Бухгалтерский учет движения денежных средств в ООО "Мастер-Сервис"

Аналогичный порядок расчета закреплен и по строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода». По этой строке приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на конец отчетного года.

Строка 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». По этой строке приводится разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты (абз. 2 п. 19 ПБУ 23/2011).

Значение этой строки представляет собой сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов учитывать, что отрицательные курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», а положительные - по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы». Если отрицательные курсовые разницы превышают положительные, то полученное отрицательное сальдо курсовых разниц указывается по строке 4490 в круглых скобках (графа «за отчетный год» строки 4490 «величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» = оборот за отчетный год по кредиту субсчета 91.1 в корреспонденции со счетами учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов -- оборот за отчетный год по дебету субсчета 91.2 в корреспонденции со счетами учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов).

В графу «За предыдущий год» строки 4490 в общем случае переносится показатель графы «За отчетный год» из Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.

При применении ПБУ 23/2011 много вопросов остается на профессиональное суждение бухгалтера. Тем не менее, отчетность должна быть достоверной, прозрачной и понятной пользователю, и такой ее должен сделать бухгалтер в сотрудничестве с консультантами.

В ООО «Мастер-Сервис» в отчете о движении денежных средств представлена на 01.01.2012 г. следующая информация:

1. Раздел «Денежные потоки от текущих операций» состоит из трех основных строк:

Строка 4110 «Поступления -- всего» отражает сумму строк 4111-4119 (31 285 тыс. руб.):

строка 4111 «От продажи продукции, товаров, работ и услуг» -- отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг), а также суммы авансов от покупателей за вычетом НДС. Для заполнения указанной строки в общем случае складываются обороты по дебету счетов 50 и 51 (52) в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и/или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (26 523 тыс. руб.) за исключением суммы начисленного НДС по проданной продукции (работ, услуг).

строка 4112 «От арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей отражаются суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей также без НДС» -- для этого складываются обороты по дебету счетов 50 (51, 52) в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 76. Полученную от арендаторов плату за пользование имуществом возможно отразить в отчете по-разному. Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду обычным видом деятельности фирмы. Если является, то полученная арендная плата отражается по строке 4111, если нет, то по строке 4112. В ООО «Мастер-Сервис» это прочий вид деятельности, поэтому отражается в строке 4112 (4 699 тыс. руб.);

строка 4119 «Прочие поступления» -- прочие поступления, не вошедшие в предыдущие строк (например, показывается «свернутая» сумма НДС) (63 тыс. руб.).

Строка 4120 «Платежи -- всего» отражает сумму строк 4121-4129 (30 546 тыс. руб.):

строка 4121 «Поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» -- отражают оплаченные организацией товары (работы, услуги). Для этого необходимо взять обороты по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетами 60 и (или) 76 (по дебету) (16 999 тыс. руб.) за исключением суммы НДС по приобретенным ценностям.

строка 4122 «Оплатой труда работников» -- включаются суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. Для этого берутся данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счетов 50 и (или) 51 (8 020 тыс. руб.);

строка 4123 «Процентов по долговым обязательствам» -- обороты по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и кредиту счетов учета денежных средств, если в отчетном (прошлом) году организация выплачивала проценты по долговым обязательствам;

строка 4125 «Взносы в государственные внебюджетные фонды» и строка 4126 «Иные налоги и сборы» -- уплата налогов и отчислений на социальные нужды (Дебет 68, 69 Кредит 51) (соответственно 2 353 тыс. руб. и 2 497 тыс. руб.) ;

строка 4129 «Прочие платежи» -- все остальные платежи (677 тыс. руб.).

3. Сальдо денежных потоков от текущих операций -- разность между поступлениями (строка 4110) и платежами (строка 4120) (739 тыс. руб.).

Раздел «Денежные потоки от инвестиционных операций» состоит из трех основных строк:

строка 4210 «Поступления -- всего» -- сумма строк 4211-4219 (36 тыс. руб.):

строка 4211 «От продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)» -- приводятся суммы, которые организация получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке (без учета НДС). Для этого обычно берутся данные по дебету счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами 62 и (или) 76 (36 тыс. руб.);

Строка 4220 «Платежи - всего» -- сумма строк 4221-4229 :

строка 4221 «В связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» -- отражаются суммы, перечисленные в отчетном году при приобретении основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.), объектов незавершенного капитального строительства. Данные для этой строки берутся из кредитовых оборотов по счетам 50 (51, 52) за вычетом уплаченного НДС в корреспонденции счета 60 и (или) 76 в части приобретения основных средств, нематериальных активов и т.п. Кроме того, возможно, что, например, основное средство было приобретено подотчетным лицом, в этом случае дебетуется счет 71.

3. Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций -- разность между поступлениями (строка 4210) и платежами (строка 4220) (36 тыс. руб.).

Раздел «Денежные потоки от финансовых операций» является незаполненным, потому что ООО «Мастер-Сервис» за анализируемый период не занималась деятельностью, связанной с финансовыми операциями.

Для того, чтобы сформировать отчет о движении денежных средств в программе «1С: Предприятие 8.2» необходимо выбрать пункт «Регламентированные отчеты» во вкладке «Отчеты». В открывшимся окне выбрать «Отчет о движении денежных средств» в разделе «Бухгалтерская отчетность». В открывшимся окне указать необходимый период для отчета и нажать «Ок». Программа автоматически сформирует отчет на основе данных периода и представит его в унифицированной печатной форме. При этом можно указать единицы измерения, точность (до десятков копеек) измерения, дату выписки и вид отчетности (первичный или корректирующий). С помощью контекстного меню отчетность можно заполнить, очистить, выгрузить на электронный носитель, настроить, расшифровать, обновить, распечатать и найти по отчетности необходимую информацию. В приложении 24 представлена форма отчета «Отчет о движении денежных средств» за 3 года (2010-2012 гг.)

