Теоретические основы бухгалтерского учета

1 фактор : удельный вес данной статьи в валюте баланса. Например, если стоимость ОС составляет 50% от валюты баланса, то и уровень существенности для проверки этой статьи будет составлять половину от общего уровня существенности.

2 фактор : ликвидность статьи. Чем выше ликвидность, тем ниже уровень существенности.

Степень уточнения, изменения цифр не регламентирована стандартом, ее выбирает аудитор основываясь на своем профессиональном суждении.

Аудитор рассматривает сущность не только с количественной, но и с качественной стороны. Количественный аспект существенности - это искажение цифр, а качественный аспект - это несоблюдение требований нормативных актов. В ходе аудита фиксируется каждый выявленный аудитором случай несоблюдения требований нормативных актов. И аудитор по каждой ситуации делает вывод о существенности или несущественности этого обстоятельства, вывод он делает смотря на профессиональное суждение, вывод фиксируется в рабочих документах.

Аудитор обязательно оценивает эффект суммарной ошибки.Для этого он суммирует выявленные несущественные искажения отдельно в большую и меньшую сторону.

Между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности , тем ниже аудиторский риск и наоборот.

Аудиторский риск -- объективно существующая вероятность не выявления возможных существенных неточностей и отклонений в бухгалтерской отчетности от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки[1][2].

Аудиторский риск помогает субъективно определить вероятность признания того, что по итогам аудиторской проверки бухгалтерская отчетность может:

либо может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности;

либо содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет[3].

Аудитору следует использовать своё профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и соответственно разрабатывать аудиторские процедуры, необходимые для снижения риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска не выявления ошибок клиента[2]. Аудиторский риск является предметом страхования[3].

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

оценочный,

количественный.

Оценочный (интуитивный) метод, применяется исходя из опыта и знания клиента, аудиторский риск определяют на основании отчетности или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный. Такая оценка используются в планировании аудита.

Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Распространённая модель аудиторского риска:

Ар = Вр * Кр * Пр, где :

Ар -- аудиторский риск;

Вр -- неотъемлемый риск;

Кр -- контрольный риск (риск средств контроля);

Пр -- риск необнаружения (процедурный риск)[2].

Неотъемлемый риск

Неотъемлемый риск -- подверженность остатка средств на счетах б/у или группы однотипных операций искажениям, кот могут быть существенными.

Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профес суждение для того, чтобы учесть след факторы: 1.на уровне фин (бухг) отч: 1. опыт и знания руков; 2.необычное давление на руководство; 3. характер деятти ауд лица; 4. факторы, влияющие на отрасль, к кот относится ауд лицо; 2. на уровне остатков по счетам б/у и группы однотипных операций; 3.системы б/у и внутреннего контроля

Контрольный риск- - риск того, что искажение, кот может иметь место в отн остатка средств по счетам б/у или группы однотипных операций и быть существ, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск не обнаружения-- риск того, что ауд процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам б/у или групп операций, кот может быть существенным по отдельности или в совокупн с искажениями остатков средств по другим счетам б/у или группы операций..

11.Система организации внутреннего контроля и ее влияние на величину аудиторского риска

Система внутреннего контроля - совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хоз.деятельности, которая в том числе вкл. организационные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

а) соблюдения требований законодательства;

б) точности и полноты документации бух. учета;

в) своевременности подготовки достоверной бух. отчетности;

г) предотвращения ошибок и искажений;

д) исполнения приказов и распоряжений.

Описание системы внутреннего контроля проводится для того, чтобы аудитор мог принять обоснованное решение о ее надежности, а следовательно, возможности опираться на нее при проведении проверки. Надежность системы контроля заключается в ее способности эффективно предупредить и выявить ошибки в учете, как случайные, так и вытекающие из злонамеренных действий конкретных лиц. Если система контроля, по мнению аудитора, надежна, то он может проверку счетов и операций по одному из участков учета заменить полностью или частично проверкой функционирования системы контроля. Если он выявит, что система контроля надежна и функционирует без существенных сбоев, то он вправе предположить, что соответствующие бух. данные, поддержанные такой системой, также не содержат существенных ошибок. Если же система контроля неэффективна, то аудитору придется увеличить число тестов и размеры его выборок, чтобы элиминировать риски недостаточности системы внутреннего контроля.

