Теоретические основы бухгалтерского учета

Применение ускоренных методов амортизации уменьшает прибыль до налогообложения и соответственно сумму налога на прибыль

5. Оценка незавершенного производства

1. Оценка по нормативной (плановой) производственной себестоимости

2. Оценка по прямым статьям затрат

3. Оценка по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов

4. Оценка по фактической производственной себестоимости

Чем выше стоимость незавершенного производства, тем ниже стоимость готовой продукции и выше прибыль и, следовательно, налог на прибыль и, наоборот

6. Перечень резервов предстоящих расходов

1. Создавать резервы с приведением их перечня
2. Не создавать резервы

Образование резервов способствует равномерности отнесения соответствующих затрат на себестоимость продукции, что существенно влияет на прибыль организации

9. Анализ отчета о движении денежных средств и формирования денежных потоков организации

Денежные средства в условиях рынка являются одним из наиболее ограниченных ресурсов, поэтому успех хозяйственной деятельности предприятия во многом определяется способностью менеджмента их рационально распределять и использовать. Они необходимы предприятию для выплаты заработной платы, покупки сырья, материалов, основных средств, уплаты налогов, обслуживания долга, выплаты дивидендов и т.д.

Для эффективного управления денежным потоком необходимо знать:

- его величину за тот или иной период времени;

- его структуру (основные элементы);

- виды деятельности, формирующие соответствующие элементы потока и механизмы их формирования.

В этой связи важнейшим инструментом управления денежным потоком фирмы является отчет о движении денежных средств (cash flow statement). В силу уже рассмотренных причин этот отчет остро необходим как менеджерам, так и внешним пользователям - кредиторам, акционерам, инвесторам и т.д., которые по результатам его построения и анализа могут увидеть реальные доходы и расходы, а также получить ответы на следующие вопросы:

- В каком объеме и из каких источников получены денежные средства и каковы основные направления их использования?

- Способно ли предприятие в результате своей основной Деятельности обеспечить превышение поступлений денежных средств над выплатами?

- В состоянии ли предприятие выполнять и обслуживать свои обязательства?

- Достаточно ли денежных средств для ведения основной Деятельности?

- В какой степени предприятие может обеспечить инвестиционные потребности за счет внутренних источников денежных средств?

- Чем объясняется разность между величиной полученной прибыли и объемом денежных средств и др.

Существуют два основных метода построения детализированных отчетов о денежных потоках - прямой и косвенный. При этом согласно МСФО потоки денежных средств детализируются в разрезе трех ключевых видов деятельности:

- операционная (основная);

- инвестиционная;

- финансовая.

Разделение всей деятельности предприятия на три указанные составляющие очень важно для российской практики, поскольку положительный совокупный поток может быть получен за счет компенсации отрицательного денежного потока от основной деятельности притоком средств от продажи активов (инвестиционная деятельность) или привлечением кредитов банка (финансовая деятельность). В этом случае величина совокупного потока “маскирует” убыточность предприятия.

Рассмотрим основные элементы каждого из выделенных потоков более детально.

Денежный поток от операционной (основной) деятельности

Движение денежных средств от основной деятельности (cash flow from operations - CFFO) связано с процессами производства и реализации продукции. В общем случае можно выделить следующие базовые элементы данного потока:

- поступление денежных средств от реализации продуктов и услуг (т.е. от клиентов), а также полученные авансы от покупателей;

- выплаты поставщикам за сырье, материалы, услуги и т.п.;

- прямые и накладные расходы, а также текущие процентные платежи;

- выплаты в бюджет и налоговые платежи.

Алгоритм формирования денежного потока от операционной деятельности косвенным методом включает реализацию следующих этапов.

1. По данным отчетности определяется чистая прибыль предприятия.

2. К чистой прибыли добавляются суммы статей затрат, не вызывающих в реальности движение денежных средств (например, амортизация).

3. Вычитаются (прибавляются) любые увеличения (уменьшения), произошедшие в статьях текущих активов, за исключением статьи “Денежные средства”.

4. Прибавляются (вычитаются) любые увеличения (уменьшения), произошедшие в статьях краткосрочных обязательств, не требующих процентных выплат.



