Бухгалтерский учет движения денежных средств в ООО "Мастер-Сервис"

На субсчете 50.03 «Денежные документы» организация учитывает находящиеся в кассе организации почтовые марки, оплаченные авиа- и железнодорожные билеты.

ООО «Мастер-Сервис» в составе денежных документов учитывает бланки трудовых книжек, что не соответствует Инструкции к применению Плана счетов бухгалтерского учета. Рекомендуем трудовые книжки вывести из состава денежных документов, поскольку они являются бланками строгой отчетности, и вести их учет на забалансовом сч. 006 «Бланки строгой отчетности», а их стоимость учитывать в общехозяйственных расходах.

В соответствии с этим корреспонденция по учету приобретения и использования трудовых книжек будет выглядеть следующим образом (табл. 2.9).

В таблице 2.9 представлен пример на условных цифрах, таким образом, учет бланков строгой отчетности (далее - БСО) необходимо вести на сч. 006 «Бланки строгой отчетности» по местам хранения и видам в оценке по фактическим затратам на их приобретение.

Таблица 2.9

Рекомендуемые бухгалтерские записи по учету приобретения и использования бланков строгой отчетности

№ п/п	Документ	Краткое содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция
				Д	К
1	Накладная	Отражены затраты по приобретению бланков трудовых книжек	10 000	26	60
2	Счет-фактура	Отражена сумма НДС по изготовленным типографией бланков трудовых книжек (по приобретенным бланкам)	1 800	19	60
3	Книга учета бланков строгой отчетности	Бланки строгой отчетности приняты на забалансовый учет	10 000	006
4	Выписка банка (платежное поручение)	Произведена оплата поставщику на изготовление (приобретение) бланков трудовых книжек	11 800	60	51
5	Счет-фактура	Принята к вычету сумма НДС по приобретению бланков трудовых книжек	1 800	68	19
6	Акт на списание	Отражено списание использованных трудовых книжек	10 000		006

Приобретение БСО может быть организовано и с использованием сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», если в учетной политике организации определен порядок учета поступления материально-производственных запасов с использованием сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Одновременно БСО принимаются на забалансовый учет.

Рекомендуем следующие мероприятия по учету бланков строгой отчетности:

1. Утвердить перечень БСО.

2. Назначить лиц, ответственных за хранение и их использование.

3. Организовать учет движения БСО в специальном журнале.

4. Списание БСО производить по акту на списание.

Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Приобретение денежных документов в ООО «Мастер-Сервис» осуществляет за наличный и безналичный расчет.

Оприходованные в кассе денежные документы (путем оформления приходного кассового ордера) выдаются подотчетным лицам для использования (выбытие оформляется расходным кассовым ордером).

В кассовой книге движение денежных документов отражается обособленно. Ежемесячно кассир сдает отчет о движении денежных документов.

Пример 9. 30.03.12 г. приобретен электронный авиабилет «Иркутск-Москва-Иркутск» в сумме фактических затрат 23 650 руб. Билет выдан подотчетному лицу Короткевич К. Г., направленному в командировку (табл. 2.10).

Каждая организация самостоятельно определяет лимит остатка кассы. Лимит остатка кассы -- предельно допустимый остаток наличных денежных средств, который может храниться в кассе предприятия (организации). Все наличные деньги сверх данного остатка, должны быть в обязательном порядке сданы в банк на расчетный счет. Исключение составляют только денежные средства для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии. Они могут храниться в кассе организации сверх суммы установленного лимита не свыше пяти рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка. Предприятия имеют право хранить денежные средства, но не накапливать выручку сверх установленных лимитов для предстоящих расходов (в том числе, и для выплаты заработной платы).

Таблица 2.10

№ п/п	Документ	Краткое содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция
				Д	К
1	Приходный кассовый ордер № 57	Приобретен авиабилет у ЦАВС	23 650	50.03	76
2	Выписка из расчетного счета № 36 (платежное поручение № 65)	Оплачен авиабилет	23 650	76	51
3	Расходный кассовый ордер № 65	Авиабилет выдан подотчетному лицу	23 650	71	50.03

Бухгалтерские записи по учету движения денежных документов

В 2012 г. руководство ООО «Мастер-Сервис» установило лимит на остаток денежных средств в кассе 30 577,50. До 2012 г. лимит устанавливался обслуживающем банком по согласованию с руководством ООО «Мастер-Сервис».

В организации нет разработанной формы документа «Лимит остатка наличных денег в кассе», расчет ведется в электронных таблицах «Excel», а приказ руководителя включает только распоряжение об установке лимита, его расчет не прилагается. Отсутствие документально закрепленного расчета лимита остатка наличных средств нарушает кассовую дисциплину и, в соответствии со ст. 15.1 КоАП, влечет наложение штрафа. До вступления в силу Порядка ведения кассовых операций № 373-П расчет лимита осуществлял банк, после вступления в силу указанного регламента за банком сохраняются полномочия по контролю за соблюдением кассовой дисциплины, в том числе по документальному оформлению лимита. Рекомендуемое документальное оформление расчета и утверждения лимита остатка денежных средств в кассе приведено в приложении 5.