Рассматривая систему контроля, аудитор изучает прежде всего отношение администрации предприятия к внутреннему контролю, т.е. особенности мышления руководителей предприятия, стиль их руководства, отношение к точности финансовой отчетности. Аудитор не должен также игнорировать деловое окружение предприятия, среду, в которой оно работает. На данной стадии изучения аудитор использует данные, уже накопленные им при оценке рисков, вытекающих из договора с клиентом. Во время планирования необходимо подробно проанализировать все стороны функционирования системы контроля. Для систематизации полученных сведений аудитор подготавливает краткий отчет, в котором будут описаны сфера и принципы деятельности предприятия; обязанности руководства по созданию надежной системы учета и контроля; способность руководства контролировать деятельность предприятия.

Вся система внутреннего контроля, включая финансовый контроль, служит решению следующих задач, стоящих перед исполнительным органом управления фирмы: обеспечить последовательность и эффективную деятельность фирмы, придерживаться основной стратегии фирмы, обеспечивать сохранность активов, способствовать современному и полному отражению операций в учете.

Для аудитора результативность внутреннего контроля выражается в регулярности, полноте и обоснованности учетных записей, служащих источником информации для аудитора, однако из-за ограничений его эффективности аудитор не может полагаться на внутренний контроль как на единый источник информации.

Аудитор должен убедиться, что ведутся учетные записи, и дать оценку внутреннему контролю, провести проверку соответствия данных.

Контроль ведения учетных записей обычно идет параллельно с проверкой отражения операций в системе учета, может включать «сквозные проверки».

12.Аудиторская выборка

Аудиторская выборка (выборочная проверка)"- применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка;

Этапы выборочной ауд проверки:

Конкретизация направлений проверки. Ауд анализирует конкретные цели кот должны быть достигнуты и то сочетание ауд процедур что в наибольшей мере будет способствовать достижению этих целей.

Определение критериев отклонений Ауд анализирует какие условия представляют собой ошибку исходя из целей теста. Критерии ошибок: количественные отклонения по сумме, качественные отклонения. Помимо определения критериев наличия ошибок при проведении количественного выборочного исследования важно решить как рассматривать положительные и отриц. суммовые отклоннения.

определение генеральной совокупности Ген совок -это полный набор элементов из которых ауд отбирает совокупность в отношении кот он хочет сделать выводы. Допустимая ошибка- максим-ое искожение в денежном выраж баланса или класса операуий наличии кот не ведет к существенному искожению финн отч.ошибка -отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутр контр) искажение в учете или отч (при выполн ауд процедур проверке по существу).Общая ошибка- степень отклонения от нормального функционирования средств внутр контроля,суммарное искожение в учете или отч.аномальная ошибка-ошибка в следствии единичного случая кот не может произойти повторно и то не явл репрезентативной (наглядность). Стратификация- процесс деления ген-ой совокупности на страты каждой из кот представляет собой группу элемента выборки со сходными характеристиками.

Выборка отбора может применяться статистический подход к выборочной проверке -применение любого подхода к выборке. Представительость выборки в ауд - это свойство ауд выборки дать возможность ауд сделать на ее основе праельные выводы о всей проверяемой совокупности. Предст-ая выборка - это выборка элементы кот обладают характеристиками типичными для проверяемой совокупности. Случайный отбор - для отбора элементов ген совокупности могут использоваться генератор случайных чисел. Систематический отбор - элементы отобранной совокупности внутри генеральной совок не должны быть структурированы Подход к выборке кот не соответствует ни одной из приведенных характеристик считается и нестатистический метод. При использовании нестатистической выборки ауд для отбора статей опирается на профессиональное суждение. К нестатистическим методам выборки можно отнести бессистемный - сущность метода заключения в том что при исследовании совокупности ауд формирует выборку вне зависимости от ее объема и характеристик и блочный отбор - (пример кассовые докум) это отбор последовательности нескольких элементов и оценочные методы выборки.

