Основы организации бухгалтерского учета

1. Экономическая сущность материальных оборотных средств и их оценка.

2. Организация складского учета готовой продукции, семян и кормов.

3. Документальное оформление поступления и расходования готовой продукции, семян и кормов.

4. Синтетический и аналитический учет готовой продукции.

5. Синтетический и аналитический учет семян и кормов.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые обслуживают один производственный процесс и полностью включаются в стоимость изготовленной продукции. Данная особенность оказывает определяющее влияние на организацию учета предметов труда, называемых в практике материально-производственными запасами.

К материально-производственным запасам в сельскохозяйственных организациях относят: производственные (предметы труда), сельскохозяйственную продукцию (продукты труда).

Материально-производственные запасы могут поступать в сельскохозяйственные организации по следующим каналам:

- приобретенные за плату;

- изготовленные в собственных ремонтных мастерских, промышленных цехах;

- от ликвидации и разборки основных средств при их списании;

- безвозмездное получение;

- излишки, выявленные в результате инвентаризации;

- поступления давальческого сырья для переработки, а также принятого на ответственное хранение.

Исходя из источников приобретения, они подразделяются на покупные и собственного производства.

Для учета материально-производственных запасов предназначены синтетические счета: 10,41,43,11.

Большое значение в организации учета материалов и готовой продукции играет их оценка. С развитием рыночных отношений она усложняется, так как подверженность рыночных цен значительным колебаниям влияет на изменение стоимости материалов, что в свою очередь отражается на себестоимости сельскохозяйственной продукции и в конечном счете - на финансовом результате.

Материалы и готовая продукция собственного производства в течение года оцениваются по плановой себестоимости. В конце года она доводится до уровня фактической себестоимости путем отнесения калькуляционных разниц, способом дополнительной записи или методом «сторно».

Материальные ценности, производившиеся в прошлом году и перешедшие на следующий, учитывают по фактической себестоимости.

Покупные материальные ценности оцениваются по фактической себестоимости приобретения, которая складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по упаковке, заготовке и доставке этих ценностей в организацию.

В бухгалтерском учете покупные сырье и материалы могут быть оценены по одному из вариантов:

1. По фактической себестоимости приобретения, которая устанавливается как средневзвешенная величина.

2. По учетным ценам, с определением отклонений от фактической себестоимости.

Для хранения готовой продукции и материалов сельскохозяйственные предприятия располагают специализированными складами, помещениями, емкостями и т. д. Имеется центральный склад, а также кладовые в производственных подразделениях.

Склады оборудуются транспортерами, подъемниками, измерительными приборами, инвентарем и т. д.

Ведение складского хозяйства осуществляет кладовщик (зав. складом), который является материально - ответственным лицом. С ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Он несет ответственность за сохранность вверенных ему ценностей, а также ведет их учет.

Для ведения складского учета сельскохозяйственные организации используют карточки складского учета (ф. № 211_АПК) или книги складского учета (ф. № 212_АПК). В них учет ведется по видам продукции и материалов в натуральных единицах измерения. Остаток ценностей на начало года подтверждается данными инвентаризации.

Записи в учетные регистры производят ежедневно на основании каждого документа по приходу и отпуску материальных ценностей. Поступившие материальные ценности записываются в графе «Приход», а выбывшие - в графе «Расход». После каждой записи выводится новый остаток.

Бухгалтер периодически проверяет достоверность записей, правильность выведения остатков в книгах и карточках и подтверждает это своей подписью. Ставится дата проверки.

Карточки хранятся в специальных картотеках по учетным группам и подгруппам.

На каждый вид материальных ценностей прикрепляется ярлык, в котором указывается наименование, номенклатурный номер, единица измерения, цена и другие данные.

В конце месяца по материальным ценностям, по которым произошли изменения остатков, составляется материальный отчет. Все показатели отражаются в натуральных единицах измерения. К отчету прилагаются оправдательные документы на поступление и расходование материальных ценностей.

Остаток на начало месяца переносится из предыдущего отчета. Поступившие и выбывшие материальные ценности отражаются по каждому документу в отдельности по каналам поступления и расходования. Выводится остаток на конец месяца.

Материальные отчеты вместе с первичными документами сдаются в бухгалтерию по графику документооборота для проверки.

После проверки материальных отчетов данные переносятся в регистры аналитического и синтетического учета.

Для оформления полноты оприходования продукции растениеводства используются «Реестр отправки зерна и другой продукции с поля» (ф. № 401_АПК). Реестры в бухгалтерии нумеруются и под расписку передаются комбайнерам, водителям, участвующим в уборке урожая. Регистрируются реестры в специальной книге. Неиспользованные бланки возвращаются в бухгалтерию и в книге делается соответствующая отметка. При отправке продукции с поля в двух экземплярах реестров указывается вид продукции, дата составления, номер поля, номер и марка транспортных средств и комбайна, бункерная масса продукции. Комбайнер расписывается в экземпляре водителя, а водитель - в экземпляре комбайнера. Экземпляр водителя является сопроводительным документом на доставку зерна на зерноток.

На зернотоке зерно взвешивается и в реестре указывается масса сданного зерна. Одновременно количество сданного зерна записывается кладовщиком в накопительной ведомости. Водитель подписью подтверждает массу сданного зерна.

В конце рабочего дня в накопительных ведомостях и реестрах подсчитываются итоги, делаются записи в карточках (книгах) складского учета и в путевых листах водителей.

В накопительной ведомости указывается также размер убранной площади в га.

Накопительные ведомости и реестры ежедневно сдаются в бухгалтерию для сверки. На основании их делаются записи в ведомости движения зерна и другой продукции (ф. 409_АПК) и отчете о движении продукции и материалов (ф. № 215_АПК).

Сельскохозяйственные организации могут использовать при отправке продукции также талоны.

