Основы организации бухгалтерского учета

Типовым планом счетов к счету 57 предусмотрены следующие субсчета:

57-1 «Инкассированные денежные средства»;

57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты»;

57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации».

На субсчете 57-1 «Инкассированные денежные средства» учитываются внесение наличных денежных средств в кассы банков, в том числе через инкассацию, или почтовых отделений и их зачисление на расчетные или иные счета организации.

Переданы деньги с кассы инкассатору: Д_т 57-1 К_т 50.

Зачислены деньги на расчетный счет: Д_т 51 К_т 57-1.

На субсчете 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты» учитывается движение денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты. По дебету субсчета 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты» отражаются перечисление денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и превышение рублевого эквивалента приобретенной иностранной валюты над суммой в белорусских рублях, списанной с расчетного счета, а по кредиту субсчета 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты» - сумма приобретенной иностранной валюты по курсу покупки на дату зачисления на валютный счет и превышение списанной с расчетного счета суммы в белорусских рублях над рублевым эквивалентом приобретенной иностранной валюты.

Перечислены деньги для приобретения иностранной валюты: Д_т 57-2 К_т 51.

Зачислена на валютный счет купленная иностранная валюта: Д_т 52 К_т 57-2.

На субсчете 57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации» учитывается движение денежных средств в иностранных валютах для реализации. По дебету субсчета 57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации» отражаются перечисленные денежные средства в иностранной валюте для реализации, а по кредиту субсчета 57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации» - списание реализованных денежных средств в иностранной валюте.

Перечислена иностранная валюта для продажи: Д_т 57-3 К_т 52.

Зачислены белорусские рубли за проданную иностранную валюту: Д_т 51 К_т 91.

Списана проданная иностранная валюта: Д_т 91 К_т 57-3.

Аналитический учет по счету 57 ведется в ведомости 25_АПК. Записи производятся в хронологическом порядке на основании выписок банка, квитанций почтовых отделений, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам, карт-чеков и т. д. Ведомость 25_АПК позволяет накапливать дебетовые и кредитовые обороты в разрезе субсчетов по счету 57. Итоговые суммы кредитовых оборотов в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер ф. № 3_АПК, в котором осуществляется синтетический учет операций по счету 57. В конце месяца в журнале-ордере 3_АПК подсчитывают обороты по кредиту счета 57 в разрезе корреспондирующих счетов. После взаимной сверки показателей, отраженных в других регистрах (журналах-ордерах 1,2,4,6,7 - АПК), кредитовые обороты по счету 57 переносятся в Главную книгу.

3. Учет расчетных операций

1. Экономическое содержание расчетных операций. Формы безналичных расчетов, сроки исковой давности по расчетам.

2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

4. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию. 76/2

5. Учет расчетов по налогам и сборам.

6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

7. Учет расчетов с подотчетными лицами.

8. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

9. Учет расчетов с учредителями.

10. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

11. Учет внутрихозяйственных расчетов.

Сельскохозяйственные организации в процессе деятельности выступают во взаимоотношения с поставщиками, покупателями, работниками, банками и т. д. При приобретении семян материалов, ГСМ, минеральных удобрений они вступают в расчетные взаимоотношения с поставщиками. При реализации продукции - с хлебокомбинатами, мясокобинатами, плодовоовощными предприятиями и т. д. Кроме этого, организации вступают во взаимоотношения с банками, налоговыми органами Фондом социальной защиты населения, страховыми компаниями, а также работниками предприятия, вышестоящими организациями, учредителями. Указанные расчеты в основном осуществляются в безналичном порядке.

Безналичные расчеты - это расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей и физических лиц, проводимые через банк в безналичном порядке.

Статьей 237 «Формы безналичных расчетов» Банковского кодекса РБ (2000 г.) определено, что безналичные расчеты проводятся посредством:

- платежных поручений;

- платежных требований-поручений;

- платежных требований;

- аккредитивов;

- чеков;

- в порядке плановых платежей;

- банковских пластиковых карточек.

Расчеты производятся через банк на основании расчетных документов, которые могут быть выданы в письменной или электронной форме. Они должны соответствовать установленным стандартам и иметь обязательные реквизиты: наименование документа, его номер, дата, наименовании бенефициара и плательщика, их банки и реквизиты, сумма и т. д. При оформлении документов не допускаются помарки, подчистки и исправления.

Платежное поручение (ф. № 0401600002) выписывается при предварительной или последующей оплате за товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы; при перечислении налогов, взносов в различные фонды и т. д. Поручение действительно в течение 10 дней и выписывается в трех-четырех экземплярах.

При расчетах платежными требованиями (ф. № 0401890001) получатель средств представляет в обслуживающий банк расчетный документ-требование к плательщику об оплате необходимой суммы за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Банк оплачивает сумму по документу с согласия плательщика. Представляется для оплаты заявление на акцепт. Заявление может представляться при предварительном или при последующем акцепте. Плательщик также может представить мотивированный отказ от акцепта. Сумма акцепта может соответствовать сумме платежного требования или быть меньше указанной суммы (частичный отказ).

Платежное требование выписывается в четырех экземплярах и представляется в банк для оплаты в срок не позднее срока давности (не позднее одного года с момента отгрузки).

Платежное требование-поручение выписывается аналогично платежному требованию. Оно представляется плательщику по почте. Сумма акцепта указывается плательщиком на представленных бланка документа. После этого происходит оплата документа через банк.

Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы, предъявленные поставщиком. Покупатель представляет в банк заявление на открытие аккредитива (ф. № 0401020005) и платежное поручение на списание денег с расчетного счета на открытый аккредитив. Аккредитив может быть открыт также за счет кредита. Денежные средства бронируются на специальном счете в банке. Выплата по аккредитиву производится в полном объеме в установленные сроки при представлении документов об отгрузке товарно-материальных ценностей.

При расчетах за товары и услуги используются чеки - письменное поручение его владельца обслуживающему банку на перечисление указанной суммы с его счета на счет получателя денежных средств.

Для получения чековой книжки в банк представляется заявление-обязательство и платежное поручение на списание суммы с расчетного счета. Срок действия чековой книжки один год. Остаток чековой книжки может периодически пополняться.

Расчеты инкассовыми поручениями (распоряжениями на бесспорное списание денежных средств) производят со счетов организации без их согласия по решению соответствующих органов. Исполнительные документы на списание средств представляют взыскатели при инкассовых поручениях, составляемых на бланках платежных требований, о чем делается соответствующая исправительная надпись в названии документа. Расчеты в порядке плановых платежей применяются при равномерных постоянных поставках товаров и оказании услуг. Перечисление средств производится по установленным договором срокам. Периодически расчеты сверяются.

Под банковскими пластиковыми карточками понимаются карточки национальной системы расчетов, использующей их в качестве платежного средства, и частные банковские карточки.

Таким образом, для осуществления расчетных операций организации используют различные формы безналичных расчетов, что способствует ускорению расчетов и оборачиваемости оборотных средств.

Для обобщения информации по расчетам с поставщиками, подрядчиками предназначен пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту данного счета отражается кредиторская задолженность, а по дебету - сумма оплаты счетов кредиторов. На нем отражаются расчеты по поставленным материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам, включая стоимость электроэнергии, тепла.

Все операции, связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками, отражаются на счете 60 независимо от предварительной или последующей оплаты.

В бухгалтерском учете согласно поставленных счетов поставщиками и подрядчиками составляются бухгалтерские записи:

Д_т 10,11,41,43,20,23 К_т 60.

Одновременно на сумму НДС, выставленного поставщиком или подрядчиком: Д_т 18 К_т 60.

На сумму недостачи по вине поставщика, выявленной при приемке груза:

Д_т 76/3 К_т 60.

На сумму недостачи в пределах норм естественной убыли:

Д_т 94 К_т 60.

Излишки материальных ценностей или материалы, поступившие без сопроводительных документов, приходуются на склад как неотфактурованные поставки и отражаются по Д-ту 10 и К-ту 60.

На сумму оплаченных счетов поставщикам: Д_т 60 К_т 51,52,55.

В настоящее время часть расчетов осуществляется с помощью векселей. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные векселями учитываются в аналитическом учете отдельно на субсчете, открытом к счету 60.

Уплаченные проценты по векселю: Д_т 20 К_т 51.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому предъявленному счету. Правильно налаженный аналитический учет дает возможность получения необходимых данных по счету 60: по акцептованным документам, по неоплаченным в срок расчетным документам, по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, а также по просроченным векселям.

Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками ведется в реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками и в журнале-ордере 6_АПК. Журнал-ордер 6_АПК является комбинированным учетным регистром с линейно-позиционным способом записей. Открывается журнал-ордер на месяц. Для этого из предыдущего учетного регистра переносятся остатки задолженности на начало месяца. На основании счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, товарных накладных формируется кредит счета 60. По каждому документу указывается его номер, поставщик, суммы записываются в дебет соответствующих счетов. Общая сумма по документу записывается в колонку «Сумма акцепта». При поставке материалов без сопроводительных документов вместо номера документа красным чернилом пишется буква Н, что означает неотфактурованная поставка. После получения документа указывается его номер.

Оплата задолженности поставщикам разносится по каждому документу на основании выписок банка. Формируется дебет счета 60.

В конце месяца выводится сальдо на конец месяца по каждому документу и в целом по счету 60.

Обороты по кредиту счета 60 после сверки журнала-ордера с другими учетными регистрами переносятся в главную книгу.

Расчеты сельскохозяйственных организаций с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию обобщаются на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету данного счета отражается начисленная задолженность покупателей и заказчиков, а по кредиту - погашение этой задолженности.

К счету 62 могут быть открыты субсчета:

62/1 «Расчеты по государственным закупкам»;

62/2 «Расчеты плановыми платежами»;

62/3 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками»;

62/4 «векселя полученные»;

62/5 «Авансы полученные».

На субсчете 62/1 учитывают задолженность по реализованной сельскохозяйственной продукции. На сумму задолженности заготовительной организации: Д_т 62/1 К_т 90/1. Стоимость продукции по закупочным ценам.

При реализации животных из основного стада: Д_т 62/1 К_т 91/1.

Поступление задолженности: Д_т 51 К_т 62/1.

При расчетах покупателей плановыми платежами используется субсчет 62/2. Плановые платежи поступают в сроки, установленные договором, исходя из объема поставки (ежемесячно, один раз в неделю). На сумму поступивших плановых сумм: Д_т 51 К_т 62/2.

Ежемесячно расчеты сверяются на основе фактически отгруженной продукции и сумм плановых платежей. Образовавшаяся разница перечисляется отдельным платежным поручением.

На отгруженную продукцию: Д_т 62/2 К_т 90/1.

На субсчете 62/3 отражаются расчеты с прочими покупателями (другие организации, торговля).

Задолженность покупателей, обеспеченная выданным векселем отражается по Д-ту 62/4 К-ту 90/1.

