Основы организации бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Основы организации бухгалтерского учета на предприятиях АПК

бухгалтерский учет корм сельскохозяйственный

Сельское хозяйство является одной из ведущих отраслей народного хозяйства. Успешное развитие отрасли требует коренного улучшения управления производством на основе использования экономических методов хозяйствования. Особая роль приэтом отводится показателям бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет - это система, обеспечивающая всех потребителей информации необходимыми данными: собственников, руководителей разных подразделений, кредиторов, работников, покупателей и т. д.

Бухгалтерский учет является связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими управленческие решения. Бухгалтерский учет измеряет хозяйственную деятельность путем регистрации всех хозяйственных операций, обрабатывает эти данные таким образом, чтобы они стали полезной информацией при принятии управленческих решений.

Роль бухгалтерского учета проявляется не только в предоставлении информации для принятия управленческих решений. Он позволяет осуществлять контроль за эффективностью использования производственного потенциала и финансовых ресурсов, рентабельностью ведения производства.

Особенно возрастает роль управленческой и контрольной функций бухгалтерского учета в современных условиях.

Основными задачами бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования являются:

- формирование полной и достоверной информации о фактическом состоянии и движении капитала субъекта хозяйствования;

- контроль за наличием, состоянием и использованием хозяйственных ресурсов на всех стадиях их движения;

- контроль за целевым и рациональным использованием средств;

- своевременное и полное использование внутрихозяйственных резервов улучшения финансово - хозяйственной деятельности организации;

- своевременное обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей.

Особенности сельскохозяйственного производства влияют на организацию бухгалтерского учета. Специфичность заключается в использовании в процессе производства земли, сельскохозяйственных животных и растений.

Земля является особым средством труда, это продукт самой природы. Она становится средством производства только при использовании ее в производственном процессе.

Землю заменить другим средством производства нельзя, ее размеры ограничены. Для улучшения ее плодородия проводят определенные мероприятия. В бухгалтерском учете земля учитывается в натуральных единицах измерения (га) по видам угодий (пашня, сад, лес).

Для такого средства производства как земля экономические процессы воспроизводства тесно переплетаются с естественными, биологическими, поэтому для земли период, в течение которого производятся затраты, не совпадает с периодом получения продукции.

На результаты сельскохозяйственного производства оказывают влияние погодные условия.

Основная доля затрат приходится на период сельскохозяйственных работ (весна, осень).

В сельском хозяйстве производственный процесс носит длительный характер, он переходит с одного календарного года на другой, поэтому на конец года имеются большие остатки незавершенного производства. В растениеводстве их подразделяют:

- на затраты прошлых лет под урожай текущего года;

- затраты отчетного года под урожай этого же года;

- затраты отчетного года под урожай будущих лет.

По причине сезонности производства продукция поступает неравномерно, поэтому в течение года определяется плановая себестоимость, а по истечении года фактическая себестоимость. Финансовый результат также определяется в конце года.

Часть продукции растениеводства используется внутри хозяйства, поэтому ведется раздельный учет ее товарной части, семян и кормов.

Животные учитываются в составе основных и оборотных средств.

Характерной особенностью сельскохозяйственного производства является то, что из одной культуры или одного вида скота получают несколько наименований продукции: основную, сопряженную, побочную. В бухгалтерском учете важно правильно распределить затраты между видами продукции.

Сельскохозяйственные организации - это, как правило, многоотраслевые хозяйства, включающие отрасли растениеводства, животноводства, промышленной переработки сельскохозяйственной продукции, строительство и т. д. Чтобы надлежащим образом вести бухгалтерский учет в сельскохозяйственной организации, нужно знать ее специфику во всех имеющихся отраслях.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень счетов, необходимых для ведения учета на предприятиях, учреждениях, организациях. В плане приводятся полные наименования синтетических счетов, их цифровой код или номер счета, наименование и номера субсчетов, открываемых к отдельным синтетическим счетам.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 50 от 26.06.2011 г. Утвержден Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция о порядке применения Типового плана счетов бухгалтерского учета. Он приближен к региональным межнациональным планам счетов и практически отвечает требованиям международных стандартов учета и отчетности, принципам организации учета в условиях рыночной экономики.

На основе Типового плана счетов Министерства и ведомства разрабатывают и утверждают по согласованию с Министерством финансов отраслевые планы счетов. С учетом специфики отрасли в план счетов могут вводиться дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов. В отраслевых планах могут уточняться, исключаться и объединяться отдельные счета, субсчета, а при необходимости - вводиться новые.

В настоящее время сельскохозяйственные предприятия пока используют План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организации (Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ № 28 от 06.04.2004 г.).

Все счета бухгалтерского учета объединены в девять разделов:

1. Внеоборотные активы - счета 01-08.

2. Производственные запасы - счета 10-18.

3. Затраты на производство - счета 20-29.

4. Готовая продукция и товары - счета 40-46.

5. Денежные средства - счета 50-59.

6. Расчеты - счета 60-79.

7. Собственные источники имущества - счета 80-86.

8. Финансовые результаты - счета 90-99.

9. Забалансовые счета - счета 001-014.