Зерно, поступившее на зерноток, требует дополнительной подсушки и сортировки. Из результаты оформляются Актом на сортировку и сушку зерна и другой продукции растениеводства (ф. № 410_АПК). В нем указывается количество отпущенного зерна и количество продуктов переработки: полноценного зерна, используемых зерноотходов с указанием процента содержания полноценного зерна, неиспользуемых отходов и усушка. В акте указывается качество полученного полноценного зерна. Продукция взвешивается. Акт составляется в одном экземпляре, подписывается агрономом, заведующим током, работниками и утверждается руководителем хозяйства.

На основании составленного акта приходуется полноценное зерно, используемые отходы и списываются мертвые отходы.

При отгрузке зерна по государственному заказу или другим покупателям выписывается товарно-транспортная накладная (ф. ТТН_1 (растениеводство)). При отгрузке сортовых семян представляется также аттестат на семена и сортовое удостоверение.

По складу для ежедневного учета движения зерна и другой продукции составляется кладовщиком ведомость движения зерна и другой продукции (ф. 409_АПК).

В 1_м разделе ведомости отражается остаток продукции на начало дня, приход и расход ее по направлениям использования, а также остаток на конец дня.

Во 2_м разделе ведомости регистрируются движение готовой продукции по каждому подразделению.

Ведомость подписывается материально-ответственным лицом с указанием прописью количества приложенных реестров и ТТН и ежедневно передается в бухгалтерию.

При приеме зерна на нескольких складах в бухгалтерии составляется сводная ведомость движения зерна (ф. 409_АПК).

При механизированной уборке картофеля, овощей и другой продукции растениеводства оформление документации аналогично зерну. При ручной уборке урожая составляется накопительная ведомость, в которой указывается Ф.И.О. сборщика и количество собранного урожая. В конце дня подсчитывается общее количество урожая, собранное сборщиком. Ставится роспись сборщика.

Сбор урожая корнеплодов и капусты учитывается по физической массе после очистки. Процент содержания примесей, листа определяется путем выборочного взвешивания нескольких партий клубней до и после очистки. Составляется акт, который служит для определения скидки и уточнения валового сбора урожая. Допустимая заземленность определяется согласно ГОСТам.

При невозможности

При невозможности взвешивания продукции массу корнеплодов определяют по замеру буртов и массе корнеплодов в 1 м³. Составляется акт приема-передачи грубых и сочных кормов.

Собранная продукция садоводства, овощеводства взвешивается и записывается в дневник. Итоговое количество продукции в конце дня фиксируется в книжке бригадира (ф. 505_АПК).

Масса спрессованных и рассыпных сена и соломы определяется взвешиванием или по их количеству и массе одного тюка или исходя из объема и фактической массы 1 м³ на момент обмера. Комиссией составляется акт.

Сенаж обмеряется через 10-15 дней, силос - 20 дней и не позднее 30 дней после окончания загрузки сооружения. Составляется комиссией акт приема-передачи грубых и сочных кормов (ф. № 204_АПК).

Для оприходования пастбищных кормов зоотехническая служба ведет пастбищный дневник, где указывается период выпаса, поголовье скота и наименование трав.

При укосном методе трав их масса определяется комиссией путем взвешивания зеленой массы. Полученную массу делят на скошенную площадь и определяют урожайность.

На отпуск кормов внутри организации выписывается требование-накладная (ф. № 203_АПК).

Корма со склада отпускаются в коровники по ведомости расхода кормов (ф. № 202_АПК). Она является основанием для списания израсходованных кормов на соответствующие группы животных. Норму расхода на одну голову животных определяют исходя из рационов кормления животных. В конце месяца подсчитывают в ведомости общий итог израсходованных кормов по видам в натуре и кормоединицах, а также пересчитывают количество кормо-дней.

Для учета надоя молока на ферме применяется журнал учета надоя молока (ф. № 412_АПК). Записи в нем производятся ежедневно по каждой доярке в отдельности, а также по группе обслуживаемых коров с указанием количества голов и массы надоенного молока по каждой дойке. Определяется жирность молока. Принятое молоко переводится на основании базисной жирности в условное для начисления заработной платы работникам. Молоко приходуется в натуральной массе без его перевода в базисную жирность.

Для ежедневного учета поступления и расхода молока применяется ведомость движения молока (ф. № 414_АПК). В ней по каждой ферме указывается поступление и расход молока по направлениям использования: реализация, для столовой, на выпойку телят и т. д.

Шерсть при стрижке овец приходуется по акту настрига и приема шерсти (ф. № 415_АПК).

Для ежедневного учета поступления яиц используется дневник учета сбора яиц (ф. № 416_АПК). В нем указывается поголовье птицы на каждый день и фактическое количество полученных яиц.

В конце месяца в дневнике определяется среднее поголовье несушек и яйценосность на одну несушку.

Сдача яиц на склад производится по лимитно - заборным картам. На складе яйца сортируют по стандартам по массе и категориям. Результаты сортировки оформляют актом сортировки яиц (ф. № 416_АПК).

Принятую сельскохозяйственную продукцию у населения оформляют приемо - расчетными ведомостями на закупку сельскохозяйственной продукции у населения (ф. № 422_АПК). В ведомости указывают Ф.И.О. сдатчика, наименование продукции, количество, цену и стоимость. Она передается в бухгалтерию для расчета за сданную продукцию с населением и оприходованием ее на склад.

Закупаемое молоко у населения фиксируют в книге учета приема молока у граждан (ф. № 420_АПК). Записи производят по каждому сдатчику с указанием количества и жирности сданного молока.

Семена и корма могут закупаться у сторонних организаций. Поставка производится в соответствии с заключенными контрактами. Приходуются они на склад по счетам-фактурам, ТТН. Получение материальных ценностей у поставщика осуществляется по доверенности хозяйства.

Отпуск семян со склада оформляется лимитно-заборными картами, требованиями. Списание их производится в соответствии с нормами высева и засеянной площадью. При этом составляется комиссией акт на использование семян и посадочного материала (ф. № 208_АПК).

