Теоретические основы бухгалтерского учета

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно- исследовательские разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретением ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вкладов в уставные (складочные_ капиталы других организаций, предоставлением другим организациям займов и т.п.)

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.)

3. Сегментная отчетность, концепция ее построения, раскрытие информации по сегментам в соответствии с ПБУ 12/2000

"Сегментарная отчетность" - отчетность, раскрывающая информацию по отдельным сегментам деятельности организации.

Сегментарную отчетность обязаны формировать коммерческие организации (кроме кредитных), для которых обязательным является выполнение одного из следующих условий:

- организация или ассоциация является составителем сводной бухгалтерской отчетности;

- организация осуществляет различные виды деятельности или производит товары, различающиеся по технологическому процессу, группам потребителей, способам реализации и т.п.;

- организация осуществляет свою деятельность в различных географических регионах. Требования ПБУ 12/2000 не распространяются на субъекты малого предпринимательства.

Порядок составления сегментарной отчетности включает следующие этапы:

- определение отчетных сегментов;

- выбор формата и содержания сегментарной отчетности в соответствии с системой методов и критериев учетной политики организации;

- сбор и обобщение информации по отчетным сегментам из регистров управленческого и финансового учета;

- раскрытие информации по первичному и вторичному форматам сегментарной отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими предоставление информации по сегментам.

Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры.

Для признания сегмента отчетным необходимо выполнение следующих требований:

1) значительная часть выручки сегмента получена от продажи внешним покупателям;

2) выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами составляет не менее 10% от общей суммы выручки;

3) финансовый результат сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% от финансового результата всех сегментов;

4) активы данного сегмента составляют не менее 10% суммы активов всех сегментов;

5) на отчетные сегменты должно приходиться не менее 75% выручки организации. Если получено менее 75%, то должны быть выделены дополнительные сегменты, даже если они не удовлетворяют "правилу 10%".

4. Консолидированная отчетность, ее назначение, порядок составления и представления

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, при наличии дочерних и зависимых обществ организация дополнительно составляет сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ.

Основная цель составления консолидированной отчетности - представить деятельность холдинга или группы взаимосвязанных организаций (родительских, дочерних и зависимых) как деятельность единой хозяйственной организации.

Основой для составления сводной (консолидированной) отчетности группы служит бухгалтерская отчетность организаций, образующих группу. При этом составление сводной (консолидированной) отчетности, которая аккумулирует данные бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних организаций, а также включает информацию о зависимых организациях, является прямой обязанностью головной организации. Эта отчетность составляется по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности, в объеме и порядке, определенными Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, и состоит из образующих единое целое взаимосвязанных форм:

- консолидированного бухгалтерского баланса (форма N 1);

- консолидированного отчета о финансовых результатах (форма N 2);

- консолидированного отчета об изменении капитала (форма N 3);

- консолидированного отчета о движении денежных средств (форма N 4);

- консолидированных приложений к бухгалтерскому балансу (формы N 5 и N 6);

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения.

Можно выделить следующие аспекты консолидированной отчетности:

- типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской отчетности;

- статьи (строки) типовых форм бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в периоде, предшествующем отчетному;

- числовые показатели об отдельных активах, пассивах и иных фактах хозяйственной деятельности должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения группы организаций или финансового результата ее деятельности. Числовые показатели об отдельных видах активов, пассивов и хозяйственных операций не приводятся в сводном бухгалтерском балансе или сводном отчете о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки пользователями финансового положения группы организаций или финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Помимо вышеперечисленного, сводная отчетность должна составляться с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000, утвержденного приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н.

Аффилированными лицами признаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.



РАЗДЕЛ 4. Организация аналитической работы бухгалтера

1. Экономический анализ и его роль для бухгалтера - аналитика

Термин «анализ» происходит от греч. «analysis» что означает «разложение», «разделение». Анализ - это разложение изучаемого объекта на составные части с целью изучения их самостоятельного функционирования.

Экономический анализ - функция системы управления, на основе которого разрабатываются варианты управленческих решений. Экономический анализ - одна из отраслей системы экономических знаний, самостоятельная наука со своими методологией, принципами, предметом, методом, системой приемов и способов реализации различных методик.

Экономический анализ как наука по организационному уровню изучаемых процессов подразделяется на макро- и микроанализ. Объектами изучения макроанализа являются сводные, агрегированные показатели, такие как национальное богатство, ВВП, национальный доход, суммарные государственные и частные инвестиции, количество денег в обращении.