В бухгалтерском учете применяется большое множество учетных регистров. Записи в них производятся в различной последовательности и сочетании. Для учета и обработки их могут применяться различные средства вычислительной техники.

Формой бухгалтерского учета называется совокупность учетных регистров, методика и техника обработки учетных данных, последовательности и способа отражения учетных записей.

Основными отличительными чертами, определяющими форму бухгалтерского учета, является строение и количество регистров, их назначение и содержание, взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета, последовательность и способы записей в них, а также использование средств автоматизации в учете.

Форма бухгалтерского учета определяется предприятием самостоятельно и закрепляется она в учетной политике.

В Республике Беларусь используются следующие формы бухгалтерского учета:

- мемориально-ордерная;

- журнально-ордерная;

- автоматизированная;

- упрощенная.

При мемориально-ордерной форме учета на каждую хозяйственную операцию составляется мемориальный ордер, в котором указывается корреспонденция счетов, его номер, краткое содержание хозяйственной операции, дебет и кредит счетов, сумма операции.

Мемориальные ордера по счетам регистрируются в хронологическом порядке в журнале, где им присваивается постоянный порядковый номер. Первичные документы прикрепляются к соответствующим мемориальным ордерам. На основании составленных мемориальных ордеров делаются записи на синтетических счета в Главной книге. После закрытия счетов в Главной книге составляется Оборотная ведомость по счетам синтетического учета. Аналитический учет ведется на карточках, записи в которые производятся на основании первичных документов.

Журнально-ордерная форма учета в сельскохозяйственных организациях предполагает использование 17 журналов-ордеров, а также вспомогательных ведомостей и разработочных таблиц. Информация, представленная в первичных документах группируется по направлениям учета, а затем переносится в накопительные ведомости, а затем итоговые данные переносятся в журналы-ордера. Данные первичных документов могут сразу записываться в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров положен кредитовый признак. В них отражаются обороты по кредиту того синтетического счета, операции по которому отражаются в данном журнале-ордере. Кредитовый оборот по счетам из журналов-ордеров переносится итоговой суммой в Главную книгу, а обороты по дебету счетов записываются в Главную книгу из различных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также сальдо (дебетовое и кредитовое) должны быть равны. Главная книга открывается на год. На основании остатков в Главной книге составляется баланс.

Автоматизированная форма учета основывается на применении и использовании персональных компьютеров в бухгалтерии. Особенностью ее является централизованный сбор и распределение данных по отдельным подсистемам: «Учет основных средств», «Учет денежных средств на расчетном счете» и т. д. Машинограммы являются регистрами синтетического и аналитического учета. Автоматизация бухгалтерского учета ускоряет процесс обработки учетной информации, дает возможность оперативно воздействовать на принятие управленческих решений.

Для автоматизации бухгалтерского учета используются различные программные продукты.

Упрощенная форма бухгалтерского учета используется на предприятиях малого бизнеса. При использовании этой формы применяется примерно 20-25 бухгалтерских счетов. Записи хозяйственных операций производятся в Книге учета хозяйственных операций по форме К_1, которая является регистром синтетического и аналитического учета. В книге по каждому счету отражается остаток на начало года, поступление и расходование средств, а также остаток на конец года. Записи в Книге производятся на основании первичных документов, в конце года подсчитываются обороты по счетам и выводится остаток на конец года. Кроме Книги учета хозяйственных операций может вестись кассовая книга, ведомость по начислению заработной платы, ведомость учета производственных запасов и др. Ведомости открываются на месяц. В них отражается начальное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты и выводится конечное сальдо в разрезе синтетических и аналитических счетов. Итоги оборотов за месяц из ведомостей, используемых на предприятии переносятся в оборотную шахматную форму.

Выбор организационной формы зависит от видов деятельности организации, объема документации, количества компьютеров, уровня квалификации работников.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что на основе установленных государством общих правил ведения бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Выбранная учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов, финансового состояния организации.

Определение учетной политики как совокупности способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией, устанавливает ст. 6 Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». В республике разработан национальный стандарт по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», который определяет общий порядок формирования, разработки и утверждения учетной политики.

В последнее время организациям предоставляется возможность выбирать для себя в рамках текущего законодательства наиболее рациональный способ ведения бухгалтерского учета, обеспечивающий желаемую величину прибыли и показатели финансовой устойчивости организации.

Положения действующих нормативных документов по отношению к учетной политике делятся на две группы:

1. Одноваринтные - они устанавливают однозначный и обязательный к применению порядок учета и налогообложения конкретных фактов хозяйственной деятельности организации.

2. Многовариантные - они предполагают несколько вариантов отражения в учете тех или иных фактов хозяйственной жизни.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. С 1 января 2004 года организации обязаны формировать учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета.

Учетная политика должна раскрывать такие аспекты учетного процесса, как методический и организационно - технический.

Методический аспект включает в себя избранные организацией конкретные способы и методы ведения бухгалтерского учета:

1. Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

2. Установление сроков службы внеоборотных активов.

3. Способы погашения стоимости предметов в составе оборотных средств.

4. Определение выручки от реализации продукции.

5. Оценка производственных запасов.

6. Учет затрат на производство.

7. Учет незавершенного производства и др.

