Размещено на http://www.allbest.ru/

Основы методологии преобразования российской системы бухгалтерского учета к международным стандартам

• ВВЕДЕНИЕ
• бухгалтерский учет международный стандарт
• Необходимость реформирования системы бухгалтерского учета в России в соответствии с Государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и отчетности и на основании требований развития рыночной экономики является весьма актуальной.
• Как известно, принятие этого решения было обусловлено необходимостью превращения экономики России в органическую составляющую мировой хозяйственной системы (привлечение иностранных инвестиций, выход российских хозяйственных субъектов на мировые рынки капитала, совместный бизнес), а также возможность использовать уже имеющийся в мире опыт формулирования правил, принимаемых большинством государств для создания в кратчайшие сроки эффективно работающей системы, обеспечивающей потребности рыночной экономики.
• Одним из наиболее существенных базовых кирпичиков устойчивой финансовой инфраструктуры является четкая, понятная и общепризнанная система бухгалтерского учета и отчетности, принципы которой можно интерпретировать и применять достаточно жестко и постоянно, что будет выгодно всем основным субъектам на рынке: правительству, предприятиям, кредиторам и инвесторам.
• Таким образом, построение системы бухгалтерского учета и отчетности, отвечающей международным стандартам финансовой отчетности и потребностям реформируемой рыночной экономики предопределяет необходимость переосмысления критериев формирования учетной и отчетной информации, более четкого определения элементов финансовой отчетности, порядка их признания и оценки, а также установления взаимосвязи между элементами финансовой отчетности.
• Данная проблема актуальна и потому, что в период функционирования планово-регулируемой экономики подлинное содержание элементов финансовой отчетности было трансформировано и, по существу, не было востребовано. Отчетность, несмотря на декларируемое требование открытости, была недоступна внешнему пользователю. Изменение в России экономических отношений, а также гражданско-правовой среды, появление под воздействием рынка новых заинтересованных пользователей и их требований к качеству отчетности вызвало необходимость насыщения ее элементов содержанием в полном соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
• Помимо осмысления и внедрения в российскую практику бухгалтерского учета провозглашенных в МСФО принципов учета и отчетности для успешного реформирования системы бухгалтерского учета необходимо усовершенствовать систему его нормативного регулирования, в которой важная роль отведена стандартам (в российской терминологии - положениям по бухгалтерскому учету и отчетности), призванным конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности.
• В течение ближайших двух лет планируется разработать около 20 новых национальных стандартов и усовершенствовать действующие. На наш взгляд, помимо определения круга стандартов, необходимых к внедрению, важно также обосновать последовательность их разработки и внедрения, опираясь при этом на интегрированную совокупность объективных критериев, определяющих первоочередность внедрения предполагаемых к разработке стандартов.
• Данная проблема актуальна и потому, что формирование в России системы рыночных отношений обусловило возникновение ряда новых операций и понятий, которых ранее (при плановом хозяйстве) не было, таких, как нематериальные активы, финансовые вложения, учетная политика организации и другие. И, поэтому, в первую очередь необходимо подвести нормативную базу под эти, уже существующие и требующие нормативного регулирования, операции.
• Важное значение и актуальность исследования всех названных проблем в период реформирования системы бухгалтерского учета, на стадии ее адаптации к Международным стандартам, недостаточная разработанность обозначенных вопрос обусловили выбор темы диссертационного исследования, его цели и задачи.
• Степень разработанности проблемы.
• В экономической литературе и на международных форумах проблеме большей обеспеченности пользователей надежной и своевременной финансовой информацией уделено чрезвычайно много внимания. Об этом свидетельствуют научные труды П.С. Безруких, О.В. Ефимовой, Т.Б. Крыловой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, О.В. Соловьевой, А.Н. Хорина, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана и др.