Получение задолженности по векселю: Д_т 51 К_т 62/4.

На субсчете 62/5 отражаются расчеты по авансам под поставку продукции, выполненных работ.

Получение аванса: Д_т 51 К_т 62/5.

После реализации продукции: Д_т 62/5 К_т 90/1.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю и заказчику. Данные о реализованной продукции, выполненных работах и услугах отражаются в ведомости учета реализации работ, услуг (ф. № 62_АПК), реестре документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов (ф. № 64_АПК), журнале-ордере 11_АПК. Обобщение информации по каждому покупателю и заказчику производится в ведомости аналитического учета расчетов (ф. № 38_АПК).

Организация в своей деятельности может осуществлять как имущественное страхование своей деятельности, страхование отдельных сделок, так и страхование жизни своих работников.

Страхование осуществляется на случай аварии, пожара, стихийного бедствия, экологической катастрофы и других чрезвычайных ситуаций. Страхование осуществляется специальными организациями и фирмами, имеющими лицензию на проведение страховой деятельности.

Для обобщения информации по имущественному и личному страхованию используют счет 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

В себестоимость продукции, работ, услуг включаются страховые взносы по видам страхования, суммы страховых взносов, перечисленные иностранным страховым и перестраховочным организациям. К обязательным видам страхования относятся:

- страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- гражданская ответственность владельцев транспортных средств;

- гражданская ответственность перевозчика перед пассажиром;

- жизнь, здоровье или имущество лиц, определенных законодательством (военнослужащих, пожарных, посевы и т. д.);

С 1 января 2004 года в соответствии с Положением «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях», утвержденным Декретом Президента РБ от 30 июля 2003 года № 18, каждая организация независимо от формы собственности страхует своих работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Все юридические лица обязаны зарегистрироваться у страховщика, которым является Белгосстрах.

Страхователь обязан вносить страховщику плату - страховые взносы. Страховые тарифы дифференцированы от 0,1 % до 3,2 % от фонда оплаты труда застрахованных работников. При регистрации Белгосстрах устанавливает свой страховой тариф в зависимости от страхового риска работников.

Страхователь ежемесячно одновременно с начислением заработной платы исчисляет сумму страховых взносов и включает ее в себестоимость продукции. Начисление страховых взносов отражается по Д-ту 20,23,25,26 К-ту 76/2.

При наступлении страховых случаев застрахованный имеет право на получение страховых выплат.

Все платежи по обязательному страхованию относятся на себестоимость продукции Д_т 20,23,25 К_т 76/2, а по добровольному страхованию - на операционные расходы Д_т 91/2 К_т 76/2.

Списание потерь по страховым случаям Д_т 76/2 К_т 10,11,20/1,43.

Получение страхового возмещения от страховой организации:

Д_т 51 К_т 76/2.

Не компенсируемые страховым возмещением потери от страховых случаев: Д_т 92/2 К_т 76/2.

Сельскохозяйственные организации в соответствии с законодательством производят платежи в бюджет. Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательством и другими нормативными документами.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту данного счета отражаются суммы начисленных налогов, а по дебету - суммы, перечисленные в бюджет, а также зачтенные суммы НДС. Сальдо по дебету означает переплату по налога, а по кредиту - задолженность организации по начисленным налогам.

К счету 68 открываются субсчета:

68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг»: земельный налог, экологический налог;

68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисленным из выручки от реализации, товаров, работ, услуг»: НДС, единый налог;

68-3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)» - налог на недвижимость, налог на прибыль;

68-4 «Расчеты по подоходному налогу»;.

68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»

Земельный налог на земли сельскохозяйственного назначения исчисляется исходя из ставок, установленных в зависимости от кадастровой оценки земель, а на земельные участки, занятые зданиями, сооружениями исходя из установленных ставок за 1 га и занимаемой площади.

Экологический налог исчисляется исходя из объемов выброшенных вредных веществ в окружающую среду, добытых полезных ископаемые и объемов вывезенного мусора и соответствующих ставок за единицу.

Экологический налог подразделяется на налог в пределах установленных лимитов и сверх их.

Начисление земельного налога и экологического налога в пределах установленного лимита отражается в бухгалтерском учете корреспонденцией: Д_т 08,20,23,25,26 К_т 68/1.

68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисленным из выручки от реализации, товаров, работ, услуг» - акцизы, Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, НДС.

Эти налоги и отчисления производятся от суммы полученной выручки по установленным ставкам.

Начисление налогов: Д_т 90,91 К_т 68/2

На сумму НДС в поступивших счетах поставщиков: Д_т 18 К_т 60

На сумму НДС к зачету: Д_т 68 К-т 18.

68-3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)» - налог на недвижимость, налог на прибыль;

Сельскохозяйственные предприятия освобождены от уплаты налога на прибыль.

Налог на прибыль рассчитывается от суммы балансовой прибыли, уменьшенной на сумму налога на недвижимость, льготируемой прибыли и ставки налога на прибыль.

Налог на недвижимость рассчитывается от остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных фондов и установленной ставки.

Начисление налогов: Д_т 99 К_т 68/3.

68-4 «Расчеты по подоходному налогу».

Подоходный налог исчисляется от суммы совокупного годового дохода и установленных ставок в соответствии с доходом.

Начисление подоходного налога: Д_т 70 К_т 68.

68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» - Налог за приобретение автотранспортных средств, Налог на продажу товаров в розничной торговле, местные налоги.

Уплата налогов: Д_т 68 К_т 51.