Если наличные денежные средства в кассе превышают установленный лимит, то организация сдает наличные в банк для пополнения средств на расчетном счете. В ООО «Мастер-Сервис» заключен договор с Российским объединением инкассации (РОСИНКАС) ЦБ РФ. Договор на оказание инкассаторских услуг оформлен на 3 года. По истечению срока существует возможность продлить его. Таким образом, РОСИНКАС в определенные дни (каждые 3 дня) и в определенное время (в 16-30) проводит инкассацию организации и сдает денежные средства в банк для зачисления на расчетный счет. Стороны для этого назначают ответственных лиц.

Сдача денежной наличности кассиром инкассаторам происходит в следующем порядке:

кассир заполняет комплект бланков препроводительной ведомости и проставляет необходимые подписи;

перед сдачей денежной наличности инкассатору кассир проверяет служебное удостоверение и доверенность на право приема мешков (сумок) с денежной наличностью;

инкассатор производит прием денег полистным пересчетом, после чего при соответствии суммы, указанной в ведомости, денежная наличность упаковывается инкассатором в присутствии кассира в сумку, сумка опломбируется пломбиром кассира, соответствующим образцу;

в приеме денежной наличности у кассира инкассатор расписывается в расходном кассовом ордере, кассир делает запись в журнале, где указывает дату и время сдачи денег, фамилии инкассаторов, сумму цифрами и прописью, номер пломбира и скрепляет запись росписью;

кассир сличает подпись инкассатора на расходном ордере с образом его подписи на служебном удостоверении;

Для учета инкассирования выручки в ООО «Мастер-Сервис» открыт счет 57 «Переводы в пути». Счет 57 «Переводы в пути» служит для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути. Для зачисления денежных средств на счет 57 подтверждением является квитанция препроводительной ведомости к сумке.

Подтверждением о зачислении наличных денежных средств на расчетный счет служит выписка банка с приложенной копией препроводительной ведомости к сумке, которая поступает в организацию в день зачисления средств на расчетный счет. Практический пример в ООО «Мастер-Сервис» рассмотрен ранее (пример 7).

Согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации № 373-П обеспечение сохранности наличных денежных средств определяется руководителем организации. Все документы, связанные с приходом и расходом денежных средств хранятся в архиве ООО «Мастер-Сервис» 5 лет, при этом один отчетный год документы находятся в архиве бухгалтерии, затем сдаются в архив организации.

В ООО «Мастер-Сервис» бухгалтерский учет ведется автоматизировано с помощью использования компьютерной программы «1С: Предприятие» версии 8.2.

Программа «1 С» одна из лучших программ по автоматизации учета.

«1С» -- универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Это готовое решение для ведения учета в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (оказание услуг, производство и т.д.

В состав конфигурации 8.2 включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31.10.2000 г. № 94-н. Методика бухгалтерского учета обеспечивает одновременную регистрацию каждой записи хозяйственной операции, как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета.

«1С» обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В последнем случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.

В «1С» в части денежных средств поддерживается ввод и печать платежных поручений, приходных и расходных кассовых ордеров. Реализован учет денежных документов. На основании кассовых документов формируется кассовая книга установленного образца.

В ООО «Мастер-Сервис» находится десять компьютерных мест в бухгалтерии. Операционная система «Windows 7», частота процессора составляет 1 Ггерц, ОЗУ 2 Гбайта. Реализован механизм обмена информацией с программами типа «Банк-Клиент».

Рассмотрим контрольный пример по автоматизации движения денежных средств в ООО «Мастер-Сервис».

Для осуществления учета кассовых операций необходимо открыть вкладку «Касса».

Для учета поступлений наличных денежных средств в кассу необходимо сформировать документ «Приходный кассовый ордер». В открывшемся окне выбираем вид поступления: оплата от покупателя, возврат от подотчетного лица, возврат от поставщика, получение наличных в банке, расчеты по кредитам и займам или прочий приход. В табличной части вводим дату операции (05.02.2011 г.), вводим сумму (44 500 руб.). В закладке «реквизиты платежа» заполняем необходимую информацию -- договор (№ 53), контрагента (ЗАО «СпецСтрой»), счет учета (62.01) и прочее. В закладке «печать» -- принято от (информация о том, от кого приняты денежные средства в кассу -- ЗАО «СпецСтрой»), основание (содержание хозяйственной операции -- оплата по договору № 53), приложение (перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления). После введенной информации необходимо нажать «записать», «ок» и провести документ. Печатная форма -- приходный кассовый ордер № 16 (приложение 6). В программе формируется корреспонденция счетов Д 50.01 К 62.01.

Таким образом, формируется следующая информация:

1. Входная информация -- приходный кассовый ордер.

2. База данных -- справочники: контрагенты, договор, статьи движения денежных средств.

3. Выходная информация -- кассовая книга, анализ счета 50.01, оборотно-сальдовая ведомость по счету 50.01.