РАЗДЕЛ 5. Организация аудита бухгалтерских счетов и отчетности

Вопросы по дисциплине «ОСНОВЫ Аудита»:

1. Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики

Контроль - важная функция управления.Это объективное явление в экономической жизни общества, а в сфере управления финансовыми средствами - неотъемлемая часть системы регулирования финансовыми отношениями.В зависимости от субъекта и характера деятельности финансовый контроль разделяется на государственный, ведомственный и вневедомственный; в зависимости от объекта - на внутренний и внешний; в зависимости от организации осуществления - на ревизионный (ревизия) и аудиторский (аудит). При осуществлении контрольной деятельности используются специальные приемы документального и фактического контроля, экспертные оценки, методы анализа и другой инструментарий.

Аудит - форма финансового контроля. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти. Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.Аудиторская проверка по общему правилу проводится на основе гражданско-правового договора, заключаемого между аудитором и клиентом (аудируемым лицом) и регулируется гражданским законодательством, если иное не предусмотрено законодательством об аудите, носит возмездный характер. Другие формы финансового контроля осуществляются уполномоченными на то органами на основании принадлежащих им властных полномочий и не носят коммерческого характера. Пользователи аудиторского заключения - широкий круг лиц: это не только граждане и юридические лица, но и должностные лица государственных органов. Деятельность органов государственного контроля не является предпринимательской, она осуществляется в публичном интересе.

Одним из принципов аудита является его независимость, которая выражается в отсутствии у аудитора при формировании его мнения какой-либо заинтересованности в делах проверяемого лица, а также в отсутствии зависимости от третьих лиц. Действующее законодательство устанавливает ряд мер, обеспечивающих независимость аудиторской проверки. Так, аудиторская организация самостоятельна в выборе методов и процедур при проведении проверки.

2. Задачи, направления аудиторских проверок, состав пользователей материалов аудиторских заключений, их направленности и содержания

Основной задачей всех аудиторских служб является проверка законности финансово-хозяйственных- операций, состояния бухгалтерского учета, достоверности отчетности и, прежде всего, баланса и отчета о финансовых результатах.

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).

В отечественной теории и практике аудита признается следующая система его классификации. Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов, в этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в федеральных законах.

Аудиторская проверка - мероприятие, заключающееся в сборе, оценке, анализе информации, касающейся финансового положения аудируемого лица. Аудиторская проверка проводится в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и имеет своим результатом выражение в установленной форме мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской отчетности) и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Основными критериями деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, являются: открытые акционерные общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала; банки и другие кредитные учреждения; страховые организации и общества взаимного страхования; товарные и фондовые биржи; инвестиционные фонды; внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются обязательные отчисления юридических и физических лиц; благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц; организации, у которых годовой объем выручки от реализации составляет более 500 000 МРОТ или сумма активов баланса на конец года - более 200 000 МРОТ (кроме государственных и муниципальных унитарных предприятий); унитарные предприятия с годовым объемом выручки более 500 000 МРОТ или суммой активов баланса на конец года более 200 000 МРОТ (для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены). Основными этапами аудиторской проверки являются: планирование; получение аудиторских доказательств; документирование; подготовка выводов; формирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Как правило, продолжительность проверки ограничена сроком, указанным в договоре с экономическим субъектом. Ограниченность срока проверки требует определения её стратегии применительно к конкретному субъекту. Стратегия основывается на выборе наиболее рациональных путей достижения целей проверки и зависит от профессионального уровня непосредственных исполнителей, длительности предшествующего сотрудничества субъекта и объекта аудиторской деятельности и иных обстоятельств. И так, целью аудиторских проверок является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам: общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации); обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм); законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании); оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны); классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана); разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены); аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге); раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним). Любая аудиторская проверка обязательно сопровождается документированием, т. е. фиксированием получаемой информации в ходе аудита. В конце аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, которое и представляет наибольший интерес для его потенциальных пользователей. Кроме того, большой объем во всем документообороте занимает аналитическая часть аудита. Несмотря на то что аудиторская деятельность не является абсолютно закрытой, тем не менее существуют определенные ограничения в пользовании материалов аудиторских заключений и другой финансовой документацией, накопленной аудиторской организацией в ходе своей работы. Необходимо учитывать следующие факты: 1) аудиторская организация вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону; 2) аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит; 3)аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.