Сельскохозяйственные организации производят также отчисления во внебюджетные фонды: инновационные фонды, специальные отраслевые фонды и др.

Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере 8_АПК. Записи в журнал-ордер производятся на основании ведомостей аналитического учета 32_АПК и 37_АПК, первичных документов, выписок банка и т. д.

В конце месяца итоговые данные журнала-ордера 8_АПК сверяются с журналами-ордерами 1,2,3 - АПК. Затем обороты по кредиту счета 68 переносятся в Главную книгу.

Сельскохозяйственные организации являются плательщиками взносов в фонд социальной защиты населения (ФСЗН). При создании организации она должна зарегистрироваться в 10_ти дневный срок после регистрации в ФСЗН по месту регистрации в качестве плательщика взносов.

Нормативным документом о порядке уплаты обязательных страховых взносов является Положение об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в ФСЗН Министерства труда и социальной защиты, утвержденное Указом Президента РБ от 05.06.2000 г. № 318.

Базой начисления страховых взносов являются все виды выплат работникам за истекший месяц, за исключением выплат, которые не облагаются отчислениями в ФСЗН. Выплаты, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в ФСЗН определяются Постановлением Совета Министров РБ от25.01.1999 г. № 115.

Размер обязательных страховых взносов в части расчетов по пенсионному обеспечению установлен для сельскохозяйственных организаций при объеме сельскохозяйственной продукции более 50 % - 24 %, а для других организаций - 29 %. Объем обязательных страховых взносов в части социального обеспечения (больничный лист, пособия на детей, малообеспеченным семьям, на погребение) составляет 6 %. Общий размер отчислений для сельскохозяйственных организаций, таким образом. Составляет 30 %. Из заработной платы работников ежемесячно удерживается 1 % ФСЗН.

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию используется активно-пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету открываются субсчета:

69/1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

Начисление взносов в ФСЗН: Д_т 20,23,24,25,26,91 К_т 69

Удержание 1 % из заработной платы работников: Д_т 70 К_т 69

Сумма обязательных страховых взносов, причитающаяся к уплате за истекший месяц, не должна быть меньше суммы взносов, рассчитанной из размера минимальной заработной платы, установленной в соответствии с законодательством в месяце, за который начислены взносы. Сельскохозяйственные организации начисляют взносы от суммы фактически начисленной заработной платы.

Организации используют суммы начисленных взносов на выплату пособий по больничному листу, пособий на детей, малообеспеченным семьям и т. д.

Начисление пособия по больничному листу: Д_т 69 К_т 70

Выплата других пособий: Д_т 69 К_т 50

Разница между начисленной суммой взносов и использованной перечисляется фонду в сроки, установленные для выплаты заработной платы: Д_т 69 К_т 51.

Если сумма начисленных пособий за счет ФСЗН превышает сумму взносов в ФСЗН, то ФСЗН возмещает организации эту сумму: Д_т 51 К_т 69.

За несвоевременную уплату взносов начисляется пеня: Д_т 99 К_т 69.

Аналитический учет по счету 69 ведется в ведомости 55_АПК. Синтетический учет расчетов по счету 69 ведется в журнале-ордере 10_АПК.

Подотчетными лицами являются работники организации, которым выданы авансы на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Выдача наличных денег осуществляется по расходным кассовым ордерам или расчетно-платежным ведомостям. Список лиц, которым разрешается получать денежные средства на эти цели, утверждается руководителем организации.

Срок выдачи денежных средств определен Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в РБ (Постановление НБ РБ от 26.03.2003 г. № 57):

- не более 3 рабочих дней - на расходы в месте нахождения организации;

- не более 10 рабочих дней - на расходы вне места расположения организации;

- до 3о рабочих дней - в сумме, не превышающей размер одной базовой величины.

Отчет об израсходованных суммах предоставляется подотчетными лицами не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы. Неиспользованные денежные средства также в эти сроки должны быть сданы в кассу.

При использовании личных денежных средств составляется авансовый отчет не позднее 3 рабочих дней со дня приобретения ценностей.

Подтверждающими факт покупки документами являются квитанция, кассовый чек.

Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах РБ утверждена Постановлением Министерства финансов РБ от 12.04.2000 г. № 35 (с учетом изменений).

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы. При направлении работника в служебную командировку пишется приказ. Работнику выдается командировочное удостоверение по установленной форме. В командировочном удостоверении делаются отметки о дате прибытия и дате выбытия с места командировки.

Днем выбытия в служебную командировку считается день отправления транспортного средства, а днем прибытия - день приезда указанного транспорта к месту основной работы. При отправлении транспорта до 24 часов (включительно) днем выбытия считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки.

За время служебной командировки за работником сохраняется место работы и заработная плата в течение всего срока служебной командировки.

При служебных командировках работнику возмещаются следующие расходы:

- по проезду к месту служебной командировки и обратно;

- по найму жилого помещения;

- суточные;

- иные расходы с разрешения нанимателя.

Порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках определяется Правительством РБ.

Аванс на командировочные расходы выдается в пределах сумм на проезд, проживание и суточных. Авансовый отчет по израсходованным суммам предоставляется в течение 3 рабочих дней по возвращении из командировки, а неизрасходованные суммы сдаются в кассу организации.

К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение с отметками о дне прибытия и дне выбытия из места командировки, проездные билеты, счета гостиниц, отчет о выполненной работе и другие подтверждающие расходы документы.

Положение о регулировании труда работников, направленных на работу в учреждения РБ за границей, и гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу утверждено Постановлением Министерства труда РБ от 14.04.2000 г. № 55.