Организационно - технический аспект представляет собой систему построения бухгалтерской службы, организации внутрихозяйственного учета, отчетности и контроля, а также технологию обработки учетной информации:

1. Способ ведения бухгалтерского учета (централизованный).

2. Форма ведения бухгалтерского учета (автоматизированная).

3. Рабочий план счетов бухгалтерского учета.

4. Инвентаризация имущества.

5. Формы первичных документов и учетных регистров.

6. Организация документооборота и др.

Для ведения налогового учета каждая организация должна сформировать методы его ведения, определить ответственных лиц и их должностные обязанности, выстроить систему налоговых регистров и разработать график документооборота, который позволит своевременно подготовить налоговую отчетность.

Учетная политика для целей налогового учета определяет организационные, технические и методические вопросы, связанные с исчислением и уплатой налогов.

Организационный аспект учетной политики предполагает:

- разработку способа организации налогового учета;

- определение прав, обязанностей и ответственности работников, занятых ведением налогового учета;

- утверждение должностных обязанностей других работников, привлекаемых к организации и ведению налогового учета;

- определение порядка и правил внутреннего контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов.

Технический аспект учетной политики для целей налогового учета отражает:

- принципы построения плана счетов налогового учета;

- форму ведения налогового учета (регистры);

- технологию обработки информации и составления учетных регистров налогового учета (на компьютере).

Методический аспект учетной политики в целях налогообложения позволяет описать правила ведения налогового учета в случаях, когда согласно действующему законодательству они отличаются от правил ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика составляется на предстоящий год с 1 января по 31 декабря. Изменения в учетную политику в течение года могут вноситься при изменении законодательства или при реорганизации. Вновь создаваемая организация оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным постановлением Министерства финансов РБ от 17 апреля 2002 года № 62.

Для достижения единообразия ведения бухгалтерского учета, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации в РБ проводится государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности. Органом государственного управления является Совет Министров РБ. Методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляет Министерство финансов РБ, которое разрабатывает, согласовывает и утверждает в пределах своей компетенции типовые планы счетов бухгалтерского учета и инструкции к ним, положения по бухгалтерскому учету и отчетности, национальные стандарты, унифицированные формы первичных документов и учетных регистров, иные нормативные правовые акты по вопросам бухгалтерского учета и отчетности.

В создании и разработке нормативных документов участвуют ассоциация бухгалтеров РБ, Министерство по налогам и сборам, отраслевые министерства и ведомства.

Отраслевые министерства и ведомства по согласованию с Министерством финансов РБ разрабатывают и утверждают отраслевые стандарты, инструкции, специализированные первичные документы и учетные регистры.

2. Учет денежных средств и денежных документов

Осуществляя производственную деятельность, организации совершают многочисленные и разнообразные операции, составляющие содержание хозяйственных операций. В организации происходит непрерывное движение средств, т. е. их кругооборот, основными стадиями которого являются: снабжение, производство и реализация.

Снабжение является первой стадией кругооборота хозяйственных средств, в процессе которого деньги превращаются в предметы труда, образующие производственные запасы. Кроме того, приобретаются или пополняются средства производства и трудовые ресурсы. Затем из сферы обращения средства переходят в сферу производства.

В процессе производства, который является основной стадией кругооборота средств, создаются материальные блага. Здесь происходит соединение рабочей силы со средствами производства. Рабочие, воздействуя на предметы труда при помощи средств труда, придают им новый вид или свойство, т. е. изготавливается новый продукт, который отличается своей натуральной формой и стоимостью. После изготовления готовая продукция попадает в сферу обращения для реализации.

В процессе реализации, заключительной стадии кругооборота средств, готовая продукция покидает сферу производства и вновь поступает в сферу обращения. Произведенная продукция реализуется и принимает вновь денежную форму, что создает возможность для возобновления кругооборота.

Перед бухгалтерским учетом денежных средств стоят следующие задачи:

- проверка своевременности и правильности документального оформления операций с денежными средствами, полное, достоверное отражение их в учете.;

- обеспечение сохранности и контроля за использованием денежных средств в соответствии с их целевым назначением;

- контроль за рациональным вложением свободных денежных средств как источника, приносящего доход;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств.

Организации обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банка. В отдельных случаях организации участвуют в процессе налично - денежного обращения, при оплате труда штатных и нештатных сотрудников, закупке материалов, сырья, выдаче авансов на командировочные расходы и др. В связи с этим в кассах организаций могут находиться наличные денежные средства. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь утверждены постановлением правления Национального банка РБ от 29 марта 2011 года № 107, с изменениями и дополнениями в ноябре 2011 г. Ведение кассовых операций возлагается на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей и не может передоверять кому бы то не было выполнение своих обязанностей. В случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника, с которым также заключается письменный договор о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности.

Наличные денежные средства в кассу организации поступают при получении их в банке по чеку, а также от работников организации, покупателей, заказчиков.

Для получения чековой книжки в банк представляется заявление - обязательство в одном экземпляре за подписями лиц, имеющих право распоряжаться счетом и печатью. К нему прилагается платежное поручение на оплату стоимости чековой книжки. Чековая книжка выдается представителю хозяйствующего субъекта. Все чеки пронумерованы и на них проставляется номер счета владельца чековой книжки. Все реквизиты чека заполняются в организации при получении денежных средств. Отрывная часть чека остается в банке, а его корешок с указанием полученной суммы - у организации.