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции используется активный синтетический счет 43 «Готовая продукция». К нему могут быть открыты субсчета:

43-1 «Продукция растениеводства» - учитывают продукцию зерновых культур, картофеля, бахчевых культур и т. д.

43-2 «Продукция животноводства» - учитывают продукцию, полученную от различных видов сельскохозяйственных животных: мясо, молоко, яйца и т. д.

43-3 «Продукция промышленных и подсобных производств» - учитывают продукцию от переработки сельскохозяйственной продукции (мука, колбасные изделия консервы и т. д.).

43-4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств» - учитывают продукцию вспомогательных производств (запчасти).

43-5 «Продукция, принятая у граждан для реализации» - учитывают сельскохозяйственную продукцию, принятую у населения для реализации.

На субсчетах учитывают продукцию по видам, сортам в количественном и суммовом выражении. Для этого используются аналитические счета.

По счету 43 «Готовая продукция» составляются бухгалтерские записи:

1. Растениеводство:

1.1. Оприходование зерновых культур в бункерной массе по плановой себестоимости: Д_т 43-1 К_т 20-1.

1.2. Сторнировочные записи на плановую себестоимость неиспользуемых отходов, усушка: Д_т 43-1 К_т 20-1 (красное сторно).

1.3. Оприходование используемых зерноотходов в переводе на полноценное зерно: Д_т 10 субсчет «Корма», К_т 43-1.

1.4. Сторнировочная запись на разницу между стоимостью полноценного зерна и используемых отходов: Д_т 43-1 К_т 20-1.

1.5. Оприходование грубых и сочных кормов: Д_т 10 субсчет «Корма», К_т 20-1.

1.6. Поступление продукции от учредителей в качестве вклада в уставный фонд: Д_т 43-1 К_т 75.

2. Животнововодство:

2.1. Оприходование продукции животноводства: Д_т 43-2 К_т 20-2.

3. Перерабатывающие отрасли:

3.1. Оприходование продукции перерабатывающей отрасли (колбасные изделия): Д_т 43-3 К_т 20-3.

4. Оприходование продукции, принятой у населения: Д_т 43-4 К_т 76.

Отпуск сельскохозяйственной продукции покупателям: Д_т 90 К_т 43-1,2,3,4,5.

Данные отчетов о движении готовой продукции обобщаются в ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары (ф. № 46_АПК). Остатки готовой продукции на конец отчетного месяца фиксируются в сальдовой ведомости.

В конце года плановая стоимость готовой продукции доводится до фактической путем списания калькуляционных разниц.

На остаток готовой продукции на складе на сумму калькуляционных разниц делается запись: Д_т 43-1,2,3,4 К_т 20-1,2,3,4 (дополнительной записью и методом «красного сторно»).

Для учета наличия и движения кормов собственного производства и покупных используется активный инвентарный счет 10, субсчет «Корма». Корма собственного производства приходуются по плановой себестоимости, а покупные - по фактической цене приобретения, которая складывается из их стоимости и затрат на доставку, упаковку и т. д.

Аналитический учет кормов ведется по видам, сортам, количеству, стоимости, по местам хранения. Используются аналитические счета «Сено», «Солома», «Силос» и др.

Оприходование кормов животного происхождения: Д_т 10 субсчет «Корма», К_т 20-2.

Оприходование отходов столовых: Д_т 10 субсчет «Корма», К_т 29.

Оприходование покупных кормов: Д_т 10 субсчет «Корма», 18 К_т 60.

Оприходование кормов отрасли растениеводства: Д_т 10 субсчет «Корма», К_т 20-1.

Оприходование кормов, полученных от переработки в промышленных производствах: Д_т 10 субсчет «Корма», К_т 20-3.

Оприходование закупленных кормов у населения: Д_т 10 субсчет «Корма», К_т 76.

Оприходование зерноотходов: Д_т 10 субсчет «Корма», К_т 43-1.

Расход кормов: Д_т 20-2 К_т 10-6.

Наличие и движение семян и посадочного материала собственного производства и покупных производится на счете 10, субсчет «Семена и посадочный материал».

Аналитический учет по данному субсчету ведется по группам, видам, сортам, количеству и стоимости, по местам хранения.

Оприходование семян от сбора урожая: Д_т 10 субсчет «Семена и посадочный материал» К_т 20-1.

Оприходование закупленных семян и посадочного материала: Д_т 10 субсчет «Семена и посадочный материал», 18 К_т 60,76.

Расход семян и посадочного материала: Д_т 20-1 К_т 10 субсчет «Семена и посадочный материал».

Обобщение данных о движении кормов, семян и посадочного материала производится в ведомости № 46_АПК и в журнале-ордере 10_АПК.

бухгалтерский учет корм сельскохозяйственный

6. Учет производственных запасов и тары

Особую группу оборотных средств на предприятии составляют производственную запасы, к которым относятся запасные части, топливо, спецодежда, удобрения и т. д. Основными каналами поступления производственных запасов является их покупка у поставщиков. При этом заключается договор на поставку (контракт), в соответствии с которым осуществляется доставка производственных запасов на предприятие.

Если производственные запасы получает материально-ответственное лицо, то ему в этом случае выписывается доверенность, в которой указывается срок действия ее, паспортные данные лица, которому поручено получить материальные ценности, дата. Доверенность должна быть зарегистрирована в журнале учета выданных доверенностей, в котором указывается Ф.И.О. лица, получившего доверенность, куда она выдана, какие и в каком количестве материальные ценности следует получить. Срок действия доверенности зависит от возможности получения и вывоза товара, но не должен превышать 15 дней.

Основными первичными документами на оприходование производственных запасов является товарно-транспортная накладная

(ТТН_1) и товарная накладная (ТН_2).

Товарно-материальные ценности могут поступать также от разборки основных средств, от собственных производств (пилорама). В этом случае их оприходование производится на основании требования-накладной.