• В современной зарубежной экономической литературе исследования роли отчетности и бухгалтерского учета в энергично развивающемся мировом рынке стали одной из проблем методологии международного бухгалтерского учета и отчетности, что подтверждают работы Бернстайна Л.А., Ван Бреда М.Ф., Бетге Й., Д. Даманта, Нобуса С., Хендриксена Э.С., и др.
• Цели и задачи исследования.
• Целью диссертационного исследования является обобщение и развитие теоретических и методологических принципов бухгалтерской отчетности применительно к потребностям переходной рыночной экономики России.
• В соответствии с целью исследования в работе были поставлены и решены следующие задачи:
• проведен анализ международного опыта стандартизации бухгалтерского учета и отчетности;
• осуществлен сопоставительный анализ взаимосвязи российских нормативных документов по бухгалтерскому учету с международными стандартами;
• раскрыты нормы и принципы международных стандартов финансовой отчетности и проведен анализ реализации этих принципов в российской практике бухгалтерского учета, а также рассмотрены возможности практического применения некоторых принципов МСФО при решении конкретных учетных задач;
• раскрыты и обобщены результаты основных направлений проводимой системы реформирования бухгалтерского учета;
• исследован состав объективных и субъективных критериев, влияющих на последовательность разработки и внедрения национальных стандартов бухгалтерского учета, проведен сопоставительный анализ этих критериев в зарубежной и российской практике;
• предложена возможная структура разрабатываемых стандартов и этапы их внедрения;
• предложен проект национального стандарта "Аренда основных средств".
• Предмет и объект исследования.
• Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с формированием отчетности в целях информационного обеспечения принимаемых решений пользователями в условиях рыночной экономики.
• В качестве объекта исследования выбрана система бухгалтерского учета коммерческих организаций, формирующая финансовую отчетность.
• Теоретическая и методическая основа работы.
• Диссертация базируется на основополагающих принципах международного и национального бухгалтерского учета и отчетности, положениях международных стандартов по бухгалтерскому учету и отчетности, на Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, на действующих национальных стандартах по бухгалтерскому учету и отчетности и других нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет и отчетности в России, на трудах ведущих российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и отчетности, экономического анализа и аудита.
• В исследовании применялись методы сравнительного анализа, систематизации, приемы логической увязки данных.
• Научная новизна работы заключается в следующем:
• раскрыта активная роль бухгалтерской отчетности в реформировании экономических взаимоотношений субъектов переходной к рыночной экономики России;
• проведенные исследования позволили выделить ряд основополагающих особенностей норм и принципов, реализованных в международных стандартах учета и отчетности, знание и понимание которых в дальнейшем поможет осуществить их взвешенное внедрение и формирование в российской бухгалтерии решений, традиционных для лучшей западной практики;
• раскрыта Концепция капитала и сохранения капитала, изложенная во Framework МСФО, но не нашедшая отражения в действующей в настоящее время в России Концепции бухгалтерского учета;
• предложена возможность практической реализации Концепции финансового сохранения капитала при решении конкретных учетных задач;
• на основе проведенного исследования представлен анализ существующих объективных и субъективных критериев, определяющих последовательность разработки национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности;
• основываясь на проведенном анализе, позволившем сформировать интегральную совокупность объективных критериев первоочередности разработки и внедрения национальных стандартов, предложена очередность разработки и внедрения стандартов;
• проведенный анализ программы реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности, а также международный опыт разработки стандартов позволили выстроить алгоритм внедрения российских стандартов (положений) бухгалтерского учета и отчетности.