Таким образом во второй главе дипломной работы было рассмотрено документальное оформление и учет кассовых операций, учет денежных средств на расчетных и прочих счетах в банке на различных примерах, автоматизация этих процессов, указана формируемая входная и выходная информация, базы данных, а также порядок отражения и формирования денежных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В результате исследования бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Мастер-Сервис» выявлены недостатки и даны следующие рекомендации:

1. С 01.01.2012 г. организация (ИП) должна самостоятельно определить, каким образом она будет обеспечивать сохранность наличных денег и порядок ревизии кассы, однако в ООО «Мастер-Сервис» отсутствует локальный документ, регламентирующий этот вопрос. В связи с этим рекомендуется разработка внутреннего регламента, что будет способствовать организационному обеспечению деятельности бухгалтерии.

2. Организация движения денежных документов в ООО «Мастер-Сервис» не закреплена во внутренних документах бухгалтерии. В связи с этим нами рекомендуется разработать график документооборота по учету наличных и безналичных денежных средств, что положительно отразится на оптимизации движения документов.

3. Для улучшения аналитиности учета поступления и расхода денежных документов рекомендуется адаптировать формы документов «Приходный ордер» и «Расходный ордер»: в форматы документов добавить строки «Основание» и «Ответственный исполнитель». Строка «Основание» показывает наименование, номер, дату документа, на основании которого принимается к учету денежный документ. Строка «Ответственный исполнитель» позволяет контролировать регистрацию и движение документа, исключающее поступление и выдачу денежного документа иным лицом, нежели бухгалтером и кассиром.

4. Определено, что ООО «Мастер-Сервис» в составе денежных документов учитывает бланки трудовых книжек, что не соответствует Инструкции к применению Плана счетов бухгалтерского учета. Рекомендуем трудовые книжки вывести из состава денежных документов, поскольку они являются бланками строгой отчетности, и рекомендуется вести их учет на забалансовом сч. 006 «Бланки строгой отчетности», а их стоимость учитывать в общехозяйственных расходах. По тексту дипломной работы даны рекомендуемые записи по учету движения бланков строгой отчетности. В связи с этим мероприятиями по учету бланков строгой отчетности могут быть: утверждение перечня БСО, определение списка лиц, ответственных за хранение и использование, организация учета движения БСО, документальное оформление.

5. В организации нет разработанной формы документа «Лимит остатка наличных денег в кассе», расчет ведется в электронных таблицах «Excel», а приказ руководителя включает только распоряжение об установке лимита, его расчет не прилагается. Отсутствие документально закрепленного расчета лимита остатка наличных средств нарушает кассовую дисциплину и, в соответствии со ст. 15.1 КоАП, влечет наложение штрафа. До вступления в силу Порядка ведения кассовых операций № 373-П расчет лимита осуществлял банк, после вступления в силу указанного регламента за банком сохраняются полномочия по контролю за соблюдением кассовой дисциплины, в том числе по документальному оформлению лимита. В связи с этим нами разработан рекомендуемый формат документа, в котором отражается расчет и утверждение лимита остатка денежных средств в кассе.

3. Экономический анализ движения денежных средств ООО «Мастер-Сервис»

3.1 Значение, задачи, методы и информационная база анализа движения денежных средств

Одним из условий осуществления нормальной жизнедеятельности организации является обеспеченность оптимальным объемом денежных средств. Недостаток денежных средств может оказать серьезное негативное влияние на деятельность организации, результатом может стать неплатежеспособность, снижение ликвидности, убыточность и даже прекращение функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации, так как избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода. Кроме того, на реальную стоимость денег влияют инфляционные процессы, обесценивая их во времени.

Таким образом, проведение текущего и перспективного анализа движения денежных средств является актуальным для организаций, деятельность которых связана с непрерывным поступлением (притоком), расходованием (оттоком), образованием свободного остатка денежных средств на счетах в банке.

Целью проведения анализа денежных средств является получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений их поступления и расходования, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.

Отчет о движении денежных средств позволяет финансовому анлитику получить информацию о:

способности организации получить прирост денежных средств в ходе своей деятельности;

способности организации сейчас и в перспективе отвечать по своим финансовым обязательствам, платить дивиденды и оставаться кредитоспособной;

возможных расхождениях между величиной годовой чистой прибыли/убытка и реальным чистым денежным потоком по основной (текущей) хозяйственной деятельности и причинах этого несоответствия;

влиянии на финансовое состояние организации ее инвестиционных и финансовых операций, связанных и не связанных с движением денежных средств;

воздействии на будущее финансовое состояние организации принятых в прошлые периоды решений в области инвестиций и финансирования;

величине предполагаемой потребности во внешнем финансировании.

Анализ денежных средств дает возможность сделать выводы о том:

в каких размерах и из каких источников получены денежные средства организации и каковы основные направления их расходования;

какой вид деятельности организации вызвал наибольшие поступления денежных средств и для какого вида деятельности в наибольшей (наименьшей) степени расходовались эти средства;

возможно ли в результате текущей деятельности обеспечить обязательства организации поступлением денежных средств;

способна ли организация своевременно расплатиться по собственным текущим обязательствам;

позволяет ли полученная организацией прибыль осуществлять текущую деятельность;

за счет каких видов денежных средств организация осуществляет инвестиционную деятельность;

какие факторы обусловливают отличие прибыли от суммы притока денежных средств за период.