При приобретении производственных запасов за наличный расчет первичными документами являются товарные чеки и чеки кассового аппарата, подтверждающие оплату. В последнее время широкое распространение получило приобретение товарно-материальных ценностей по предоплате. В этом случае для перечисления суммы в виде предоплаты поставщик выписывает счет-фактуру, в которой указывается перечень материальных ценностей, их цена, стоимость, ставка и сумма НДС, сумма, подлежащая перечислению.

Предварительная оплата производится по платежному поручению, в котором указывается счет-фактура поставщика, номер и дата протокола согласования цен. Непосредственно при получении материальных ценностей поставщик выписывает ТТН.

На стоимость оказанных работ и услуг поставщик обязан выписать кроме документов, подтверждающих выполнение этих работ, счет-фактуру по НДС.

Отпуск производственных запасов оформляется первичными документами. Основным документом на отпуск производственных запасов со склада в структурные подразделения является требование-накладная (при разовом отпуске) и лимитно - заборные карты (при систематическом отпуске материалов в течение месяца). Так, лимитно - заборной картой оформляется отпуск со склада горюче-смазочных материалов. В начале месяца главный инженер в лимитно - заборных картах проставляет лимит отпуска горюче - смазочных материалов по видам исходя из планового объема работ на текущий месяц.

При получении топлива водитель (тракторист) расписывается в лимитно - заборной карте кладовщика. Кладовщик в свою очередь при отпуске топлива расписывается в путевом листе грузового или легкового автомобиля, путевом листе трактора и учетном листе тракториста - машиниста. Эти документы являются основанием для списания израсходованного топлива на затраты производства.

На отпуск горюче-смазочных материалов со склада на ферму, в детские сады выписывается лимитно-заборная карта или требование-накладная.

Списание в затраты производства производственных запасов осуществляется по нормам исходя из объемов выполненных работ. Так, минеральные, органические и бактериальные удобрения списываются на затраты производства по Акту об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербецидов, а списание химических средств защиты производится по Акту об использовании химических средств защиты растений. Списание нефтепродуктов на работу автотранспорта производится по путевым листам грузового автотранспорта, путевым листам легкового автотранспорта, путевым листам трактора и учетным листам тракториста-машиниста.

Строительные материалы, израсходованные на ремонт основных средств, списываются по требованиям, лимитно - заборным картам и отражаются в отчете о расходе строительных материалов.

Данные о расходе производственных запасов из первичных документов переносятся в соответствующие отчеты.

Необходимым условием действенного контроля за сохранностью материальных ценностей является наличие должным образом оборудованных складов и кладовых. Совокупность складных помещений, оборудования для хранения, материально-производственных запасов, измерительных приборов составляет складское хозяйство.

На сельскохозяйственных организациях складское хозяйство организуется, как правило, в составе центрального склада, кладовых бригад и ферм. В центральных складах сосредотачиваются основные запасы семян, запасных частей, строительных материалов, минеральных удобрений, поступающих от поставщиков.

Склады и складские помещения должны быть оборудованы соответствующими механизмами: погрузчиками, транспортерами и другими машинами. Все складские помещения должны быть оснащены инвентарем и оборудованием в соответствии с правилами пожарного надзора и техники безопасности.

Для нормальной работы складов и сохранности продукции и материальных ценностей необходимо обеспечить четкий распорядок дня работы склада (время выдачи материальных ценностей, приемки и укладки поступивших материалов, наведения порядка на складах и т. д.), установить круг лиц, на которых возлагается ответственность за приемку, хранение и отпуск материальных ценностей (заведующий складом, кладовщик).

Материальная ответственность за сохранность материальных ценностей, правильное ведение документации возложено на зав. складом (кладовщиком), с которым при приеме на работу заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. На складе ведется количественный учет материальных ценностей зав. складом или кладовщиком. Для оперативного учета движения материальных ценностей на складах и других местах хранения предназначены карточки складского учета.

Записи в карточки складского учета производятся только в натуральных измерителях. Бланки карточек складского учета нумеруются и выдаются материально-ответственному лицу бухгалтером под расписку в специальном журнале регистрации. Карточка складского учета открывается на каждое наименование материальных ценностей, в т.ч. и на драгоценные металлы, полученные в результате списания основных средств.

Материально-ответственное лицо на основании приходных и расходных первичных документов по мере совершения хозяйственных операций делает соответствующие записи в карточках складского учета и выводит остаток материальных ценностей после совершения хозяйственной операции.

В местах хранения ценностей карточки складского учета размещаются в специальной картотеке, а для удобства пользования в картотеке их расставляют в алфавитном порядке.

Карточки складского учета по запасным частям в картотеке размещают по группам и маркам машин и механизмов.

На складе с небольшой номенклатурой материальных ценностей вместо карточек складского учета применяют книгу складского учета, листы которой должна быть пронумерованы, прошнурованы, их количество заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, а также печатью. Для каждого вида материальных ценностей в книге отводится отдельная страница. Записи в книгу складского учета производятся ежедневно по мере поступления первичных документов. Количество поступивших ценностей записывается в графу «Приход», а количество отпущенных - в графу «Расход». После каждой записи о поступлении или расходовании материалов в книге выводится остаток.

Для учета движения и использования автопокрышек применяется карточка учета использованных автопокрышек. Карточки открываются и заполняются заведующим гаражом или механиком отдельно по каждому автомобилю и трактору. В карточке указывается серийный номер транспортного средства, завод-изготовитель, дата постановки на учет в ГАИ, пробег транспортного средства за год и с начала эксплуатации. Карточка является основанием для взыскания с водителей суммы перерасхода бензина или дизтоплива.

Для учета спецодежды, спец. обуви и предохранительных приспособлений, выдаваемых работникам организации в индивидуальное пользование согласно установленным нормам, применяется личная карточка учета спецодежды, спец. обуви и предохранительных приспособлений.

Ежемесячно материально-ответственное лицо на основании данных в книге складского учета составляет отчет о движении продукции и материалов в 2_х экземплярах. Отчет составляется только в количественном выражении. Один экземпляр отчета вместе с первичными документами сдается в бухгалтерию хозяйства для дальнейшей проверки и таксировки.