ГЛАВА 1. АНАЛИЗ ПРОБЛЕМ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Анализ международного опыта стандартизации бухгалтерского учета

К настоящему времени наибольшую известность получили два подхода к решению проблемы унификации бухгалтерского учета: стандартизация и унификация [7]. Эти подходы изначально различались как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации, однако в последние годы нередко оба термина используются либо как синонимы, либо как взаимодополняющие понятия.

Идея стандартизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Логика ее такова: в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в других странах-членах сообщества, т. е. находились в "гармонии" друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 г., когда в рамках ЕС была сформирована Исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета (Groupe d'Etudes), цель которой состояла в формировании концепции развития учета в странах ЕС.

Работа группы рассматривалась изначально как составная часть программы стандартизации национальных версий Закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде ряда нормативных документов. Основные - Седьмая и Четвертая учетные директивы; большинство стран-членов ЕС включили Положения этих директив в национальные версии Закона о компаниях. Для пользователей информации особое значение имеет Четвертая директива, определяющая стандартные форматы бухгалтерской отчетности: два формата баланса и четыре формата отчета о прибылях и убытках.

Что касается принципов практической реализации идеи стандартизации, то в их основе лежит политическое соглашение стран-участников сообщества. Именно поэтому основные положения учетных директив включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части, имеющей отношение к бухгалтерскому учету. В частности, в Великобритании рекомендуемые Четвертой директивой форматы отчетности приведены в Законе о компаниях, который является основным документом, регулирующим деятельность коммерческих фирм и организаций. Эти форматы различаются составом статей и способом их группировки, жесткие ограничения на состав статей не налагаются, предлагаемые директивой структуры используются компаниями в качестве основы.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) (International Accounting Standards Committee, IASC). Логика этого подхода такова: должен существовать унифицированный набор стандартов, приложимых к любой ситуации, любой стране. Поэтому становится бессмысленным разрабатывать национальные стандарты. Что касается внедрения единых стандартов, то в отличие от практики, используемой в ЕС, речь не идет о том, чтобы добиваться следования международным стандартам с помощью административных методов, например, законодательным путем, а оно должно осуществляться в результате добровольного соглашения профессиональных организаций стран.

Сразу же заметим, что международные учетные стандарты представляют собой свод компромиссных и весьма общих вариантов ведения учета. Можно с достаточной долей уверенности утверждать, что в мире нет ни одной страны, которая бы в полной мере следовала этим стандартам, да вряд ли это и возможно, поскольку в каждой стране есть свои традиции в области учета, складывавшиеся веками, и ломать их в угоду некоей фантомной идее всеобщей унификации вряд ли целесообразно. Это хорошо понимают ведущие специалисты в области бухгалтерского учета как на Западе, так и в России. Тем не менее, знание международных учетных стандартов, их определенная адаптация к российской действительности, безусловно, полезны, а в некоторых случаях и необходимы.

Следует подчеркнуть, что нестыковка моделей бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только России; она носит глобальный характер и известна как проблема унификации бухгалтерского учета.

Международная координация учета ведется уже более 90 лет. Начало ей было положено в 1904 г. когда в Сент-Луисе (США) прошел первый Международный конгресс бухгалтеров. До второй мировой войны было проведено еще четыре конгресса: в Амстердаме (1926 г.), Нью-Йорке (1929 г.), Лондоне (1933 г.) и Берлине (1938 г.). Начиная с первого послевоенного конгресса, прошедшего в 1952 г. в Лондоне. было принято решение о проведении конгрессов каждые 5 лет, что и имело место впоследствии: Амстердам (1957 г.), Нью-Йорк (1962 г.), Париж (1967 г.), Сидней (1972 г.), Мюнхен (1977 г.), Мехико (1982 г.), Токио (1987 г.), Вашингтон (1992 г.), Париж (1997 г.).

Конгресс в Сиднее ознаменовался формированием Международного координационного комитета по развитию бухгалтерской профессии (International Coordination Committee for the Accountancy Profession, ICCAP). просуществовавшего до 1977 г., когда на конгрессе в Мюнхене было объявлено о его преобразовании в Международную федерацию бухгалтеров (International Federation of Accountants, IFAC). Более 80 стран представлены в IFAC, а ее основная деятельность осуществляется через комитеты по образованию, профессиональной этике, финансовому и управленческому учету, международной аудиторской практике и др. Федерация не издает учетных стандартов, однако ее роль в процессе стандартизации весьма высока, поскольку, во-первых, именно IFAC проводит упоминавшиеся выше конгрессы бухгалтеров; во-вторых, она вносит значительные вклады в доходную часть бюджета КМСФО (так, в 1996 г. ее вклад составил 29% всех поступлений в бюджет Комитета).