В центре внимания микроанализа находятся различные показатели, отражающие результаты и динамику деятельности отдельных предприятий, компаний, т.е. самостоятельных субъектов хозяйствования.

Экономический анализ изучает причины формирования и измерения результатов хоз.деятельности организаций, что дает возможность рассмотреть сущность экономических процессов и оценить их эффективность, количественно измерить влияние объективных и субъективных факторов, выявить резервы повышения ресурсоотдачи, обосновать стратегические и текущие бизнес-решения.

Анализ хоз.деятельности состоит из 2 разделов: управл.анализ и фин.анализ.Поэтому задачи анализа меняются в зависимости от его вида.

Основные задачи управл. анализа:

1)повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов и нормативов;

2)объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов и соблюдения нормативов;

3)определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов;

4)выявление и подсчет внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;

5)оценка управл.решений.

Основные задачи фин. анализа:

1)своевременное выявление недостатков в финансовой деятельности предприятия;

2)поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия;

3)прогнозирование возможных финансовых результатов деятельности предприятия, учитывая наличие собственных и заемных ресурсов;

4)разработка моделей финансового состояния предприятия при разнообразных вариантах использования ресурсов;

5)разработка мероприятий, направленных на укрепление финансового состояния предприятия.

2. Организация и планирование аналитической работы

Организация аналитической работы на предприятии должна способствовать своевременному выявлению имеющихся на предприятии и в его подразделениях резервов и нахождению путей их реализации. Все это требует систематического проведения анализа в определенной последовательности и повышения его оперативности. Успешное выполнение аналитической работы зависит от тщательно продуманной ее организации, т.е. планирования и соблюдения правильной последовательности проведения этой работы. Сложившаяся практика анализа производственной и хозяйственной деятельности на предприятиях промышленности показывает, что он включает следующие этапы: Составление плана аналитической работы: определение темы анализа и направлений использования его результатов; разработка программы, календарного плана и распределение работы между исполнителями; определение источников информации, восполнение ее недостатка; разработка макетов, аналитических таблиц, методики их заполнения, способов обработки материалов, формирование результатов анализа. Подготовка материалов для анализа: подбор имеющейся информации, создание дополнительных источников; проверка достоверности информации; аналитическая обработка информации. Предварительные оценки (характеристики): выполнение изучаемых показателей за текущий период; изменение показателей по сравнению с показателями в предшествующем периоде; степени использования ресурсов. Анализ причин динамических изменений и отклонений от базы: определения круга взаимодействующих факторов и их группировки; раскрытие связей и зависимостей между факторами; элиминирование влияния факторов, не зависящих от изучаемого объекта; количественное измерение влияния факторов; оценка ущерба от отрицательного влияния факторов; выявление неиспользованных резервов. Итоговая оценка и сводный подсчет резервов: выводы по результатам анализа, итоговая оценка; сводный подсчет резервов и рекомендации по их использованию. Важным условием, от которого зависит действенность и эффективность АХД, является планирование аналитической работы. Правильно составленный план -- залог ее успеха и результативности. Комплексный план аналитической работы разрабатывается на один год специалистом, ответственным за ее проведение. В нем прежде всего намечается перечень объектов анализа, подлежащих изучению, определяются цели анализа. Затем разрабатывается система показателей, анализ которых обеспечивает достижение поставленной цели. В плане в обязательном порядке предусматривается периодичность проведения анализа по каждому объекту (раз в год, поквартально, ежемесячно, подекадно, ежедневно) и сроки выполнения аналитической работы (например, к 5-му числу следующего месяца).В плане необходимо указать состав исполнителей анализа по каждому вопросу и распределение обязанностей между ними. Следует также предусмотреть источники информации и методическое обеспечение анализа по каждому изучаемому вопросу (номер инструкции или компьютерной программы). В плане указываются внешние и внутренние пользователи анализа. Кроме комплексного плана в хозяйстве могут составляться и тематические планы. Это планы проведения анализа по комплексным вопросам, которые требуют углубленного изучения. В них рассматриваются объекты, субъекты, этапы, сроки проведения анализа, его исполнители

