Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению» № 94н от 31.10.2000 г. (в ред. от 08.11.2010 г.) [8].

В данном приказе приводится план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, в частности, приведены коды счетов для учета денежных средств, даны рекомендации по учету.

5) Приказ Министерства Финансов Российской Федерации (далее - Минфина РФ) «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» № 49 от 13.06.1995 г. (в ред. от 08.11.2010 г.) [7].

В данном приказе отражены общие правила проведения инвентаризации, правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств; составления сличительных и инвентаризационных ведомостей по инвентаризации; порядка регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации.

6) Положение ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» № 373-П от 12.10.2011 г. [12].

Данное положение распространяется на юридических лиц, юридических лиц перешедших на упрощенную систему налогообложения, а также на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Они руководствуются данным положением при организации работы по ведению кассовых операций. Отражен порядок выдачи наличных денег, порядок ведения кассовой книги, обеспечение порядка ведения кассовых операций, определение лимита остатка наличных денег.

7) Указание ЦБ РФ «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» № 1843-У от 20.06.2007 г. (в ред. от 28.04.2008 г.) [6].

В данном документе рассматривается то, что расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одному договору могут проводится в размере, не превышающим 100 000 рублей; юридические лица могут использовать наличные деньги, поступившие в кассу, при необходимых расчетах с физическими лицами.

8) Федеральный закон Российской Федерации «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003 г. (в ред. от 25.06.2012 г.) [5].

В данном законе отражена сфера применения контрольно-кассовой техники; требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения; обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику; обязанности кредитных организаций, применяющих контрольно-кассовую технику; контроль за применением контрольно-кассовой техники.

9) Положение ЦБ РФ «О правилах осуществления перевода денежных средств» № 383-П от 19.06.2012 г. [14].

В документе рассматриваются порядок и правила перевода денежных средств по банковским счетам в рамках применяемых форм безналичных расчетов; предоставлена информация о плательщиках, получателей средств, а также лицах, органах, имеющих право на основании закона предъявлять распоряжения к банковским счетам плательщиков; о процедурах приема к исполнению, отзыва, возврата (аннулирования) распоряжений и порядок их выполнения; об особенностях выполнения процедур приема к исполнению распоряжений участников платежной системы; о процедурах исполнения распоряжений и порядке их выполнения; о расчетах платежными поручениями; о расчетах по аккредитиву; о расчетах инкассовыми поручениями; о расчетах чеками; о расчетах в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование).

10) Приказ Минфина РФ «Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» № 106н от 24.11.2004 г. (в ред. от 30.12.2010 г.) [9].

В данном приказе рассматриваются правила заполнения платежных поручений и иных расчетных документов.

11) Федеральный закон Российской Федерации «Об электронной цифровой подписи» № 1-ФЗ от 10.01.2002 г. [4].

Целью закона является обеспечение правовых условий использования электронной цифровой подписи в электронных документах. Рассматриваются условия использования электронной цифровой подписи, удостоверяющие центры и особенности использования электронной цифровой подписи.

12) Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая № 117-ФЗ от 05.08.2000 г. (в ред. от 30.12.2012 г.) (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2013 г.) [1].

В налоговом кодексе рассматриваются сроки и способы уплаты различных налогов, уплата которых осуществляется с расчетного счета организации, например, страховые взносы (ФСС РФ, ФОМС, ПФР), ежемесячные авансовые платежи -- не позднее 15-го числа следующего месяца. Платеж по итогам года -- не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным. Налог на добавленную стоимость (НДС) -- не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

13) Федеральный закон Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ (в ред. 01.01.2013 г.) [3].

В данном федеральном законе рассматриваются принципы валютного регулирования и валютного контроля; репатриации резидентами иностранной валюты и валюты Российской Федерации.

Таким образом, в первой главе была рассмотрена экономическая характеристика анализируемого предприятия, представлена его организационная структура, отражены основные положения учетной политики, раскрыта организационная структура бухгалтерской службы. Рассмотрены теоретические аспекты денежных средств, в частности, раскрыты определения, дана классификация денежных средств, показаны виды денежных потоков, а также была рассмотрена нормативно-правовая база регулирования движения и учета денежных средств.

2. Бухгалтерский учет движения денежных средств в ООО «Мастер-Сервис»

2.1 Документальное оформление и учет кассовых операций

Кассовые операции -- операции по приему, хранению и расходу наличных денег и денежных документов.

В ООО «Мастер-Сервис» порядок и организация учета кассовых операций ведется в соответствии с положением «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» от 12.10.2011 г. № 373-П и в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на основе типового.

В рабочем плане счетов предусматриваются следующие субсчета по учету наличных денежных средств:

50.01-- касса организации в рублях;

50.03 -- денежные документы.

Учет кассовых операций осуществляет бухгалтер-кассир, с которым заключен договор о полной материальной ответственностью; в соответствии с договором на кассира возлагается ответственность за сохранение денег и денежных документов.

Наличные денежные средства и денежные документы (почтовые марки, авиа- и железнодорожные билеты) хранятся в кассе -- специально оборудованном помещении организации.