Поступление денег в кассу и выдача их из кассы оформляется приходным и расходным кассовыми ордерами. Приходный кассовый ордер является бланком строгой отчетности. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. Приходные и расходные кассовые ордера выписываются бухгалтером и до передачи в кассу регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Исправления в приходных и расходных кассовых ордерах не допускаются.

Приходные кассовые ордера (ф. № КО_1) подписываются главным бухгалтером и кассиром. Лицу, внесшему деньги в кассу, выдают отрывную часть ПКО. При получении денег из банка квитанцию к ордеру не выписывают.

В ПКО кроме обязательных реквизитов (номер, дата, наименование организации) указывают сумму, от кого поступают денежные средства, на какие цели или за что их вносят.

Сельскохозяйственные организации могут использовать для приема денежных средств от реализации ценностей за наличный расчет накладную - приходный ордер ф. № РП_4 на отпуск ценностей за наличный расчет. Данный документ строгой отчетности имеет серию и номер. Он выписывается в трех экземплярах: первый вручается покупателю и служит сопроводительным документом груза; второй остается на складе в качестве основания для списания товарно - материальных ценностей; третий передается в кассу организации и заменяет приходный кассовый ордер.

Расходные кассовые ордера (ф. № КО -2) подписывают главный бухгалтер, руководитель и кассир. Лицо, получающее деньги прописью указывает сумму и ставит свою подпись и дату получения.

Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя указывается лицо, которому доверено получение денег. Доверенность прилагается к документу, по которому выданы деньги.

На выплату заработной платы, за выполненные сельскохозяйственные работы выписывается платежная ведомость, которая заверяется руководителем и главным бухгалтером. По истечении трех (пяти) рабочих дней после получения денег в банке для выплаты заработной платы кассир обязан в платежной ведомости напротив фамилии лиц, не получивших заработную плату, проставить штамп или сделать отметку «Депонировано». Одновременно не выданные суммы записываются в ведомость депонированной заработной платы. На общую сумму выписывается расходный кассовый ордер и по объявлению на взнос наличными деньги сдаются в банк на расчетный счет.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в Кассовую книгу (ф. № КО - 4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью.

Отрывная часть листа кассовой книги с приложенными приходными и расходными документами является отчетом кассира, который сдается в бухгалтерию ежедневно.

Подчистки и незаверенные исправления в Кассовой книге запрещаются. Исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.

Кассовая книга и документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с населением, должны храниться в течение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее трех лет при условии завершения ревизии после проведения налоговой проверки.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. Ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций несут руководитель организации, главный бухгалтер и кассир, а обслуживающие их банки проверяют соблюдение порядка ведения кассовых операций.

Для обобщения информации о наличии и движении наличных денег в кассе предназначен активный счет 50 «Касса». К счету «Касса» могут быть открыты субсчета:

- 50/1 - «Касса организации»;

- 50/2 - «Операционная касса»;

- 50/3 - «Денежные документы»;

- 50/4 - «Валютная касса»;

- 50/5 - «Касса филиала» и др.

В дебет счета 50 записываются поступления денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 отражают выдаче денежных средств и документов.

СЧЕТ 50 «КАССА»
Поступление	Расходы
К_т 51 - Поступление наличных денежных средств с расчетного счета	Д_т 51_Внесение наличных денежных средств на расчетный счет
К_т 62_Поступление наличных денежных средств от покупателей	Д_т 71_Выдача авансов на командировочные расходы и хозяйственные нужды
К_т 71_Возврат неизрасходованных сумм выданных авансов	Д_т 73_Выдача займов работникам организации
К_т 75/1_Поступление денежных вкладов от учредителей	Д_т 70,76 - Выдача заработной платы работникам
К_т 73_Поступление денежных средств по прочим операциям с персоналом	Д_т 75/2_Выдача дивидендов учредителям
К_т 91/1_Оприходование излишков по результатам инвентаризации	Д_т 94_Списание недостач по результатам инвентаризации

На субсчете 50/1 учитывается движение наличных денежных средств в кассе организации в национальной валюте РБ.

На субсчете 50/2 отражается движение наличных денежных средств в кассах товарных контор, кассах отделений и т. д.

На субсчете 50/3 учитываются денежные документы, хранящиеся в кассе организации (почтовые марки, марки госпошлины). Денежные документы учитываются по сумме фактических затрат на их приобретение.

Если организация осуществляет операции с наличной иностранной валютой, к активному счету 50 должен быть открыт субсчет 50/4 для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты в отдельности. При осуществлении операций с наличной иностранной валютой учреждения банков устанавливают организациям лимит остатка валютных средств, хранящихся в кассе, как в рублевом эквиваленте, так и в номинале. Учет движения средств на субсчете 50/4 оформляется соответственно приходными и расходными кассовыми ордерами утвержденной формы. Отличительной особенностью является указание в первичных документах номинала принятой или выданной валюты, курса Национального банка, действующего на дату составления документа, рублевого эквивалента валюты.