Для учета выдачи наличных денежных средств из кассы организации формируется расходный кассовый ордер. В открывшемся окне выбираем вид выбытия денежных средств: оплата поставщику, возврат покупателю, выдача подотчетному лицу, выплата заработной платы по ведомостям, выплата заработной платы работнику, взнос наличными в банк, расчеты по кредитам и займам, инкассация, выплата депонированной заработной платы, прочий расход. В табличной части вводим дату операции (07.02.2011 г.), вводим сумму (5 400 руб.). В закладке «реквизиты платежа» заполняем необходимую информацию - договор (№ 7), контрагент (ООО СКФ «Экобест»), счет учета (60.01) и прочее. В закладке «печать» -- выдать (информация о том, кому выданы денежные средства из кассы -- ООО СКФ «Экобест»), основание (содержание хозяйственной операции -- оплата поставщику), приложение (перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления -- договор № 7 от 24.01.2011 г.). После введенной информации необходимо нажать «записать», «ок» и провести документ. Печатная форма -- расходный кассовый ордер № 19 (приложение 7). В программе формируется корреспонденция счетов Д 60.01 К 50.01.

Таким образом, формируется следующая информация:

1. Входная информация -- расходный кассовый ордер.

2. База данных -- справочники: контрагенты, договор, счет на оплату покупателю или подотчетное лицо.

3. Выходная информация -- кассовая книга, анализ счета 50.01, оборотно-сальдовая ведомость по счету 50.01.

Для учета поступлений денежных документов в кассу (авиабилетов и железнодорожных билетов, путевок, почтовых марок и т.п.) формируется документ «Поступление денежных документов». В открывшемся окне выбираем вид поступления денежных документов: поступление от поставщика, поступление от подотчетного лица, прочее поступление. В табличной части заполняем дату поступления (10.02.11 г.). В первой вкладке указываем необходимую информацию -- счет учета (50.03), подотчетное лицо (Смирнов Н. М.), принято от (Смирнов Н. М.). Во вкладке «денежные документы» нажимаем кнопку «добавить», таким образом, создается необходимый денежный документ: заполняем наименование, указываем вид и стоимость. Затем выбираем. В табличной части указываем необходимое количество, а сумма встает автоматически. После введенной информации необходимо нажать «заполнить» и провести документ. Печатная форма -- приходный ордер от 10.02.11 г. (приложение 8). В программе формируется корреспонденция счетов Д 50.03 К 71.01.

1. Входная информация -- приходный кассовый ордер.

2. База данных -- справочники: подотчетное лицо, денежные документы.

3. Выходная информация -- кассовая книга, анализ счета 50.01, оборотно-сальдовая ведомость по счету 50.03.

Для учета выбытия денежных документов в кассу (авиабилетов и железнодорожных билетов, путевок, почтовых марок и т.п.) формируется документ «Выдача денежных документов». В открывшемся окне выбираем вид выбытия денежных документов: выдача подотчетному лицу, возврат поставщику, прочее выбытие. В табличной части заполняем дату выбытия (10.02.11 г.). В первой вкладке указываем необходимую информацию -- счет учета (50.03), подотчетное лицо (Смирнов Н. М.). Во вкладке «денежные документы» нажимаем кнопку «добавить», таким образом, создается необходимый денежный документ: заполняем наименование, указываем вид и стоимость. Затем выбираем. В табличной части указываем необходимое количество, а сумма встает автоматически. После введенной информации необходимо нажать «заполнить» и провести документ. Печатная форма -- расходный ордер от 10. 02. 11 г. (приложение 9). В программе формируется корреспонденция счетов Д 71.01 К 50.03.

1. Входная информация -- приходный кассовый ордер.

2. База данных -- справочники: подотчетное лицо, денежные документы.

3. Выходная информация -- кассовая книга, анализ счета 50.01, оборотно-сальдовая ведомость по счету 50.03 (приложение 10).

Для регистрации приходных и расходных кассовых документов создается отчет (журнал регистрации кассовых документов). Отчет формируется на основании всех записанных кассовых документов. Указываем необходимый для анализа период и нажимаем «сформировать» (приложение 11).

Для контроля поступивших и выданных денежных документов формируем отчет по движению денежных документов. Указываем необходимый для анализа период и нажимаем «сформировать» (приложение 12).

Для формирования кассовой книги указываем необходимый для анализа период (день, месяц, квартал, полгода, девять месяцев, год) и нажимаем «сформировать» (приложение 13). Печатная форма состоит из двух частей: оригинал и копия. Оригинал является непосредственно кассовой книгой и хранится в кассе организации. Копия -- отчет кассира. К этому документу прилагаются первичные кассовые документы и передаются в бухгалтерию.

Таким образом, по всем первичным документам составляются анализ счета (50.01 -- приложение 14, 50.03 -- приложение 15, 57 -- приложение 16), оборотно-сальдовая ведомость (50.01 -- приложение 17), которые обобщают данные аналитического учета и способствуют формированию отчетной информации.

2.2 Документальное оформление и учет денежных средств на расчетных счетах в банке

Для осуществления расчетов организации открывают в банках счета. В зависимости от назначения выделяют:

расчетный счет;

валютный счет;

специальные счета.

В ООО «Мастер-Сервис» открыт расчетный счет в Байкальском Банке Сбербанка России. Расчетный счет открыт после государственной регистрации юридического лица в 1996 г. В 2010 г. был открыт специальный счет, на котором размещается депозит, сроком на 3 года.