Пользователями материалов аудиторских заключений, в частности по итогам проведения налогового аудита, могут быть следующие государственные органы: 1) Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделение в РФ; 2) Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения; 3) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления; 4) министерство финансов РФ, министерства финансов субъектов РФ; 5) органы государственных внебюджетных фондов.

Пользователями материалов аудиторских заключений могут быть непосредственно и сами проверяемые экономические субъекты. Кроме того, результатами аудиторских проверок пользуются инвесторы и кредиторы, в поисках потенциальных клиентов или в целях собственной осведомленности перед работой с конкретной фирмой. Результаты работ аудиторских фирм и аудиторов используют в своей работе менеджеры различных уровней управления, финансовые аналитики при составлении отчетов, различных информационных справочников, экономисты различных отраслей народного хозяйства.

Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы представляют свою финансовую отчетность Уполномоченному федеральному органу государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ.

Таким образом, круг пользователей материалов аудиторских заключений довольно широк, он не ограничивается бухгалтерскими службами и контрольными органами. Это объясняется полезностью сведений, содержащихся в аудиторских заключениях, их значимостью в работе многих государственных и финансовых структур. Этим во многом и объясняется огромная роль всей аудиторской деятельности и ее результатов во всей системе финансово-экономических отношений.

Пользователи материалов аудиторских заключений должны использовать информацию, соблюдая законодательство РФ.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская компания должна выразить мнение о достоверности этой отчетности :

Немодифицое мнение - мнение, выраженное аудитором в случае, когда он приходит к выводу о том, что бух отч-ть отражает достоверно во всех сущ-ных отношениях фин положение ауд-мого лица и рез-ты его фин деят-ти в соот с законод-вом· ,

Модифиц-ое мнение- это выраженное ауд-кой орг-цией, индивид аудитором мнение с оговоркой, отриц мнение или отказ от выр-ния мнения

Условно положительное заключение (бухгалтерская отчетность за исключением определенных обстоятельств во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы предприятия на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период).

· Отрицательное заключение (бухгалтерская отчетность во всех существенных аспектах не отражает активы и пассивы предприятия на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период).

· Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (в результате определенных обстоятельств аудиторская компания не может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия).

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводится аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.



3.Отличие аудита от других форм экономического контроля: ревизии, финансового контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы

Основным методом финансового контроля является ревизия, позволяющая глубоко и полно обследовать финансово-хозяйственную деятельность организаций, и в зависимости от полноты охвата подконтрольного объекта бывает сплошной, охватывающей деятельность предприятия за определенный период, выборочной, когда проверяются отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности, документальной, в ходе которой проверяются денежные документы, и фактической, заключающейся в сверке документов с наличием денег, материальных ценностей. Аудиторская проверка имеет много общего с ревизией; при проведении аудита применяются специальные приемы документального и фактического ревизионного контроля, методики ревизии отдельных объектов учета, и, наоборот - при проведении ревизионной проверки составления финансовых (бухгалтерских) отчетов с определенными оговорками могут быть использованы нормы и стандарты аудита. В отличие от аудита ревизия проводится с целью выявления недостатков, их устранения, наказания виновных, направлена на сохранность активов, пресечение и профилактику злоупотреблений. Практическими же задачами аудита являются оказание помощи в улучшении финансового положения клиентов, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), консультирование клиентов.

Таким образом, можно говорить, что аудит как форма финансового контроля относится к независимой проверке финансовой отчетности организации, осуществляемой специальным субъектом (аудитором), в соответствии с законодательством об аудите на коммерческой основе. При аудиторской проверке применяются специфические формы и методы планирования, проведения, документального оформления, общие требования к которым установлены правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Государственный финансовый контроль за хозяйственной и финансовой деятельностью экономических субъектов осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти. К таким органам относятся Счетная палата, Федеральная налоговая служба, Федеральная служба страхового надзора, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральная служба по финансовому мониторингу, Федеральное казначейство, Федеральная таможенная служба, а также Банк России и иные органы и их территориальные подразделения. Счетная палата, федеральные службы, находящиеся в ведении Минфина России, Банк России защищают, прежде всего, интересы Российской Федерации, ее субъектов, органов местного самоуправления.