Организации используют наличную иностранную валюту только для оплаты командировочных расходов, так как осуществление платежей по внешнеэкономическим сделкам и расчеты за реализуемую физическим лицам продукцию на территории РБ осуществляется исключительно в рублях РБ.

Для учета иностранной валюты по кассе заводят отдельную Кассовую книгу, причем если в кассу поступает различная валюта, то учет ведется раздельно по каждому виду валюты.

В состав оборудования валютной кассы должны входить:

- каталоги (справочники) отличительных признаков определения подлинности валют;

- технические приборы для проверки подлинности купюр иностранной валюты.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнения в ее подлинности и платежеспособности.

Синтетический учет по счету 50 ведется в журнале-ордере ф. № 1_АПК. Данный журнал - ордер открывается на месяц. На лицевой стороне отражаются кредитовые обороты по счету 50 в корреспонденции с дебетом счетов 51,55,57,71 и др. Записи осуществляются на основании отчетов кассира и первичных документов. До записи в журнал - ордер суммы по однородным операциям в отчете кассира складываются и заносятся в журнал-ордер общим итогом. В графе «Дата» указываются даты составления отчетов кассира.

Оборотная сторона журнала-ордера предназначена для отражения дебетовых оборотов по счету 50. Заполнение оборотной стороны также осуществляется на основании отчетов кассира итогами за соответствующий день. Здесь показывается сальдо на начало месяца, а также отражается сальдо на конец месяца по счету 50, которое сверяется с конечным сальдо по последнему за отчетный месяц отчету кассира.

Итоги журнала-ордера сверяются с журналами-ордерами 2,4,6,7 - АПК, а также ведомостями 25,38,39,40,41 - АПК. После сверки кредитовые обороты переносятся в Главную книгу.

Не реже 1 раза в квартал в сроки, установленные руководителем организации, в кассе должна проводиться инвентаризация, в связи с чем создается комиссия. По результатам инвентаризации составляется акт в двух экземплярах: один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй - материально - ответственному лицу. При обнаружении недостач или излишков в акте указывается их сумма и называются причины возникновения.

За нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными средствами к организациям применяют штрафные санкции.

Инструкция о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами - утверждена постановлением Правления НБ РБ от 27.06.2003 г. № 125.

2. Инструкция о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории РБ - утверждена постановлением Правления НБ РБ от 27.06.2002 г. № 119.

Большая часть расчетов между организациями в процессе их хозяйственной деятельности осуществляется безналичным путем, т. е. перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником в этих расчетах является банк.

В соответствии с Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в РБ, утвержденным Указом Президента РБ от 29.06.2000 г. № 359, все расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями В РБ осуществляются в белорусских рублях в безналичном порядке (за исключением установленных этим документом случаев).

Каждая организация, имеющая самостоятельный баланс и наделенная собственными средствами, открывает в банке счет для хранения свободных денежных средств и производства расчетов.

Порядок открытия счетов, документы, необходимые для этого, и другие вопросы определены Правилами открытия банками счетов клиентам в РБ, утвержденными постановлением Правления НБ РБ от 28.09.2000 г. № 24.12.

Для открытия счета в банк необходимо представить следующие документы:

- заявление на открытие счета, в котором приведены полное и точное наименование организации, ее юридический адрес, номера телефонов, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. На обороте заявления банковский работник фиксирует номер присваиваемого клиенту счета;

- копии документов о регистрации, заверенные в установленном порядке;

- документ о государственной регистрации;

- копии учредительных документов, заверенные в установленном порядке;

- справку о регистрации В Фонде социальной защиты населения в качестве налогоплательщика;

- документ о регистрации в налоговой инспекции и дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;

- банковские карточки установленной формы с образцами подписей директора и главного бухгалтера и их заместителей и оттиском печати, заверенные нотариально.

С расчетного счета банк выплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него денежных средств банк производит на основании письменных распоряжений владельцев счета (денежный чек, платежное поручение, платежное требование-поручение, платежное требование, объявление на взнос наличными). Исключение составляют платежи, осуществляемые в бесспорном порядке (без согласия плательщика) по решению:

- государственного арбитража;

- финансовых и налоговых органов.

Бесспорный порядок списания средств с расчетного счета плательщика производится также на основании требования поставщика, в верхней части которого делается запись «Без акцепта». Такое требование может выставляться за коммунальные услуги, почтово-телеграфные расходы.

При недостаточности денежных средств на расчетном счете оплата документов осуществляется в очередности, установленной Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в РБ, утвержденным Указом Президента РБ от 29.06.2000 г. № 359.

При осуществлении платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях юридические лица обязаны соблюдать следующую очередность:

Вне очереди производить платежи в счет:

- неотложных нужд в размере10 % средств, поступивших на указанные счета за предыдущий месяц;

- погашение задолженности по выплате заработной платы в суммах 1,5 размера бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения и размеру оплаты отпусков, выплаты страховых взносов на эти суммы в Фонд социальной защиты населения, выходных пособий, алиментов, пособий по социальному страхованию, а также подоходного налога, исчисленного из данных сумм доходов, подлежащих налогообложению;

- погашение банковских кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате, в пределах утвержденного бюджета прожиточного минимума на одного работающего.