3.Информационное обеспечение аналитической работы

Все источники данных для АХД делятся на нормативно-плановые, учетные и вне-учетные. К источникам информации нормативно-планового характера относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.Источники информации учетного характера -- это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета и отчетности. Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. .Данные статистического учета и отчетности, используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей. Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований. К внеучетным источникам информации относятся документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным ранее. В их число входят следующие документы.1. Официальные документы: законы государства, указы президента, постановления правительства 2. Хозяйственно-правовые документы: договоры, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации. 3. Научно-техническая информация (публикации, отчеты по результатам научно-исследовательской работы и др.).4. Техническая и технологическая документация.5. Материалы специальных обследований состояния производства на отдельных рабочих местах (хронометраж, фотография и др.).6. Информация об основных контрагентах предприятия (поставщиках и покупателях). По отношению к объекту исследования информация бывает внутренней и внешней. Система внутренней информации -- это данные статистического, бухгалтерского, оперативного учета и отчетности, плановые данные, нормативные данные, разработанные на предприятии, и т.д. Система внешней информации -- это данные статистических сборников, периодических и специальных изданий, конференций, деловых встреч, официальные, хозяйственно-правовые документы и т.д.По отношению к предмету исследования :основная и вспомогательная. По периодичности поступления :регулярная и эпизодическая. К источникам регулярной информации относятся плановые и учетные данные. Эпизодическая информация формируется по мере необходимости, например сведения о новом конкуренте. По отношению к процессу обработки информацию можно отнести к первичной (данные первичного учета, инвентаризаций, обследований) и вторичной, прошедшей определенную стадию обработки и преобразований (отчетность, конъюнктурные обзоры и т.д.) К организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований. Это аналитичность информации, ее достоверность, оперативность, сопоставимость, рациональность и др.

4. Основные виды и назначения экономического анализа, используемые бухгалтером аналитиком

Под предметом экономического анализа понимается исследование хозяйственных процессов, явлений, ситуаций хозяйственных субъектов (фирмы, предприятия, объединения) с точки зрения их результативности, т.е. конечных финансовых результатов их деятельности. Они складываются под воздействием объективных (внешних) и субъективных (внутренних) факторов.

Объектом анализа являются хозяйственные субъекты экономические результаты их деятельности (выпуск и реализация продукции), финансовое состояние, платежеспособность, ликвидность, финансовые результаты (прибыль, рентабельность), себестоимость и ресурсы (финансовые, трудовые и материальные).

Содержание экономического анализа определяют задачи, стоящие перед ним. К основным задачам, решаемым в процессе анализа, относятся:

1) повышение обоснованности бизнес-планов и нормативов (в процессе их разработки);

2) объективное, всестороннее исследование, оценка выполнения бизнес-планов и соблюдение нормативов;

3) определение и оценка экономической эффективности использования ресурсов с целью повышения результативности производства;

4) выявление и количественное измерение внутренних резервов (возможностей улучшения работы) на всех стадиях производственного процесса;

5) разработка вариантов принятия наиболее оптимальных управленческих решений с учетом выявленных резервов и оценка хозяйственной деятельности.

Принципы экономического анализа:

- непрерывность, регулярность наблюдения за состоянием и развитием хоз.процессов;

- преемственность в соблюдении методологии и методики его проведения;

- объективность - базироваться на достоверной информации и отражать реальную картину хозяйственной деятельности;

- научность, обусловливающая использование новейших достижений в теории, методологии, методике, методах и и инструментах анализа;

- анализ должен быть комплексным - охватывать все стороны деятельности и причинные зависимости в экономике хозяйствующего субъекта;

- системность изучения хозпроцессов с позиций выявления внешних взаимосвязей с другими объектами анализа и их элементами;

- конкретность и практическая значимость в условиях улучшения результатов деятельности организации, повышения эффективности ее работы;

- достоверность и точность аналитических выводов для принятия обоснованных управленческих решений пользователями информации.

Различают следующие виды экономического анализа (классификация):

I.по периодичности проведения: 1) годовой; 2) квартальный; 3) месячный; 4) декадный; 5) ежедневный.

II.по методу изучения объекта: 1)финансово- экономический анализ - не является углубленным, дает лишь общую оценку изменения финансовых показателей (прибыль, рентабельность); 2)технико-экономический - наиболее полный и углубленный и раскрывает влияние техники, технологии, организации производства на обобщающие экономические показатели; (1 и 2 = Б-27) 3)функционально-стоимостной - позволяет выявить возможности улучшения работы предприятия, за счет выбора наиболее оптимального варианта;

III.по субъектам (пользователям анализа): 1)внутренний - проводиться непосредственно на предприятиях для управления его деятельностью; 2)внешний - проводиться на основании бухгалтерской отчетности банками, инвесторами, акционерами;