Отличие аудита от судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в том, что аудит- независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Особая специфичность судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в её процессуально- правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний. Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела.

Аудит отличается от таких видов контроля, как ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза по своей сущности, подходу к проверке документации, взаимоотношениям между проверяющим и клиентом, выводам, сделанным по рез-там проверки, и т.д. Понятие аудита шире понятий ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности фин. показ-лей, но и разработку рекомендаций по оптимизации хоз. деят-ти с целью рационализации расходов и увеличения прибыли (своеобразная экспертиза бизнеса). Помимо проверок аудит включает в себя сопутствующие аудиту услуги.



4.Организация аудита и методы нормативного регулирования аудиторской деятельности

Аудит- это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Обязательный аудит проводится если:

- ОАО;

-аудируемое лицо страх компания, кредитная организация, товарная или фондовая биржа, инвестиционный фонд, гос внебюдж фонд;

- если за 1 год объем выручки от реализации своей продукции в 500 тыс раз превышает установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда, или сумма активов баланса на конец отчетного года в 200 тыс раз превышает установленный законодательством РФ,

- если данный вид аудита предусмотрен фед законом в отношении этих организаций, например (ФЗ от 29 окт 1998г. № 164-ФЗ «О лизинге»).

Инициативный аудит проводится по инициативе самого эконом субъекта.

Планирование аудитапредполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита» устанавливает единые требования к планированию аудита.

Планирование позволяет эффективно распределить работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, координировать такую работу.

Методы аудиторской проверки:

Методы фактической проверки- осмотр, обследование, инвентаризация, контрольный запуск сырья и материалов в производство, лабораторный анализ качества сырья , материалов и гот продукции, экспертная оценка, опрос, проверка объемов выполненных работ.

Методы формальной проверки можно разделить на 2 группы:

Методы формальной проверки документов

- проверка соблюдения правил составления, оформления , полноты и правильности оформления документов;

- сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормами;

- проверка соответствия отраженных в документах операций, установленным правилам, сетный контроль.

2. Методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств:

- сопоставление документов, отражающих операции, с данными документов, которые явились основанием для этих операций;

- проверка записей в регистрах бухг учета;

- сканирование;

- встречная проверка;

- взаимная проверка;

- контрольное сличение,

- восстановление натурально-стоимостного учета.

Оценка, оформление и представление результатов.

Внутренняя проверка качества аудита включает детальное изучение сотрудником аудиторской организации, руководящим рядовыми исполнителями, всех рабочих документов, подготовленных ими. Проверка включает детальное изучение всех проведенных процедур, произведенных расчетов, сделанных выводов и заключений.

Цель проверки состоит в установлении того, что все пункты общего плана и программы выполнены, а по итогам проведения аудиторских процедур рядовые исполнители сделали правильные выводы.

В ходе аудиторской проверки все действия аудиторов направлены на достижение главной цели- формирования объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экон субъекта. Это мнение и составляет аудиторское заключение.

Аудиторское заключение- это офиц документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с фед правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности фин (бухг) отчетности и соответствии порядка ведения его бух учета законодательству РФ.

Ауд заключение должно быть составлено на русском языке, в валюте РФ, исправления не допускаются.

Ауд закл должно состоять из 3 частей: вводной, аналитической и итоговой.



5.Виды аудиторских проверок и аудиторских услуг

Аудиторская проверка представляет собой совокупность мероприятий, заключающихся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имеющих своим результатом выраженное мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности этого экономического субъекта.

Аудиторские проверки можно классифицировать по различным основаниям. В зависимости от профиля аудиторской проверки и соответствующего ему типа квалификационного аттестата выделяют банковский аудит; аудит страховщиков; аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов и общий аудит (аудит иных экономических субъектов).