Одним из самых примечательных событий последующих лет было создание в 1973 г. КМСФО. Комитет был основан ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Японии, Германии, Великобритании, Мексики, Голландии, Ирландии и США. В настоящее время его членами являются профессиональные организации большинства развитых стран мира, в том числе из ряда стран бывшего социалистического лагеря (Болгария, Польша, Румыния, Венгрия и др.) (рис.1.1).

Штаб-квартира КМСФО размещается в Лондоне. Доходная часть его бюджета составляет около 2,5 млн. долл. в год и образуется за счет взносов международных профессиональных организаций, крупнейших аудиторских компаний и транснациональных корпораций, а также выручки от реализации публикаций и разработок Комитета [7].

Рис. 1.1. Организационная структура Комитета по международным стандартам финансовой отчетности

В 1984 г. признание значимости Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО) (International Accounting Standards - IAS) нашло отражение в опубликованном мнении Лондонской фондовой биржи, согласно которому всем иностранным корпорациям, желающим котировать свои ценные бумаги в Лондоне, рекомендовано придерживаться этих стандартов. В 1985 г. такое же признание впервые последовало от одной из крупнейших американских корпораций General Electric, объявившей, что ее отчетность за 1984 г. составлена в соответствии с национальными, так называемыми общепринятыми учетными стандартами (Generally Accepted Accounting Principles - GAAP) и МСФО.

Начало 1987 г. знаменовало начало сотрудничества КМСФО и Международной организации комиссий по ценным бумагам (International Organization of Securities Commissions, IOSCO). Ha очередной ежегодной конференции IOSCO было принято решение о необходимости способствовать расширению практики использования международных стандартов в области учета и аудита. Позднее, в 1995 г., между КМСФО и IOSCO было заключено соглашение о координации усилий в этом направлении. согласно которому в 1999 г. должен быть завершен выпуск базового набора стандартов. Однако, учитывая важность и срочность этой работы, уже через год было принято решение завершить ее в марте 1998 г. Предполагается, что эти стандарты будут использоваться вместо национальных при подготовке отчетности в том случае, если компания хочет попасть в листинг одной из крупнейших фондовых бирж мира. Этот проект является ключевым элементом стратегии деятельности Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета.

Унификацией учета помимо ЕС и КМСФО занимаются также Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам в области учета и отчетности при ООН (Intergovernmental Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting, ISAR) и Рабочая группа по учетным стандартам Организации экономического сотрудничества и развития (Organization for Economic Cooperation and Development Working Group on Accounting Standards, OECD WG), однако общепризнанно, что ведущая роль в этом процессе принадлежит КМСФО.

К 1998 году КМСФО разработано 30 стандартов (табл. 1.1), но рекомендовано к использованию в 1998 году только 27 (за исключением МСФО 17 "Учет аренды", МСФО 19 "Вознаграждение работникам" и МСФО 34 "Промежуточная финансовая отчетность", которые вступают в силу с 1 января 1999 года).

Международные стандарты финансовой отчетности перечень на 1 января 1997 г.(таблица 1.1)

В середине декабря 1998 года во Франкфурте состоялось заседание Правления КМСФО, на котором был утвержден международный стандарт финансовой отчетности МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". (Приложение 1)

Данный стандарт вступает в силу для финансового года, начинающегося с или после 1 января 2001 года. Более раннее применение разрешается только по состоянию на начало финансового года, который заканчивается после 15 марта 1999 г., т.е. даты опубликования МСФО 39.

Правление КМСФО продолжает изучать возможность применения оценки по справедливой стоимости ко всем финансовым активам и финансовым обязательствам в финансовой отчетности. МСФО 39 является важным шагом в этом направлении. Правление участвует в деятельности Совместной Рабочей Группы, сформированной КМСФО и органами, устанавливающими стандарты в 13 странах. Цель Группы - к 2000 году разработать и представить целостный и согласованный стандарт по финансовым инструментам.