IV.по характеру принимаемых решений: 1)текущий - проводиться за отчетный период (месяц, квартал, год) с использованием данных бухгалтерского учета и статистических данных. Он является наиболее полным, позволяет выявить недостатки и резервы и разработать мероприятия по улучшению работы предприятия; (Б-44) 2)оперативный - позволяет быстро реагировать на все изменения происходящие в процессе производства продукции. Дает оценку работы предприятия за короткие промежутки времени (смену, сутки, пятидневку, декаду). Важнейшее условие доля проведения является полное, своевременное оформление перв. док-ов. Недостаток: неточность, связанная с приближенностью в расчетах; (Б-13) 3)перспективный - анализ результатов хозяйственной деятельности предприятия с целью определения их возможных значений в будущем (выпуск продукции, прибыль, рентабельность);

V.по полноте изучаемых вопросов: 1)полный - всесторонний анализ деятельности пред-ия (комплексный); 2)локальный - анализ работы отдельных подразделений предприятия; 3)тематический - анализ отдельных экономических показателей.

5. Способы обработки экономической информации

Способ сравнения. Применяется наиболее часто. Основными видами являются: сравнение фактических отчетных данных с плановыми, сравнение показателей в динамике, сравнение показателей анализируемого ПП со средними показателями по отрасли, сравнение результатов деятельности до и после принятия управленческого решения.

Различают:1. Горизонтальный сравнительный анализ - применяют для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня показателей от базового;2 Вертикальный - для изучения структуры экономических явлений и процессов путем расчета удельных весов;3. Трендовый - при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года (при исследовании рядов динамики);4 Одномерный - сопоставляется один или несколько показателей одного объекта или несколько объектов по одному показателю;5 Многомерный - сопоставление результатов деятельности нескольких ПП по нескольким показателям.

Группировка. Предполагает определенную классификацию процессов, причин и факторов, их обусловивших. Группировочный признак должен быть основным. Например, при анализе издержек группировка статей идет по признаку зависимости их от объема производства. Результатом группировки является построение группировочных таблиц.

Балансовый способ. В качестве основного балансовый способ используется при изучении показателей, находящихся в балансовой зависимости (при анализе баланса, при анализе обеспечения ПП сырьем и материалами). Как вспомогательный балансовый способ используется для проверки результатов расчетов влияния факторов на результативный показатель.

Графический способ. Графики являются масштабным изображением показателей и их зависимости с помощью геометрических фигур.

6. Основные типы моделей факторного анализа и их применение на практике

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. Различают следующие типы факторного анализа: детерминированный (функциональный) и стохастический (корреляционный); прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный);одноступенчатый и многоступенчатый; статический и динамический, ретроспективный и перспективный (прогнозный). Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. результативный показатель может быть представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов. Стохастический анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при стохастической связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. К примеру, производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности может быть неодинаковой на разных предприятиях. Это зависит от оптимальности сочетания всех факторов, формирующих этот показатель. При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным способом -- от общего к частному. Обратный факторный анализ осуществляет исследование причинно-следственных связей способом логической индукции -- от частных, отдельных факторов к обобщающим. Факторный анализ может быть одноступенчатым и многоступенчатым. Первый вид (одноступенчатый) используется для исследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные части. При многоступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов а и b на составные элементы с целью изучения их сущности.. Необходимо различать также статический и динамический факторный анализ. Первый вид применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Другой вид представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике. И наконец, факторный анализ может быть ретроспективным, который изучает причины изменения результатов хозяйственной деятельности за прошлые периоды, и перспективным, который исследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе.

7. Понятие корреляционного (стохастического) анализа и возможности его применения

Корреляционный анализ -- метод обработки статистических данных, заключающийся в изучении коэффициентов корреляции между переменными. При этом сравниваются коэффициенты корреляции между одной парой или множеством пар признаков для установления между ними статистических взаимосвязей.

Цель корреляционного анализа -- обеспечить получение некоторой информации об одной переменной с помощью другой переменной. В случаях, когда возможно достижение цели, говорят, что переменные коррелируют. В самом общем виде принятие гипотезы о наличии корреляции означает что изменение значения переменной А, произойдет одновременно с пропорциональным изменением значения Б.

Чаще в экономических исследованиях встречаются стохастические зависимости, которые отличаются приблизительностью, неопределенностью. Они проявляются только в среднем по значительному количеству объектов (наблюдений). Здесь каждой величине факторного показателя (аргумента) может соответствовать несколько значений результативного показателя (функции). Например, увеличение фондовооруженности труда рабочих дает разный прирост производительности труда на разных предприятиях даже при очень выравненных прочих условиях. Это объясняется тем, что все факторы, от которых зависит производительность труда, действуют в комплексе, взаимосвязано. В зависимости от того, насколько оптимально сочетаются разные факторы, будет неодинаковой степень воздействия каждого из них на величину результативного показателя.