Получение предприятием денежных средств -- не самоцель, а средство для улучшения финансового состояния. Полученные денежные средства используются на обеспечение условий, поддерживающих бесперебойную деятельность и развитие предприятия. Остаток денежных средств обеспечивает текущую платежеспособность.

Увеличение или уменьшение балансового остатка денежных средств за определенный период непосредственно зависит от произошедших изменений в стоимости активов и пассивов баланса. Увеличение стоимости любых статей активов (кроме денежных средств) -- причина уменьшения денежных средств. И наоборот, прирост заемных или собственных источников финансирования -- фактор увеличения остатков денежных средств.

Разность между поступившими и уплаченными суммами денежных средств составляет баланс остатка денежных средств на конец периода.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

оценка оптимальности объемов денежных потоков организации;

оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;

выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков;

оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств в кассе предприятия;

контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия;

выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств;

разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, а также требованиями ряда национальных стандартов отчет о движении денежных средств, как отдельная форма отчетности, является составной частью полного пакета бухгалтерской отчетности. В то же время этот отчет не рассматривается как самостоятельная форма бухгалтерской отчетности, а относится к разряду приложений справочного, дополнительного, расшифровочного характера, то есть отчет о движении денежных средств взаимосвязан с бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках, а также с первичными документами бухгалтерского учета.

Отчетный бухгалтерский баланс раскрывает имущественное и финансовое положение организации с точки зрения источников финансовых ресурсов (собственный капитал и заемный капитал), а также размещения привлеченного капитала организации в экономические ресурсы (активы). Отчетные показатели баланса по своему характеру позволяют выявлять абсолютные и относительные показатели активов, обязательств и собственного капитала только по состоянию на отчетную дату. Таким образом, для составления отчета о движении денежных средств из бухгалтерского баланса берутся отчетные показатели по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62 и прочие.

Отчет о прибылях и убытках формируется таким образом, что в нем находят отражение экономические обороты организации за отчетный период, показывающие доходы от деятельности и сопряженные с ведением деловой активности расходы. Экономический эффект оборота от совершения хозяйственных операций выражается в превышении доходов над расходами, то есть в образовании прибыли отчетного периода. Формирование финансового результата, исходя из допущения о непрерывности деятельности организации, приводит к тому, что прибыль определяется учетным способом по методу начисления. Доходы и расходы организации рассматриваются в связи с движением активов и обязательств, приводящим к приросту собственного капитала. Несмотря на тесную связь отчета о прибылях и убытках с бухгалтерским балансом остается недостаточно раскрытой информация, характеризующая экономические обороты организации, прямо не связанные с доходообразующими операциями, например, привлечение новых источников финансирования, передача экономических ресурсов третьим лицам и т.п. Таким образом, для построения отчета о движении денежных средств из отчета о прибылях и убытках берутся экономические обороты организации за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств -- это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках отчет о движении денежных средств ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности.

Отчет о движении денежных средств воспроизводит оборот физического капитала организации в его наиболее ликвидной форме -- денежного капитала в виде той части финансовых средств организации, которая носит универсальную и общепризнанную форму в платежных операциях -- денежную форму.

Таким образом, отчет о движении денежных средств имеет прямую взаимосвязь с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках, а также с первичными документами бухгалтерского учета, которые отражают факты хозяйственной деятельности организации.

Отчет о движении денежных средств может быть составлен двумя методами:

1. Прямой метод. Метод, при котором раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат. В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить двумя способами:

непосредственно из учтенных регистров;

из отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе, используя корректировку соответствующих статей.

При составлении отчета о движении денежных средств при помощи прямого метода специалисты МСФО анализируют движение денежных средств по различным счетам бухгалтерского учета и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной).

Использование данных из учетных регистров при большом количестве операций, связанных с движением денежных средств и их эквивалентов, очень трудоемко.

Достоинствами прямого метода являются:

возможность показать основные источники притока и направления оттока денежных средств;

возможность делать оперативные выводы о достаточности средств для платежей по различным текущим обязательствам;

непосредственная привязка к кассовому плану (бюджету денежных поступлений и выплат);

возможность установить взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период и др.

Недостатком прямого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств организации.

2. Косвенный метод. Отчет о движении денежных средств в разрезе операционной деятельности может быть получен и с помощью косвенного метода, который имеет противоположный прямому алгоритм построения.

При использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток организации корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, а также изменений, произошедших в операционном капитале. Таким образом, данный метод:

показывает взаимосвязи между разными видами деятельности организации;

устанавливает зависимость между чистой прибылью и изменениями в капитале организации за отчетный период.

Помимо простоты расчетов, главным преимуществом использования косвенного метода является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и изменениями в капитале, задействованном в основной деятельности. В долгосрочной перспективе этот метод позволяет выявить наиболее проблемные «места скопления» замороженных денежных средств и, соответственно, наметить пути выхода из подобной ситуации.

Важным фактором при выборе метода составления отчета движении денежных средств является также доступность данных. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела «Операционная деятельность» прямым методом, очень сложно выделить из совокупного денежного потока организации, а затраты на его формирование достаточны высоки.

При составлении отчета о движении денежных средств косвенным методом следует сделать корректирующие проводки, чтобы исключить корректировки неденежного характера.