В первоочередном порядке производить платежи:

- в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

- по исполнительным документам о взыскании заработной платы, алиментов, сумм по возмещению вреда и т. д.

- за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного резерва;

- по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества, в соответствии с законодательством.

Во вторую очередь осуществлять платежи:

- за полученные природный газ, электрическую и тепловую энергию;

- за коммунальные услуги.

В третью очередь производить платежи за сельскохозяйственную продукцию, продукты ее переработки, продовольственные товары, лекарственные препараты, книжную продукцию, связанную с образованием, наукой и культурой.

В четвертую очередь осуществлять платежи, не относящиеся к ранее перечисленным.

Первичными документами по совершению банковских операций являются:

1. Объявление на взнос наличными - состоит из объявления, ордера и квитанции. Выписывается при сдаче наличных денег на расчетный счет. После сдачи денег в банк квитанция с печатью банка возвращается вносителю и является подтверждением сдачи денег. Ордер выдается владельцу счета вместе с выпиской банка и подтверждает зачисление денег на расчетный счет. Объявление остается в кассе банка и является подтверждением получения денег в кассу банка.

2. Чековая книжка - предназначена для получения наличных денег с расчетного счета. Выдача чековой книжки осуществляется по письменному заявлению организации. Она содержит 25 или 50 чеков. Чек - это ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести выплату указанной суммы наличных денежных средств чекодержателю.

3. Платежное поручение - приказ банку списать с расчетного счета указанную сумму и перевести ее на счет бенефициара. Выписывается в 3-4 экземплярах. На первом экземпляре ставятся подписи распорядителей финансов и печать.

4. Платежное требование-поручение - выписывается в четырех экземплярах бенефициаром в адрес плательщика. На 1 и 3 экземпляре ставятся подписи и печать. Отправляются все экземпляры по почте в адрес плательщика. Плательщик указывает сумму, с которой он согласен, ставит свои подписи и печать. После этого относит все экземпляры в банк для осуществления платежа.

5. Платежное требование - приказ банку востребовать деньги с должника. Выписывается аналогично платежному требованию-поручению. Для осуществления расчетов представляется в банк. Банк отправляет все экземпляры в банк плательщика. После получения заявления на акцепт происходит списание денег с расчетного счета плательщика и перевод их на счет получателя.

Ежедневно или в дни движения денежных средств на расчетном счете банк выдает организации выписки о состоянии ее расчетного счета с приложением соответствующих денежно-расчетных документов, подтверждающих записи. В выписке указывается начальный (входящий) остаток по счету, суммы операций по дебету и кредиту и конечный (исходящий) остаток на день движения денежных средств на расчетном счете. Поступление средств на счет отражается в выписке по кредиту, а списание со счета - по дебету, так как денежные средства, находящиеся на счете организации, являются для банка привлеченными, а счет организации-клиента - пассивным. Владелец текущего счета обязан письменно сообщить учреждению банка об обнаруженных суммах, ошибочно проведенных по текущему счету, в установленные сроки. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Полученные выписки подвергаются проверке в бухгалтерии организации в следующем порядке:

1. Входящий остаток сверяется с предыдущей выпиской.

2.К каждой сумме прилагается соответствующий проверенный документ.

3. По каждой сумме проставляется корреспондирующий счет.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице РБ на расчетном счете организации предназначен синтетический активный денежный счет 51 «Расчетный счет». В дебет счета 51 записываются поступления денежных средств, а по кредиту счета 51 отражают списание средств с расчетного счета. Сальдо счета 51 характеризует наличие свободных денежных средств на расчетном счете.

СЧЕТ 51 «РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ»
Доходы	Расходы
К_т 50_Внесение наличных средств из кассы организации	Д_т 60_Перечисление средств поставщикам и подрядчикам за товары, работы, услуги
К_т 62_Получение средств от покупателей за продукцию, товары, работы, услуги	Д_т 51_Получение наличных денег
К_т 76_Поступление платежей от прочих должников	Д_т 68,69 - Перечисление налогов и сборов
К_т 66_Зачисление на расчетный счет краткосрочных кредитов и займов	Д_т 66_Перечисление краткосрочных кредитов и займов и процентов по ним
К_т 67_Зачисление на расчетный счет долгосрочных кредитов и займов	Д_т 67_Перечисление долгосрочных кредитов и займов
К_т 68,69 - Зачисление на расчетный счет излишне перечисленных сумм	Д_т_76_Перечисление долгов прочим кредиторам

Синтетический учет по счету 51 ведется в журнале-ордере 2_АПК. Он содержит таблицы для отражения кредитовых и дебетовых оборотов. Заполняется на основании проверенных выписок банка и приложенных к ним документов. Каждая выписка отражается отдельной строкой. В разделе дебетовых оборотов помещается информация об остатках по счету на начало и на конец месяца. Подсчитанный остаток на конец месяца сверяется с остатком, указанным в последней выписке банка за отчетный месяц.

После подведения итого в журнале-ордере 2_АПК производится его сверка с журналами-ордерами1,4,6,8,9 - АПК и ведомостями 25,38,39,40,41 - АПК. После сверки кредитовый оборот по счету 51 переносится в Главную книгу.