Направление работника в служебную командировку производится на основании приказа или приказа и приглашения зарубежной фирмы. Работнику выдается задание по командировке, в котором указываются вопросы, которые должны быть решены, план встреч и переговоров.

Эти документы служат основанием для расчета валютных средств при направлении работника в служебную командировку за границу.

Аванс выдается на командировочные расходы в иностранной валюте.

При служебных командировках за границу возмещаются следующие расходы:

- по проезду к месту служебной командировки и обратно - согласно предоставленных проездных билетов;

- суточные - а) при проезде по территории РБ - в белорусских рублях по нормам, установленным по оплате служебных командировок в пределах РБ; б) при проезде и за время пребывания на иностранной территории - в иностранной валюте по нормам, установленным для страны, в которую направлен работник в командировку; в) день пересечения границы при выезде из РБ - по нормам, установленным для страны, в которую командирован работник; г) день пересечения границы при возвращении в РБ - в белорусских рублях по нормам для служебных командировок в пределах РБ.

- по найму жилого помещения - согласно представленных счетов гостиниц;

- иные расходы с разрешения нанимателя

День пересечения границы определяется по отметкам в паспорте. При командировке в страны СНГ день пересечения границы определяется по проездным билетам.

При однодневных командировках суточные выплачиваются в размере 50 % установленной нормы страны командирования.

Если принимаемая сторона принимает на себя все расходы по командировке, то суточные не выплачиваются. При оплате принимаемой стороной питания суточные выплачиваются в размере 30 %, при оплате завтраков - 70 % установленной нормы страны командирования.

К иным расходам относятся расходы по получению заграничного паспорта, обмен валюты, медицинское страхование и т. д.

При командировании работника на автотранспорте возмещению подлежат расходы по заправке автомобиля, по уплате различных сборов, страхованию автомобиля и т. д.

В двухнедельный срок после возвращения из командировки командированное лицо предоставляет письменный отчет от итогах командировки. В трехдневный срок после возвращения из командировки предоставляется авансовый отчет об использованной валюте, а оставшаяся валюта сдается в кассу.

При несоблюдении сроков возврата неиспользованных денежных средств, выданных под отчет на командировочные и другие расходы - штраф в размере 10 % от суммы невозвращенного аванса.

За нецелевое использование валютных средств или не возврат их в кассу - штраф до 10_ти кратного размера суммы этих средств.

Для отражения операций по расчетам с подотчетными лицами используется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету данного счета отражаются суммы выданных авансов на предстоящие хозяйственные и командировочные расходы, выданные суммы перерасхода по авансовым отчетам. По кредиту отражаются суммы согласно предоставленных авансовых отчетов и суммы, возвращенные в кассу как неиспользованные.



Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Выдача под отчет аванса на предстоящие хозяйственные и командировочные расходы	71	50, 50/4
2. Выдача перерасхода по авансовому отчету	71	50,50/4
3. Предоставлен авансовый отчет по командировке	10,20,23,25,26,44	71
4. Возврат в кассу неиспользованной суммы аванса	50, 50/4	71
5. Переоценка кредиторской задолженности при изменении курса валют	71 91	91 71
6. Подотчетные суммы, не возвращенные работником в срок	94	71
7. Удержание невозвращенных сумм из заработной платы	70	94

Операции по расчетам с подотчетными лицами ведутся в журнале-ордере 7_АПК. Это комбинированный регистр с линейно-позиционным способом записей. В нем совмещается аналитический и синтетический учет по счету 71. Основанием для записей в журнал-ордер 7_АПК служат расходные кассовые ордера, приходные кассовые ордера, авансовые отчеты.

Записи по кредиту счета 71 сверяют с данными ведомостей 46_АПК, с производственными отчетами, журналами-ордерами 1_АПК, 2_АПК и др.

После сверки кредитовый оборот по счету 71 и по дебету корреспондирующих счетов переносится в Главную книгу.

Учет расчетов с персоналом по всем видам расчетов, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, осуществляется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Это активный счет. По дебету его отражается задолженность работников по выданным кредитам или другим платежам, а по кредиту - погашение этой задолженности.

Для отражения расчетов к счету 73 открываются субсчета:

73/1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На субсчете 73/1 отражаются расчеты с работниками организации за предоставленные им займы на строительство и приобретение недвижимости, обзаведение домашним хозяйством и на другие цели в соответствии с законодательством и банковским кредитованием. Займы выдаются работникам под их обязательства. Займы выдаются штатным работникам, нуждающимся в улучшении жилищных условий. Заем выдается в порядке очередности. Размер займа, сроки пользования и возврат определяются индивидуально.

Получение организацией кредита в банке для выдачи займа работнику: Д_т 51 Кт 67/ Расчеты по долгосрочным займам.

Заем также может выдаваться за счет собственных средств организации.

Выдача займа работнику: Д_т 73/1 К_т 50,51

Погашение задолженности работником: Д_т 50,70 К_т 73/1

Погашение задолженности перед банком: Д_т 67 К_т 51.

Указом Президента РБ «О некоторых мерах по развитию жилищного строительства на селе» от 02.09.1996 г. № 346 сельскохозяйственным организациям предоставлено право получения льготных кредитов на приобретение у физических лиц пустующих и не завершенных строительством индивидуальных жилых домов в сельской местности в объеме оценочной стоимости приобретенного недвижимого имущества с учетом стоимости хозяйственных построек. Приобретенные дома приходуются по Д-ту счета 41 К-ту счета 08.

Передача таких домов работникам безвозмездно на их учетную стоимость: Д_т 91 К_т 41.