Операции по расчетному счету в бухгалтерском учете отражаются на основании выписок банка, оформленных за каждый день, в котором имели место операции по счету клиента. Выписки обрабатываются по мере поступления в бухгалтерию организации в хронологическом порядке. Они являются основанием для бухгалтерских записей. В выписке указывается:

наименование клиента;

наименование банка;

номер счета;

дата, за которую предоставляется выписка;

состояние счета на начало этого дня;

поступление средств на счет с указанием суммы и документа, на основании которого производиться поступление;

выбытие средств со счета с указанием суммы и документа, на основании которого производиться выбытие;

состояние счета на конец дня;

подпись операциониста банка.

В ООО «Мастер-Сервис» безналичные расчеты осуществляются с помощью программы «Клиент-Банк», для этого в организации имеются электронно-цифровые подписи руководителя и главного бухгалтера.

Доступные функции системы «Клиент-Банк» включают в себя создание и отправку текстового сообщения в банк, платежного поручения, заявления на перевод инвалюты, отправка документов, прием выписок по счетам из банка, прием сообщений банка, экспорт и импорт документов из внешних приложений и программ, печать любого документа из системы и т.д.

С помощью данной программы можно загружать платежные документы из программы «1С» в «Клиент-Банк», выгружать приложения к выписке из «Клиент-Банк» в «1С». Все данные операции защищаются на всех этапах работы, а именно: защита входа в систему, многоступенчатая шифрация передаваемых документов, защита канала обмена информации, использование механизма электронной подписи. «Клиент-Банк» имеет возможность работы, используя любое доступное соединение через Интернет.

В организации ООО «Мастер-Сервис» не разработан график документооборота по движению документов по расчетному и специальному счету, поэтому нами рекомендован следующий формат графика (см. приложение 18).

Как отмечалось ранее в п. 1.2 дипломной работы, безналичные расчеты осуществляются посредством различных форм: платежное требование, платежное требование, платежный ордер, инкассовое поручение.

Платежное поручение -- документ, оформляющий поручение организации своему банку перевести сумму, указанную в документе, на счет получателя либо произвести депонирование указанной суммы для последующего перечисления средств на счет получателя. Схема расчета платежными поручениями представлена на рис. 2.1.

Платежный ордер -- документ, применяемый для частичной оплаты платежного поручения банком. Частичное движение (как поступление, так и списание) средств по расчетному документу отражается с помощью этого документа. При оформлении платежного ордера на частичную оплату на всех

1

6 2

4

Рис. 2.1 Схема документооборота при расчете платежными поручениями, где: 1-- отгрузка продукции, оказание услуг с передачей пакета документов (счетов, счетов-фактур, накладных); 2 -- предоставление в банк платежного поручения (4 экз.) на перечисление средств поставщику; 3 -- списание средств со счета покупателя; 4 -- перевод денег в банк поставщика; 5 -- зачисление денег на счет поставщика; 6 -- сообщение о зачислении денег.

его экземплярах в поле «Отметки банка» проставляются штамп банка, дата, а также подпись ответственного исполнителя банка. Первый экземпляр платежного ордера на частичную оплату также заверяется подписью контролирующего работника банка. На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка «Частичная оплата».Запись о частичном платеже (порядковый номер частичного платежа, номер и дата платежного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись) выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения. При осуществлении частичной оплаты по платежному поручению первый экземпляр платежного ордера, которым произведена оплата, помещается в документы дня банка, последний экземпляр платежного ордера служит приложением к выписке из лицевого счета плательщика. При осуществлении последней частичной оплаты по платежному поручению первый экземпляр платежного ордера, которым был произведен этот платеж, вместе с первым экземпляром оплачиваемого платежного поручения помещается в документы дня. Оставшиеся экземпляры платежного поручения выдаются клиенту одновременно с последним экземпляром платежного ордера, прилагаемым к выписке из лицевого счета. Ордер отражает безакцепное поступление или списание денежных средств.

Расчеты платежными требованиями осуществляются с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Акцептованным считается то платежное требование, по которому покупатель не заявил обслуживающей его кредитной организации обоснованный отказ от платежа в течение трех рабочих дней, установленных для акцепта. Такое платежное требование подлежит оплате со счетов плательщика на следующий рабочий день после истечения срока акцепта при условии наличия денежных средств. Безакцептное списание денежных средств имеет место в случаях, установленных законодательством, и если такой порядок расчетов предусматривается условиями договора банковского счета. При этом, в платежном требовании получатель средств проставляет «без акцепта» и дает ссылку на основание, по которому осуществляется взыскание платежа.

Списание денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщиков оформляется инкассовым поручением. Используется оно в случаях, установленных законом, в том числе при взыскании денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; для взыскания по исполнительным документам; в случаях, если договором банковского счета предусматривается право обслуживающего банка производить списание денежных средств со счета плательщика без его разрешения. В инкассовом поручении во всех случаях должна быть дана ссылка на основании взыскания денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщика.

Взнос наличными денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое означает приказ организации принять на ее расчетный счет наличные деньги. Используется оно при сдаче выручки на расчетный счет, оплате банковских услуг наличными деньгами, при взносе уставного капитала в соответствии с учредительными документами, при внесении депонентских сумм и других операциях. Объявление заполняют в одном экземпляре с указанием источника взноса денежных средств. Оно состоит из трех частей: верхняя - остается в банке, средняя (квитанция) - передается кассиру, нижняя (ордер) - возвращается кассиру, но только после проведения банком соответствующей операции и вместе с банковской выпиской.

