Теоретические основы бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

РАЗДЕЛ 1. Теоретические основы бухгалтерского учета

1. Метод бухгалтерского учета, его элементы, их взаимосвязь и взаимозависимость, основные принципы (правила) бухгалтерского учета

Бухгалтерский учёт-- упорядоченная система сбора, регистрации обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организациии их изменениях (движении денежных средств) путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций. Другими словами, данный вид учёта должен непрерывно во времени охватывать все объекты бухгалтерского учёта.

Бухгалтерский учёт - это первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка результатов хозяйственной деятельности и итоговое обобщение учётной информации.

Объектами бухгалтерского учётаявляются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учёта являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности -- руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним -- инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчётности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.

2. Метод балансового обобщения информации об имуществе и обязательствах организации

Баланс в переводе с французского означает равенство, весы. Поэтому в нем всегда должно присутствовать равенство итогов актива и пассива (имущество хозяйства равно источникам его образования).

Бухгалтерский баланс- способ обобщения и группировки имущества хозяйства и источников его образования на определенную дату в денежной оценке. Схематично бухгалтерский баланс представляет собой сводную таблицу, составленную из двух вертикально расположенных частей: верхняя -актив - отражает имущество хозяйственного органа, а нижняя -пассив - источники его образования. В балансе любые средства представлены так, чтобы можно было определить, где эти средства находятся и на что тратятся. Особенность баланса - равенство актива и пассива.

Актив баланса включает:

Раздел 1: Внеоборотные активы: Нематериальные активы, Основные средства, Незавершенное строительство, Доходные вложения в материальные ценности, Долгосрочные финансовые вложения, Отложенные финансовые активы, Прочие внеоборотные активы.

Раздел 2: Оборотные активы: Запасы, Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, Дебиторская задолженность, Краткосрочные финансовые вложения, Денежные средства, Прочие оборотные активы.

Пассив баланса включает:

Раздел 3: Капитал и резервы: Уставный капитал, Собственные акции, выкупленные у акционеров, Добавочный капитал, Резервный капитал, Целевое финансирование, Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Раздел 4: Долгосрочные обязательства: Займы и кредиты, Отложенные налоговые обязательства, Прочие долгосрочные обязательства.

Раздел 5: Краткосрочные обязательства: Займы и кредиты, Кредиторская задолженность, Задолженность перед участниками (учредителям) по выплате доходов, Доходы будущих периодов, Резервы предстоящих расходов, Прочие краткосрочные обязательства.

3. Система счетов бухгалтерского учета, их классификация; двойная запись, план счетов бухгалтерского учета

На бухгалтерских счетах учитываются средства организации, источники этих средств и их движение в условиях повседневного контроля за ними. Формой счёта является карточка.

Классификация счетов по назначению и структуре даёт возможность понять, где используется каждый счёт и какое он имеет строение:

Основные счета в свою очередь делятся на:

На инвентарных счетах учитываются товарно-материальные ценности. К ним относятся счета 10/1-9 субсчёт.

На фондовых счетах учитываются источники средств в организации. Все эти счета пассивные. К ним относятся счета 80, 82, 83 и др.

На денежных счетах учитываются денежные средства организации. Все эти счета активные. К ним относятся 50, 51, 52 счета и другие.

На расчётных счетах учитываются расчёты между организациями, организацией и банком, организацией и физическим лицом, между организацией и внебюджетными фондами, между организацией и налоговой инспекцией и другие расчёты. К ним относятся 60, 70, 71, 75, 76, 79, 68 счета и другие.

Регулирующие счета самостоятельного значения не имеют, чтобы определить действительную величину объекта, учитываемого на основном счёте, необходимо из суммы основного счёта вычесть или прибавить сумму регулирующего счёта. Регулирующие счета в свою очередь делятся на:

Дополнительные - например, счёт 10/1 (сырьё и материалы) - основной счёт, а 10/1 (ТЗР) - дополнительный, т.о. чтобы определить действительную величину объекта основного счёта, нужно к остатку основного счёта прибавить остаток дополнительного счёта.