Однако, деятельность Комитета не ограничивается разработкой стандартов. Так, 1 января 1989 г. КМСФО опубликовал весьма примечательный документ Е32 "Сопоставимость финансовой отчетности", который многими специалистами рассматривается как один из лучших проектов Комитета, позволивший в известной степени устранить ряд различий, влиявших на содержание отчетности, и тем самым упростить процедуры ее трансформации при проведении сравнительного анализа в международном контексте.

Выше уже отмечалось, что МСФО представляют собой результат соглашений и определенных компромиссов, поэтому некоторые стандарты предусматривают достаточно большую вариабельность в методах учета. Сознавая это, КМСФО пришел к выводу, что необходимо сделать стандарты более определенными. В частности, это намерение было одной из причин подготовки документа Е32. В нем приведено 29 предложений по ограничению возможностей выбора методов учета, разрешенных действующими МСФО.

Сравнивая МСФО и национальные стандарты, многие специалисты отмечали, что одной из слабостей первых является отсутствие подробных интерпретаций, имеющих целью дать примеры приложения стандартов к конкретным ситуациям (считается, что по этому параметру наиболее хороши национальные учетные стандарты Франции). Разработка интерпретаций была признана одним из приоритетных направлений деятельности КМСФО на ближайшие годы; более того, в 1996 г. было принято решение о создании в рамках КМСФО Постоянного комитета по интерпретации стандартов (Standing Interpretations Committee, SIC).

Что касается перспективных разработок КМСФО, то они связаны прежде всего с исполнением договора с IOSCO по разработке и утверждению согласованного набора стандартов. Перечень соответствующих проектов на ближайшую перспективу приведен в табл. 1.2 [7].

Успешное завершение работ по формированию базового (для IOSCO) набора стандартов, безусловно, является примечательным событием, поскольку к внедрению стандартов были подключены и ведущие фондовые биржи мира.

Проекты стандартов, находящиеся в стадии разработки в соответствии с соглашением между IOSCO и КМСФО (таблица 1.2)

Примечание:

Обс. - обсуждение основных принципов стандарта;

Дис. - дискуссия с обзором поступивших замечании на проект стандарта;

Пр. - выпуск проекта для всеобщего обсуждения;

Утв. - утверждение стандарта;

* - не входит в базовый набор стандартов.

Роль КМСФО в международном бизнесе постоянно возрастает. Это проявляется в различных аспектах.

Во-первых, увеличивается число членов Комитета.

Во-вторых, стандарты имеют весьма солидную поддержку со стороны бизнеса. Так, по данным "Touche Ross International" в 1990 г. около 2/3 из 278 крупнейших транснациональных корпораций мира составляли свою отчетность в соответствии с МСФО.

В-третьих, к работе Комитета прямо или косвенно привлекаются другие международные профессиональные организации. В частности, в состав Консультативного совета КМСФО входят представители нескольких десятков солидных международных и региональных институтов, таких, как Всемирный банк, ЕС, IOSCO, OECD, Международная банковская ассоциация, Международная организация институтов финансовых руководителей, Международная торговая палата, Центр ООН по транснациональным корпорациям и др. Кроме того, многие последние проекты КМСФО выполняются по согласованию и с участием представителей этих организаций. В качестве примера вновь можно упомянуть о стандарте МСФО 33, тема которого имеет скорее аналитический, но уж никак не чисто учетный аспект.

В-четвертых, и возможно это является наиболее примечательным признаком усиления роли КМСФО, резко изменилось отношение к стандартизации учета, а, следовательно, и к работе КМСФО, не только со стороны национальных профессиональных институтов, но и правительственных органов экономически развитых стран. Так, Конгрессом США был принят специальный закон, подписанный Президентом 11.10.1996 г., в котором указано, что внедрение всеобъемлющего набора общепринятых международных учетных стандартов расширило бы возможности допуска иностранных корпораций в листинги американских фондовых бирж и тем самым обеспечило приток капитала в страну.