С 01.01.2012 г. организация (ИП) должна самостоятельно определить, каким образом она будет обеспечивать сохранность наличных денег и порядок ревизии кассы. Указанные положения должны быть закреплены в локальном нормативном акте. В ООО «Мастер-Сервис» такие внутренние регламенты отсутствуют, в связи с этим рекомендуем их разработать. Это будет способствовать организационному обеспечению деятельности бухгалтерии.

Однако, для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы ООО «Мастер-Сервис» отвечает следующим требованиям: изолированно от других служебных и подсобных помещений; расположено на втором этаже здания офиса; закрывается на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающуюся в сторону внутреннего расположения кассы; оборудовано специальным окошком для выдачи денег; имеет сейф для хранения денег и ценностей; находится под охранной сигнализацией и имеет пожарные датчики.

Наличные денежные средства поступают в кассу организации в следующих случаях:

оплата от покупателей, заказчиков в пределах лимита;

возврат неиспользованного аванса от подотчетного лица;

получение наличных денежных средств с расчетного счета в банке;

погашение материального ущерба и др.

Каждая операция по движению денежных средств отражается в определенном документе. Следует отметить, что организация движения документов в ООО «Мастер-Сервис» не закреплена во внутренних регламентах бухгалтерии. В связи с этим нами рекомендован график документооборота по учету наличных денежных средств (см. приложение 2).

Несмотря на то, что в Порядке ведения кассовых операций № 373-П не закреплено положение о необходимости ведения журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов, считаем, что его необходимо включить в состав элементов графика документооборота. Это связано с осуществлением текущего контроля и сохранностью документов в печатном виде, если возникнет ситуация утери электронного варианта документов.

Операции по поступлению денежных средств в кассу оформляются приходным кассовым ордером.

До 01.01.2013 г. (до даты вступления в силу) Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ ООО «Мастер-Сервис» использовало унифицированные формы документов по учету движения денежных средств, утвержденные Госкомстатом РФ. В настоящее время организация продолжает использовать прежние формы по учету денежных средств, что не противоречит Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 402 от 06. 12. 2011 г. в части применения нормативных документов, однако по некоторым операциям рекомендуется разработать формы, отвечающие специфике деятельности ООО «Мастер-Сервис» и не противоречащие требованиям порядка ведения кассовых операций, утвержденному ЦБ РФ. В частности, организация оставляет за собой свободу разработки и применения форм первичных документов по учету наличных средств, кроме приходного и расходного кассовых ордеров и кассовой книги. Таким образом для улучшения аналитичности учета поступления и расхода денежных документов нами адаптированы документы «Приходный ордер» и «Расходный ордер», предлагаемые программой «1 С: Предприятие 8.2». В форматы документов добавлены строки «Основание» и «Ответственный исполнитель». Строка «Основание» показывает наименование, номер, дату документа, на основании которого принимается к учету денежный документ. Строка «Ответственный исполнитель» позволяет контролировать регистрацию и движение документа, исключающее поступление и выдачу денежного документа иным лицом, нежели бухгалтером и кассиром (приложение 3, 4).

Для отражения фактов хозяйственной жизни по поступлению наличных денежных средств бухгалтер выписывает (оформляет на компьютере) 1 экземпляр приходного кассового ордера. Отрывная часть (квитанция) и приходный кассовый ордер заверяется печатью, квитанция выдается лицу, внесшему деньги в кассу. Выписанный приходный кассовый подшивается к отчету кассира (отрывной лист кассовой книги) и передается в бухгалтерию.

Рассмотрим на практических примерах учет поступления наличных денежных средств в ООО «Мастер-Сервис».

Пример 1. По договору № 53 от 15.01.2011 г. поступила оплата от ЗАО «СпецСтрой» за выполненные работы по внешнему благоустройству территории на сумму 44 500 руб. (табл. 2.1).

Пример 2. На основании авансового отчета № 56 от 06.02.2011 г., в кассу организации возвращена неиспользованная сумма от подотчетного лица Мельникова М. Л. в размере 1 700 руб. (табл. 2.2).

Таблица 2.1

Бухгалтерские записи по учету поступления наличных денежных

средств от покупателей

№ п/п	Документ	Краткое содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция
				Д	К
1	Приходный кассовый ордер № 16	Поступила выручка по договору № 53	44 500	50.01	62.01

Таблица 2.2

Бухгалтерские записи по учету поступления наличных денежных средств от подотчетных лиц

№ п/п	Документ	Краткое содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция
				Д	К
1	Приходный кассовый ордер № 21	Возврат неиспользованной подотчетной суммы	1 700	50.01	71.01

Пример 3. Работником организации Смирновым Н. М. была погашена сумма недостачи блока № 1012 в размере 7 800 руб. (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Бухгалтерские записи по учету поступления наличных денежных

средств от персонала по прочим операциям

№ п/п	Документ	Краткое содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция
				Д	К
1	Приходный кассовый ордер № 33	Погашена сумма недостачи Смирновым Н. М.	7 800	50.01	73.02

Пример 4. С расчетного счета, открытого в ОАО «Байкальский Банк Сбербанка России», получены наличные в размере 30 000 руб. на хозяйственные нужды (табл. 2.4).