Контрарные - являются обратными счетами, н-р, основные средства учитываются на основном активном счёте 01, амортизация средств 02. Чтобы определить действительную величину основных средств, необходимо из суммы основного счёта 01(А) вычесть сумму износа основных средств (счёт 02(П)).

Операционные счета делятся на:

Собирательно-распределительные - 25 общепроизводственные расходы и 26 общехозяйственные расходы. Конечного и начального остатков не имеют, т.к. в течение месяца по дебету этих счетов собираются все расходы, а в конце месяца они списываются в дебет счетов 20 (основное производство) или 23 (вспомогательное производство);

Бюджетно-отчётные - к группе этих счетов относятся счета 96 (резервы предстоящих расходов) и 97 (расчётов будущих преиодов). На этих счетах учитываются затраты, которые относятся к будущим периодам.

Калькуляционные счета. К этим счетам относятся счета 20, 23 и другие. Все эти счета активные. С помощью этих счетов можно определить фактическую себестоимость изготовленной готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Сопоставляющие счета. К сопоставляющим счетам относятся счета 90 (продажи) и 91 (прочие доходы и расходы).

Финансово-результатные счета. К финансово-результатным счетам относятся счета 84 и 99.

Все балансовые счета делятся на: Активные расчётные счета; Пассивные расчётные счета; Активно-пассивные расчётные счета. Каждая хозяйственная операция, происходящая в организации, вызывает двойственные изменения: только в активе (средствах); только в пассиве (источниках средств); одновременно и в активе и в пассиве.

Двойная запись- это способ, при котором сумма хозяйственной операции записывается в дебет одного и кредит другого счетов. Бухгалтерская проводка (запись) - это указание дебетуемого счёта, кредитуемого счёта и суммы хозяйственной операции. Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. Счета, указанные в бухгалтерской проводке, называются корреспондирующими.

Двойная запись имеет большое значение, которое состоит в том, что посмотрев на бухгалтерскую проводку, можно самим сформировать содержание хозяйственной операции. Двойная запись осуществляет контроль за отражением сумм хозяйственных операций по счетам и заключается это контрольное значение в том, что общая сумма записей по дебету всех счетов равна общей сумме записей по кредиту всех счетов. План счетов бухгалтерского учета- систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета.

Для удобства использования все счета сведены в разделы, в соответствии с группировкой счетов по экономическому содержанию:

Раздел 1 «Основные средства» и другие долгосрочные вложения" включает счета, на которых ведется учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений, оборудования к установке, капитальных вложений.

Раздел II "Производственные запасы" объединяет счета для учета предметов труда. В него включены счета для учета материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, заготовления и приобретения материалов, отклонений в стоимости материалов.

Раздел III "Затраты на производство" представлен счетами, предназначенными для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Этот раздел представлен счетами для учета затрат в основном и вспомогательных производствах, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, брака в производстве, выпуска продукции, работ и услуг.

Раздел IV «Готовая продукция», затраты и реализация"включает счета для учета продуктов труда. В этом разделе представлены счета для учета готовой продукции, товаров отгруженных, коммерческих расходов, реализации товаров, основных средств, прочих активов.

Раздел V "Денежные средства" объединяет счета для учета денежных средств предприятия. Здесь имеются счета по учету денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счетах в банках, денежных документов, переводов в пути, краткосрочных финансовых вложений.

Раздел VI "Расчеты" включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности. В этом разделе отражены счета для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. покупателями и заказчиками по авансам выданным и полученным, расчеты по оплате труда, с бюджетом, по социальному страхованию и обеспечению) с подотчетными лицами. учредителями, дочерними предприятиями.

Раздел VIII "Финансовые результаты и использование прибыли" представлен счетами, предназначенными для учета финансового результата и текущего использования прибыли. В этом разделе представлены счета для учета прибыли и убытков, использования прибыли, оценочных резервов, доходов будущих периодов.

Раздел VII "Капитал и резервы" включает счета для учета собственных источников формирования средств. В этом разделе имеются следующие счета: "Уставный капитал", "Резервный капитал", "Добавочный капитал", "Нераспределенная прибыль", "Резервы предстоящих расходов и платежей".