Аудит может быть внешним или внутренним. Под термином "внешний аудит" понимают собственно аудит, осуществляемый аудитором (аудиторской организацией). Внутренний аудит - это организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его локальными актами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Инициативный аудит проводится в любое время и в тех объемах, которые будут установлены самостоятельным решением органа управления экономического субъекта, являющегося юридическим лицом, либо решением физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью.

Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит осуществляется, если хозяйствующий субъект удовлетворяет хотя бы одному из следующих критериев:

организационно-правовая форма. По данному критерию подлежат ежегодной аудиторской проверке открытые акционерные общества, независимо от числа акционеров, вида деятельности, размера уставного капитала.

вид деятельности. По данному критерию подлежат обязательному аудиту банки и другие кредитные организации; страховые организации и общества взаимного страхования; товарные и фондовые биржи; инвестиционные институты; государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами; фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

финансовые показатели деятельности. Хозяйствующие субъекты подлежат обязательному аудиту при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности: объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает в 500 тысяч установленный законодательством минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный минимальный размер оплаты труда;

форма собственности. По данному критерию обязательному аудиту подлежат государственные и муниципальные унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели их деятельности соответствуют изложенным в пункте "3". Для муниципальных предприятий эти показатели могут быть понижены законом субъекта РФ;

Обязательный аудит в отношении организаций или индивидуальных предпринимателей проводится и в иных случаях, если он предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит может проводиться только аудиторскими организациями. При его проведении в организациях, в уставных капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, заключение договора о проведении аудита должно осуществляться только по итогам проведения открытого конкурса. Аудиторская проверка в отношении лиц, в документации которых имеются сведения, составляющие государственную тайну, должна проводиться организациями, в уставном капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным лицам, и которые имеют полученный в установленном порядке доступ к сведениям, составляющим государственную тайну.

Сопутствующие аудиту услуги:

обзорная проверка- сокращенная проверка на основе нетрудоемких процедур. При обзорной проверке выражается ограниченный уровень уверенности (негативная уверенность).

Целью обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению. Обзорная проверка финансовой или другой информации, составленной в соответствии с надлежащими критериями, проводится для тех же целей. Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность, и предназначенные для использования предполагаемыми пользователями.

компиляция- деятельность по подготовке отчетности клиенту.

Для целей настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности и иных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности используются следующие понятия:

а) компиляция финансовой информации - сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация;

б) трансформация финансовой информации - преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Целью компиляции финансовой информации для аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не экспертных знаний в области аудита, для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную для понимания и управления форму без проверки предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, лежащих в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации. Однако пользователи компилированной финансовой информации получают некоторые преимущества от привлечения аудитора, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью.

согласованные процедуры- выполняются расчеты, их проверка в интересах известного 3-го лица.

Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации заключается в проведении аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом, а также в предоставлении отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации. Уверенность не выражается.

Сопутствующие аудиту услуги всегда предполагают 3-сторонние отношения.

Кроме аудита и сопутствующих аудиту услуг аудиторские фирмы и индивид. Аудиторы могут оказывать прочие услуги, предполагающие 2-сторонние отношения:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Несовместимыеаудиторские услуги с проведением аудиторской проверки у одного и того же клиента:

ведение бух.учета

восстановление бух.учета

подготовка отчетности

Все остальные услуги являются совместимыми.

6.Роль международных и национальных стандартов в развитии и совершенствовании аудиторской деятельности

Правила (стандарты) аудиторской деятельности регулируют профессиональную деятельность аудита, устанавливают критерии, принципы, процедуры, которые должны соблюдаться всеми аудиторами при осуществлении аудиторских проверок.

Основная цель аудиторских стандартов заключается в том, чтобы обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единым пониманием основных принципов и приемов проверки, порядка оформления результатов аудита, оценки качества работы аудиторов и требований к уровню их квалификации.

На основе аудиторских стандартов формируются учебные программы для профессиональной подготовки аудиторов. Стандарты унифицируют все аспекты аудиторской проверки.

Значение стандартов:

Обеспечивается приемлемое качество проверки

Помогают аудитору вести переговоры с клиентом

Помогают пользователям понимать процесс проверки

Повышают общественный имидж профессии

Являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора.