Таким образом, основным источником информации анализа движения денежных средств является отчет о движении денежных средств.

При анализе движения денежных средств, применяют следующие методы анализа:

горизонтальный анализ -- это сравнение каждой позиции отчетности с данными предшествующего периода.

вертикальный анализ -- это определение структуры слагаемых показателя, влияния каждой позиции на результат в целом.

трендовый анализ -- это анализ показателя за ряд лет и определение тренда с помощью математической обработки рядов динамики.

Наглядно использование различных методов анализа будет рассмотрено в следующем пункте дипломной работы.

3.2 Анализ движения денежных средств по видам деятельности ООО «Мастер-Сервис»

Анализ денежных потоков коммерческой организации, позволяя исследовать финансовую динамику, является одной из важнейших составляющих анализа ее финансового состояния и основан в значительной степени на данных бухгалтерской формы отчетности «Отчет о движении денежных средств».

Анализ денежных потоков по данным «Оотчета о движении денежных средств» ведется прямым методом согласно принципу дедукции и включает в себя анализ (вертикальный, горизонтальный, факторный) результативного чистого денежного потока (чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и их эквивалентов), а также чистых денежных потоков (чистых денежных средств) от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Горизонтальный анализ движения денежных потоков от текущих операций за 2010-2012 гг. ООО «Мастер-Сервис» представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Горизонтальный анализ денежных потоков от текущих операций за 2010-2012 гг. ООО «Мастер-Сервис»

Наименование показателя	01.01. 2012	01.01. 2011	01.01. 2010	Абсол. отлон. 2012 к 2011	Абсол. отлон. 2012 к 2010
Поступления - всего, в том числе:	31 285	31 219	28 179	+66	+3 106
от продажи продукции, товаров, работ и услуг	26 523	25 618	21 570	+905	+4 953
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей	4 699	5 170	6 090	(471)	(1 391)
прочие поступления	63	431	519	(368)	(456)
Платежи - всего, в том числе:	30 546	29 111	22 821	+1 435	+7 725
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги	16 999	16 788	13 125	+211	+3 784
в связи с оплатой труда работников	8 020	7 317	6 849	+703	+1 171
взносы в государственные внебюджетные фонды	2 353	1 621	826	+732	+1 527
иные налоги и сборы	2 497	2 602	1 609	+105	+888
прочие платежи	677	782	412	(105)	(256)
Сальдо денежных потоков от текущих операций	739	2108	5358	(1369)	(4619)

За анализируемый период произошли изменения показателей денежных средств от текущих операций.

На 01.01.2012 г. относительно 01.01.2011 г. наблюдалась следующая динамика:

В разделе «Поступления» абсолютное отклонение 2012 г. к 2011 г. составило 66 тыс. рублей. Это обусловлено тем, что за анализируемый период поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг составили 905 тыс. рублей; поступления от арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей составили -471 тыс. рублей (то есть в отчетном году они были ниже, чем за аналогичный период прошлого года); поступления прочих платежей составили -368 тыс. рублей (то есть в отчетном году они были ниже, чем за аналогичный период прошлого года). Таким образом в отчетном году по сравнению с предыдущим наблюдается положительная динамика: за счет уменьшения одних показателей и увеличения других, общая сумма поступлений увеличилась. Это хорошая ситуация для предприятия.

В разделе «Платежи» абсолютное отклонение 2012 г. к 2011 г. составило 1 435 тыс. рублей. Это обусловлено тем, что за анализируемый период платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги составили 211 тыс. рублей; платежи в связи с оплатой труда работников составили 703 тыс. рублей; платежи взносов в государственные внебюджетные фонды составили 732 тыс. рублей; платежи иных налогов и сборов составили 105 тыс. рублей; прочие платежи составили -105 тыс. рублей (то есть в отчетном году они были ниже, чем за аналогичный период прошлого года). Таким образом в отчетном году по сравнению с предыдущим наблюдается положительная динамика: за счет уменьшения одних показателей и увеличения других, общая сумма платежей увеличилась. Такая ситуация указывает на то, что предприятие растет и расширяется.

Таким образом можно сделать вывод о том, что чистые денежные потоки от текущей деятельности в 2012 г. по сравнению с 2011 г. снизились на 1 369 тыс. руб.

На 01.01.2012 г. относительно 01.01.2010 г. наблюдалась следующая динамика:

В разделе «Поступления» абсолютное отклонение 2012 г. к 2010 г. составило 3 106 тыс. рублей. Это обусловлено тем, что за анализируемый период поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг составили 4 953 тыс. рублей; поступления от арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей составили -1 391 тыс. рублей (то есть в отчетном году они были ниже, чем за аналогичный период прошлого года); поступления прочих платежей составили -456 тыс. рублей (то есть в отчетном году они были ниже, чем за аналогичный период прошлого года). Таким образом в отчетном году по сравнению с предыдущим наблюдается положительная динамика: за счет уменьшения одних показателей и увеличения других, общая сумма поступлений увеличилась.

В разделе «Платежи» абсолютное отклонение 2012 г. к 2010 г. составило 7 725 тыс. рублей. Это обусловлено тем, что за анализируемый период платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги составили 3 784 тыс. рублей; платежи в связи с оплатой труда работников составили 1 171 тыс. рублей; платежи взносов в государственные внебюджетные фонды составили 1 527 тыс. рублей; платежи иных налогов и сборов составили 888 тыс. рублей; прочие платежи составили 256 тыс. рублей. Таким образом в отчетном году по сравнению с базисным наблюдается положительная динамика.