4. Документация и инвентаризация имущества и обязательств

Инвентаризация - это способ проверки средств организации, составления расчётов с другими организациями, физическими лицами, банками, налоговой инспекцией с целью устранения возможных расхождений между учётом и действительностью на определенную дату. Количество инвентаризаций в отчётном году, виды их и даты проведения устанавливаются самой организацией кроме обязательных инвентаризаций, которые проводятся в обязательном порядке: При передаче имущества, продажи его, выкупе и приватизации; Перед составлением годового отчёта; При смене материально ответственных лиц; При установлении фактов хищения и злоупотребления; В случае стихийных бедствий, пожара и других чрезвычайных ситуаций; При реорганизации, ликвидации организации и других случаях.

В настоящее время существуют следующие сроки проведения инвентаризации: По основным средствам - 1 раз в 3 года; Библиотечный фонд - 1 раз в 5 лет; По капитальным вложениям - 1 раз в год не ранее 1 декабря отчётного года; По незавершённому производству, собственным полуфабрикатам, готовой продукции, сырью и материалам проводится ежегодно не ранее 1 октября отчётного года; Инвентаризация денежных средств в кассе, на расчётном счёте, валютном счёте, кредитов и займов банка проводится один раз в месяц, как правило, на 1 число каждого месяца. При инвентаризации денежных средств на счетах в банке (расчётный счёт, валютный счёт, специальный счёт) сверяются данные бухгалтерии по этим счетам с выписками из банка.

Проведению инвентаризации предшествует большая подготовительная работа:

1. Материально ответственные лица: приводят в порядок все имеющиеся в наличии ценности; сдают в бухгалтерию отчёт о движении материальных ценностей с приложением всех документов, которые подтверждают их движение; дают подписку о том, что все документы на поступившие и выбывшие материальные ценности сданы в бухгалтерию.

2. Работники бухгалтерии: заканчивают обработку документов по движению имущества и финансовым обязательствам, производят записи операций в учётных регистрах, рассчитывают остатки ценностей по счетам, ставят в известность своих дебиторов о числящихся за ними долгах и требуют погашения этой дебиторской задолженности или письменного подтверждения сумм долга; от кредиторов требуют выписку об остатках своей, т.е. кредиторской, задолженности для того, чтобы правильно произвести с этими организациями расчёты.

В соответствии с действующими нормативными документами для проведения инвентаризации приказом руководителя назначается инвентаризационная комиссия, в состав которой обязательно входит главный бухгалтер. Проведение инвентаризации состоит из трёх этапов:

Первый этап: Председатель инвентаризационной комиссии: изучает объекты, подлежащие инвентаризации; проверяет места хранения ценностей; проверяет правильность весоизмерительных приборов.

Второй этап: Члены инвентаризационной комиссии: делятся на подгруппы, которые закрепляются за объектами, подлежащими инвентаризации; знакомятся с инструкцией по проведению инвентаризации; получают необходимые бланки для записи результатов инвентаризации, которые называются инвентаризационными описями.

Третий этап: Инвентаризацию материальных ценностей проводят по местам хранения этих ценностей в присутствии материально ответственного лица; Результаты записывают в инвентаризационные описи, где указывают: наименование ценностей, порядковый номер их по прейскуранту, сорт, количество, цена, общая сумма.

Инвентаризационные описи заполняются чернилами, шариковой ручкой или химическим карандашом чётко, ясно, точно. Не допускаются никакие подчистки. Исправления можно делать только корректурным способом. Перед подписанием инвентаризационной описи всеми членами инвентаризационной комиссии материально ответственное лицо представляет справку следующего содержания:

«Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, проверены в натуре в моём присутствии и внесены в опись, в связи, с чем претензий не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моём ответственном хранении».

В некоторых случаях материально ответственные лица имеют право оспаривать результаты инвентаризации. В таком случае материально ответственное лицо пишет заявление, к которому прилагаются соответствующие документы на имя председателя инвентаризационной комиссии не позднее следующего дня после завершения инвентаризации. Подписание инвентаризационной описи всеми членами инвентаризационной комиссии. По окончанию инвентаризации могут проводиться контрольные проверки, которые оформляются актом и регистрируются в книге контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

Выявленные результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учёте в течение 10 дней. Бухгалтерии данные инвентаризационной описи сверяет с остатками ценностей по учёту и составляет ведомость результатов инвентаризации. Эта ведомость подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и председателем инвентаризационной комиссии.