определение объема выборки Определение объема выборки явл одной из серьезности проблем выборочного аудита: чтобы вычеслить кол-во элементов отбор кот обеспечил бы репрезентивность выборки необходимо иметь представление о содержащихся в генеральной совокупности ошибках. Однако до исследования ауд может лишь предполагать их наличие или отсутствие и размер.

Получение выборки и выявление отклонений на этом этапе к отобранным элементам применяются ауд процедуры . ауд должен проводить ауд процедуры надлежащие для конкретной цели теста по каждому отобранному элементу.

Анализ обнаруженных отклонений прежде чем сделать окончательный вывод по выборочной проверке распространив найденные отклонения на всю совокупность ауд должен рассмотреть и определить характер отдельно каждого из обнаруженных отклонений. Для целей анализа отклонений как правило ошибки класифицуруют на репрезентативные и аномальные. Под репрезентативной понимается ошибка характерная для данной проверяемой совокупности. Аномальная ошибка - допущенная вследствие единичного случая кот не может произойти повторно.

Оценка результатов и выводы по выборочной проверке Экстраполяция ошибки - действие ауд орга-ции заключающееся в распространении выводов полученных по результатам выборочной проверки на всю проверяемую совокупность.

13.Аудиторские доказательства и документы: порядок подготовки аудиторского заключения

Регулируются ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» -это информация полученная ауд при проведении проверке и результат анализа указанной информации на которых основывается мнение ауд

В качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом.

Для обоснования своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе следующих аудиторских процедур:

детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

аналитическая процедура;

проверка (тест) средств внутреннего контроля.. (означает действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля)

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства - это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

Источники аудиторских доказательств. Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

(Регулируются ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» -это информация полученная ауд при проведении проверке и результат анализа указанной информации на которых основывается мнение ауд.Тесты средств внутреннего контроляозначают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.Процедуры проверки по существупроводятся с целью получения ауд доказат существ искажений в фин (бухг) отч., проводятся в следующих формах: детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах б/у; аналит процедуры.

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к ауд доказат-вам полученным в результат тестов средств внутреннего контроля представляет собой количественную меру ауд доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной ауд доказ-в. При формировании ауд мнения ауд обычно не проверяет все хозяйственные операции ауд лица. Ауд проверяет выборочным способом. На суждение ауд о том, что является достаточным надлежащим ауд доказат, влияют следующие факторы: аудиторская оценка характера и величины ауд риска как на уровне фин (бух) отч, так и на уровне остатка средств на счетах б/у или однотипных хоз операций; характер систем б/у и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля; существ проверяемой статьи фин (бух) отч; опыт, приобрет во время провед предшеств ауд проверок; резул ауд процедур, источн и достоверность инф.

Надежность аудиторских доказательствзависит от их источн (внутр или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности ауд доказательств исходят из след: ауд доказ, получ из внешних источн (от третьих лиц), более надежны, чем доказ, получ из внутр источн; ауд доказ, получ из внутр источн, более надежны, если существ системы б/у и внутреннего контроля явл эффект; ауд доказ, собранные непосредственно ауд, более надежны, чем доказ, получ от ауд лица;

ауд доказ в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Ауд доказ более убедительны, если они получены из различных источн, обладают различным содерж и при этом не противоречат друг другу.

Процедуры получ ауд доказат-ва 1.инспектирование -проверка записей документов или матер активов 2. Проверка документов - реальность существования определенного документа. 3. Прослеживание - процедура в ходе кот проверяется отражение первичных документов на счетах синтетического и аналитич учета. 4 .инвентаризация 5. Наблюдение - «хромометраж» - замерка времени на процедуру провести наблюдение в течении какого-то времени 6.проверка соблюдений правил учета 7.запрос - ауди комп через ауд лицо прочит предоставить информацию 8. Усный опрос - должны быть записаны 9 . подтверждение - ответ на запрос 10. Пересчет - проверка арифметики11.аналити-ик процедуры - анализ и оценка полученной информации .12. подготовка анальтренативного баланса.

Заведомо ложное ауд закл - ауд закл, составл без провед ауд или сост по результ ауд, но явно противоречащее содержанию документов, представленных ауд орг, ИА и рассмотренных в ходе ауд. Заведомо ложным ауд закл признается по решению суда.)

