Основы бухгалтерского учета

отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при:

определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

оценке последствий искажений.

15. Использование аудитором работы эксперта

При проведении аудита аудиторская организация может использовать работу оценщика, инженера, геолога, актуария и (или) другого эксперта.

Решение об использовании работы эксперта при проведении аудита принимает аудиторская организация исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, а также целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам.

Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен иметь:

а) соответствующую квалификацию, как правило, подтвержденную надлежащими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом и т.п.);

б) соответствующий опыт и репутацию в области, заключение в которой предполагает получить аудиторская организация, как правило, подтвержденную соответствующими отзывами, рекомендациями, публикациями, справками и т.п.

Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен быть объективным.

Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого эта организация проводит аудит. Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть совершен в письменной форме. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Результаты работы эксперта подлежат рассмотрению аудиторской организацией в отношении:

а) информации, на которой основывается заключение эксперта;

б) предположений и методов, использованных экспертом при подготовке своего заключения, в том числе их соответствия предположениям и методам, использовавшимся в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);

в) общих результатов проведенного аудита.

Если при рассмотрении результатов работы эксперта аудиторской организацией выявляются существенные несоответствия между заключением эксперта и информацией (документами) экономического субъекта, либо аудиторская организация считает, что результаты работы эксперта необоснованны, то аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие проверку обоснованности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

Заключение эксперта подлежит включению в рабочую документацию аудиторской организации. Если в исключительном случае эксперт дает устные разъяснения, то такие разъяснения должны быть отражены аудиторской организацией в ее рабочей документации.

Аудиторское заключение, как правило, не должно содержать указаний на использование аудиторской организацией при проведении аудита работы эксперта и на заключение эксперта.

В случае невозможности получить заключение эксперта, наличия существенной неуверенности эксперта в оценке каких-то исследованных обстоятельств, аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.



16. Оценка аудитором принципа непрерывности деятельности аудируемого лица

Поскольку допущение о непрерывности деятельности является одним из основных принципов подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, обязанность руководства аудируемого лица заключается в том, чтобы оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом.

Если аудируемое лицо в течение длительного периода времени имеет опыт выгодных операций и свободный доступ к финансовым ресурсам, его руководство может дать свою оценку без проведения подробного анализа.

Оценка аудируемым лицом допущения непрерывности своей деятельности связана с вынесением в конкретный момент времени профессионального суждения о фактах хозяйственной деятельности, которые являются неопределенными на дату составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. В этой связи следует принимать во внимание, что:

как правило, уровень неопределенности, сопряженной с результатом события или с условием, значительно повышается при увеличении периода времени между суждением и воздействием условных фактов;

любое влияние условного факта в будущем основывается на информации, доступной в момент составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, поэтому последующие события могут вступать в противоречие с профессиональным суждением, которое было разумным в момент его вынесения;

размер и сложная структура аудируемого лица, характер и условия его деятельности, а также степень воздействия на аудируемое лицо внешних факторов оказывают влияние на профессиональное суждение о влиянии условных фактов.

Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур.

При выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица аудитор должен рассмотреть всю совокупность факторов, оказывающих и (или) способных оказать влияние на возможность этого лица продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, и данные факторы должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор рассматривает надлежащий характер использования руководством аудируемого лица допущения о непрерывности деятельности даже в том случае, если требования к составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривают обязанности руководства аудируемого лица специально оценивать способность аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

Аудитор не может предсказывать будущие события или условия, которые могут обусловить прекращение организацией ее непрерывной деятельности, поэтому отсутствие в аудиторском заключении каких-либо упоминаний о факторах неопределенности, касающихся непрерывности деятельности, не может рассматриваться как гарантия способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

17. Аудиторское заключение. Виды, порядок составления и представления

Аудиторское заключение -- это юридический документ, основное назначение которого состоит в том, чтобы довести до пользователей информацию о достоверности финансовой отчетности субъекта хозяйствования.

Аудиторское заключение должно отвечать на следующие вопросы: дает ли баланс верное и объективное представление о состояние активов и пассивов предприятия на конец отчетного периода (финансового года); дает ли отчет о прибылях и убытках верное и объективное представление о результатах хозяйственной деятельности предприятия за проверяемый период (финансовый год); составлена и представлена ли финансовая отчетность с учетом общепринятых принципов бухгалтерского учета; имеются ли случаи несоблюдения этих принципов в текущем периоде в сравнении с предыдущим периодом; дает ли консолидированная отчетность верное и объективно представление о прибыли или убытке материнской компании и ее дочерних фирм; составлены ли баланс, отчет о прибылях и убытках и консолидированная отчетность компании (если она имела место) в полном соответствии с нормативными положениями по бухгалтерскому учет)

По результатам аудита финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования аудитор должен дать одно из следующих видов заключения: положительное; условно-положительное (или с замечаниями); отрицательное; либо отказаться от аудиторского заключения. Положительное заключение дается при соблюдении в отчетности всех требований законодательства РФ; условно- положительное - если аудитор не уверен или не согласен с достоверностью финансовой информации, но эти замечания не существенны. Отрицательное заключение составляется когда отчетность не дает достоверного представления о финансовом положении предприятия, а бухгалтерский учет ведется с нарушениями. Отказ возможен, в случае, когда аудитор не получил убедительных доказательств о достоверности финансового состояния и не может дать объективное заключение.



18. Аудит учредительных документов и уставного капитала экономического субъекта

При проверке следует обратить внимание: применяется выбранная предприятием учетная политика всеми его структурными подразделениями, в том числе выделенными на отдельный соблюдается ли учетная политика в течение всего отчетного года.

Аудитором проверяется соответствие учетной политики действующему законодательству. Если по решению конкретного отсутствуют нормативные документы, предприятие самостоятельно в учетной политике разрабатывает способ решения данного вопроса При этом при разрешении подобных вопросов предприятие должно исходить из требований действующего законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету.