Таким образом можно сделать вывод о том, что сальдо денежных потоков от текущей деятельности в 2012 г. по сравнению с 2010 г. снизилось на 4 619 тыс. руб.

Горизонтальный анализ денежных потоков от инвестиционных операций 2010-2012 гг. ООО «Мастер-Сервис» представлен в таблице 3.2.

За анализируемый период произошли изменения показателей денежных средств от инвестиционных операций.

На 01.01.2012 г. относительно 01.01.2011 г. наблюдалась следующая динамика:

В разделе «Поступления» абсолютное отклонение 2012 г. к 2011 г. составило -1 369 тыс. рублей. Это было обусловлено тем, что произошло снижение поступлений от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) на 1 369 тыс. рублей. Таким образом можно сделать вывод о том, что в 2012 г. по сравнению с 2011 г. ООО «Мастер-Сервис» не совершало крупных продаж внеоборотных активов.

Таблица 3.2

Горизонтальный анализ денежных потоков от инвестиционных операций 2010-2012 гг. ООО «Мастер-Сервис»

Наименование показателя	01.01.2012	01.01.2011	01.01.2010	Абсол. отлон. 2012 к 2011	Абсол. отлон. 2011 к 2010
Поступления - всего, в том числе	36	1 405	-	(1 369)	+36
от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложения)	36	1 405	-	(1 369)	+36
Платежи - всего, в том числе	-	202	-	(202)	-
в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов	-	202	-	(202)	-
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций	36	1203	-	(1 167)	+36

В разделе «Платежи» абсолютное отклонение 2012 г. к 2011 г. составило -202 тыс. рублей. Это связано с тем, что ООО «Мастер-Сервис» не совершало платежей, связанных с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов.

Сальдо денежных потоков от текущих операций в 2012 г. по сравнению с 2011 г. снизилось на 1 167 тыс. руб.

В 2012 г. относительно 2010 г. наблюдалась следующая динамика: в разделе «Поступления» абсолютное отклонение 2012 г. к 2010 г. составило 36 тыс. рублей, а в разделе «Платежи» нет движения денежных средств. Это связано с тем, что ООО «Мастер-Сервис» в 2012 г. не занималось крупными инвестиционными операциями, следовательно и движения денежных средств в этом разделе не было. Сальдо денежных потоков от текущих операций в 2012 г. по сравнению с 2010 г. увеличилось на 36 тыс. руб.

За анализируемый период с 2010 по 2012 ООО «Мастер-Сервис» не занималось финансовыми операциями, следовательно и движения денежных средств в этом разделе не было.

Вертикальный анализ движения денежных потоков от текущих операций 2010-2012 гг. ООО «Мастер-Сервис» представлен в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Вертикальный анализ денежных потоков от текущих операций

2010-2012 гг. ООО «Мастер-Сервис»

Наименование показателя	01.01. 2012	01.01. 2011	01.01. 2010	Уд. вес, % 2012	Уд. вес, % 2011	Уд. вес, % 2010
Поступления - всего, в том числе:	31 285	31 219	28 179	100	100	100
от продажи продукции, товаров, работ и услуг	26 523	25 618	21 570	84,78	82,06	76,55
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей	4 699	5 170	6 090	15,09	16,56	21,61
прочие поступления	63	431	519	0,13	1,38	1,84
Платежи - всего, в том числе:	30 546	29 111	22 821	100	100	100
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги	16 999	16 788	13 125	55,65	57,67	57,51
в связи с оплатой труда работников	8 020	7 317	6 849	26,26	25,13	30,01
взносы в государственные внебюджетные фонды	2 353	1 621	826	7,7	5,56	3,62
иные налоги и сборы	2 497	2 602	1 609	8,17	8,94	7,05
прочие платежи	677	782	412	2,22	2,7	1,81

В 2012 г. в составе поступлений преобладают поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг (84,78%), а самый малый удельный вес приходится на прочие поступления и составляет 0,13%.

В 2012 г. в составе платежей преобладают платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (55,65%), а самый малый удельный вес приходится на прочие платежи и составляет 2,2%.

В 2011 г. в составе поступлений преобладают поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг (82,06%), а самый малый удельный вес приходится на прочие поступления и составляет 1,38%. В 2011 г. в составе платежей преобладают платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (57,67%), а самый малый удельный вес приходится на прочие платежи и составляет 2,7%.

В 2010 г. в составе поступлений преобладают поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг (76,55%), а самый малый удельный вес приходится на прочие поступления и составляет 1,84%. В 2010 г. в составе платежей преобладают платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (57,51%), а самый малый удельный вес приходится на прочие платежи и составляет 1,81%.

Таким образом можно сделать вывод, что за анализируемый период в ООО «Мастер-Сервис» наблюдается положительная динамика: преобладание входящих денежных потоков над исходящими.

Вертикальный анализ денежных потоков от инвестиционных потоков 2010-2012 гг. ООО «Мастер-Сервис» представлен в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Вертикальный анализ денежных потоков от инвестиционных операций 2010-2012 гг. ООО «Мастер-Сервис»

Наименование показателя	01.01. 2012	01.01. 2011	01.01. 2010	Уд. вес, % 2012г.	Уд. вес, % 2011г.
Поступления - всего, в том числе	36	1 405	-	100	100
от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложения)	36	1 405	-	100	100
Платежи - всего, в том числе	-	202	-	-	100
в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов	-	202	-	-	100

В 2012 г. в составе денежных потоков от инвестиционных операций имеют место только поступления. На них приходится 100%. Это означает, что организация ООО «Мастер-Сервис» не совершало каких-либо платежей.