Требования к аудиторским стандартам:

Стандарты должны быть сформулированы кратко, ясно, недвусмысленно

Должны быть практически осуществимы

Должны определять направление, порядок и цель того или иного вида деятельности аудитора

Не должны содержать детализированных конструкций в целях предоставления аудитору возможности использования профессионального подхода к проверке.

В настоящее время стандарты классифицируют следующим образом:

Международные

Национальные

Внутренние

Кроме того, вся система стандартов состоит из 3 основных групп: Общие, Рабочие, Стандарты отчетности.

Разработка международных стандартов преследует цели:

Способствовать развитию профессии аудиторов в странах, в которых уровень профессионализма аудиторов ниже общемирового

Унифицировать по мере возможности отношение к аудиту в международном масштабе

Использование стандартов в разных странах различно. Стандарты по возможности их практического применения делятся на:

Стандарты, которые в той или иной стране могут быть приняты сразу полностью

Стандарты, которые могут быть приняты с незначительными изменениями

Стандарты, которые нуждаются не только в уточнении, но и в создании собственных экономических, политических и других условий для их применения.

Общие стандарты определяют требования к аудиту в целом: Принципы, Цели, Задачи

А также могут определять требования к уровню квалификации аудитора.

Рабочие стандарты определяют требования к процессу проведения проверки, начиная от переговоров с клиентом и до составления аудиторских отчетов.

Стандарты отчетности предусматривают правила составления отчета по результатам аудиторской проверки.

Российские национальные стандарты подразделяются на: ФСА, Внутренние стандарты объединений, Внутрифирменные стандарты

Внутрифирменные стандарты - это документы, которые детализируют единые требования к порядку осуществления аудита, определенному ФСА. К внутренним стандартам могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке:

Внутренние инструкции, положения, методические разработки, различные пособия и другие документы, которые раскрывают подход конкретной аудиторской организации к проведению проверки.

Стандарты, регламентирующие порядок планирования аудита, документирования, осуществления внутреннего контроля качества аудита, подготовки отчетов аудиторов.

7.Сущность и методы обеспечения качества аудиторских проверок

Система контроля качества аудиторских услуг складывается из внешнего и внутреннего контроля. Внешний контроль качества осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение ФЗ 307, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган.

Плановая внешняя проверка качества работы аудитора, за исключением аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит БФО организаций, осуществляется не реже 1 раза в 5 лет, но не чаще 1 раза в год.

Плановые внешние проверки качества работы каждой аудиторской организации, проводящей обязательный аудит ФО организаций, осуществляются:

1) саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является такая аудиторская организация, не реже 1 раза в 3 года, но не чаще 1 раза в год начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций;

2) уполномоченным федеральным органом не чаще 1 раза в 2 года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Важное место в системе контроля качества работы аудитора должен занять внутрифирменный контроль, основной целью которого является контроль за соблюдением обязательных требований стандартов и технологии аудиторских проверок.

Внутренний контроль осуществляют аудиторские фирмы. Для этого каждая аудиторская фирма и индивид. аудитор обязаны разработать внутренний стандарт контроля качества. В этом док-те формулируют цели политики контроля качества и устанавливает конкретные процедуры, позволяющие реализовать эти цели.

Цель политики «соблюдение профессиональных требований» (независимость, конфиденциальность, порядочность):

Конкретные процедуры:

- ежегодно персонал аудит. фирмы дает письм. Подтвердж., что не осуществлялось инвестиции и операции, запрещенных пол-кой фирмы (не покупали акции тех компаний, где осуществляют аудит);

- регулярно доводить до персонала список клиентов, чтобы они могли отслеживать свою независимость;

- периодически проводить анализ отношений с клиентами, чтобы выявлять ситуации видимости зависимости.

Цель политики «обеспечить компетентность персонала»:

Конкретные процедуры:

- разработка положения по найму в сложных ситуациях:

б) родственников нынешних работников

в) ранее работавших в этой фирме

г) работавших у клиента

- разработка требований и порядка переподготовки;

- разработка положения о повышениях.