Запасные части в отчете отражаются только в стоимостном выражении без перечисления наименований.

Для отражения наличия и движения топлива и смазочных материалов, находящихся на хранении у ответственного лица, применяется отчет о движении топлива и смазочных материалов.

Бухгалтерский учет производственных запасов ведется на активном инвентарном счете 10 «Материалы». По дебету данного счета отражается поступление, а по кредиту - выбытие производственных запасов.

К данному счету открываются соответствующие субсчета исходя из производственной деятельности данного предприятия, которые определяются учетной политикой предприятия в рабочем плане счетов.

В частности, к данному счету могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Корма»;

10-7 «Семена и посадочный материал»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Сырье и материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-11 «Спецодежда на складе»;

10-12 «Спецодежда в эксплуатации»;

10-13 «Удобрения»;

10-14 «Средства защиты растений, животных и медикаменты»;

10-15 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы»;

10-16 «Временные (нетитульные) сооружения и приспособления»;

10-17 «Прочие».

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» ведется учет наличия и движения сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции и образующих ее основу. Сельскохозяйственные предприятия на данном субсчете учитывают сырье и материалы, необходимые при переработке сельскохозяйственной продукции на собственных перерабатывающих предприятиях. В бухгалтерском учете составляются следующие записи:

1. Оприходование сырья и материалов, поступивших от поставщика:

Д_т 10-1 К_т 60

2. На сумму НДС в счете поставщика: Д_т 18 К_т 60

3. Списаны сырье и материалы на производство продукции промышленных производств: Д_т 20-3 К_т 10-3

На данном субсчете сельскохозяйственные предприятия также учитывают покупное сырье, предназначенное для промышленной переработки в своем цеху.

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» ведется учет наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектации выпускаемой продукции (металлические листы, металл).

На субсчете 10-3 «Топливо» ведется учет топлива и отработанных масел, а также других нефтепродуктов. Учет топлива ведется по видам, маркам, местам хранения. К данному субсчету открываются аналитические счета 2_го порядка:

10-3/1 «Топливо на складах»;

10-3/2 «Топливо в баках транспортных средств»;

10-3/3 «Топливо по кредитным картам».

Учет движения твердого и газообразного топлива осуществляется на отдельных аналитических счетах. Нефтепродукты в местах хранения учитываются в объемных единицах измерения (литры), а смазочные материалы - в единицах массы (кг).

На аналитическом субсчете 10-3/1 учитывается наличие и движение всех видов топливно-смазочных материалов, полученных для эксплуатации и находящихся на нефтескладах, в пунктах заправки, на производственных участках. В бухгалтерском учете составляются записи:

1. Оприходовано топливо, поступившее от поставщиков: Д_т 10-3/1 К_т 60

2. На сумму НДС в счете поставщика: Д_т 18 К_т 60

3. Оприходовано топливо, приобретенное за наличный расчет:

Д_т 10-3/2 К_т 71

4. На сумму НДС: Д_т 18 К_т 71

5. Оприходовано топливо от промышленных производств: Д_т 10-3/1 К_т 20-3

6. Оприходовано топливо от списания основных средств: Д_т 10-3/1 К_т 91-1

Списание израсходованного топлива отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. Списано топливо на отопление ферм: Д_т 20-2 К_т 10-3/1

2. Списано топливо на отопление детского сада. столовой: Д_т 9 К_т 10-3/1

3. Списано топливо на отопление конторы: Д_т 26 К_т 10-3/1

4. Списано топливо на отопление теплицы: Д_т 20-1 К_т 10-3/1

5. Отпуск горюче-смазочных материалов со склада водителям (трактористам): Д_т 10-3/2 К_т 10-3

Списание в затраты производства израсходованных на работу автотранспорта, машинно-тракторного парка горюче-смазочных материалов производится исходя из объема выполненных работ, пробега машины по установленным нормам. Списание производится на основании данных первичных документов, которые ежемесячно обобщаются в накопительной ведомости работы грузового автотранспорта (ф. 602_АПК).

Топливо, израсходованное на работу машинно-тракторного парка, списывается в дебет тех счетов, куда были оказаны услуги:

1. Списано топливо на работу тракторов по вспашке: Д_т 20-1 К_т 10-3/2

2. Списано топливо на работу тракторов по подвозке кормов на ферму:

Д_т 20-2 К_т 10-3/2

3. Списано топливо на работу тракторов по подвозке стройматериалов на строительство объекта: Д_т 08 К_т 10-3/2

4. Списано топливо на работу тракторов по доставке сырья, материалов, удобрений в хозяйство: Д_т 10 К_т 10-3/2

5. Списано топливо на работу тракторов по доставке материалов в хозяйстве при учете товарно-материальных ценностей по учетным ценам с выделением отклонений: Д_т 16 К_т 10-3/2

6. Списано топливо на работу грузового транспорта: Д_т 23 К_т 10-3/2

7. Списано топливо на работу легкового транспорта: Д_т 26 К_т 23-3/2

Пережег горючего удерживается из заработной платы водителей по рыночным ценам с учетом НДС. Составляются бухгалтерские записи:

1. Списан пережег по учетной цене: Д_т 94 К_т 10-3/2

2. Начислен НДС от учетной стоимости пережега: Д_т 94 К_т 68

3. Отнесен пережег на водителя с учетом НДС: Д_т 73-2 К_т 94

4. Отнесене разница между стоимостью недостачи по учетным ценам и рыночной стоимостью: Д_т 73-2 К_т 98

5. Погашена недостача водителем и одновременно отнесена разница в ценах на прочие доходы: Д_т 70,50 К_т 73-2, Д_т 98 К_т 91

6. Начислен НДС от разницы в стоимости: Д_т 91 К_т 68

На субсчете 10-3/3 учитывается топливо, приобретенное водителями на автозаправочных станциях.