5. Стоимостное измерение (оценка) в системе бухгалтерского учета

бухгалтерский учет балансовый информация

Стоимостное измерение как составной элемент (слагаемое) метода бухгалтерского учета реализуется в нем посредством оценки и калькуляции. В результате оценки объекты бухгалтерского учета представляются в единой форме - денежном измерители. Оценка - это способ выражения имущества предприятия в денежном измерителе путем суммирования фактически произведенных расходов по его приобретению и созданию. Виды оценок: Первоначальная (это факические затраты), Востоновительная( ст-ть после переоценки), Остаточная ( Первонач ст-ть-Ам), Балансовая ст-ть( ст-ть которая оражается в балансе за вычитом Ам, резервов и другиз регулирующих статей), ликвидационная (сть затрат по ликвидации объектов), Рыночная или справидливавая ( ст-ть по которой покупатель готов купить, а продавец продать, дисконтированная (приведенная ст-ть) ( это ст-ть будущих денежных платежейй, с учетом инфляции).Основные средства и нематериальные активы, как правило, оцениваются по первоначальной стоимости(Пс), но ББ ОС и НМА отражаются по остаточной ст-ти( Пс-Ам). Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации, реконструкции. Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной и зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств, поэтому возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств.Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Материальные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, Метод ФИФО - оценка по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов,. Калькулирование - это совокупность приемов учета затрат на производство и исчисления себестоимости готовой продукции. Процесс калькулирования состоит из трех этапов Исчисление себестоимости всего объема выпущенной продукции , Исчисление себестоимости каждого вида продукции , Исчисление себестоимости единицы продукции. Основные методы учета затрат: попередельный, позаказный, нормативный, попроцесный.

РАЗДЕЛ 2. Организация бухгалтерского финансового и управленческого учета

1. Учетная политика организаций, ее элементы, порядок формирования, изменения и раскрытия

Учетная политика организации - это совокупность конкретных методов и форм ведения бух.учета, объявляемая предприятием, исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности.

Учет.политика предполагает открытость для внешних пользователей бух.информации, отражаемой в финансовой отчетности. Регламентируется ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», согласно которому предусматривает след.основные правила:

-неизменность принятой методики отражения хоз.операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, от одного отчетного года к другому.

-полнота отражения

-правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам

-строгое разделение затрат, связанных с текущей эксплуатационной деятельностью (издержки произ-ва и обращения), и капитальных затрат.

-тождество данных аналит.учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца.

-использование метода двойной записи

-разделение хоз.деят-ти предприятия на отчетные периоды(месяц, квартал, год).

-соблюдение имущественной обособленности предприятия.

-предположение о непрерывности деятельности предпр.

Учетная политика должна включать следующие составные части:

1. методику б/учета; включает: критерий отнесения предметов к внеоборотным и оборотным активам;

-порядок начисления амортизации по ОС и нематер.активам;

-порядок финансирования ремонта ОС;

-метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов);

-способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения матер.ценностей;

-способ учета выпуска продукции;

-метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)

-сроки погашения расходов будущих периодов;

-перечень резервов предстоящих расходов;

-порядок создания резервов по сомнительным долгам идр.

2. технику ведения б/учета; рабочий план счетов б/у; форму б/учета; технологию обработки учетной информации; организацию внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля; инвентаризацию имущества и обязательств и др.

3. организацию бух.службы; предусматривает: -место бух.службы в системе управления организации;

-порядок взаимодействия бух.службы с другими службами и структурными подразделениями орг.

-организационное построение бух.службы;

-права и обязанности гл.бухгалтера;

-состав и подчиненность отдельных учетных подразделений и работников.

Учетная политика должна формироваться организацией на предстоящий год заблаговременно. Оформляется письменно приказом, распоряжением или другим документом ее руководителя и подлежит раскрытию в пояснительной записке к годовому отчету орг.