Цель политики «поручение»:

Работа д.б. поручена сотрудникам, имеющим необходимую подготовку и опыт.

Конкретные процедуры:

- составление графиков работы для оптимальной расстановки кадров;

- сочетание преемственности и ротации кадров;

- планирование кадровых потребностей фирмы.

Цель политики «консультирование»:

Конкретные процедуры:

-определение областей аудита, требующих консультаций (новые норм. акты, отраслевая специфика);

-назначить специалистов и определить их полномочия по консультированию



8.Профессиональная этика аудитора

Аудиторская деятельность - это профессиональная деятельность, которая имеет свой этический кодекс, поскольку лица, занимающиеся этой деятельностью, заинтересованы в взаимодоверии и высокому качеству предоставляемых услуг независимо от д поведения некоторых представителей этой профессии.

С целью обеспечения высокого профессионального уровня аудиторских услуг аудитору следует придерживаться следующих основных требований:

вероятность - пользователи информации должны быть уверены в ее подлинности;

профессионализм - предполагает высокий уровень профессиональной подготовки аудиторов;

качество услуг - аудиторские услуги должны быть предоставлены в строгом соответствии с действующими нормативно-правовыми активами;

доверие - уверенность пользователей аудиторской информации в соблюдении аудитором профессиональной этики на протяжении всей Можно выделить следующие основные принципы профессиональной этики: Независимость - аудитор должен быть профессионально независимым от субъекта предпринимательской деятельности, проверяется (не иметь прямых родственных отношениях ков и имущественных интересов до субъекта проверки.

Объективность - аудитор должен быть справедливым, компетентным, тщательно предоставлять аудиторские услуги, соответствовать уровню профессиональных знаний, который бы не вызывал сомнения у клиента относительно профессионализма надо аних ему после.

Компетентность - аудиторам необходимо осуществлять аудиторскую проверку с профессиональным мастерством и привлекать к аудиту специалистов, имеющих определенную профессиональную подготовку.

Мастерство - умелое определения и применения законодательных и нормативно-правовых актов для законности осуществления оценки хозяйственных операций, их документирования, отражения в учете и отчетности

Конфиденциальность - аудитор не имеет права без согласия клиента разглашать или раскрывать информацию, полученную им в ходе предоставления профессиональных услуг, а также использовать ее в своих целях

Честность - аудитор должен быть честным и объективным на всех этапах работы и высказывать объективное мнение об объекте исследования

Профессиональное поведение - аудитор должен создавать и поддерживать хорошую репутацию профессии, воздерживаясь от любых действий, которые могут дискредитировать ее

Профессиональные нормы и технические стандарты - аудиторы обязаны с должным прилежанием и вниманием выполнять инструкции и указания клиента или работодателя (внутренний аудитор), соблюдая требования честности и объективности, независимости и действующего законодательства.

9.Планирование и программа аудита

Регулируется ФПСАД №3 «Планирование аудита». ФПСАД №3 устанавливает единые требования по планированию аудита фин (бухг) отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).

Планирование -- один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит. Результаты планирования аудиторской проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности оформляются двумя документами: план и программа аудита.

Стадии процесса планирования:1 предварительное планирование. 2 подготовка и составление общего плана аудита. 3 подготовка и составление программы аудит.

Планирование проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности включает:

* планирование проверки по существу -- составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

* планирование состава группы аудиторов для проверки;

* составление календарного графика проверки, т. е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

План аудита должен содержать информацию об основных организационных вопросах:

* планируемые трудозатраты;

* уровень (уровни) существенности;

* оценку аудиторского риска;

* сроки проведения проверки;

* состав аудиторской группы;

* перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнения.

Программа аудита содержит подробную информацию об аудиторских процедурах, необходимых для практической реализации общего плана аудита:

* виды процедур, которые будут использоваться при проверке;

* способы применения процедур;

* способы документирования.

Разработка общего плана и программы аудита происходит после предварительного сбора информации о предприятии, а именно об особенностях его хозяйственных процессов, специфике деятельности.

Процесс планирования можно разделить на 2 этапа: предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита.

Направления аудитором предприятию письма-обязательства о согласии на проведение аудита.