14.Особенности организации аудиторской деятельности при сопровождающем (консультационном) аудите

Аудиторы (фирмы), наряду с проведением аудиторских проверок, могут оказывать экономическим субъектам, предпринимателям и физическим лицам услуги в виде проведения консультаций по широкому кругу вопросов.При проведении консультации в целях достижения наибольшего суммарного эффекта аудиторские фирмы должны комбинировать и использовать навыки и умение специалистов-универсалов и узких специалистов, их глубокие знания в отдельных областях. При этом аудитор, проводящий консультацию, должен обладать навыками, необходимыми для решения проблем и обмена опытом, выявления проблем, нахождения нужной информации, анализа и синтеза, разработки предложений для совершенствования финансово-хозяйственной работы, общения с людьми, планирования изменений, помощи клиентам в накоплении опыта.

Аудиторские фирмы могут оказывать следующее консультирование:

Консультирование по правовым вопросам. Оказывать такие услуги могут только аудиторские фирмы, в штате которых имеются юристы-консультанты или юридические структурные подразделения. Практика их работы показывает, что наибольшее количество консультаций связано с взаимоотношениями предприятий с налоговыми органами; с юридической защитой интересов предприятий на действия налоговых органов после проведения ими проверки.

Консультирование правовой ответственности обработки данных.

Наиболее быстро растущей областью консультативных услуг является помощь в разработке пакетов программ в выборе и внедрении современных ПК. Консультанты помогут внедрять новые системы и разрабатывать программы обучения для служащих, вырабатывать и осуществлять политику поощрения новаторства, использовать технику для снижения трудоемкости работ.

Практика проведения консультирования показывает, что наибольшее количество вопросов, поступающих к аудиторам, связано с налоговым законодательством, и особенно до начала начисления клиентом тех или иных налогов. Консультирование по вопросам налогового планирования, аудитор должен вначале хорошо изучить структуру и особенности хозяйственной деятельности обратившегося за консультацией клиента. И только после такого изучения на основе действующих нормативных документов по налогообложению, оказать помощь в расчете налоговых платежей в стадии их планирования.

Аудиторские услуги и консультации в области бизнеса:

- приведение финансовой отчетности в соответствие с международными стандартами;

- диагностический анализ хозяйственной деятельности;

- оценка возможностей привлечения инвестиций;

- оценка систем ведения бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля;

- проведение диагностических обзоров;

- консультирование по составлению бухгалтерской отчетности по международным стандартам;

- анализ отчетности;

- обзоры благонадежности для потенциальных инвесторов;

- содействие образованию отдела внутреннего аудита и обучение сотрудников бухгалтерии;

- консультации по налогам;

- обучение управлению кредитными рисками;

- обучение стратегическому планированию и составлению обзоров и бизнес-планов;

- оценка управленческих информационных систем и определение потребностей в их усовершенствовании;

- разработка инструкций и процедур по управлению рисками;

- пециальные бухгалтерские расследования по убыточным филиалам;

- бухгалтерские расследования по проблемным заемщикам;

- консультации по управлению финансами;

- консультации по вопросам таможенного и валютного законодательства и иным аспектам экспортно-импортных операций;

- правовая экспертиза актов проверок и решений налоговых органов о взыскании недоимок и наложении взысканий, подготовка соответствующих заключений;

- представление и защита интересов предприятий и граждан в органах государственной власти, арбитражных судах и судах общей юрисдикции, в том числе по искам к налоговым инспекциям, органам налоговой полиции и валютного контроля;

- защита прав и законных интересов предприятий и граждан в арбитражных судах и судах общей юрисдикции при предъявлении к ним исковых требований, в том числе со стороны налоговых органов и иных органов государственного управления;

- абонентское консультационное и информационное обслуживание клиентов;

- учетно-финансовое обеспечение процесса приватизации, в том числе оценка имущества;

- внедрение автоматизированных систем бухгалтерского контроля;

- содействие в заключении контрактов, связанных с программным обеспечением и поставками вычислительной техники, подбор программного обеспечения по управлению финансами, разработка и установка локальных сетей.