Взаимосвязь между исследуемыми факторами и результативным показателем проявится, если взять для исследования большое количество наблюдений (объектов) и сравнить их значения. Тогда в соответствии с законом больших чисел влияние других факторов на результативный показатель сглаживается, нейтрализуется. Это дает возможность установить связь, соотношения между изучаемыми явлениями.

Значит, корреляционная (стохастическая) связь - это неполная, вероятностная зависимость между показателями, которая проявляется только в массе наблюдений. Отличают парную и множественную корреляцию.

Парная корреляция - это связь между двумя показателями, один из которых является факторным, а другой - результативным. Множественная корреляция возникает от взаимодействия нескольких факторов с результативным показателем.

Для исследования стохастических соотношений используются следующие способы экономического анализа, с которыми мы уже знакомились в предыдущих главах: сравнение параллельных и динамических рядов, аналитические группировки, графики. Однако они позволяют выявить только общий характер и направление связи. Основная же задача факторного анализа - определить степень влияния каждого фактора на уровень результативного показателя. Для этой цели применяются способы корреляционного, дисперсионного, компонентного, современного многомерного факторного анализа и т.д.

Наиболее широкое применение в экономических исследованиях нашли приемы корреляционного анализа, которые позволяют количественно выразить взаимосвязь между показателями.

Необходимые условия применения корреляционного анализа.

1. Наличие достаточно большого количества наблюдений о величине исследуемых факторных и результативных показателей (в динамике или за текущий год по совокупности однородных объектов). 2. Исследуемые факторы должны иметь количественное измерение и отражение в тех или иных источниках информации.

Применение корреляционного анализа позволяет решить следующие задачи:

1) определить изменение результативного показателя под воздействием одного или нескольких факторов (в абсолютном измерении), то есть определить, на сколько единиц изменяется величина результативного показателя при изменении факторного на единицу;

2) установить относительную степень зависимости результативного показателя от каждого фактора.

Исследование корреляционных соотношений имеет огромное значение в АХД. Это проявляется в том, что значительно углубляется факторный анализ, устанавливаются место и роль каждого фактора в формировании уровня исследуемых показателей, углубляются знания об изучаемых явлениях, определяются закономерности их развития и как итог - точнее обосновываются планы и управленческие решения, более объективно оцениваются итоги деятельности предприятий и более полно определяются внутрихозяйственные резервы.

Область применения Данный метод обработки статистических данных весьма популярен в экономике и социальных науках (в частности в психологии и социологии), хотя сфера применения коэффициентов корреляции обширна: контроль качества промышленной продукции, металловедение, агрохимия, гидробиология, биометрия и прочие.

Популярность метода обусловлена двумя моментами: коэффициенты корреляции относительно просты в подсчете, их применение не требует специальной математической подготовки. В сочетании с простотой интерпретации, простота применения коэффициента привела к его широкому распространению в сфере анализа статистических данных.

8.Понятие «жизненный цикл товара» и его влияние на финансовые результаты коммерческой организации

Жизненный путь товара имеет различные этапы, каждый из которых требует от предприятия соответствующих стратегии и тактики рыночного поведения. Задача маркетинга: удлинить продолжительность жизненного цикла товара на рынке. Точное определение 'возраста' товара и соответствующее маркетинговое поведение могут помочь предприятию решить данную задачу.

Причинно-следственные связи взаимодействия субъектов в социально-экономических системах опосредуются динамикой человеческих потребностей и возможностями их удовлетворения на том или ином этапе развития экономики. Так, характер изменения потребностей потребителей того или иного товара определяет тенденцию изменения спроса на этот товар, что указывает на необходимость увеличения или уменьшения производства этого товара, изменения технологии его производства или прекращения его производства, а значит, возобновления поиска идей для производства нового товара или новых технологий. Изменение потребностей, их развитие во времени и пространстве зависят от различных факторов и имеют неустойчивый циклический характер, как и большинство других процессов в экономике .

Стадия жизненного цикла товарной системы" необходимость активизации маркетинговых усилий" одна из решающих стадий развития и сформирована только в рамках анализа этапов в пределах "А-диаграммы". Отсутствие ее на классической кривой ЖЦТ не позволяет точно определить необходимый момент вмешательства маркетологов в процесс развития товарной системы с целью ее репозиционирования или корректирования потребительских свойств.