Когда в начале 70-х годов обсуждался вопрос о возможности разработки международных стандартов, их критики сформулировали несколько тезисов, объясняющих, почему идеи стандартизации и стандартизации могут потерпеть фиаско. Среди них: национальные различия в уровне развития и традициях, в том числе и в области учета; нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета; вполне вероятная перенасыщенность различными регулирующими документами и др. Безусловно, эти аргументы были не беспочвенны, однако со временем острота их в той или иной степени была снята. Так, в США Совет по разработке стандартов финансового учета (FASB), понимая важность МСФО, профинансировал проект по идентификации и описанию различий между национальными (стандарты FASB) и международными (МСФО) стандартами. Объемный труд, насчитывающий более 400 страниц и содержащий описание 255 различий между двумя наборами стандартов, был опубликован в конце 1996 г.

Можно упомянуть и об известной своей консервативностью Великобритании. В журналах ведущих профессиональных институтов этой страны периодически появляются статьи о возможных тенденциях в развитии бухгалтерского учета в XXI в. В них даже ставится вопрос о том, сохранятся ли национальные стандарты Великобритании или они будут вытеснены международными. Однозначных ответов, естественно, не дается, однако делается определенный вывод о том, что Великобритании следует играть более активную роль в процессе интернационализации бухгалтерского учета [7].

В нашей стране идея внедрения международных стандартов бухгалтерского учета муссируется уже многие годы. Нередко яростными проводниками этой идеи являются менеджеры, руководители компаний и чиновники, весьма смутно представляющие себе содержание этих стандартов. Причин тому несколько. Во-первых, есть искреннее заблуждение по поводу того, что отечественная бухгалтерия неправильно считает финансовые показатели, и в случае перехода на международные стандарты финансовое положение предприятий сразу же изменится в лучшую сторону. Во-вторых, иногда такие заявления делаются под прямым или косвенным давлением западных партнеров, логика которых нередко до примитивности проста: есть стандарты, значит система бухгалтерского учета в определенной степени соответствует международным критериям, нет стандартов, значит система учета никуда не годна. Тем не менее, многие российские компании уже составляют бухгалтерские отчеты как по российским правилам, так и по международным.

В целом, по результатам проведенного анализа можно сформулировать ряд наиболее общих выводов, характеризующих нынешнюю ситуацию с внедрением международных стандартов учета в России[7].

Во-первых, определенное упорядочение систем и методов бухгалтерского учета в последней трети XX века связано с реализацией идей стандартизации и стандартизации. Можно с достаточной долей уверенности утверждать, что идея стандартизации является доминирующей. Основной вклад в ее претворение в жизнь вносит КМСФО. Учитывая нарастание интеграционных процессов в мире, а также судя по тому вниманию, какое в последние годы стали уделять международным стандартам правительственные органы и неправительственные профессиональные институты ряда ведущих стран Запада и международные организации, связанные с рынками капитала, роль МСФО в XXI в. существенно возрастет.

Россия - одна из немногих крупнейших стран мира (можно еще упомянуть о Китае), практически не участвующая в этом процессе. Необходимо срочно предпринять все усилия, чтобы стать членами IFAC, а затем и КМСФО. Получить поддержку на международном уровне для решения этого вопроса вполне реально. По словам ряда ведущих специалистов Запада, для этого необходимо прежде всего учредить институт присяжных бухгалтеров России, имеющий серьезную поддержку и признание со стороны определенных государственных органов и крупнейших отечественных аудиторских компаний. После этого можно будет рассчитывать и на поддержку ряда профессиональных институтов Запада при вступлении России в IFAC и КМСФО.

Во-вторых, нужно особо подчеркнуть, что как причины, так и следствия процесса стандартизации учетных моделей и процедур в международном контексте выходят далеко за рамки собственно учета и в значительной степени связаны с рынками капитала, товаров и услуг. Не исключено, что в ближайшем будущем выход на крупнейшие фондовые биржи для российских компаний будет возможен лишь при условии признания ими международных учетных стандартов. Точно так же и развитие отечественного фондового рынка, равно как и его интернационализация, могут быть ускорены в результате адаптации этих стандартов. Чем скорее начнется этот процесс, тем безболезненнее он пройдет.