Операции по выдаче денежных средств из кассы оформляются расходным кассовым ордером. Расходный кассовый ордер может быть составлен на одну операцию или на группу однотипных операций (например, на выплату зарплаты оформляется платежная ведомость и на общую сумму по ведомости выписывается один расходный кассовый ордер). Выписанный расходный ордер подшивается к отчету кассира (отрывной лист кассовой книги).

Таблица 2.4

Бухгалтерские записи по учету поступления наличных денежных

средств с расчетного счета

№ п/п	Документ	Краткое содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция
				Д	К
1	Приходный кассовый ордер № 35	Получение наличных из банка	30 000	50.01	51

Выдача наличных денег из кассы ООО «Мастер-Сервис» происходит в следующих случаях:

оплата поставщику за выполненные работы, поступившие материалы, основные средства и др..

выдача аванса подотчетному лицу на различные цели.

выплата заработной платы по платежным ведомостям, выплата депонированной заработной платы.

взнос наличными в банк.

прочий расход (расчеты с различными дебиторами и кредиторами и др.).

При выдаче денег отдельному лицу кассир требует предъявления паспорта или удостоверения личности, записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, кем и когда он выдан и получает расписку получателя. Деньги из кассы выдаются только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Если деньги получают по доверенности, то в ордере бухгалтер указывает по порядку ФИО получателя и ФИО лица, которому доверено получение денег. Оформленная доверенность прикладывается к расходному ордеру или к платежной ведомости. В платежной ведомости против каждой невыданной суммы кассир от руки вписывает слово: «Депонировано» и невыданные суммы, заносит в реестр депонированных сумм, а в установленном месте на титульной стороне ведомости делает отметку о суммах, выплаченных и депонированных.

Исправления в документах по учету кассовых операций в ООО «Мастер-Сервис» не имеют место, что соответствует п. 2.1 порядку организации работы по ведению кассовых операций Положения «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» от 24.11.11 г. № 373-П.

Рассмотрим на практических примерах учет выдачи наличных денежных средств из кассы ООО «Мастер-Сервис»

Пример 5. Произведена оплата ООО СКФ «Экобест» по договору № 7 от 24.01.2011 г. в сумме 5 400 руб. за строительные материалы (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Бухгалтерские записи по учету расхода наличных денежных средств

при расчетах с поставщиками

№ п/п	Документ	Краткое содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция
				Д	К
1	Расходный кассовый ордер № 19	Оплата поставщику по договору № 7	5 400	60.01	50.01

Пример 6. 10.02.11 г. Работнику организации Иванову Ю. А. выдано в подотчет на канцелярские, почтовые, прочие расходы в сумме 3 100 руб. (табл. 2.6).

Таблица 2.6

№ п/п	Документ	Краткое содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция
				Д	К
1	Расходный кассовый ордер № 20	Выдача в подотчет на хозяйственные нужды	3 100	71.01	50.01

Бухгалтерские записи по учету расчетов с подотчетными лицами наличными денежными средствами

Пример 7. 21. 02. 11 г. было осуществлено инкассирование выручки. Денежные средства в сумме 50 000 руб. выданы инкассаторам. На расчетный счет организации денежные средства поступили на следующий день (табл. 2.7).

Таблица 2.7

№ п/п	Документ	Краткое содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция
				Д	К
1	РКО № 31, квитанция к сумке № 0025	Сданы инкассаторам наличные денежные средства	50 000	57	50.01
2	Выписка банка № 20, накладная к сумке № 0025	Зачислены на расчетный счет инкассированные денежные средства	50 000	51	57

Бухгалтерские записи по учету инкассирования наличных денежных средств

Пример 8. На основании платежной ведомости № 2 выплачена депонированная заработная плата Попову С. А. в размере 25 000 руб. (табл. 2.8).

Таблица 2.8

Бухгалтерские записи по учету выплаты депонированной заработной платы

№ п/п	Документ	Краткое содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция
				Д	К
1	Расходный кассовый ордер № 39	Выплата депонированной заработной платы работнику	25 000	76.04	50.01

Движение наличных денег учитывается в кассовой книге. ООО «Мастер-Сервис» имеет одну кассовую книгу, которую ведет кассир. Каждый лист кассовой книги состоит из двух одинаковых частей, одна из которых заполняется как первый экземпляр, а другая -- копия -- как второй. В ООО «Мастер-Сервис» кассовая книга ведется автоматизировано в бухгалтерской программе, распечатывается по итогам месяца, а в конце года брошюруется, опечатывается и заверяется необходимыми подписями. Такая техника ведения кассовой книги противоречит порядку ведения кассовых операций № 373-П и нарушает кассовую дисциплину. Рекомендуем распечатывать листы кассовой книги ежедневно в соответствии с п. 5.3 положения № 373-П.

...