В то же время планирование проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является непрерывным процессом. Аудитор в процессе аудита обязан внести в план проверки необходимые изменения, если:

* предприятие предоставило неточные сведения о положении дел, что привело к изменению основных позиций проверки;

* обнаружены существенные ошибки, и необходимо провести дополнительные проверочные процедуры;

* произошло изменение сроков проведения проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности по вине предприятия.

По итогам предварительного планирования аудиторская организация окончательно решает вопрос о возможности проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской проверки.

Общий план аудита.

Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита

Достоверность данных, отраженных в форме № 1 и форме № 2, проверяется в ходе анализа соответствующих объектов аудита (аудит основных средств, нематериальных активов, материально производственных запасов, резервов и пр.). Однако финансовая (бухгалтерская) отчетность является самостоятельным сегментом аудита, поскольку существующие нормативные акты предъявляют ряд требований именно к ней. Исходя из анализа указанных требований, можно выделить следующие задачи проверки отчетности, что и должно найти отражение в плане и программе аудита:

* включение в финансовую (бухгалтерскую) отчетность показателей деятельности всех обособленных подразделений;

* соответствие данных финансовой (бухгалтерской) отчетности данным учетных регистров и инвентаризации;

* полнота раскрытия в отчетности всех существенных показателей деятельности предприятия за проверяемый период;

* полнота раскрытия информации о данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, приведенной в пояснительной записке;

* соблюдение взаимоувязки форм отчетности;

* правильность оценки статей отчетности;

* достоверность показателей отчетности;

* формирование сводной отчетности.

Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках и пр.) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности. После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки.

Объем выборки зависит:

* от степени риска, связанного с проведением проверки по данной позиции финансовой (бухгалтерской) отчетности;

* уровня существенности;

* степени точности ожидаемых результатов;

* оценки надежности системы внутреннего контроля.

В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. На изменение общего плана могут повлиять:

* уточненная характеристика системы внутреннего контроля и оценка ее надежности. Необходимость дополнительных проверок отдельных элементов возникает, если оценка надежности системы внутреннего контроля клиента окажется ниже предварительной;

* результаты проверочных процедур позиций отчетности с высокой степенью риска, если количество ошибок намного превышает планируемый объем;

* прочие неизвестные в момент начала проверки выводы и факты.

Все изменения плана проведения проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо отразить в рабочей документации. Вносимые в план изменения, а также их причины аудитор должен подробно документировать.

Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Общий план и программа аудита должны быть оформлены в порядке, установленном внутрифирменными стандартами аудиторской организации, и соответствовать требованиям, предъявляемым федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

10.Понятие существенности и риска в процессе аудиторской проверки, методы минимизации и обеспечения приемлемой величины аудиторского риска

Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности .Как количественная характеристика таких обстоятельств выступает уровень существенности, то есть предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решение.

Методы расчета уровня существенности:

бухгалтерский.Сущ-сть уст-ся как относительная вел-на, например, искажение любой цифры более чем на 10% или 8% всегда существенно. Искажение <, чем на 5% (3%) всегда несущественно. Искажение в диапазоне от 5 до 10% (3 - 8%) может быть признано существенным по профессиональному суждению аудитора в зависимости от характера искажения (проценты устанавливает аудиторская фирма сама).

определение уровни существенности в зависимости от вида деятельности.Используется аудиторской фирмой, у которой много клиентов. Она делит их на группы по видам деятельности, для каждой группы устанавливает базовый показатель, кот. выразительнее всего характеризует данный бизнес и устанавливает относительные величины на основе анализа опыта проведенных проверок.

опр-е опр-ного показ-ля уровня существенности независимо от вида деят-ти. Аудиторская фирма разрабатывает методику, используемую для всех клиентов фирмы, но базовых показ-лей будет неск-ко (3-6). Состав этих показ-лей будет зависеть от состава клиентов.

после расчета уровня существенности для отчетности в целом аудитор устанавливает показатели существенности на уровне отдельных статей отчетности. Для этого также может быть использованы заранее разработанные аудитором стандарты. Обычно в этих стандартах рассматривается влияние на уровень существенности 2-х факторов.

...