В-третьих, включение России в процесс стандартизации вовсе не предполагает какого-то резкого, сиюминутного изменения методологии и практики учета, да это вряд ли возможно в принципе. Необходимо, по крайней мере, приступить к той же работе, что проделана уже в ряде стран мира - идентификации и подробному анализу основных особенностей и различий российской и международной систем регулирования учета. Только в этом случае можно будет выяснить, насколько обоснованны или беспочвенны нередко раздающиеся упреки западных специалистов и бизнесменов в несовершенстве отечественной системы учета.

В-четвертых, термин "стандартизация" в приложении к бухгалтерскому учету имеет совершенно иное значение, нежели его традиционное понимание в нашей стране, связанное, например, с деятельностью Госстандарта. Стандарты бухгалтерского учета - это свод правил, методов и процедур учета, разработанных профессиональными организациями, характеризующийся вариабельностью доступных методов и процедур и имеющий, в определенном смысле, рекомендательный характер. Переход к такому построению принципов регулирования учета в России, предполагающему нахождение оптимального соотношения роли государственных органов, профессиональных бухгалтерских организаций и международных институтов, представляет собой нелегкую задачу в методологическом, организационном и психологическом аспектах.

Но, если России необходимо привлечь капитал, если России нужны налоговые поступления, если Россия хочет иметь экономику XXI века, тогда России следует внедрять Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО). В ноябре 1998 г. МЦРСБУ вместе с российскими и иностранными

По мнению Скота Блэклина, Президента Американской торговой палаты в России, в ноябре 1998 г. МЦРСБУ вместе с российскими и иностранными партнерами решил первую задачу, а именно: был официально утвержден перевод МСФО на русском языке [21]. Это лишь первый шаг. Крайне важно расширить и усовершенствовать практику применения МСФО.

МСФО не является иностранным идолом для слепого поклонения и принятия. МСФО представляет собой эффективный инструментарий, который следует использовать российским предприятиям: он позволит определить реальные возможности, существующие в настоящее время в России, и в конечном итоге сообщить о них потенциальным инвесторам.

С точки зрения бизнесмена, пытающего наладить производство, осуществить проект в России или даже установить партнерские отношения с российским предприятием, МСФО дают два существенных момента: они позволяют оценить и передать информацию. Перед вложением капитала инвестору следует оценить степень риска и уметь управлять им. Помимо управления риском, существенным моментом является возможность информирования инвесторов и/или высшего руководства о меняющемся финансовом положении на предприятии.

В России имеются риски, превышающие обычные параметры коммерческого анализа рентабельности. Так, налоговые обязательства выражены недостаточно четко, и контроль за их исполнением осуществляется нерегулярно. Иногда в ходе борьбы за власть в корпорациях нарушаются права акционеров. Не выполняются решения международного арбитражного суда, что является основным элементом гарантии для любой иностранной компании, осуществляющей капиталовложения. Другими словами, в процессе перехода России от государственной к частной собственности наблюдается отсутствие качественной отчетности, прозрачности информации и, в конечном итоге, ответственности.

Это всего лишь немногие системные препятствия, с которыми сталкиваются инвесторы.

Проекты могут осуществляться и осуществляются успешно, однако их успех во многом связан с устоявшимися понятиями о том, как зачастую осуществляется бизнес в России: посредством связей, неформального общения и "стимулирования" различных участников, иногда законными методами, иногда не очень. Естественно, такие элементы эфемерны, не поддаются оценке и часто не отличаются стабильностью. Поэтому, практически все успешные проекты носят исключительный характер, а особенности их осуществления отражают непредсказуемость российских условий хозяйственной деятельности.

Конечно же, с принятием МСФО все эти проблемы не исчезнут. Однако международные стандарты являются единственным наиболее эффективным шагом к повышению прозрачности и понятности информации, раскрываемой предприятиями о своей деятельности. Организации, соблюдающие принципы МСФО, смогут приумножить источники капитала, а также привлечь партнеров. В свою очередь, российские предприятия, используя МСФО, получат доступ к информации о финансовом состоянии потенциальных иностранных партнеров. Появится дополнительный инструментарий, позволяющий усовершенствовать выбор потенциального иностранного партнера.