В основном безналичные расчеты в ООО «Мастер-Сервис» осуществляются с помощью платежных поручений.

В соответствии с Инструкцией по иcпoльзoвaнию типового плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете предприятия, открытом в кредитной организации, предназначен сч. 51.

Рассмотрим на конкретных примерах движение денежных средств на расчетном счете в ООО «Мастер-Сервис».

Пример 10. 22.02.2011 г. на расчетный счет организации поступила оплата от ООО «СтройМаш» в размере 37 000 руб. за покупку окон (табл. 2.11).

Таблица 2.11

Бухгалтерские записи по учету поступления денежных средств на расчетный счет от покупателей

№ п/п	Документ	Краткое содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция
				Д	К
1	Выписка банка № 21	Оплата от покупателя	37 000	51	62.01

Пример 11. 31.07.2011 г. зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит в размере 170 000 руб., предоставленный Байкальским Банком Сбербанка России (табл. 2.12).

Таблица 2.11

Бухгалтерские записи по учету зачисления банковского кредита

на расчетный счет

№ п/п	Документ	Краткое содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция
				Д	К
1	Выписка банка № 102	Получение краткосрочного кредита	170 000	51	66.01

Пример 12. 13.08.2011 г. погашена задолженность перед бюджетом в размере 36 800 руб. по транспортному налогу (табл. 2.12).

Таблица 2.12

Бухгалтерские записи по учету списания денежных средств с расчетного счета при расчетах с бюджетом

№ п/п	Документ	Краткое содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция
				Д	К
1	Выписка банка № 97	Погашение задолженности перед бюджетом	36 800	68.07	51

Пример 13. 03.02.2011 г. с расчетного счета произведена оплата ООО СКФ «Экобест» за тротуарную плитку в размере 130 000 руб. (табл. 2.13).

Таблица 2.13

№ п/п	Документ	Краткое содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция
				Д	К
1	Выписка банка № 17	Оплата поставщику	130 000	60.01	51

Бухгалтерские записи по учету расхода денежных средств с расчетного счета при расчетах с поставщиками

Пример 14. С расчетного счета 30.09.2011 г. уплачены проценты за пользование краткосрочным кредитом в размере 7 300 руб. (табл. 2.14).

Организации, помимо хранения денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, могут хранить их на других счетах в банках, которые используются для целевого назначения. Для учета этих денежных средств в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен синтетический счет 55 «Специальные счета в банках».

Таблица 2.14

Бухгалтерские записи при перечислении процентов по краткосрочному кредиту

№ п/п	Документ	Краткое содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция
				Д	К
1	Выписка банка № 147	Уплата процентов по краткосрочному кредиту	7 300	66.02	51

К счету 55 «Специальные счета в банках» открываются субсчета:

* 55.01 «Аккредитивы»;

* 55.02 «Чековые книжки»;

* 55.03 «Депозитные счета» и др.

У организации ООО «Мастер-Сервис» на счете 55 открыт только один субсчет, а именно 55.03 «Депозит».

Депозит -- представляет собой денежные средства, помещаемые для хранения в кредитные учреждения, по которым выплачивается повышенный процент.

Аналитические счета по субсчету 55.03 «Депозитные счета» открываются отдельно на каждый депозитный вклад.

Пример 15. 15.07.2010 г. списаны денежные средства с расчетного счета для открытия депозита в Байкальском Банке Сбербанка России сроком на 3 года в сумме 270 000 руб. под 5,5 % годовых (табл. 2.15).

Ежемесячно на сумму депозитного вклада банк начисляет проценты. В бухгалтерском учете ООО «Мастер-Сервис» этот факт хозяйственной жизни отражается следующим образом (табл. 2.16).

Таблица 2.15

Бухгалтерские записи по учету расхода денежных средств с расчетного счета при открытии депозита

№ п/п	Документ	Краткое содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция
				Д	К
1	Выписка банка № 83	Зачисление на депозит	270 000	55.03	51.01

Таблица 2.16

Бухгалтерские записи по учету начисления процентов при размещении

депозита

№ п/п	Документ	Краткое содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция
				Д	К
1	Расчет бухгалтерии. Выписка банка № 12	Начислены проценты за размещение депозита	1 147	55.03	91.01

Срок погашения депозита еще не наступил (июль 2013 г.). Однако в бухгалтерском учете ООО «Мастер-Сервис» бухгалтер отразит возврат суммы депозита на расчетный счет с учетом начисленных процентов (табл. 2.17).

Таблица 2.17

Бухгалтерские записи по учету поступления денежных средств на расчетный счет при возврате суммы депозита

№ п/п	Документ	Краткое содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция
				Д	К
1	Выписка банка	Перечисление депозита на расчетный счет	314 550	51	55.03

Для автоматизации операций по расчетному и специальному счету необходимо открыть вкладку «Банк»:

Для создания платежного поручения предназначен документ платежное поручение. Следует заполнить необходимые данные: банковский счет (расчетный счет организации, с которого переводятся денежные средства), получатель (контрагент, который является получателем денежных средств «СтройМаш»), счет получателя (расчетный счет получателя, на который переводятся денежные средства), сумма платежа (сумма, которая будет списана с расчетного счета -- 130 000), флажок «перечисление в бюджет» необходимо установить, если платежное поручение оформляется на уплату налога или иного платежа в бюджет. После заполнения необходимой информации нажать «записать» и провести документ. Печатная форма -- платежное поручение (приложение 19). В программе формируется корреспонденция счетов Д 60.01 К51.