Учет.политика имеет большое значение не только для самой организации, но и для контролирующих органов, аудиторов и т.п.

2. Формирование и учет уставного, резервного и добавочного капитала

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Состав уставного капитала зависит от организационно-правовой формы предприятия. Уставный капитал складывается:

- из вкладов участников (складочный капитал) для хозяйственных товариществ и для ООО; Вклад в УК может быть внесен имуществом, в денежной и натуральной форме, а также имущественными правами.

- номинальной стоимости акций для АО; Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций АО не денежными средствами при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. Для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик.

- имущественных паевых взносов (производственные кооперативы или артели);

- уставного фонда, выделенного государственным органом или органом местного самоуправления.

Учет: После гос.регистрации организации ее УК в сумме вкладов учредителей отражается: Дт 75 Кт 80

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по Дт 50,51,08,10 Кт 75 "Расчеты с учредителями". Основанием для отражения в учете имущества, поступившего в качестве вклада участников в УК, являются акт приемки-передачи ценностей и (или) накладная.

На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов.

Начисление доходов от участия в организации: Дт84 Кт 75

Выплата начисленных сумм доходов: Дт 75 Кт 50,51

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по Дт 75 и Кт 68

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала организации, которая выделена в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета. Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Источниками формирования добавочного капитала являются:

1. прирост стоимости внеоборотных активов (в частности ОС), выявляемый по результатам их переоценки; отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости. Например, прирост стоимости ОС, выявляемый по результатам переоценки может отражаться по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 01 «основные средства».

2. сумма разницы между продажной и номинальной стоимости акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость; отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»).

3. положительные курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации; отражается в учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75.1 «расчеты по вкладам в уставный капитал » и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

-погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, -в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости.

-направления средств на увеличение уставного капитала -в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал».

-распределения сумм между учредителями орг. -в корреспонденции со счетом 75 и т.п.

Резервный капитал создается для покрытия убытков организации, а так же погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для иных целей. Образование резервного капитала организации осуществляется за счет чистой прибыли организации. Создание резервного капитала в обязательном порядке предусмотрено только для АО. Установлено что акционерные общества создают резервные капиталы в размере, предусмотренном уставом общества,но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный капитал формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера установленного общества.

Учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал: К82 Д 84 «нераспределенная прибыль».

Использование средств резервного капитала, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год отражается: Д82 К84.

Использование средств резервного капитала направленных на погашение облигаций акционерного общества Д82 К66 «Расчеты по краткосрочным резервам и займам» или К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса. Сведения о различных показателях прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли (убытках) от обычной деятельности, чистой или нераспределенной прибыли (убытках)) отчетного года содержатся в отчете о прибылях и убытках (форма №2).Детальные данные о капитале приведены в отчете об изменении капитала (форма №3). В разделе I "Капитал" содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного года, поступлении и расходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном капиталах, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондах социальной сферы и целевых финансированиях и поступлениях. В разделе IV "Изменения капитала" отчета (форма №3) указывается величина капитала на начало отчетного и предыдущего годов, общая величина увеличения капитала с указанием источников увеличения (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), общая величина уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счет уменьшения номинала акций, их количества, реорганизации, прочих расходов).В справке к отчету об изменении капитала приведены данные о чистых активах организации на начало и конец года.

3. Учет поступления и движения основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости, он предназначен для обобщения информации о наличии и движении ОС организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 в соответствующей доле.

Документальное оформление движения ОС- движение ОС связано с осуществлением хоз. операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию ОС. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации. Операциями по поступлению ОС яв-ся ввод их в действие в результате осуществления кап вложений, безвозмездное поступление ОС, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее ОС, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение. Поступающие ОС принимает комиссия, назначаемая руководителем организации.