В 2011 г. в составе денежных потоков от инвестиционной деятельности преобладают поступления. Это хорошая ситуация для организации ООО «Мастер-Сервис» потому, что входящих денежных потоков больше, чем исходящих.

В 2010 г. ООО «Мастер-Сервис» не занималось инвестиционными операциями, поэтому денежных потоков от этой деятельности нет.

Таким образом можно сделать вывод, что за анализируемый период в ООО «Мастер-Сервис» наблюдается положительная динамика: преобладание входящих денежных потоков над исходящими.

За анализируемый период с 2010 по 2012 ООО «Мастер-Сервис» не занималось финансовыми операциями, следовательно и движения денежных средств в этом разделе не было.

3.3 Коэффициентный анализ движения денежных средств ООО «Мастер-Сервис»

Коэффициентный метод в анализе денежных потоков применяется для изучения уровней и их отклонения от плановых и базисных значений различных относительных показателей, характеризующих денежные потоки; эффективности использования денежных средств организации; анализа динамики различных коэффициентов, позволяющего установить положительные и отрицательные тенденции. Данные процедуры позволяют отразить качество управления денежными потоками организации, разработать необходимые мероприятия для внесения соответствующих коррективов по оптимизации управленческих решений.

Для анализа денежных средств были использованы методики следующих авторов: Абрютина М. С., Ковалёв В. В., Маркарьян Ф. О., Бернстайн В. Г., Шеремет А. Д. и др.:

Абрютина М. С. и Ковалёв В. В. предлагают следующие коэффициенты:

Для оценки синхронности формирования различных видов денежных потоков рассчитывается коэффициент ликвидности денежного потока в разрезе отдельных временных интервалов (месяц, квартал) внутри рассматриваемого периода (года).

, (3.1)

где:

- положительный денежный поток (приток);

-отрицательный денежный поток (отток) денежных средств за анализируемый период.

Коэффициент текущей платежеспособности за год характеризует достаточность денежного потока по инвестиционным операциям за период.

, (3.2)

где:

- положительный денежный поток по инвестиционным операциям за анализируемый период;

- отток по инвестиционным операциям за анализируемый период.

Коэффициент обеспеченности денежными средствами, характеризует, сколько в среднем дней организация сможет работать без дополнительного притока денежных средств.

, (3.3)

где:

- величина денежных средств (средняя за период) рассчитанная по балансу или отчету о движении денежных средств;

-платежи по текущей деятельности.

Маркарьян Ф. О. и Бернстайн В. Г. предлагают следующие коэффициенты:

Аналогичным рассмотренному показателю является показатель интервала самофинансирования, который учитывает возможность самофинансирования не только за счет имеющегося остатка денежных средств, но и за счет краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности.

, (3.4)

где:

- средняя за период величина краткосрочных финансовых вложений;

- средняя за период величина дебиторской задолженности.

Достаточность денежного потока по текущей деятельности для самофинансирования.

, (3.5)

где:

- чистый денежный поток по текущей деятельности;

-оттоки денежных средств по инвестиционной деятельности.

Коэффициент рентабельности положительного денежного потока.

, (3.6)

где:

- чистая прибыль организации за период;

- положительный денежный поток от текущих операций за период;

7) Коэффициент рентабельности среднего остатка денежных средств.

, (3.7)

где:

- средний остаток денежных средств за период;

Шеремет А. Д. предлагает следующие коэффициенты:

Коэффициент оборачиваемости среднего остатка денежных средств за период.

, (3.8)

где:

- выручка нетто от продаж за анализируемый период;

Коэффициент рентабельности оттока денежных средств.

, (3.9)

где:

-отрицательный денежный поток за период.

Коэффициент платежеспособности предприятия определяется как способность покрыть все обязательства предприятия (краткосрочные и долгосрочные) всеми ее активами.

, (3.10)

Все показатели представлены в таблице 3.5.

Таблица 3.5

Коэффициентный анализ движения денежных средств ООО «Мастер-Сервис

Показатель	2012 г.	2011 г	2010 г.	Откл. 2012 к 2011	Откл. 2012 к 2010
Коэфф. ликвидности денежного потока	1,02	1,07	1,23	(0,05)	(0,21)
Коэфф. текущей платежеспособности	-	6,96	-	-	6,96
Коэфф. обеспеч. ДС	78,69	57,34	-	+21,35	-
Интервал самофинансирования	109,87	86,83	-	+23,04	-
Достат-ть ден. потока по ТО для самофинасирования	-	10,44	-	-	+10,44
Коэфф. рент-ти положит. ден. потока	0,03	-0,03	0,01	+0,06	+0,02
Коэфф. рент-ти среднего остатка ДС	0,13	-0,24	-	+0,37	-
Коэфф. оборач. сред. остатка ДС	4,87	6,3	-	(1,43)	-
Коэфф. рентабельности оттока ДС	0,03	-0,04	0,01	+0,07	+0,02
Коэфф. платежеспособности	1	1	1	-	-

1) С помощью формулы 3.1 рассчитаем коэффициент ликвидности денежного потока от текущих операций за анализируемый период:

В 2012 г. для денежных потоков от текущих операций он составит 1,02. Данный показатель больше единицы, следовательно денежные потоки от текущих операций ликвидны.