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» ведется учет наличия и движения всех видов тары (картонная, деревянная тара и т. д.), кроме тары, используемой как хозяйственный инвентарь. Здесь учитываются также материалы и детали, предназначенные для ремонта и изготовления тары. В учете составляются бухгалтерские записи:

Оприходована тара, поступившая от поставщиков: Д_т 1-4 К_т 60

На сумму НДС в счете поставщика: Д_т 18 К-т 60

Списана тара на упаковку продукции, предназначенной для реализации:

Д_т 44 К_т 10-4

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных и изготовленных для нужд основной деятельности запасный частей, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов автомобильных, тракторных шин, находящихся на колесах и на складе. Шины, пригодные для восстановления и ремонта, учитываются на субсчете «Запасные части и шины, подлежащие восстановлению». Оприходование таких шин производится по цене за единицу, рассчитанную исходя из стоимости одной тонны старых шин. В бухгалтерском учете составляются записи:

1. Оприходованы шины, снятые с автомобилей, пригодные для восстановления: Д_т 10-5 К_т 23-2

2. Оприходованы шины, снятые с легковых автомобилей, пригодные для восстановления: Д_т 10-5 К_т 26

3. Оприходованы шины, снятые с тракторов, пригодные для восстановления: Д_т 10-5 К_т 24

4. Сдача шин, пригодных для восстановления и ремонта, на ремонтно-механические заводы: Д_т 10-9 К_т 10-5

5. Расходы по ремонту шин, подлежащих оплате подрядчику: Д_т 10-9 К_т 60

6. На сумму НДС в счете подрядчика: Д_т 18 К_т 60

7. Поступление шин в хозяйство после ремонта: Д_т 10-5 К_т 10-9

8. Сдача шин в переработку: Д_т 10-1 К_т 10-5.

Наличие и движение кормов, как собственного производства, так и покупных, учитывают на субсчете 10-6 «Корма». Аналитический учет кормов ведут по их видам, сортам, количеству и стоимости. Сено однолетних и многолетних трав, а также естественных сенокосов, учитываю на одном аналитическом счете «Сено всех видов», а солому яровых и озимых культур - на аналитическом счете «Солома».

Составляются бухгалтерские записи:

1. Оприходованы корма отрасли растениеводства: Д_т 10-6 К_т 20-1

2. Оприходованы покупные корма: Д_т 10-6 К_т 60

3. На сумму НДС в счете поставщика: Д_т 18 К_т 60

4. Оприходованы корма животного происхождения: Д_т 10-6 К_т 20-2

На сельскохозяйственных предприятиях, которые имеют цеха по переработке сельскохозяйственной продукции, могут производить мясо-костную муку и получать другие отходы от промышленных производств, которые используются на корм животным. Оприходование кормов:

Д_т 10-6 К_т 20-3

Отходы буфетов и столовых отражаются бухгалтерской записью: Д_т 10-6 К_т 29.

Списание кормов отражается записями:

- на корм продуктивных животных: Д_т 20-2 К_т 10-6

- на корм рабочим лошадям: Д_т 24 К_т 10-6

- при реализации на сторону: Д_т 90 К_т 10-6

- при выдаче безвозмездно: Д_т 91 К_т 10-6

В последнее время фуражное зерно сельскохозяйственные предприятия передают по товарно-транспортной накладной в переработку другим предприятиям на давальческих условиях: Д_т 10-9 К_т 10-6

Стоимость кормовых добавок, расходы по доставке зерна, а также затраты по переработке зерна предварительно учитываются по

Д-ту 20-3 к-т 60, 23 (доставка собственным транспортом).

После окончательной переработки зерна они списываются: Д_т 10-9 К_т 20-3.

Оприходование комбикорма, полученного в результате переработки давальческого сырья: Д_т 10-6 К_т 10-9.

В последнее время сельскохозяйственные предприятия реализуют часть зерна в обмен на комбикорм. Составляются бухгалтерские записи:

- Реализовано зерно по фактической себестоимости: Д_т 90 К_т 43

- Учтены затраты по реализации зерна: Д_т 90 К_т 23,10,70 и др.

- Начислен НДС от стоимости реализованного зерна: Д_т 90-3 К_т 68

- Начислена задолженность покупателям за отгруженное зерно: Д_т 62 К_т 90

- Оприходован комбикорм взамен реализованного зерна: Д_т 10-6 К_т 60

- На сумму НДС в счете поставщика: Д_т 18 К_т 60

- Произведен взаимозачет расчетов: Д_т 60 К_т 62

- На расчетный счет поступила разница в задолженности: Д_т 51 К_т 62.

На субсчете 10-7 «Семена и посадочный материал» учитываются приобретенные и выращенные семена и посадочный материал. При проведении очистки, сушки и сортировки семян и посадочного материала, полученные отходы отражаются на счетах методом «красного сторно». Затраты по очистке, сушке и сортировке относят непосредственно на увеличение стоимости семян. На данном субсчете учитывают также саженцы многолетних насаждений, приобретенных в питомниках в качестве посадочного материала.

- Оприходованы семена собственного производства: Д_т 10-7 К_т 20-1

- Оприходованы семена от сортировки зерновых культур: Д_т 10-7 К_т 43-1

- Оприходованы покупные семена: Д_т 10-7 К_т 60

- На сумму НДС в счете поставщика: Д_т 18 К_т 60

- Списаны семена на посев сельскохозяйственных культур: Д_т 20-1 К_т 10-7

- Списаны саженцы фруктовых деревьев, кустарников на закладку многолетних насаждений: Д_т 08 К_т 10-7

- Списаны семена, саженцы на благоустройство территории: Д_т 91 К_т 10-7

На субсчете 10-8 «Строительные материалы» ведется учет наличия и движения строительных материалов, предназначенных для проведения ремонта объектов основных средств. Аналитический учет строительных материалов ведется по местам хранения, наименованиям, количеству и стоимости.