15.Особенности технологии аудиторских проверок в организациях разных отраслей, организационно-производственной структуры и правовых форм

Проверка акционерного общества строится из расчета некоторых особенностей организаций данной организационно-правовой формы собственности. Первоочередное внимание уделяется учредительным документам. Здесь проверяются:

1) размер УК;

2) распределение и сроки оплаты акций;

3) порядок увеличения или уменьшения УК, если этот факт имел место;

4) порядок выпуска облигаций;

5) порядок выплаты дивидендов.

В общем порядке проводится аудит финансового положения организации, анализ процессов формирования и использования финансовых ресурсов, оценка финансового благополучия организации, состояние ее активов и пассивов, скорости оборота всего капитала и его отдельных частей, рентабельности и используемых средств.

Аналитические процедуры сводятся к сравнению:

1) текущих данных с данными бизнес-плана и прогноза;

2) текущих данных с нормативными значениями финансовых коэффициентов.

При проверке организации учета выполнения договоров по хозяйственным операциям порядок более полного аудита осуществляется по направлениям деятельности.

1. проверка состояния учета денежных средств.

2. проверка производственных запасов.

3. контроль за текущей деятельностью АО.

4. налоговый аудит.

5. анализ формирования и реализации учетной политики организации.

6. проверка чистых активов.

Во время аудита малых предприятий особое внимание необходимо уделить факторам риска. На малых предприятиях учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

В малых экономических субъектах допустимый риск средств контроля возникает в области использования систем компьютерной обработки данных.

В ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего контроля как низкой, если не доказано обратное.

Особенно важным является согласование в договоре условий проведения аудита, прав и обязанностей аудиторской организации и экономического субъекта.

Следует уделять больше внимания получению официальных письменных разъяснений от его руководства.

Аудит общества с ограниченной ответственностью в общем виде представляет рядовую аудиторскую проверку, в ходе которой осуществляются следующие мероприятия:

1) проверка документации;

2) общий аудит финансового положения организации;

3) проверка организации учета выполнения договоров и арендных отношений;

4) проверка состояния учета движения денежных средств предприятия;

5) проверка производственных запасов;

6) налоговый аудит.

Аудит ООО во многом осуществляется исходя из специфики деятельности проверяемого экономического субъекта, его организационно-правовой формы собственности.

Аудит производственных кооперативов. ПК - добровольное объединение граждан для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности. Аудит ПК проводится исходя из конкретного рода деятельности данного предприятия, разрабатываются персональные плане проверок.

Общие моменты для проведения аудита ПК:

1) учредительные документы;

2) учетная политика;

3) порядок исчисления, начисления и распределения прибыли;

4) состояние системы б/у и отчетности (хоз. процессы и результаты деятельности);

5) порядок формирования отчетности и проверки правильности составления баланса;

6) сроки соблюдения инвентаризации и их проведение;

7) налоговый аудит;

8) соблюдение договоров и выполнение по ним обязательств;

9) своевременность погашения кредиторской задолженности;

10) выполнение обязательств перед государством;

11) соблюдение законодательства РФ в ходе своей работы;

в отдельных видах ПК:

1) наличие лицензий, сертификатов качества;

2) порядок ведения кассовых операций;

3) порядок оприходования выручки и списание естественной убыли;

4) соблюдение законодательства при работе с потребителями;

5) оплата аренды и коммунальных услуг;

6) расходы по эксплуатации жилого фонда и т.д.

16.Выбор основных направлений аудиторской проверки

Аудиторская организация вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур исходя из собранной информации о деятельности экономического субъекта.

Аудиторская проверка включает:

изучение и оценку системы бухучета клиента;

оценку эффективности системы внутреннего контроля;

проверку соблюдения нормативных актов при проведении аудита;

аудит оценочных значений в бухгалтерском учете;

налоговый аудит.

Оценка эффективности системы внутреннего контроля осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». Все этапы оценки системы внутреннего контроля фиксируются в рабочих документах аудитора.

Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита предусматривает проверку соответствия совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству для того, чтобы получить достоверную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Проведение налогового аудита проводится с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты налогов и иных платежей в бюджеты различных уровней.