Для хранения средств в иностранной валюте и операций, связанных с расчетами организации в учреждениях банков, открывают валютный счет. Валютный счет открывают организации, находящиеся на хозрасчете, имеющие самостоятельный баланс, основные и оборотные средства. Для открытия счета в банке необходимо представить такие же документы, как и при открытии расчетного счета.

Иностранная валюта в бухгалтерии учитывается на активном денежном счете 52 «Валютные счета», к которому могут быть открыты ряд субсчетов и закреплены в учетной политике:

- 52/1 - «Транзитный валютный счет в банке внутри страны»;

- 52/2 - «Валютный счет за рубежом»;

- 52/3 - «Текущий валютный счет в банке внутри страны»;

- 52/4 - «Специальный транзитный валютный счет».

Если организация имеет валюту разных государств, аналитический учет ведется по видам валют.

Субсчет 52/1 предназначен для отражения информации о движении денежных средств в иностранных валютах на транзитном валютном счете.

Транзитный валютный счет открывается обслуживающим банком без представления каких-либо документов при первом поступлении валютных средств организации. На данный счет зачисляется иностранная валюта в полном объеме.

Белорусские юридические лица обязаны продать на бирже 30 % поступивших средств в СКВ и российских рублях - Указ Президента РБ «О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты» от 02.06.1997 г. № 311.

В течение пяти рабочих дней (за исключением дня поступления валюты на транзитный валютный счет) организация представляет в обслуживающий банк: реестр распределения поступлений в иностранной валюте, поручение на продажу средств на бирже в размере 30 % от суммы поступлений, поручение на перевод оставшейся валюты на текущий валютный счет.

В бухгалтерском учете составляются следующие записи:



Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. Поступление выручки в иностранной валюте по курсу НБ на день поступления	52/1	90,62
2. На стоимость валюты, подлежащей продаже, по курсу НБ на день продажи	57	52/1
3. Перечисление иностранной валюты на текущий валютный счет по курсу НБ на день перечисления	52/3	52/1
4. Переоценка валюты при изменении курса валют: положительная курсовая разница отрицательная курсовая разница	57 91	91 57
5. На стоимость проданной валюты по курсу на дату продажи	91	57
6. Поступление денежных средств в белорусских рублях по курсу продажи	51	91
7. Уплачено комиссионное вознаграждение банку за проведение обязательной продажи валюты (от суммы зачисленной на расчетный счет)	91	51,76
8. Финансовый результат от реализации прибыль убыток	91 99	99 91

Субсчет 52/2 предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в иностранной валюте по счетам, открытым организациям за пределами РБ.

Такие счета открываются с разрешения НБ РБ на определенные цели: содержание представительств, торговых домов.

Субсчет 52/3 предназначен для учета наличия и движения денежных средств организации на текущем валютном счете.

Открытие текущего валютного счета организации производится в соответствии с Правилами открытия банками счетов клиентам В РБ, утвержденными постановлением Правления НБ РБ от28.09.2000 г. № 24.12.

На каждый вид валюты открывается отдельный счет.

На сумму зачисленной валюты с транзитного валютного счета составляется бухгалтерская запись: Д_т 52/3 К_т 52/1.

Для осуществления перевода валюты организация представляет в банк платежное поручение.

На сумму оплаты счетов поставщиков: Д_т 60 К_т 52/3

На сумму перечисленных средств в бюджет: Д_т 68 К_т 52/3

На сумму наличной валюты, полученной в кассу: Д_т 50/4 К_т 52/3 (Правила использования наличной иностранной валюты юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на территории РБ утверждены постановлением Правления НБ РБ от 26.12.2002 г. № 251.

На сумму выставленного аккредитива: Д_т 55/1 К_т 52/3

Переоценка валютных средств:

- положительная курсовая разница - Д_т 52/3 К_т 91

- отрицательная курсовая разница - Д_т 91 К_т 52/3.

Специальный валютный счет открывается организации в соответствии с Правилами открытия счетов клиентам в РБ, утвержденным постановлением Правления НБ РБ от 28.09.2000 г. № 24.12. Он предназначен для хранения купленной валюты до момента ее использования. Он открывается в банке, где открыт текущий счет в иностранной валюте или в банке, где открыт текущий счет в белорусских рублях.

Валюта приобретается на цели в соответствии с законодательством РБ. Купленная валюта должна быть использована в течение 7 рабочих дней, начиная с дня ее зачисления на специальный счет. С разрешения Главного управления НБ срок может быть продлен до 30 рабочих дней.

Перечисление средств для покупки валюты - Д_т 57 К_т 51,55,66

Зачисление купленной валюты по курсу НБ РБ на день ее зачисления -

Д_т 52/4 К_т 57

На курсовую разницу между курсом покупки и курсом НБ РБ - Д_т 91 К_т 57

Уплата комиссионного вознаграждения банку - Д_т 10,08 К_т 51,52/3

Использование купленной валюты - Д_т 60,68,50/4 К_т 52,4

Для учета денежных средств, находящихся на валютных счетах, предназначен журнал-ордер ф. № 2_АПК. Записи производятся в хронологическом порядке на основании выписок банка и приложенных документов в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу НБ РБ. В конце месяца подсчитанные итоги сверяют с показателями журналов-ордеров 1,2,4,6,8 - АПК и кредитовые обороты переносят в Главную книгу.