Основным регистром аналит учета ОС являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную ст-ть, норму амортиз отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации) сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую ст-ть, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных док-ов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

Поступление ОС в качестве вклада в уставный капитал, оформляется бух записями:

-Д-т 08 «Вложения во внеоб активы»-К-т 75 «Расчеты с учредителями»

-Д-т 01 «ОС»-К-т 08 «Вложения во внеоб активы»

Основные средства, приобретенные за плату у др организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по Д-ту 01 «ОС» и К-ту 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездно принятые ОС приходуют по Д-ту 08 «Вложения во внеоборотные активы» и К-ту 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Ст-ть безвозм получ ОС по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 в К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При выбытии ОС накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной ст-ти. При этом дебетуют счет 02 «амортизация ОС» и кредитуют 01 «ОС».

При выбытии ОС вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная ст-ть объекта списывается со счета 01 в Д-т 91. по д-ту 91 отражают все расходы, связанные с выбытием ОС, а по К-ту - все поступления, связанные с выбытием ОС (выручка от продажи объектов, ст-ть мат-ов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов и др.)

На 91 «Прочие доходы и расходы» формируется фин результат от выбытия ОС. Ежемесячно этот фин результат списывается с 91 на 99 «Прибыли и убытки».

При продаже ОС: их продажную ст-ть - Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и К-ту 91. одновременно остаточную ст-ть ОС списывают с К-та 01 в Д-т 91, а сумму амортизации по проданным ОС-в Д-т 02 «Амортизация ОС» и К-т 01. в Д-т 91 списывают сумму НДС по ОС (с К-та 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже ОС с кредита 23 «Вспомогательные производства» и других счетов.

При безвозм передаче ОС их остат-ую ст-ть списывают с К-та 01 в Д-т 91, а сумму амортизации-с кредита 01 в Д-т 02. расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по Д-ту 91 с к-та соотв-их расчетных и др. счетов. Фин результат от безвозм-ой передачи ОС списывают со сч 91 на сч 99 «Прибыли и убытки».

ОС, переданные в счет вклада в уставной капитал др орг-ций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной ст-ти в Д-т 58 «Фин вложения» с к-та 01, а сумму амортизации по переданным ОС-с к-та 01 в д-т 02. Допол-ые расходы, связанные с передачей ОС, списывают в Д-т 91 с кредита соот-их счетов.

Выявленные по инвентаризации неучтенные ОС подлежат оприходованию по Д-ту 01 с К-та 91 с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц ( у бюджетных орган-ций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

Для учета выбытия ОС к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие ОС». В Д-т этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в к-т - сумму накопленной амортизации. Остаточная ст-ть объекта списывается со сч 01 на сч 91.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость ОС.

Стоимость ОС, в которой они приняты к бух учету, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законом РФ. Изменение первоначальной стоимости ОС допускается в случаях достройки, до оборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соотв-их объектов. Оценка объектов ОС, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем перерасчета иностр. валюты по курсу ЦБ РФ, действующая на дату принятия объекта к бух учету. Остаточная стоимость ОС определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации ОС.

4. Учет амортизации основных средств и нематериальных активов

В соот-вии с ПБУ 6/01 «Учет ОС» ст-ть ОС погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Аморт объектов ОС производится одним из след-их способов начисления амортизационных начислений:

-линейный способ

-способ уменьшения остатка

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

-способ списания ст-ти пропорционально объему продукции (работ).

Срок полезного использования объекта ОС определяется орг-цией при принятии объекта к бух учету.

В течение срока полезного исп-ия объекта ОС начисление амортиз-ых отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более 3-х месяцев.

Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские св-ва которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты ОС стоимостью не более 20 тыс руб за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и др издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма аморт-ых отчислений по ОС начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту ОС начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бух учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Организация вправе выбирать способ начисления амортизации.

Для учета амортизации ОС используют пассивный счет 02, предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС.

Начисленную сумму амортизации по собственным ОС производственного назначения отражают по Д-ту счетов издержек произ-ва и обращения(23 «Вспомогательное пр-во, 25,26 и др.) и К-ту 02.

По ОС, сданным в текущую аренду сумма амортизации отражается по Д-ту 91 и к-ту 02, а по ОС непроизводственного назначения - по Д-ту 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и К-ту 02.

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и др. анолог объектам (лесного и дорожного хоз-ва, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам аморт-ых отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ ОС».