Организации независимо от размеров и форм собственности придется решать следующую задачу: как остаться жизнеспособной на рынке. Это удасться сделать только в случае предоставления товара или услуги, имеющего дополнительную ценность для потребителя, причем в условиях динамично развивающейся конкуренции. Это подразумевает наличие гибкой организационной структуры, в частности, возможность приспосабливаться к ускоряющимся темпам изменений и циклам деловой активности, а также обрабатывать интенсивные потоки информации, денежных средств и т. п. Успешно функционирующая организация с гибкой структурой должна собирать, анализировать и обрабатывать данные потоки в реальном режиме времени. Включение МСФО в состав методологии корпорации является важным первым шагом любой организации, стремящейся воспользоваться данными ресурсами и возможностями. Без соблюдения принципов международных стандартов финансовой отчетности российские предприятия будут участвовать в международной конкуренции вслепую: они не смогут прогнозировать и управлять внешними условиями, выходить на новые рынки и даже защищать свой собственный, привлекать капитал на рынке с хроническим дефицитом финансовых ресурсов и даже сообщать о своих потребностях.

Основные положения международных стандартов учета

В управленческой бухгалтерии могут применяться самые различные варианты учета затрат и сопоставления их с доходами: с использованием нормативного метода, метода прямых затрат и т.д. Администрация предприятия сама решает вопросы о степени детализации учета издержек производства, о составе и сроках представления внутренней отчетности. Данные управленческого учета представляют коммерческую тайну и не публикуются.

Переход на раздельное ведение финансового и управленческого учета требует внесения существенных корректив в действующий План счетов бухгалтерского учета. За основу может быть принят французский План счетов как наиболее близкий к принятому у нас и в то же время обеспечивающий раздельное ведение финансового и управленческого учета.

Французский план счетов включает 10 классов (разделов). Из них 7 классов выделены для счетов финансового учета [16]:

класс 1 - счета капитала;

класс 2 - счета основных средств;

класс 3 - счета запасов и незавершенного производства;

класс 4 - счета третьих лиц;

класс 5 - финансовые счета;

класс 6 - счета расходов;

класс 7 - счета доходов.

В каждом классе счета жестко регламентированы и упорядочена корреспонденция счетов. Два класса счетов (восьмой и девятый) выделены для управленческого учета. Здесь нет жесткой регламентации счетов, каждое предприятие решает эти вопросы самостоятельно. Один класс счетов (нулевой) выделен для счетов забалансового учета.

Действующий у нас План счетов можно достаточно просто приспособить для раздельного ведения финансового и управленческого учета. Для этого из существующих в настоящее время 9 разделов два можно выделить для счетов управленческого учета: один раздел - для учета затрат на производство по объектам учета и статьям затрат (существующие счета с 20 по 29) и другой раздел (седьмой или восьмой) - для счетов, с которыми в управленческом учете будут корреспондировать счета по учету затрат. В финансовом учете потребуется внести дополнительный раздел по учету затрат в разрезе экономических элементов, но уже в целом по предприятию (например, счета с 30 по 39, где как известно, в настоящее время имеется достаточное количество свободных шифров счетов). Все остальные счета и разделы в действующем плане счетов можно сохранить с некоторым укрупнением счетов по учету расчетов для высвобождения дополнительного раздела для счетов управленческой бухгалтерии.

Разработка корреспонденции счетов и взаимосвязи счетов управленческой и финансовой бухгалтерии не потребует большого времени, так как все эти вопросы так или иначе уже решены в действующих системах учета по международным стандартам.

Нет сомнения в том, что завершение перехода российского учета на международные стандарты даст возможность обеспечить полную сопоставимость учетных данных наших предприятий с зарубежными и тем самым будет способствовать более широкому привлечению иностранных инвестиций в нашу экономику.

Российские проблемы бухгалтерского учета субъектов предпринимательской деятельности