При продаже домов: Д_т 91 К_т 41

На сумму задолженности работника по проданному ему дому: Д_т 73/1 К_т 91.

На субсчете 73/2 отражаются расчеты по возмещению выявленных недостач, хищений ценностей. Сумма ущерба исчисляется в размере стоимости материальных ценностей по ценам сегодняшнего дня.

Выявлена недостача при инвентаризации: Д_т 94 К_т 10,43,11,50

Отнесение недостачи материальных ценностей по учетным ценам на виновное лицо: Д_т 73/2 К_т 94

На сумму НДС по недостающим ценностям, подлежащего взносу в доход бюджета: Д_т 73/2 К_т 68

На разницу между взыскиваемой суммой и учетной стоимостью ценностей: Д_т 73/2 К_т 98

Погашение ущерба виновным лицом: Д_т 50,70 К_т 73/2

По мере погашения ущерба списывается разница между суммой внесения долга и учетной стоимостью ценностей: Д_т 98 К_т 92.

Аналитический учет по счету 73 ведется в ведомости аналитического учета расчетов ф. № 38_АПК в разрезе субсчетов по каждому работнику. Синтетический учет по счету 73 осуществляется в журнале-ордере 8_АПК, записи в который производятся на основании заполненной и сверенной ведомости 38_АПК.

Учредителями являются юридические и физические лица, которые основали данную организацию. Для обобщения информации по расчетам с учредителями по всем видам расчетов предназначен активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями». К данному счету открываются субсчета:

75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Субсчет 75/1 используется для отражения расчетов учредителей по взносам в уставный капитал при формировании организации. В данном случае субсчет 75/1 является активным счетом. По дебету его отражается задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, А по кредиту погашение задолженности.

Образован уставный капитал в сумме согласно учредительных документов: Д_т 75/1 К_т 80.

Внесение денежных средств учредителями: Д_т 50,51 К_т 75/1

Взнос учредителей в виде материальных ценностей:

Д_т 10,41,01,11 К_т 75/1

Оценивается имущество, внесенное учредителями, как взнос в уставный капитал оценивается по договоренности сторон.

При выходе учредителя из состава на сумму, которая изымается:

Д_т 80 К_т 75/1

Фактическое изъятие средств: Д_т 75/1 К_т 50,51.

При этом минимальная сумма уставного капитала не может быть меньше размера, установленного законодательно.

В акционерном обществе на сумму задолженности по оплате акций составляется бухгалтерская запись: Д_т 75/1 К_т 80

При продаже акций по цене выше номинальной стоимости на разницу между продажной и номинальной стоимостью (эмиссионный доход) составляется бухгалтерская запись: Д_т 75/1 К_т 83

Субсчет 75/2 является пассивным. По кредиту субсчета 75/2 отражается сумма начисленных дивидендов, а по дебету - выплаченных учредителям.

Начисление доходов работникам организации, являющимся учредителями: Д_т 84 К_т 75/2

Выплата дивидендов денежными средствами: Д_т 75/2 К_т 50

Выплата дивидендов готовой продукцией, имуществом: Д_т 75/2 К_т 90,91

Начисление дивидендов за счет резервного фонда в случае недостаточности нераспределенной прибыли: Д_т 82 К_т 75/2

Субсчет 75/3 предназначен для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка.

Распределение прибыли: Д_т 84 К_т 75/3

Погашение убытка учредителями: Д_т 75/3 К_т 84

Синтетический учет ведется в журнале-ордере ф. № 9_АПК, а аналитический - по каждому учредителю в ведомости аналитического учета ф. № 38_АПК.

Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по операциям некоммерческого характера, имущественному и личному страхованию, претензиям, за товары, проданные в кредит и.т. п. предназначен активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нему могут быть открыты субсчета:

76/1 «Расчеты по исполнительным документам»

76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

76/3 «Расчеты по претензиям»

76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

76/5 «Расчеты по депонированным суммам»

76/6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»

76/7 «Расчеты, связанные с выбывающей группой»

На субсчете 71/1 учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы по исполнительным листам по решению судов, постановлений государственных органов.

Удержание из заработной платы по исполнительным листам:

Д_т 70 К_т 76/1

Перечисление удержанных сумм: Д_т 76/1 К_т 51

Выдача алиментов: Д_т 76/1 К_т 50.

Аналитический учет расчетов с организациями и лицами по исполнительным документам ведется в разрезе плательщиков и получателей в ведомости ф. № 39_АПК. Синтетический учет осуществляется в журнале-ордере 9_АПК.

Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов субъектов гражданского права при наступлении страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплачиваемых страховых взносов. Страхование может быть обязательным, если это предусмотрено законодательством РБ, и добровольным, в остальных случаях. Объектами страхования могут признаваться имущество, жизнь, риск и т. д. Условия страхования оговариваются в договоре, заключенном между организацией и страховой организацией. После заключения договора организация выплачивает по установленным срокам страховые платежи по ставкам в соответствии с законодательством или установленным соглашением сторон.

Начисление страховых платежей: Д_т 20,23,25,26,92 К_т 76/2

Перечисление страховых платежей: Д_т 76/2 К_т 51

Начисление страхового возмещения при наступлении страховых случаев (гибель растений, животных): Д_т 76/2 К_т 01,10,11,43

Зачисление сумм страхового возмещения от страхователя:

Д_т 51 К_т 76/2

Списание не возмещенной суммы страхователем: Д_т 92 К_т 76/2.