При выбытии собственных ОС сумму амортизации по ним списывают в Д-т 02 с к-та 01.

Немат активы используются длит-ое время, и в течение этого времени их ст-ть равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амр-ых отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной ст-ти немат активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деят-ти орг-ции). Срок полезного действия немат активов опред-ся самой орган-ей, и затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. По окончании срока полезного использования немат активов амортизацию по ним не начисляют.

По объектам, по которым погашается их ст-ть, амортизация нач-ся одним из след-их способов:

-линейным способом - исходя из норм, начисленных орган-ей на основе срока их полезного использования

-способом уменьшаемого остатка

-способом списания ст-ти пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Начисление амортизации по немат активам начинаем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращаем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

5. Учет нематериальных активов: их классификация, оценка, движение

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 к немат. активам отн-ся имущество, которое одновременно отвечает след. условиям:

1) не имеет материально-вещественной структуры

2) может быть идентифицировано от другого имущества

3) предназначено для использования в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации

4) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла)

5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества

6) способна приносить организации экономическую выгоду

7) имеются надлежащие оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной собственности.

В соответствии с перечисленными условиями к немат. активам относятся следующие объекты интеллектуальной собственности:

1) исключительное право патенто-обладателя на приобретение, промышленный образец, полезную модель

2) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных

3) имущественное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем

4) исключительное право владельца на тов.знак и знак обслуживания

5) исключит. Право патентообладателя на селекционное достижение.

В составе немат. активов учитывается также деловая репутация. Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации и балансовой стоимостью ее имущества.

Оценка немат. активов - в учете и отчетности немат. активы отражают по первонач. и остаточн. стоимости, отдельно отражают амортизац. немат. активов. Первоначальная ст-ть опред-ся следующим образом для объектов:

- внесенный в счет вкладов в уставной капитал- по согласованной стоимости (по договоренности сторон)

- приобретенных за плату у других организаций и лиц по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния пригодного к использованию

- полученных безвозмездно от других организаций и лиц по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению немат. активов включают суммы выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные консультационные услуги, регистрационный сбор и пошлины, таможенные расходы и др. расходы

Расходы по созданию немат. активов и доведению их до состояния пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, материальных затрат, общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

Оценка немат. активов, стоимость которых при приобретении определена в иностр. Валюте производится в рублях, путем перерасчета иностр. Валюты по курсу ЦБ, действующей на дату приобретения объекта.

Стоимость немат. активов, по которой они приняты к учету не подлежат изменению кроме случаев, установленного законодательством.

Синтетический учет немат. активов осуществляют на счетах 04 - немат. активы, 05 - амортизация немат. активов, 19 счет- НДС по приобр. Ценностям, 91 - прочие доходы и расходы.

Расходы по приобретению и созданию немат. активов отн-ся к долгосрочным инвестициям и отражаются по д-ту счета 08 -(вложения во внеоб. активы) с К-та расчетных мат-ых и др. счетов.

После принятия на учет приобретенных или созданных немат. активов они отражаются по Д-ту счета 04 с К-та счета 08.

Немат. активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вклада в уставный капитал отражаются на счете 08, при этом зад-ть учредителей по вкладу в уставной капитал отражают по Д-ту 75 и К-ту 80.

Безвозмездно полученные немат. активы приходятся по Д-ту 08 с К-та сч 98.

С К-та 08 на Д-т 04

Стоимость безвозмездно получ. Немат. активов, учтенных на сч. 98 в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизац. отчислений в К-т сч 91.

Аналитический учет немат. активов осущ-ся в карточке немат. активов. Карточка применяется для учета всех видов немат. активов. Открывается она на каждый объект в отдельности, на лицевой стороне карточки указывается наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисл. амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта. На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта немат. активов.

6. Учет финансовых вложений.

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции",

58-2 "Долговые ценные бумаги",

58-3 "Предоставленные займы",

58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату: Д58 "Финансовые вложения" и К51 "Расчетные счета" или К52 "Валютные счета".

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения");

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи").

На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.