9. Роль анализа в системе бизнес-планирования

Как составление бизнес-плана, так и сам процесс планирования невозможен без использования экономического анализа, можно даже сказать, что основой планирования является экономический анализ. При составлении плана используются практически все виды анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый, анализ относительных показателей, сравнительный анализ.

В основе планирования лежат в основном экономико-математические методы экономического анализа, в том числе моделирование, используются все типы моделей.

Особенно важен экономический анализ при составлении плана производства, при исследовании и анализе рынка и конкурентной среды, при составлении финансового плана и финансовой стратегии.

Различают следующие типы факторного анализа:

· анализ функциональных зависимостей и корреляционный анализ (вероятностных зависимостей);

· прямой и обратный;

· одноступенчатый и многоступенчатый;

· статический и динамичный;

· ретроспективный и перспективный.

Факторный анализ функциональных зависимостей представляет собой методику исследования влияния факторов в том случае, когда результативный показатель может быть представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов.

Корреляционный анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем является вероятностной (корреляционной). Например, производительность труда на разных предприятиях при одном и том же уровне капиталовооруженности может зависеть и от других факторов, воздействие которых на этот показатель предсказать сложно.

При прямом факторном анализе исследование ведется от общего к частному (дедуктивным способом). Обратный факторный анализ осуществляет исследование от частных, отдельных факторов, к обобщающим (способом индукции).

Одноступенчатый факторный анализ используется для исследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные части.

Статический факторный анализ применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату.

Динамический - представляет собой методику исследования взаимосвязей факторных показателей в динамике.

Ретроспективный факторный анализ изучает причины изменений результативных показателей за прошлые периоды, перспективный - прогнозирует поведение факторов и результативных показателей в перспективе.

Основными задачами факторного анализа являются следующие:

· отбор, классификация и систематизация факторов, которые влияют на исследуемые результативные показатели;

· определение формы зависимости между факторами и результативным показателем;

· разработка (применение) математической модели взаимосвязей между результатом и факторными показателями;

· расчет влияния различных факторов на изменение величины результата;

· показателя и сравнение этого влияния;

· составление прогноза на основе факторной модели.



10. Методы рейтинговой оценки эффективности деятельности предприятий

Для оперативного определения степени финансовой устойчивости и оценки организации как потенциального партнера в деловых отношениях проводится ее сравнительная рейтинговая комплексная экспресс-оценка. Методика этой оценки обладает следующими особенностями.

Используемая система финансовых показателей базируется на данных публичной отчетности организации, что позволяет контролировать изменение финансового состояния всем заинтересованным пользователям.

Исходные показатели для рейтинговой оценки объединены в четыре группы: оценка прибыльности, оценка эффективности управления, оценка деловой активности, оценка ликвидности и рыночной устойчивости. Набор показателей составляет от четырех до семи в каждой группе.

Для получения рейтинговой оценки состояния дел в организации используются показатели условной эталонной организации, имеющей наилучшие результаты по всем сравниваемым показателям, либо условно-удовлетворительной организации, которая имеет финансовые показатели, соответствующие нормативным минимальным значениям, определенным исходя из критериев эффективности ее хозяйственной деятельности и организации финансов, принципов достаточности, ликвидности и доходности ее капитала и отсутствия оснований для признания структуры баланса неудовлетворительной, а организации -- неплатежеспособной

Выводы, сделанные на основе рейтинговой экспресс-оценки, могут несколько отличаться от выводов, полученных на базе данных других видов анализа, поскольку используемая в экспресс-оценке группа коэффициентов характеризует экономические тенденции развития организации. Другие методики используют финансовые показатели, рассчитываемые на конкретную дату, поэтому отражают происходящие экономические процессы с определенным запозданием.

Для оценки предлагается использовать пять показателей, наиболее полно характеризующих финансовое состояние.

Обеспеченность собственными средствами -- характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости -- определяется по формуле

К0 = (Ш + 640,650-1): II,

где I -- итог раздела I баланса;

III -- итог раздела III баланса;

640 -- строка баланса 640 «Доходы будущих периодов»

650 -- строка баланса 650 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;

II -- итог раздела II баланса.

Нормативное требование: К0 > 0,1 .

Ликвидность (текущая) баланса -- характеризуется степенью общего покрытия всеми оборотными средствами организации суммы срочных обязательств -- определяется по формуле

к II --стр. 220, 230

тл " 'стр. 610+620+ 630+ 660 '

где стр. 220, 230, 610, 620, 630, 660 -- соответствующие строки баланса.