Помимо текущего (расчетного) счета, а также валютных счетов, сельскохозяйственные организации могут иметь в банках счета со специальным режимом их использования.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, находящихся на специальных счетах в банках, а также наличие и движение драгоценных металлов и (или) драгоценных камней на счетах в банках (далее - счета в драгоценных металлах).

Зачисление средств на специальные банковские счета отражается по дебету счета 55. Использование средств со специальных счетов или их возврат отражается по кредиту счета 55.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Депозитные счета»;

55-2 «Счета в драгоценных металлах»;

55-3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения»;

55-4 «Аккредитивы» и др.

Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках» ведется по субсчетам:

55-1 «Депозитные счета» - по каждому вкладу;

55-2 «Счета в драгоценных металлах» - по каждому счету;

55-3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения» - по источникам финансирования;

55-4 «Аккредитивы» - по открытым аккредитивам;

55-5 «Чековая книжка».

На субсчете 55-1 «Депозитные счета» учитываются наличие и движение денежных средств, размещенных в банковские вклады (депозиты). По окончании срока действия договора банковского вклада денежные средства возвращаются с депозитного счета на расчетный или валютные счета.

Корреспонденции по счету 55-1

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. Печислены денежные средства на депозитный счет в банке	55-1	51,52
2. Начислены дохода на вложенные средства	55-1	91
3. Возвращены денежные средства по окончании аккредитивного договора	51,52	55-1

На субсчете 55-2 «Счета в драгоценных металлах» учитываются наличие и движение драгоценных металлов и (или) драгоценных камней на счетах в банках.

На субсчете 55-3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения» учитываются наличие и движение денежных средств целевого назначения на специальных счетах в банках.

Субсчет 55-4 «Аккредитивы» используют организации, применяющие формы расчетов и использованием аккредитивов. Открывается аккредитив покупателем для расчетов с поставщиком за счет собственных средств организации или за счет полученного кредита путем депонирования указанной в заявлении на аккредитив суммы на специальном счете. В бухгалтерском учете при этом отражается запись по дебету субсчета 55-4 и кредиту счетов 51,52,66 и т. д.

Погашение задолженности поставщику за поставленные ценности, выполненные работы, оказанные услуги за счет открытого аккредитива отражается бухгалтерской записью по дебету счетов 60,76 и по кредиту счета 55/1.

Неиспользованный остаток возвращается на тот счет, за счет которого был открыт аккредитив, т. е. Д_т 51,52,66 К_т 55-4.

Субсчет 55-5 «Чековые книжки» используется при осуществлении безналичных расчетов за товары и услуги с помощью чеков и чековых книжек. Для получения чековой книжки организация представляет в банк заявление-обязательство и поручение для депонирования средств и другие необходимые документы.

При депонировании средств составляется запись Д_т 55/5 К_т 51.

Полученная организацией чековая книжка учитывается в составе бланков строгой отчетности по дебету забалансового счета 006 «Бланки строгой отчетности». Чековая книжка выдается под отчет работнику организации, которому поручено осуществлять расчеты за товары, услуги с использованием чеков. В бухгалтерии передача чековой книжки под отчет работнику и возврат ее в организацию после расчетов с поставщиками и подрядчиками отражается записями по кредиту забалансового счета 006 на сумму выданной работнику чековой книжки.

Аналитический учет на забалансовом счете ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и по местам их нахождения.

На балансовых счетах при осуществлении расчетов посредством чеков из чековой книжки осуществляется по дебету счета 76 и кредиту счета 55/5.

Поставщик полученные чеки представляет в обслуживающий банк для оплаты. Банк поставщика пересылает в банк плательщика, в котором зарезервированы суммы средств для оплаты по чековой книжке, чек для оплаты. На сумму оплаченных чеков банк представляет плательщику выписку.

Для аналитического учета денежных средств, находящихся на специальных счетах в банке, предназначена ведомость 25_АПК. Записи производятся в хронологическом порядке на основании выписок банка с приложенными к ним первичными документами. Ведомость 25_АПК позволяет накапливать дебетовые и кредитовые обороты в разрезе субсчетов по счету 55. Итоговые суммы кредитовых оборотов в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер ф. № 3_АПК, в котором осуществляется синтетический учет операций по счету 55. В конце месяца в журнале-ордере 3_АПК подсчитывают обороты по кредиту счета 55 в разрезе корреспондирующих счетов. После взаимной сверки показателей, отраженных в других регистрах (журналах-ордерах 1,2,4,6,7 - АПК), кредитовые обороты по счету 55 переносятся в Главную книгу.

Для обобщения информации и отражения операций о движении денежных средств в официальной денежной единице РБ и иностранной валюты, находящихся в пути, предназначен счет 57 «Переводы в пути». Преимущественно это средства, сданные инкассаторам, внесенные в кассы банков, кредитных учреждений или почтовых отделений, для зачисления на счета организации, но еще не зачисленные по назначению, а также денежные средства, направленные на торги при покупке или продаже валюты.

...