1. Входная информация -- платежное поручение.

2. База данных -- справочники: получатель, счет получателя, вид платежа.

3. Выходная информация -- анализ счета 51, оборотно-сальдовая ведомость по счету 51.

Для создания платежного требования предназначен документ платежное требование. Следует заполнить необходимые данные: банковский счет (расчетный счет организации, на который будут зачислены денежные средства), плательщик (контрагент, которому выставляется платежное требование, в соответствие с условиями договора -- «Сибаква»), счет плательщика (расчетный счет плательщика, с которого будут списаны денежные средства), сумма платежа (сумма, которая будет списана с расчетного счета плательщика -- 237 000). После заполнения необходимой информации нажать «заполнить» и провести документ. Печатная форма - платежное требование (приложение 20). В программе формируется корреспонденция счетов Д 51 К 62.01.

1. Входная информация -- платежное требование.

2. База данных -- справочники: получатель, счет получателя, вид платежа.

3. Выходная информация -- анализ счета 51, оборотно-сальдовая ведомость по счету 51.

Как отмечалось ранее, у ООО «Мастер-Сервис» установлены специальные системы, которые позволяют обмениваться электронными документами - «Банк-Клиент» с банками, в которых организация имеет расчетные счета. Подразделения и отделы предприятия составляют реестр платежных документов и передают в бухгалтерию. Бухгалтер через Интернет с помощью программы «1С: Предприятие - Клиент-Банка» связывается с компьютером банка, в котором хранится вся информация, и производит выгрузку платежных документов. При этом платежные документы заверяются электронной подписью главного бухгалтера и руководителя организации.

По мере движения на расчетный счет организация получает от кредитной организации выписку из своего расчетного счета, содержащую перечень произведенных по нему за день операций. К выписке прилагаются документы, на основании которых организация зачисляет или списывает средства с расчетного счета организации. Кроме этого, в организации создается выписка из лицевого счета при использовании программы «Клиент-Банк» (приложение 21).

Депозитные счета -- для активации данного счета необходимо активировать статьи движения денежных средств (поставить флажок «По статьям движения денежных средств», в закладке «Денежные средства», в настройках параметров учета во вкладке «Предприятие»). Далее необходимо выбрать «банковскую выписку» по видам движения денежных средств, а далее «прочее», заполнить необходимую информацию. В программе формируется корреспонденция счетов Д 55.03 К 51. При этом, организация может использовать выписку с расчетного счета или выписку со специального счета.

1. Входная информация -- банковская выписка.

2. База данных -- справочники: получатель, счет получателя, вид платежа.

3. Выходная информация --анализ счета 51 или сч. 55.03, оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 или 55.03.

Таким образом, на основании первичной информации о безналичном движении денежных средств составляются анализ счета (51 -- приложение 22), оборотно-сальдовая ведомость (51 -- приложение 23).

2.3 Порядок отражения и формирования денежных средств

в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Для получения представления о реальном движении денежных средств на предприятии, оценки синхронности поступлений и платежей, а также увязки прибыли с состоянием денежных средств, следует рассмотреть все направления поступления денежных средств, а также их выбытия.

Основным документом для изучения денежных потоков является отчет о движении денежных средств, с помощью которого можно установить: степень финансирования текущей и инвестиционной деятельности за счет собственных источников; зависимость фирмы от внешних источников поступления средств; дивидендную политику в настоящий период и прогноз на будущее; финансовую эластичность, т.е. способность предприятия создать денежные резервы (чистый приток денежных средств); реальное состояние платежеспособности за истекший период (квартал) и прогноз на следующий краткосрочный период.

Отчет о движении денежных средств дает возможность пользователю оценить способность активов компании генерировать денежные средства при осуществлении хозяйственных операций, что является одним из важнейших критериев при анализе успешности и стабильности ее работы. Целью формирования отчета о движении денежных средств является дать пользователям информацию об источниках притока денежных средств и направлениях их расходования, остатках средств на счете, то есть о фактически произошедших событиях, причем данные за период только суммируются на конкретную дату и какая-либо корректировка не предполагается. Традиционными пользователями этого отчета являются банки, у которых происходит кредитование фирмы, а также кредиторы, которые продают фирме активы (работы, услуги) с последующей оплатой [28].

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах.

К денежным эквивалентам относят высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 02. 02. 2011 г. № 11н). Денежными эквивалентами могут быть признаны, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, высоколиквидные векселя банков со сроком платежа по предъявлении. Критерии для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений организации устанавливаются в ее учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011). Следует отметить, что в учетной политике ООО «Мастер-Сервис» на 2013 г. такой критерий не прописан, в связи с этим рекомендуем обратить внимание и внести изменения.