Нормативное требование: Ктл > 2 .

Интенсивность оборота авансируемого капитала -- характеризует объем реализованной продукции, приходящейся на один рубль средств, вложенных в деятельность организации -- определяется по формуле

стр. 010 ф. 2 х365

и 0,5(ф. 1 стр. 300нп+ стр. 300к п)' N '

где стр. 010 ф. 2 -- «Отчет о прибылях и убытках»;

N -- количество дней в рассматриваемом периоде;

300нп, 300кп-- строки актива баланса, соответствующие началу и концу исследуемого периода.

Нормативное требование: Ки > 2,5.

Менеджмент (эффективность управления организацией) -- характеризуется соотношением величины прибыли от реализации и величины чистой выручки от реализации -- определяется по формуле

Км = ф. 2 стр. 050 : ф. 2 стр. 010.

Нормативное требование: Км > (г-- 1) : г, где г -- учетная ставка ЦБ России.

Прибыльность рентабельность) собственного капитала -- характеризует объем прибыли, приходящийся на один рубль собственного капитала -- определяется по формуле

стр. 140 ф. 2 ^_365

пр - 0,5(ф. 1 стр. 490нп+ стр. 640нп+ стр. 650нп+ ~ + стр. 490кп + стр. 640к п + 650кп)

Нормативное требование: Кпр > 0,2.

На основе рассмотренных выше пяти показателей определяется рейтинговое число:

К= 2К0 + 0,1КЛ + 0,08КИ + 0,45КМ + Кп.

Нормативное значение рейтинговой оценки На основе сравнения показателей и рейтинговой оценки за ряд лет можно сделать вывод об эффективности (или неэффективности) бизнеса. Рост рейтинга свидетельствует об улучшении финансового состояния организации.



Вопросы по дисциплине «комплексный Экономический анализ хозяйственной деятельности»

1. Анализ объема производства и продаж

Объем производства продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки. Основными показателями объема производства служат товарная и валовая продукция.

Валовая продукция - это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, вкл. НЗП. Выражается в сопоставимых и действующих ценах.

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки НЗП и внутрихозяйственный оборот.

Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате (выручке). Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах.

Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции (штуки, метры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отд. видам и группам однородной продукции.

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста.

Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной.

Оперативный анализ производства и отгрузки продукции осуществляется на основе расчета, в котором отражается плановые и факт. сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему, ассортименту, качеству за день, нараст. итогом с начала месяца, а также откл-е от плана.

В процессе анализа определения выполнения плана поставок за месяц и с нараст. итогом в целом по предприятию, в разрезе отд. потребителей и видов продукции выясняются причины недовыполнения плана и дается оценка деятельности по выполнению договорных обязательств.

Оценка выполнения плана по ассортименту продукции обычно производится с помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции.

Ритмичность -- равномерный выпуск, продукции в соотв.с графиком в объеме и ассортименте, предусмотр. планом.

Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и косвенные показатели.

Прямые показатели - коэф-т ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент аритмичности, удельный вес пр-ва продукции за каждую декаду (сутки) к месячному выпуску, уд. вес произведенной продукции за каждый месяц к квартальному выпуску, и т.д.

Косвенные показатели ритмичности -- наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остатков НЗП и ГП на складах.

Один из наиболее распространенных показателей - коэф-т ритмичности. Величина его определяется путем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового их уровня.

Коэф-т вариации определяется как отнош. среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции:

Для оценки ритмичности пр-ва на предприятии рассчитывается также показатель аритмичности как сумма положительных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от плана за каждый день (неделю, декаду). Чем менее ритмично работает предприятие, тем выше показатель аритмичности.

Если известны причины недовыполнения (перевыполнения) плана выпуска продукции по декадам (суткам), можно рассчитать их влияние на показатель аритмичности. Для этого относит. изменение объема пр-ва продукции по данной причине необходимо отнести к общему показателю аритмичности и умножить на 100.

Внутренние причины аритмичности - тяжелое финансовое состояние предприятия, низкий уровень организации, технологии и материально-технического обеспечения пр-ва, а также планирования и контроля, внешние -- несвоевременная поставка сырья и материалов поставщиками, недостаток энергоресурсов не по вине предприятия и др.

В процессе анализа необходимо подсчитать упущенные возможности предприятия по выпуску продукции в связи с неритмичной работой. Это разность между факт. и возможным выпуском продукции, исчисленном исходя из наибольшего среднесуточного (среднедекадного) объема производства.