Начисление страхового возмещения при наступлении страхового случая, подлежащего выплате работнику: Д_т 76/2 К_т 73/3

Выплата сумм работнику: Д_т 73/3 К_т 50

Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования в ведомости ф. № 38_АПК. Синтетический учет ведется в журнале-ордере9_АПК.

На субсчете 76/3 учитываются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, транспортным организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням, неустойкам.

Выставленные претензии отражаются в бухгалтерском учете корреспонденциями:

1. При предъявлении претензии поставщику, транспортной конторе при обнаружении несоответствия цен договору, при арифметических ошибках после оприходования материальных ценностей: Д_т 76/3 К_т 10,11,41

2. При предъявлении претензии поставщику, транспортной конторе при обнаружении несоответствия цен договору, при арифметических ошибках до оприходования материальных ценностей: Д_т 76/3 К_т 60,76

3. При предъявлении претензии за брак, простои, возникшие по вине поставщика: Д_т 20,25 К_т 76/2

4. При предъявлении претензии банку за ошибочно списанные суммы: Д_т 76/2 К_т 50

5. Удовлетворение претензии: Д_т 50,41,10,41 К_т 76/2.

Аналитический учет ведется в разрезе выставленных претензий в ведомости ф. № 38_АПК. Синтетический учет ведется в журнале-ордере 9_АПК.

На субсчете 76/4 учитывается информация о суммах, причитающихся организации в виде дивидендов и других доходов.

Начисление дивидендов: Д_т 76/4 К_т 91

Зачисление дивидендов на расчетный счет: Д_т 51 К_т 76/4.

На субсчете 76/5 обобщается информация о расчетах с работниками по депонированным суммам.

Депонирована не выданная заработная плата: Д_т 70 К_т 76/5

Выплачена депонированная заработная плата: Д_т 76/5 К_т 50,51

Списание депонированной заработной платы по истечении срока исковой давности: Д- т 76/5 К_т 92.

Аналитический учет ведется в разрезе депонентов в реестре не выданной заработной платы ф. № 85_АПК и ведомости учета депонированной оплаты труда ф. № 53_АПК. Синтетический учет осуществляется в журнале-ордере 9_АПК.

Для обобщения информации о начисленной и полученной (перечисленной) арендной плате и лизинговых платежах используется субсчет 76/6. Данный счет используется как арендатором, так и арендодателем.

У арендодателя субсчет 76/6 является активным счетом, а у арендатора - пассивным счетом.

Начисление арендной платы за текущий месяц:

- у арендодателя: Д_т 76/6 К_т 90,91

- у арендатора: Д_т 20,25,26 К_т 76/6 и на сумму НДС Д_т 18 К_т 76/6.

Начисление арендной платы по договору аренды:

- у арендодателя: Д_т 76/6 К_т 98

- у арендатора: Д_т 97 К_т 76/6

Получение арендной платы арендодателем: Д_т 51 К_т 76/6

Уплата арендной платы арендатором: Д_т 76/6 К_т 51.

Аналитический учет по субсчету 76/6 ведется по каждому договору аренды в ведомости ф. № 38_АПК. Синтетический учет осуществляется в журнале-ордере 9_АПК.

На счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» отражается информация о расчетах с филиалами, представительствами и другими структурными подразделениями, выделенными на отдельные баланса, включаемые в общий баланс объединения.

К счету 79 открываются субсчета:

79/1 «Расчеты по выделенному имуществу»

79/2 «Расчеты по текущим операциям»

79/3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»

На субсчете 79/1 отражаются расчеты с подразделениями по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Выделение имущества структурному подразделению: Д_т 79/1 К_т 01,04,10,11,41

На сумму передаваемой амортизации: Д_т 02,05 К_т 79

На субсчете 79/2 учитываются прочие расчеты организации с филиалами, представительствами и другими структурными подразделениями, выделенными на самостоятельный баланс.

На субсчете 79/3 обобщается состояние расчетов, связанных с исполнением доверительного управления имуществом. Доверительное управление имуществом осуществляется на основании договора, заключенного в письменной форме.

На стоимость передаваемого имущества в доверительное управление составляется бухгалтерская запись: Д_т 79/3 К_т 01,11

Принятое имущество в доверительное управление отражается по Д-ту 01,11 К-ту 79/3.

Перечисление средств головному предприятию в счет причитающейся суммы прибыли: Д_т 79/3 К_т 51

Зачисление на расчетный счет полученных денежных средств: Д_т 51 К_т 79/3.

В балансе внутрихозяйственные расчеты не отражаются.

Аналитический учет по счету 79 осуществляется по каждому структурному подразделению, договору в ведомости ф. № 38_АПК, а синтетический учет по счету 79 ведется в журнале-ордере 9_АПК.

4. Учет кредитов и займов

При недостаточности средств организации используют привлеченные средства - банковские кредиты.

Принципы и условия осуществления банковского кредитования определяется Банковским кодексом РБ. Порядок получения и погашения кредитов банков определяется Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления НБ РБ от 31.12.2003 г. № 226.

С учетом объектов кредитования банковские кредиты подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные кредиты предоставляются на приобретение материальных ценностей, выплату заработной платы, на пополнение собственных оборотных средств. Они выдаются на срок до 12 месяцев.

Долгосрочные кредиты предоставляются на цели, связанные с созданием внеоборотных активов без ограничения срока погашения.

Кредиты выдаются организациям в соответствии с условиями кредитного договора. Средства кредита зачисляются на счет кредитополучателя или перечисляются третьим лицам (поставщикам).