- Оприходованы строительные материалы, приобретенные у поставщика:

Д_т 10-8 К_т 60

- На сумму НДС в счете поставщика: Д_т 18 К_т 60

- Оприходованы строительные материалы, изготовленные в ремонтной мастерской: Д_т 10-8 К_т 23

- Оприходованы строительные материалы, изготовленные в пилораме:

Д_т 10-8 К_т 60

- Оприходованы строительные материалы от списания основных средств:

Д_т 10-8 К_т 91

- Оприходованы излишки строительных материалов выявленные при инвентаризации: Д_т 10-8 К_т 91.

- Списаны строительные материалы на ремонт основных средств:

Д_т 20,23,25 К_т 10-8.

На субсчете 10-9 «Сырье и материалы, переданные в переработку на сторону» ведется учет сырья и материалов, переданных в переработку на сторону. Сельскохозяйственные предприятия на данном субсчете учитывают операции по переработке собственного зерна в комбикорм на давальческих условиях.

Субсчета 10-10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», 10-11 «Спецодежда на складе», 10-12 «Спецодежда в эксплуатации» предназначены для учета инвентаря, хозяйственных принадлежностей, спецодежды и спецоснастки. В соответствии с законодательством спецодежда, спецоснастка, инвентарь и хозяйственные принадлежности сроком эксплуатации менее одного года и стоимостью ниже одной базовой величины за единицу списываются в затраты производства сразу в момент их отпуска со склада согласно требования-накладной.

Спецодежда и спецоснастка стоимостью свыше одной базовой величины за единицу включаются в затраты производства путем начисления износа. Согласно учетной политики износ по спецодежде и спецоснастке начисляется по 2_м вариантам:

1.в размере 100 % сразу в момент их отпуска;

2.в размере 50 % стоимости в момент их отпуска и 50 % - в момент их списания.

На субсчете 10-10 «Инвентарь и хоз. принадлежности» отражается наличие и движение инструментов, инвентаря, хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования до 12 месяцев и в пределах стоимости, установленной законодательством.

На субсчете 10-11 «Спецодежда на складе» отражается наличие, поступление и выбытие спецодежды, находящейся на складах организации.

На субсчете 10-12 «Спецодежда в эксплуатации» учитывается наличие и движение спецодежды, используемой при производстве продукции, выполнении работ и услуг.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, стоимостью свыше 30 базовых величин, учитываются в составе основных средств, а на субсчете 10-10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается мелкий хозяйственный инвентарь ниже этой стоимости и сроком эксплуатации менее 12 месяцев.

- Оприходован инвентарь, хозяйственные принадлежности, поступившие от поставщика: Д_т 10 - К_т 60

- На сумму НДС в счете поставщика: Д_т 18 К_т 60

- Списаны предметы стоимостью ниже одной базовой величины:

Д_т 20,25,26 К-т 10-10

По хозяйственному инвентарю и принадлежностям стоимостью свыше 1 базовой величины начисляется износ. В этом случае к субсчету 10-10 открывается аналитический счет второго порядка «Износ по инвентарю и хозяйственным принадлежностям», за счет которого при списании инвентаря списывается полная стоимость этих принадлежностей.

Спецодежда стоимостью свыше одной базовой величины за единицу списывается в затраты производства путем начисления износа согласно учетной политики:

Отпущена в эксплуатацию спецодежда и одновременно начисляется износ по выданной спецодежде, который учитывается на отдельном аналитическом счете второго порядка «Износ по спецодежде», который открывается в составе субсчета 10-12: Д_т 10-12 К_т 10-11.

Начислен износ по выданной спецодежде: Д_т 20,23,25 К_т 10-12-2 «Износ по спецодежде».

От списания спецодежды может быть оприходована ветошь: Д_т 10-15 К_т 10-2/1 «спецодежда в эксплуатации».

Если согласно учетной политике износ по спецодежде начисляется в размере 50 % в момент отпуска и 50 % при списании, то, когда в бухгалтерию поступает акт на списание спецодежды, производится доначисление оставшегося износа: Д_т 20,23,25 К_т 10-2/2 и одновременно стоимость спецодежды списывается: Д_т 10-12/2 К_т 10-2/1.

На субсчете 10-14 «Удобрения» учитывается наличие и движение минеральных удобрений.

На субсчете 10-15 «Средства защиты растений, животных и медикаменты» учитываются медикаменты, биопрепараты и другие химикаты, используемые для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур и животных. Списание используемых медикаментов, химикатов и биопрепаратов производится по актам, составленным на основании записей в амбулаторном журнале. Особо дефицитные лекарственные средства (спирт, морфий), также лекарства, содержащие ядовитые и сильно действующие средства, списываются по актам с приложением рецептов ветеринарного врача.

- Оприходованы удобрения и средства защиты, приобретенные у поставщика: Д_т 10-14,10-15 К_т 60

- на сумму НДС в счете поставщика: Д_т 18 К_т 60

- Оприходованы органические удобрения от продуктивных животных:

Д_т 10-13 К_т 20-2

- Оприходован навоз от рабочих лошадей: Д_т 10-13 К_т 23

- Списываются удобрения и средства защиты растений, внесенные под культуры: Д_т 20-1 К_т 10-13,10 -14

- Списаны средства защиты животных на их лечение: Д_т 20-2 К_т 10-14

В рамках государственной поддержки сельскохозяйственные предприятия из бюджета получают бюджетные ассигнования на удешевление стоимости элитных семян, удобрений и средств защиты, а также на приобретение медикаментов, которые используются на профилактику животных от болезней массового поражения (ящур). В этом случае средства защиты растений и животных, медикаменты списываются в затраты соответствующего производства по фактической себестоимости:

Д_т 20-1, 20-2 К_т 10 - 13, 10-14.

В конце года стоимость израсходованных средств защиты растений и животных, приобретенных за счет бюджетных ассигнований, списывается с затрат производства: Д_т 86 К_т 20-1, 20-2.

На субсчете 10-15 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы» учитывается движение драгоценных металлов, извлеченных из основных средств и не сданных во вторчермет.