В 2011 г. для денежных потоков от текущих операций он составит 1,07. Данный показатель больше единицы, следовательно денежные потоки от текущих операций ликвидны.

В 2010 г. для денежных потоков от текущих операций он составит 1,23. Данный показатель больше единицы, следовательно денежные потоки от текущих операций ликвидны.

Данный показатель в 2012 г. по сравнению с 2011 г. снизился на 0,05 (темп роста при этом составил 95,93%), а в 2012 г. по сравнению с 2010 г. снизился на 0,21 (темп роста при этом составил 82,93%). Таким образом за анализируемый период коэффициент ликвидности денежного потока от текущих операций снижается, но остается больше единицы, следовательно денежные потоки от текущих операций ликвидны.

2) С помощью формулы 3.2 рассчитаем коэффициент платежеспособности денежного потока за анализируемый период:

В 2012 г. данный показатель невозможно посчитать, потому что платежи по данной деятельности составили ноль, следовательно организация может полностью гасить свои обязательства по текущей деятельности за счет превышения притоков над оттоками.

В 2011 г. для денежных потоков от текущих операций он составит 6,96. Данный показатель больше единицы, следовательно организация может полностью гасить свои обязательства по текущей деятельности за счет превышения притоков над оттоками.

В 2010 г. данный показатель невозможно рассчитать, потому что организация не совершало никаких операций по инвестиционной деятельности.

Данный показатель в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличился на 6,96. Таким образом за анализируемый период коэффициент ликвидности денежного потока от инвестиционных операций то снижается, то увеличивается но остается больше единицы, следовательно денежные потоки от инвестиционных операций ликвидны.

3) С помощью формулы 3.3 рассчитаем коэффициент обеспеченности денежными средствами за анализируемый период:

В 2012 г. коэффициент составит 78,69, то есть ООО «Мастер-Сервис» сможет почти 79 дней существовать без дополнительного притока денежных средств.

В 2011 г. коэффициент составит 57,34, то есть ООО «Мастер-Сервис» сможет 54 дня существовать без дополнительного притока денежных средств.

Данный коэффициент в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличился на 21,35 (темп роста при этом составил 137,23%).

4) С помощью формулы 3.4 рассчитаем показатель интервала самофинансирования за анализируемый период:

В 2012 г. коэффициент составит 109,87, то есть ООО «Мастер-Сервис» сможет почти 110 дней самофинансироваться не только за счет имеющегося остатка денежных средств, но и за счет краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности.

В 2011 г. коэффициент составит 86,83, то есть ООО «Мастер-Сервис» сможет почти 87 дней существовать без дополнительного притока денежных средств самофинансироваться не только за счет имеющегося остатка денежных средств, но и за счет краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности.

Данный показатель в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличился на 23,04 (темп роста при этом составил 126,53%).

5) В 2011 г. данный показатель составил 10,44. Слишком большое значение этого показателя (превышающее единицу), хотя и подтверждает возможность полностью финансировать инвестиционные процессы за счет собственных средств, все же косвенно свидетельствует о недостаточной инвестиционной активности, поскольку масштабное обновление производственного потенциала возможно только при привлечении внешних источников финансирования.

Оценка эффективности использования денежных средств производится с помощью различных коэффициентов рентабельности, таких например как:

6) С помощью формулы 3.6 рассчитаем коэффициент рентабельности положительного денежного потока за анализируемый период:

В 2012 г. коэффициент рентабельности положительного денежного потока составил 0,03, то есть 0,03 прибыли приносит один рубль положительного денежного потока. Чем выше значение показателя, тем эффективнее система управления денежными потоками компании.

В 2011 г. коэффициент рентабельности положительного денежного потока составил -0,03, то есть 0,03 убытка приносит один рубль положительного денежного потока (не эффективная система управления денежными потоками).

В 2010 г. коэффициент рентабельности положительного денежного потока составил 0,01 то есть 0,01 прибыли приносит один рубль положительного денежного потока.

Данный показатель в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличился на 0,06 (темп роста при этом составил 100%), а в 2012 г. по сравнению с 2010 г. увеличился на 0,02 (темп роста при этом составил 300%).

7) С помощью формулы 3.7 рассчитаем коэффициент рентабельности среднего остатка денежных средств за анализируемый период:

В 2012 г. данный показатель составил 0,13, то есть 0,13 чистой прибыли получит предприятие с каждого рубля, имеющихся денежных средств.

В 2011 г. данный показатель составил -0,24, то есть 0,24 убытка получит предприятие с каждого рубля, имеющихся денежных средств.

Данный показатель в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличился на 0,37 (темп роста при этом составил 154,17%).

8) С помощью формулы 3.8 рассчитаем коэффициент оборачиваемости среднего остатка денежных средств за анализируемый период:

В 2012 г. данный показатель составил 4,87, то есть почти 5 раз за год выручка превратилась в денежные средства.

В 2011 г. данный показатель составил 6,3, то есть больше 6 раз за год выручка превратилась в денежные средства.

Данный показатель в 2012 г. по сравнению с 2011 г. снизился на 1,43 (темп роста при этом составил 77,3%).

9) С помощью формулы 3.9 рассчитаем коэффициент рентабельности оттока денежных средств за анализируемый период:

В 2012 г. данный показатель составил 0,03, то есть необходимо увеличить в 0,03 раза приток денежных средств для обеспечения достаточности.

В 2011 г. данный показатель составил -0,04, то есть необходимо увеличить в 0,04 раза приток денежных средств для обеспечения достаточности.