На предприятиях, которые применяют компьютерную обработку информации, производится проверка оценки учета среды компьютерной и информационной системы, а также проверочные процедуры, позволяющие удостовериться, что все бухгалтерские операции должным образом автоматизируются и отражаются в учете своевременно и без ошибок. При проверке системы компьютерной обработки данных аудиторская организация руководствуется правилом (стандартом) «Аудит в условиях компьютерной обработки данных».

17.Роль финансового анализа в аудиторской деятельности

Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности и используется в аудите в двух направлениях: во-первых, как метод знакомства с финансовым механизмом предприятия, процессами формирования и использования финансовых ресурсов для его оперативной и инвестиционной деятельности. Его результатом является оценка финансовой устойчивости предприятия, состояния его имущества, скорости оборота капитала и его использования. Во-вторых, как вид услуг аудитора или аудиторской фирмы. В этом случае финансовый анализ затрагивает вопросы: перспективы развития, ожидаемые последствия принятых управленческих решений, варианты достижения стратегических целей клиента. Изучение баланса клиента - один из этапов работы аудитора как при заключении договора, так и в процессе самой проверки. Финансовые оценки бухгалтерских отчетов необходимы аудитору для выбора правильного решения в процессе проверки, что помогает правильно спланировать проверку, выявить места в системе учета. Основные аналитические процедуры аудитора в ходе предварительного ознакомления с деятельностью клиента: 1) сравнение текущих данных с данными предыдущих периодов; 2) сравнение текущих данных с данными плана, с нормативными значениями; 3) сравнение финансовых коэффициентов с нефинансовыми показателями. Аналитические процедуры применяются с целью определения нетипичных ситуаций в деятельности предприятия и его отчетности.

Главная цель финансового анализа - получение ключевых параметров, дающих объективную и более точную картину финансового состояния предприятия. Существуют следующие методы анализа: 1) временной анализ - сравнение показателей отчетного периода с предыдущим; 2)структурный анализ - выявление влияния отдельных показателей финансовой отчетности на результат в целом; 3)анализ относительных показателей - расчет отношений между отдельными позициями отчета, определение взаимосвязей показателей; 4) пространственный анализ - это внутрихозяйственный анализ по отдельным показателям фирмы, подразделений, цехов; и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы в сравнении с показателями конкурентов; 5) факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов и причин на результаты показателей с помощью различных приемов исследования. Факторный анализ может быть прямым (раздробление результативного показателя на составные части) и обратным (соединение отдельных элементов в общий показатель). Таким образом, финансовый анализ играет огромную роль в аудиторской деятельности, способен оказать существенное влияние на дальнейшее развитие экономического субъекта,
его место в рыночной экономике. Качественный финансовый анализ - основа всего процесса аудиторской проверки, поэтому ему уделяется самое пристальное внимание как аудиторской организацией, так и экономическим субъектом, который в нем непосредственно заинтересован.

18.Виды и порядок подготовки аудиторских заключений

Аудиторское заключение - это официальный документ, основное назначение которого состоит в том, чтобы довести до пользователей информацию о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии совершенных ими финансовых (хозяйственных) операций законодательству. Форма, структура и порядок предоставления аудиторского заключения определены в правиле аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденном постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.09.2003 г. № 128 (далее -- Правила). Аудиторское заключение должно содержать: общие сведения об аудируемом лице и аудиторской организации; вводную часть; часть, описывающую объем аудита; итоговую часть с выражением аудиторского мнения; подписи сторон.

Вводная часть аудиторского заключения должна содержать:

-- перечень проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода;

-- заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности несет аудируемое лицо, а обязанность аудиторской организации заключается в выражении аудиторского мнения о достоверности этой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В итоговой части, содержащей аудиторское мнение, должно быть указано на соответствие порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица основным принципам и методам, установленным законодательством, а также на достоверность отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности финансового положения и результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица за проверяемый период, если аудиторской организацией не получены достаточные и убедительные доказательства обратного.