ПБУ 23/2011 не рассматривает вопрос об отнесении к денежным эквивалентам ценных бумаг, не способных приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и не являющихся в связи с этим финансовыми вложениями (п. 2 ПБУ 19/2002). Тем не менее такие ценные бумаги, как, например, высоколиквидные беспроцентные простые банковские векселя, приобретенные (полученные в оплату) по номинальной стоимости для осуществления расчетов с контрагентами, также легко могут быть обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости. По нашему мнению, это дает организациям право предусмотреть в своей учетной политике отражение в Отчете о движении денежных средств таких ценных бумаг в качестве денежных эквивалентов (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 7 «Отчет о движении денежных средств»).

Рекомендуемая форма отчета о движении денежных средств утверждена Приказом Минфина России от 02. 07. 2010 г. № 66н.

Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса. Данная строка бухгалтерского баланса должна иметь указание на это пояснение.

Отчет о движении денежных средств характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств и денежных эквивалентов в организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. п. 28, 29 ПБУ 4/99, п. п. 7, 14 ПБУ 23/2011). В отчете приводятся данные за отчетный год и за предыдущий год (п. 10 ПБУ 4/99). Характеристика видов деятельности приведена в п. 1.2 дипломной работы.

В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода (п. 6 ПБУ 23/2011). Под денежными потоками понимают платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму (Денежные потоки = Движение денежных средств + Движение денежных эквивалентов).

При составлении отчета о движении денежных средств необходимо учитывать, что к денежным потокам организации не относятся:

- движение денежных средств внутри организации (снятие наличных денежных средств с банковских счетов, зачисление на расчетный счет инкассированных из кассы денежных средств, перечисление денег с одного банковского счета организации на другой и т.п.);

- валютно-обменные операции (кроме курсовых разниц из-за отличия курса обмена от официального курса валюты);

- перечисление денежных средств в оплату приобретаемых денежных эквивалентов либо получение денежных средств за проданные (погашенные) денежные эквиваленты (кроме сумм полученных процентов);

- обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (кроме потерь или выгод от обмена).

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации - рублях (п. 18 ПБУ 23/2011).

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется по курсу, установленному Банком России на соответствующие отчетные даты (п. 19 ПБУ 23/2011, п. 8 ПБУ 3/2006). Денежные потоки в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу этой валюты к рублю, установленному Банком России на дату осуществления или поступления платежа (п. 18 ПБУ 23/2011). При несущественном изменении курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в этой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период (п. 18 ПБУ 23/2011, п. 6 ПБУ 3/2006).

В разделе IV «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» ПБУ 23/2011 пределен объем требований, которые необходимо выполнить при составлении бухгалтерской отчетности организации. Среди них требование об увязке сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса, однако не указано, в каком объеме и с какой степенью детализации представлять увязку сумм.

Также неоднозначно понимается требование о раскрытии информации о денежных потоках от текущих, инвестиционных и финансовых операциях по каждому отчетному сегменту. При формировании годовой бухгалтерской отчетности в составе отчета о движении денежных средств и (или) пояснений к нему необходимо будет раскрыть информацию о сумме денежных потоков, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштаба этой деятельности. Это означает, что появится необходимость во введении дополнительных аналитических признаков в учете для идентификации денежных потоков, связанных с текущей деятельностью организации, и денежных потоков, связанных с расширением производства.

Таким образом, информация о движении денежных средств для предоставления ее в финансовой отчетности компании раскрывается по правилам в соответствии с ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Отметим, что в соответствии с п. 3 приказа № 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов, если имеющиеся денежные потоки не превышают уровень существенности, установленный организацией, то они могут быть отражены в составе прочих поступлений или прочих выплат и перечислении. Показатель уровня существенности должен быть закреплен в учетной политике.

Особого внимания заслуживает требование отражать в отчете о движении денежных средств денежные потоки свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обуславливают соответствующие выплаты другим лицам. А именно речь идет о косвенных налогах в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещений из нее, а еще точнее - о налоге на добавленную стоимость.

В частности, п. 16 ПБУ 23/2011 призывает организации показывать суммы НДС «свернуто». Это означает, что из сумм полученных платежей необходимо вычесть сумму «исходящего» НДС, а из сумм уплаченных вычесть «входящий» НДС, также не показывается в отчете НДС, уплаченный в бюджет. Сальдо расчетов по НДС отражается в разделе текущих операций в составе прочих поступлений, если оно положительное и прочих платежей, если оно отрицательное. Сальдо рассчитывается по формуле:

(2.1),

где:

- сумма исходящего налога (то есть Д 90.3, 91.НДС К 68),

- сумма налога, уплаченного в бюджет (Д 68 К 51),

сумма налога по приобретенным ценностям (Д68 К 19).

Подобный порядок заполнения может вызвать немало трудностей у бухгалтера, если в организации оживленный денежный оборот, разные ставки НДС, экспортные операции и операции, не облагающиеся НДС. В связи с этим при заполнении отчета невозможно опираться на анализ счетов 50, 51, 52, так как из всех оборотов необходимо «извлечь» сумму НДС. При этом необходимы дополнительные данные со счетов 68, 19, 90.3 и 91.НДС.

Таким образом составление отчета о движении денежных средств достаточно трудоемкий процесс. Метод расчета показателей, попадающих в отчет о движении денежных средств, должен быть закреплен в учетной политике организации в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

В пункте 17 ПБУ 23/2011 денежные потоки от покупки и перепродажи финансовых вложений (без указания на сроки продажи) предлагается раскрывать в составе денежных потоков, отражаемых свернуто и отличающихся быстрых оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.