2. Анализ себестоимости продукции, работ, услуг и ее элементов

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно.

Классификация затрат на производство

Признаки классификации	Подразделение затрат
По экономическим элементам По статьям себестоимости По отношению к технологическому процессу По составу По способу отнесения на себестоимость продукта По роли в процессе производства По целесообразности расходования По возможности охвата планом По отношению к объёму производства По периодичности возникновения По отношению к готовому продукту	экономические элементы затрат статьи калькуляции себестоимости основные, накладные одноэлементные, комплексные прямые, косвенные производственные, внепроизводственные производительные, непроизводительные планируемые, непланируемые переменные, постоянные текущие, единовременные затраты на незавершённое производство, затраты на готовый продукт

На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.

Этому делению уделяется большое внимание в западной системе учёта, которая носит название “директ-костинг”.

Основные положения данной теории:

Поведение затрат в зависимости от изменения объёма производства.

Относительность (условность) классификации затрат на постоянные и переменные.

Методы деления затрат на постоянные и переменные.

К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёма производства (амортизация, арендная плата, определённые виды заработной платы руководителей организаций и пр.)

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)

3. Анализ состояния и использования основных средств, материальных и трудовых ресурсов

В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относятся активы, которые используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; служат в течении длительного времени (более 12 месяцев) или иметь стоимость, превышающую стократный установленный законом минимальный размер оплаты труда за единицу приобретенных основных средств, независимо от срока их полезного использования; способны приносить доход в будущем.

К основным средствам относятся: здания; сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения и прочее, срок службы которых более одного года.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, т.е. по сумме фактических затрат на их приобретение. Сооружение и изго???ление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Задачами анализа основных средств является:

1. анализ наличия, состава и структуры основных средств;

2. анализ политики организации в отношении формирования и выбытия основных средств;

3. анализ амортизационной политики основных средств;

4. оценка степени изношенности основных средств;

5. анализ источников финансирования основных средств;

Таким образом, руководству предприятия необходимо пересмотреть затратную политику в части эффективности использования материальных ресурсов, либо изменить или расширить ассортимент предлагаемой продукции (работ, услуг) и цены на них.

От обеспечения предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения работ, степень использования оборудования, механизмов, объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и др.

Задачи анализа:

1) изучение обеспеченности предприятия персоналом по количественным и качественным параметрам;

2) оценка экстенсивности, интенсивности и эффективности использования персонала на предприятии;

3) выявление резервов боле эффективного использования персонала предприятия и др.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих показателей.

4. Анализ маржинального дохода, порога рентабельности и запаса финансовой прочности

Маржинальный доход является одним из основных понятий. Он показывает величину дохода, который приносит каждая дополнительно произведенная единица продукции. Маржинальный доход является промежуточным финансовым результатом, показывающим сумму постоянных затрат и прибыли в расчете на одну произведенную единицу продукции.

Организация имеет положительный финансовый результат, если валовый маржинальный доход больше совокупных постоянных затрат за тот же период.

Маржинальный доход (МД) - это прибыль в сумме с постоянными затратами (А).

МД=П+А

Порог рентабельности продукции представляет собой пороговое значение, при переходе через которое прибыль меняет свой знак на противоположный и соответствует ситуации, когда выручка-нетто равна себестоимости. Традиционное название порога рентабельности -точка безубыточности.

Точка безубыточности-- это объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т.е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам. Иногда ее называют также критическим объемом: ниже этого объема производство становится нерентабельным. Критический объем производства и реализации продукции можно рассчитать и в стоимостном выражении. Экономический смысл этого показателя -- выручка, при которой прибыль предприятия равна но: если фактическая выручка предприятия больше критического значения, оно получает прибыль, в противном случае возникает убыток.

При анализе финансового состояния организации необходимо знать запас ее финансовой прочности (зону безопасной работы организации).

Запас финансовой прочности предприятия выступает важнейшим показателем степени финансовой устойчивости. Наиболее распространенная формула исчисления запаса финансовой прочности (ЗФП) выглядит следующим образом:

ЗФП = Выручка - Порог рентабельности. (1)

Или в процентном выражении:

Выручка - Порог рентабельности

ЗФП = -------------------------------------- x 100%. (2)

Выручка

На практике возможны три ситуации, которые по-разному будут отражаться на величине прибыли и запасе финансовой прочности предприятия:

объем реализации совпадает с объемом производства;

объем реализации меньше объема производства;

объем продаж больше объема производства.

5. Сущность операционного рычага и оценка его эффекта

...