Аудиторское заключение должно иметь дату его подписания, после которой в него не могут быть внесены изменения, не оговоренные с аудируемым лицом. До этой даты необходимо завершить исследование и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подписания аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской организации и лицом, возглавлявшим проверку или проводившим аудит, если проверку проводил один аудитор. Подписи должны быть скреплены печатью аудиторской организации (при ее наличии).

К аудиторскому заключению прилагается подписанная и скрепленная печатью аудируемого лица бухгалтерская (финансовая) отчетность, в отношении которой выражается аудиторское мнение.

Пакет указанных документов должен быть прошнурован, пронумерован полистно, скреплен печатью аудиторской организации (при ее наличии) и (или) подписью руководителя аудиторской организации.

Аудиторское заключение составляется в количестве экземпляров, согласованном аудиторской организацией и аудируемым лицом.

Аудиторское заключение предоставляется пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности в порядке, установленном законодательством.

Аудиторское заключение по результатам проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности должно быть представлено инспекции Министерства по налогам и сборам в установленные законодательством сроки.

Аудиторское заключение может содержать безусловно положительное аудиторское мнение и (или) быть модифицированным.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если указывает на установленные проведенным аудитом факторы:

- не влияющие на безусловно положительное аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

-- влияющие на аудиторское мнение и способствующие выражению условно положительного или отрицательного аудиторского мнения, а также отказу от его выражения.

Аудиторская организация не должна выражать безусловно положительное аудиторское мнение, если существует хотя бы одно обстоятельство, которое в соответствии с суждением аудиторской организации оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, например:

- имеется существенное ограничение объема аудита, которое может привести к выражению условно положительного аудиторского мнения или к отказу от его выражения;

- имеются разногласия с руководством аудируемого лица относительно допустимости принятой им учетной политики, порядка ее применения, адекватности сведений, раскрываемых в бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые могут привести к выражению условно положительного или отрицательного аудиторского мнения.

19. Основные этапы, техника и технология проведения аудиторских проверок

Аудиторская проверка - мероприятие, заключающееся в сборе, оценке, анализе информации, касающейся финансового положения аудируемого лица. Аудиторская проверка проводится в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и имеет своим результатом выражение в установленной форме мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской отчетности) и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Некоторые российские специалисты с различной степенью детализации выделяют следующие этапы аудиторской проверки: 1) на этапе подготовки и планирования аудита производится ознакомление с экономикой проверяемого предприятия, оцениваются существенность и аудиторский риск, система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля, разрабатываются общий план и программа проверки; 2) этап документирования и оформления результатов аудиторской проверки включает проведение аудиторских процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого предприятия, оценку результатов проведения аудита и оформление аудиторского заключения. Объединение в рамках второго этапа различных по содержанию и продолжительности проведения элементов аудита, какими являются получение аудиторских доказательств и формулирование аудиторского заключения, представляется необоснованным. В то же время ряд специалистов рассматривает процесс сбора и документирования аудиторских доказательств и подготовки аудиторского заключения как самостоятельные этапы проверки. Таким образом, три основных этапа проведения аудита: 1) подготовка и планирование аудиторской проверки; 2) выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации; 3) составление аудиторского заключения. Подготовка и планирование аудиторской проверки производятся в соответствии с действующим законодательством, условиями договора с клиентами финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки. Дается оценка его системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск. На основе такой оценки определяются содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской бригады. Планирование аудита -- один из обязательных этапов, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур. Оно должно осуществляться в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, которое применяется к согласованному аудиту. Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала клиента аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством и персоналом клиента. При этом он несет ответственность за содержание общего плана, программы аудита. Общий план является описанием предполагаемого объема и порядка проведения проверки. При его разработке необходимо принимать во внимание: * деятельность аудируемого лица; * системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; * риск и существенность; * характер, временные рамки, объем процедур; * координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы; * прочие аспекты. Аудитор должен обладать соответствующими знаниями и получить информацию о деятельности клиента в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать существенное влияние на отчетность, подходы к аудиту либо аудиторское заключение. На этапе выполнения аудиторских процедур производятся сбор аудиторских доказательств и их документирование. В аудиторском заключении аудитор обобщает результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующему законодательству.

Размещено на Allbest.ru

...