Не допускается выдача кредитов на погашение убытков, уплату взносов в ФСЗН, уплату налогов и иных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Не выдаются кредиты при наличии задолженности по ранее полученным кредитам.

При получении кредита организация представляет в банк заявление определенной формы, бухгалтерскую отчетность за отчетный год, копии договоров. При получении кредита в другом банке предоставляются дополнительно копии учредительных документов, документа о государственной регистрации, карточки с образцами подписей, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати, заверенные в нотариальной конторе.

После изучения кредитоспособности организации банк предлагает заключить кредитный договор на условиях, предусмотренных в нем. К существенным условиям кредитного договора относятся:

1. Сумма кредита.

2. Сроки погашения кредита.

3. Порядок погашение кредита и уплата процентов - производится в безналичной или наличной формах. Расчеты организации производят по платежному поручению или банк списывает необходимую сумму по мемориальному ордеру в установленные кредитным договором сроки. Кредитополучатель вправе с согласия банка-кредитодателя заключить договор на перевод долга на третье лицо или возложить исполнение обязательств на третье лицо.

4. Форма обеспеченности исполнения обязательств по возврату кредита и уплате процентов по нему - гарант, залог движимого и недвижимого имущества, поручительство, страхование.

5. Принцип платности - уплата процентов по полученному кредиту. Погашение процентов по кредиту производится в соответствии с со сроками кредитного договора в безналичном порядке.

Расчеты по краткосрочным и долгосрочным кредитам ведется на пассивных счетах 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам».

Кредиты банков имеют строго целевое назначение. Они зачисляются на расчетный, валютный счет или за счет них оплачивается задолженность поставщикам.

Зачисление кредитов банка на расчетный счет: Д_т 51 К_т 66-1,66-7.

Зачисление кредитов банка на валютный счет: Д_т 52 К_т 66-1,66-7.

Выставление аккредитивов за счет кредита банка: Д_т 55-1 К_т 66-1,

66-7.

Расчеты с персоналом по оплате труда за счет кредита: Д_т 70 К_т 66-1.

Оплата счетов поставщика за счет кредита банка: Д_т 60 К_т 66-1,66-7.

Причитающиеся проценты по кредиту: Д_т 10,11,15,41 К_т 66-1 (Если материальные ценности не приняты к учету).

Причитающиеся проценты по кредиту: Д_т 91 К_т 66-1 (Если материальные ценности приняты к учету).

Причитающиеся по полученным долгосрочным кредитам проценты:

Д_т 07,08 К_т 66-2.

Погашение задолженности банку: Д_т 66-1,66-2 К_т 51,52.

Перевод долга на другое лицо: Д_т 66-1,66-2 К_т 76.

Аналитический учет по субсчетам 66-1,66-2 ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам ф. № 26_АПК. Здесь отражаются операции по каждому из полученных кредитов. Записи осуществляются на основании выписок банка и приложенных первичных документов.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере 4_АПК. Записи в нем ведутся по разделам, где отдельно записываются данные по краткосрочным и долгосрочным кредитам.

В конце месяца после проверки сумм данные из журнала-ордера 4 - АПК переносятся в Главную книгу.

Заем представляет собой отношения, при которых одна сторона (заимодавец) передает другой стороне в собственность (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа заключается между юридическими лицами только в письменной форме и считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным займам предназначены счета 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» и

67-2 «Расчеты по долгосрочным займам».

Получение займов: Д_т 10,50,51,52 К_т 66-2,67-2.

Начисление процентов по займам: Д_т 10,15,41,11 К_т 66-2,67-2 (если материальные ценности не приняты к учету).

Начисление процентов по займам: Д_т 91 К_т 66-2,67-2 (если материальные ценности приняты к учету).

Оплата процентов: Д_т 66-2,67-2 К_т 51,52.

Заемщик возвращает заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, предусмотренных договором займа.

Погашение займа: Д_т 66-2,67-2 К_т 50,51,52,41,10,11.

Для получения дополнительных средств на кратко- и долгосрочные цели организации могут также привлекать займы путем выпуска и размещения облигаций.

Номинальная стоимость облигаций: Д_т 50,51 К_т 66-2,67-2.

На сумму, превышающую номинальную стоимость: Д_т 50,51 К_т 98.

Списание разницы в течение года: Д_т 98 К_т 91.

При продаже облигаций ниже номинальной стоимости в бухгалтерском учете на стоимость продажи составляется запись: Д_т 50,51 К_т 66-2,67-2.

На сумму разницы: Д_т 91 К_т 66-2,67-2.

Выпуск облигаций юридическими лицами может производиться только под обеспечение (залог имущества, банковская гарантия).

Возврат займа: Д_т 66-2,67-2 К_т 50,51.

Аналитический учет по субсчетам 66-2,67-2 ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам ф. № 26_АПК. Здесь отражаются операции по каждому из полученных кредитов. Записи осуществляются на основании выписок банка и приложенных первичных документов.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере 4_АПК. Записи в нем ведутся по разделам, где отдельно записываются данные по краткосрочным и долгосрочным кредитам.

В конце месяца после проверки сумм данные из журнала-ордера 4 - АПК переносятся в Главную книгу.

К счетам 66 и 67 могут открываться и другие субсчета. Например, для учета операций, связанных с получением и погашением налоговых кредитов.

Получение налогового кредита: Д_т 68 К_т 66,67.

Начисление процентов по полученным кредитам: Д_т 91 К_т 66,67.

Погашение налогового кредита: Д_т 66,67 К_т 51.

5. Учет готовой продукции, семян и кормов

...