На субсчете 10-16 «Временные (нетитульные) сооружения и приспособления» учитываются затраты по возведению заборов, сооружений на строительных площадках. В период строительства по данным объектам начисляется износ, а после строительства объекты списываются.

На субсчете 10-17 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (опилки), материальные ценности, полученные от разборки основных средств, шины изношенные, подлежащие утилизации, а также стоимость бланков документов, приобретенных на стороне (ТТН, путевые листы).

Сельскохозяйственные предприятия, осуществляющие учет и использование бланков строгой отчетности в соответствии с Положением «О порядке использования бланков строгой отчетности», утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21.02.2002 г. № 21. Испорченные бланки строгой отчетности должны обязательно сохраняться с составлением на них реестра в течение месяца после проведения налоговыми органами проверки соблюдения налогового законодательства.

Бухгалтерский учет бланков строго отчетности осуществляется с одновременным применением двух счетов: 10 и 006. На забалансовом счете 006 организуется аналитический учет по каждому виду бланков строгой отчетности (ТТН, Приходный кассовый ордер и др.), а также по местам их хранения и материально-ответственным лицам на основании карточек-справок установленной формы. Приказом руководителя предприятия по согласованию с главным бухгалтером утверждается перечень ответственных лиц, на которых возложено ведение учета и сохранность бланков строгой отчетности.

Учет бланков строгой отчетности осуществляется в приходно-расходной книге по учету бланков строгой отчетности. Книга должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью, заверена подписями руководителя и главного бухгалтера. Использованные бланки с материально-ответственного лица списываются по акту на списание.

- Оплачено поставщику за бланки строгой отчетности: Д_т 60 К_т 51,71

- Оприходованы бланки строгой отчетности: Д_т 10-15 К_т 60 и одновременно: Д_т 006

- Списаны бланки строгой отчетности: Д_т 20 К_т 10-15 и одновременно: К_т 006.

Контроль за сохранностью материальных ценностей, готовой продукции осуществляется с помощью инвентаризации. Инвентаризация проводится ежеквартально. Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях, а при расхождении фактического наличия с данными бухгалтерского учета составляется сличительная ведомость.

В результате проведения инвентаризации могут быть выявлены излишек или недостача готовой продукции, производственных запасов. Выявленный излишек готовой продукции текущего года отражается бухгалтерской записью: Д_т 10,43 К_т 91.

Излишек готовой продукции прошлых лет, а также приобретенных производственных запасов отражается бухгалтерской записью:

Д_т 10,43 К_т 91.

Списание недостачи: Д_т 94 К_т 10,43.

При обнаружении недостачи бухгалтером составляется расчет естественной убыли при хранении по тем материально-ответственным лицам, по которым эти нормы установлены (усушка, утруска). Естественная убыль по готовой продукции, семенам и кормам списывается в дебет тех счетов, куда в течение года эта продукция была израсходована: Д_т 20-1,20-2 К_т 94.

Естественная убыль по производственным запасам (бензин) списывается в Д_т 26 К_т 94.

Оставшаяся сумма недостачи списывается за счет виновного лица по рыночным ценам: Д_т 73 К_т 94.

7. Учет животных на выращивании и откорме

Особую группу оборотных средств составляют животные на выращивании и откорме. В бухгалтерском учете занимает оценка этих животных. Так, в молочном скотоводстве телята оцениваются по нормативно-прогнозной себестоимости одной головы приплода, которая определяется исходя из 10 % затрат на содержание одной головы взрослого скота за вычетом стоимости побочной продукции.

Телят в мясном скотоводстве оценивают с учетом живой массы телят при рождении и нормативно-прогнозной себестоимости 1 ц живой массы телят-отъемышей в восьмимесячном возрасте.

В свиноводстве поросят оценивают с учетом их живой массы при рождении и нормативно-прогнозной себестоимости 1 кг живой массы поросят-отъемышей в 2_х месячном возрасте.

Пушные звери при рождении оцениваются в условной оценке, равной 50 % плановой оценки 1 головы на день отбивки.

Ягнята в овцеводстве оцениваются исходя из направлений специализации. Так, себестоимость 1 головы в шерстно-мясном и мясо-шерстном овцеводстве определяют в размере 10 %, а в романовском - 12 % суммы затрат на содержание 1 головы взрослых животных.

Цыплята, утята, гусята, индюшата, страусята (суточные птенцы) оцениваются по нормативно-прогнозной себестоимости 1 головы.

Жеребята рабочих лошадей оцениваются по планово-прогнозной себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослых животных.

Молодняк животных и взрослый скот, поступивший со стороны, оцениваются по фактической себестоимости их приобретения, которая слагается из покупной стоимости и затрат на их приобретение.

Взрослый скот основного стада, выбракованный в результате потери продуктивности, болезни оцениваются по балансовой стоимости 1 головы при постановке его на откорм.

В течение года молодняк животных переводится из младшей группы в старшую или в основное стадо. Оцениваются такие животные по фактической себестоимости 1 ц живой массы.

В результате откорма животных получают прирост живой массы, который в течение года оценивается по плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы. Так как в процессе движения животных (поступление, выбытие) оцениваются по разным оценкам, то ежегодно в конце года рассчитывается фактическая себестоимость 1 ц живой массы, по которой оцениваются животные реализованные, забитые в своем хозяйстве, списанные в результате падежа, а также оставшиеся на конец года.

Движение молодняка животных и животных на выращивании и откорме оформляется различными первичными документами. Приплод телят, ягнят, жеребят, поросят, пчел и других животных принимают к учету на основании акта на оприходование приплода. Акт составляется в 2_х экземплярах руководителем структурного подразделения совместно с техником - ассеминатором по каждому виду животных отдельно в день получения приплода. Один экземпляр акта на следующий день после его составления передается в бухгалтерию, а второй - остается у руководителя структурного подразделения и служит основанием для заполнения книги учета движения животных и птицы (ф. 301_АПК).

...