Учитывая положения, содержащиеся в п.6 и п.7, указанная формулировка позволяет предположить, что речь идет о денежных потоках (притоке или оттоке) только в части прибыли или убытка, полученного от операции приобретения или перепродажи финансовых вложений в краткосрочной перспективе, то есть результата от сделки покупки-продажи финансовых вложений, признанных денежными эквивалентами.

Составление отчета о движении денежных средств опирается также и на иные ПБУ. В частности, согласно пп. «г» абз. 10 п. 11 ПБУ 16/02, в отчете о движении денежных средств организация может отдельно привести показатели, характеризующие движение денежных средств по прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. В противном случае эта информация должна быть приведена в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Требование закреплено в Информации Минфина России № ПЗ-10/2012.

Существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются в Отчете о движении денежных средств отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами (п. 20 ПБУ 23/2011).

Рассмотрим структуру отчета о движении денежных средств, форма которого рекомендована Минфином РФ, и определим состав показателей. Отчет содержит три раздела: «денежные потоки от текущих операций», «денежные потоки от инвестиционных операций», «денежные потоки от финансовых операций».

Раздел «Денежные потоки от текущих операций». В данном разделе показываются денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычных видов деятельности организации. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж (п. 9 ПБУ 23/2011). Исключениями из данного правила являются следующие денежные потоки, не связанные с обычными видами деятельности, но отражаемые в составе денежных потоков от текущих операций:

- уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов (пп. «е» п. 9, п. 13 ПБУ 23/2011, п. 7 ПБУ 15/2008);

- поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) (пп. «ж» п. 9 ПБУ 23/2011);

- поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей, признаваемые организацией прочими доходами (пп. «б» п. 9 ПБУ 23/2011, абз. 2, 3 п. 7 ПБУ 9/99);

- денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев) (пп. «з» п. 9 ПБУ 23/2011);

- платежи налога на прибыль организаций (пп. «д» п. 9 ПБУ 23/2011).

Кроме того, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, отражаются в отчете о движении денежных средств как денежные потоки от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011).

Раздел «Денежные потоки от инвестиционных операций». К денежным потокам от инвестиционных операций относят поступления и платежи, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации (п. 10 ПБУ 23/2011). Кроме того, к таким денежным потокам относят поступления сумм доходов по финансовым вложениям (кроме приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе, а также являющихся денежными эквивалентами) (пп. «л» п. 10 ПБУ 23/2011).

Величина денежных потоков от инвестиционных операций характеризует уровень затрат организации на приобретение или создание внеоборотных активов, обеспечивающих будущие денежные поступления.

Перечень денежных потоков от инвестиционных операций (п. 10 ПБУ 23/2011), приведен в табл. 2.18.

Раздел «Денежные потоки от финансовых операций». К денежным потокам от финансовых операций относятся информация о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.

Таблица 2.18

Перечень потоков от инвестиционных операций

Поступления	Платежи
от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)	в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (кроме финансовых вложений), в том числе в связи с проведением НИОКР
	уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов
от продажи акций (долей участия) в других организациях (за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе)	в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях (за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе)
дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях
от продажи долговых ценных бумаг, прав требования денежных средств к другим лицам (за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе)	в связи с приобретением долговых ценных бумаг, прав требования денежных средств к другим лицам (за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе)
проценты по долговым финансовым вложениям (за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе)
возврат займов, предоставленных другим лицам	предоставление займов другим лицам

Перечень денежных потоков от финансовых операций (п. 10 ПБУ 23/2011), приведен в табл. 2.19.

Проценты по долговым обязательствам (займам, векселям, облигациям) организации отражаются в составе платежей по текущим операциям по строке 4123 «процентов по долговым обязательствам» или в составе платежей по инвестиционным операциям по строке 4224 «процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива» (пп. «е» п. 9, пп. «б» п. 10 ПБУ 23/2011).

Строка 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период». По данной строке отражается общая величина прироста (уменьшения) денежных средств и денежных эквивалентов, которая определяется путем суммирования сальдо денежных потоков от текущих операций, сальдо денежных потоков от инвестиционных операций и сальдо денежных потоков от финансовых операций. Если в результате вычислений получится отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках (графа «за отчетный год» строки 4400 «сальдо денежных потоков за отчетный период» = графа «за отчетный год» строки 4100 «сальдо денежных потоков от текущих операций» + графа «за отчетный год» строки 4200 «сальдо денежных потоков от инвестиционной деятельности» + графа «за отчетный год» строки 4300 «сальдо денежных потоков от финансовой деятельности»).

Таблица 2.19

Перечень потоков от финансовых операций

Поступления	Платежи
денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия	платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников
	уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)
поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг	платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг
получение кредитов и займов от других лиц	возврат кредитов и займов, полученных от других лиц

Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода». По этой строке приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на начало отчетного года. Состав денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года раскрывается организацией в пояснениях, где также представляется увязка сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса. Строка 4450 должна содержать ссылку на такие пояснения (п. п. 21, 22 ПБУ 23/2011).

...