В 2010 г. данный показатель составил 0,01, то есть необходимо увеличить в 0,01 раза приток денежных средств для обеспечения достаточности.

Данный показатель в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличился на 0,07 (темп роста при этом составил 175%), а в 2012 г. по сравнению с 2010 г. увеличился на 0,02 (темп роста при этом составил 300%).

10) С помощью формулы 3.10 рассчитает коэффициент платежеспособности. За весь анализируемы период с 2012 по 2010 гг. он равен единице, это свидетельствует о том, что у организации ее собственных активов хватит только на то, чтобы покрыть ее обязательства.

Показатели достаточности и сбалансированности денежных потоков характеризуют возможность организации отвечать по тем или иным группам обязательств, то есть осуществлять направления расходования денежных средств в соответствии с их поступлениями.

Коэффициентный метод анализа представляет собой совокупность отдельных показателей, имеющих методическое единство, но характеризующих противоположные аспекты целесообразного управления денежными: достаточная ли для хозяйственной деятельности наполняемость денежных потоков и эффективность (с точки зрения образования прибыли) денежных потоков по организации.

3.4 Автоматизация анализа движения денежных средств

На основании данных бухгалтерской отчетности ООО «Мастер-Сервис» за период с 01.01.2010 г. по 01.01.2012 г., т. е. 12 кварталов, проанализируем динамику абсолютных показателей и основных коэффициентов, которые использовали для анализа финансового состояния организации, а также спрогнозируем их значение на 1 квартал 2012 г. (х=13).

Трендовый анализ - часть перспективного анализа, который необходим в управлении финансовыми ресурсами организации. В процессе трендового анализа строится график возможного развития организации, определяется среднегодовой темп прироста и рассчитывается прогнозное значение каждого показателя. Это самый простой способ финансового прогнозирования. Исключение случайных отклонений позволяет выявить устойчивые динамические ряды отдельных показателей, что может служить достаточно надежной базой для прогноза развития деятельности организации.

Линия тренда - графическое представление тренда или направление изменения в ряде данных. Линия тренда позволяет графически отображать тенденции данных и прогнозировать их. Данный анализ позволяет оценить степень связи между переменными, предлагая механизм вычисления предполагаемого значения исходя уже из известных. Линия тренда может быть построена на всех двухмерных диаграммах без накопления. Наиболее предпочтительна линия тренда, при которой R2 максимально приближено к 1, так как это показатель определенности, который отражает близость значений линии тренда к фактическим данным. Чем больше величина данного показателя, тем достовернее линия тренда.

Исходные данные для автоматизации анализа учета основных средств ООО «Мастер-Сервис» представлены в таблице 3.6.

Таблица 3.6

Исходные данные для проведения трендового анализа за 2009-2011 года

Показатели	1 кв. 2009г.	2 кв. 2009г.	3 кв. 2009г.	4 кв. 2009г.	1 кв. 2010г.	2 кв. 2010г.	3 кв. 2010г.	4 кв. 2010г.	1 кв. 2011г.	2 кв. 2011г.	3 кв. 2011г.	4 кв. 2011г.
Ден. ср-ва и эквив.	673	738	691	848	1503	1280	1524	1891	1817	1629	1507	2020
ДП от тек. опер.	1320	1791	1016	1231	518	419	479	692	313	190	165	71
ДП от ивест. опер.	0	0	0	0	12	197	370	624	17	21	2	0
К. лик-ти ДП	1,23	1,23	1,23	1,23	1,07	1,07	1,07	1,07	1,02	1,02	1,02	1,02

На основании данных таблицы 3.6 можно определить тенденции изменения величины денежных средств и денежных эквивалентов организации на конец периода.

Проведем трендовый анализ динамики денежных средств и денежных эквивалентов ООО «Мастер-Сервис» за 1 кв. 2009 - 1кв. 2012 гг. на рис. 3.1.

Рис. 3.1 Трендовый анализ динамики денежных средств и денежных эквивалентов ООО «Мастер-Сервис»

На основании графика на рисунке 3.1. можно сделать вывод, что величина денежных средств и денежных эквивалентов увеличится и составит на конец 1 квартала 2012 года 2128,82 тыс.руб. Эту величину можно рассчитать, подставив в уравнение рисунка 3.1. в качестве Х величину, равную тринадцати.

Для построения линии тренда выбрана полиномиальная зависимость 2-ой степени, при этом величина коэффициента множественной детерминации RІ, характеризующего адекватность исследуемой модели, равна 0,9091.

Диаграмма динамики денежных потоков от текущих операций ООО «Мастер-Сервис» за 1 кв. 2009 - 1кв. 2012 гг. представлена на рис. 3.2.

Рис. 3.2 Динамика денежных потоков от текщих операций

На основании графика на рисунке 3.2 можно сделать вывод, что величина чистой от продаж уменьшится и составит на конец 1 квартала 2012 года -183,62 тыс.руб. Эту величину можно рассчитать, подставив в уравнение рисунка 3.2 в качестве Х величину, равную тринадцати.

Для построения линии тренда выбрана полиномиальная зависимость 2-ой степени, при этом величина коэффициента множественной детерминации RІ, характеризующего адекватность исследуемой модели, равна 0,9942.

Диаграмма динамики денежных потоков от инвестиционных операций ООО «Мастер-Сервис» за 1 кв. 2009 - 1кв. 2012 гг. представлена на рис. 3.3.

Рис. 3.3 Динамика денежных потоков от инвестиционных операций

На основании графика на рисунке 3.3 можно сделать вывод, что величина чистой от продаж увели...