7. Учет материальных запасов

Материальные ресурсы подразделяют на группы: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хоз.принадлежности; специальная оснастка и спец.одежда. В соответствии с планом счетов бух.учета для каждой из указанных групп на счете 10 «Материалы» предназначен отдельный субсчет.

В соответствии с планом счетов синтетический учет материалов на сч.10 разрешается вести двумя способами: по фактической себ-ти; по учетным ценам. При первом способе на сч.10 отражаются все расходы по их приобретению и заготовке.

При втором- дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Традиционным и более упрощенным является учет материалов по факт.себест-ти. В этом случае на поступившие материалы дебетуют сч.10 и кредитуют счета:

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям, информ.и консультационных услуг, таможенных пошлин и др.

71 «Расчеты с подотчетными лицами» -на стоимость сырья и материалов

23 «Вспомогательные произ-ва» -на расходы по доставке материалов собств.транспортом и на факт.себест-ть материалов собст.произ-ва

20 «Основное произ-во» -на стоимость полученных из произ-ва возвратных отходов и др.

Если в момент приема обнаруживается недостача или порча материалов, то эти операции на счетах не отражаются. Если недостача не превышает норм естест.убыли, то она списывается на на общехозяйственные расходы.

Отпуск сырья и материалов из центр.складов в кладовые произв.цехов:

Д10 аналит.сч. «Центральный склад»; К10 аналит.сч. «Производственный цех»

Производственный расход сырья и материалов: К10 Д 20,23,25,26,28

В пределах месяца списание сырья производится по учетным ценам. В конце месяца определяют разницу между факт.себест-тью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета. Если разница отрицательная, то -способом «красное сторно»

При реализации материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по факт.себест-ти, в б/у производятся след.записи:

1) Д91 «Прочие доходы и расходы» -на факт.себ-ть реализ.материалов; К10

2) Д62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -на продажнуюстоим-ть материалов; К91 «Прочие доходы и расходы»

3) Д91- на сумму по НДС по реализ.материалам; К68 «Расчеты с бюджетом»

Финансовый результат от реализации материалов списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки»

8. Учет торговых операций в оптовой и розничной торговле

Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли будет сложнее, если осуществляется торговля товарами, произведенными за пределами Российской Федерации. В этом случае, бухучет в оптовой торговле должен будет обеспечить учет валютных контрактов, паспортов валютных сделок, учет расчетов с поставщиком товаров в валюте контракта.

Если же поставщики товаров -- российские резиденты, сложностей в бухгалтерском учете оптовых поставок товаров быть не должно. Сложности могут возникнуть в процессе обмена первичными документами (накладные и товаро-транспортные накладные, договоры), если поставщик является иногородним. Поэтому рекомендуем сразу разработать систему обмена первичными документами и назначить лиц, ответственных за представление этих документов в установленные сроки.

Бухгалтерия в оптовой торговле (схема работы такова: товар приобретен оптом и оптом продана вся партия приобретенного товара), вообще не представляет никаких трудностей. Поскольку, в бухгалтерском учете в программе 1С Бухгалтерия можно сформировать накладную на отпуск товара на основании документа поставки. Разница в цене будет являться доходом от операции.

Если приобретаемая партия товара потом продается по частям, то в этом случае необходимо будет организовать партионный учет товара. И тоже все просто. Разница в цене будет являться доходом от операции. Минус текущие расходы, получим финансовый результат: прибыль или убыток.

Выбирая систему налогообложения ОСН (основная система налогообложения) или УСН (упрощенная система налогообложения), обращаем внимание вот на следующий факт:

если предполагается значительный годовой оборот по выручке (по реализации), более 60 миллионов, то выбора нет -- это ОСН со всеми налогами (имущество, прибыль, НДС, транспортный и земельный налоги (при наличии соответствующей налоговой базы), экологический сбор),

если предполагаемый годовой оборот по выручке не превысит 60 миллионов, выбираем УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы”.

Бухучет в оптовой торговле, организованный с применением программного обеспечения, не требует от бухгалтера каких-то эксклюзивных знаний и навыков.

9. Классификация и учет производственных, коммерческих и управленческих расходов

...