При формировании учетной политики в обязательном порядке должны соблюдаться следующие основные требования:

полнота отражения в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета всех фактов хозяйственной деятельности;

законность соответствия избранных предприятием способов методов ведения бухгалтерского учета, а также порядка отражения в учете фактов хозяйственной деятельности действующему законодательству;

непротиворечивость -- тождество данных аналитического синтетического учета, также их соответствие показателям бухгалтерской отчетности;

приоритет содержания перед формой отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не' правовой нормы и документального оформления сделок (one но и из их экономического содержания и условий хозяйство!

достоверность -- формирование достоверных промежуток конечных результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, позволяющих обеспечить правильное и своевременное исчисление соответствующих налогов и неналоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды;

рациональность -- рациональное и экономное ведение бухгалтер¬ского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и вели¬чины предприятия;

осмотрительность -- обеспечение большей готовности к бухгал¬терскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных дохо¬дов и активов. При этом не должны создаваться скрытые резервы воз¬мещения возможных потерь и убытков.

При проверке уставного капитала аудитор проверяет время государственной регистрации предприятия, для чего изучает учредительные документы и свидетельство о государственной ре-гистрации (в частности дату регистрации), так как после государ¬ственной регистрации предприятия его уставный капитал в сумме и кладов участников (для акционерного общества в сумме произведенной подписки на акции по номинальной стоимости) должен быть отражен по кредиту счета "Уставный капитал".

Далее аудитор проверяет правильность оценки имущества, вно¬симого в счет вклада в уставный капитал. Для этого на основании первичных документов и записей по счетам учета имущества и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" аудитор проверяет полноту и своевременность поступления средств в счет вклада в уставный капитал.

Аудитору следует помнить, что уставный капитал может, увеличиваться или уменьшаться. Если на предприятии такое явление имеет место (проверяется по Главной книге или балансу предприятия), аудитор обязан проверить обоснованность таких изменений. Аудитор должен помнить, что увеличение уставного капитал может производиться путем присоединения к уставному капиталу нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов накоплена, чистой прибыли предприятия, а также за счет увеличения но¬минальной стоимости акций или дополнительных взносов учас¬тников.

Уменьшение уставного капитала может происходить вследствие снижения номинальной стоимости акций, изъятия вкладов из устав¬ного фонда учредителями, направления средств уставного капитала в резервный фонд предприятия, и в исключительных случаях сред¬ства уставного капитала могут быть направлены на покрытие убытка прошлых лет.

Все изменения уставного капитала должны отражаться в бухгал¬терском учете только на основании решения собрания учредителей» подтвержденного регистрацией в государственных органах. Поэтому аудитор проверяет наличие внесения изменений в учредительные до¬кументы и соответствующей их регистрации.

19. Аудит кассовых операций

Аудит кассовых операций начинается с проверки тождественности остатков по счету 50 «Касса» на начало ревизируемого периода путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете журнале-ордере 1 или соответствующей машинограмме, Главной книге, балансе предприятия.

При проверке остатка денежных средств на конец года аудит должен собрать достаточно доказательств, чтобы оценить, действительно ли данные о денежных средствах, отраженные в баланс объективно представлены и правильно раскрыты (в соответствии с целями используемых для всех проверок статей баланса). Методика аудита денежных средств направлена на то, чтобы были достиг цели аудита: существование, полнота, оценка, права и обязанности точность, представление и раскрытие. Содержание данных целей в отношении проверки учета и сохранности денежных средств сводится к следующему.

Существование. Аудитор в процессе проверки должен получу доказательства, что средства, отраженные в документах, на само деле существуют в наличии. В ходе проверки аудитор должен выяснить:

существуют ли фактически все средства, показанные в баланс

существуют ли ошибочные (преднамеренные и непреднамеренные) записи по поступлениям и платежам;

* существуют доходы и расходы, не относящиеся к деятельнос¬ти предприятия.

Полнота. Аудитор должен быть уверен, что в бухгалтерские доку¬менты, которые поступают на проверку, включена вся необходимая информация, в ведении бухгалтерского учета не допускается ни од¬ного пропуска (умышленные или неумышленные), в бухгалтерскую отчетность включены данные обо всех операциях, которые имели место в течение года. Для достижения данной цели должны быть вы¬яснены следующие вопросы:

включены ли все денежные средства;

не пропущены ли какие суммы;

* отражены ли в счетах-фактурах все суммы по реализации.

Точность арифметических данных. Каждая цифра должна быть

точно отражена и точно перенесена из одного регистра в другой. Воп¬росы, которые задаются аудитором:

точно ли учтены все средства в кассе;

правильно ли рассчитаны суммы по реализации;

* была ли проведена проверка арифметической точности сумм в кассовой книге

Оценка -- все ценности должны быть правильно оценены, а все операции должны быть отражены в документах по соответствующей (надлежащей) стоимости. Аудитор задает следующие вопросы:

правильно ли были осуществлены валютные операции и нас¬колько верно данная сумма отражена в бухгалтерской отчетности;

правильно ли применен принцип по отгрузке для расчета дохо¬дов.

Права и обязательства. Аудитор должен проверить, что предпри¬ятие имеет права на имеющиеся в его распоряжении активы, и оно от¬вечает по своим обязательствам:

* имеет ли предприятие право собственности на учтенные сред¬ства;

* правильно ли в бухгалтерской отчетности отражены права и обязательства;

* находятся ли на хранении средства, принадлежащие третьим ли¬цам.

Представление и раскрытие -- все данные бухгалтерской отчет¬ности представлены точно и все данные раскрыты в необходимом объеме "с должной тщательностью" и с определенной степенью дета¬лизации (как требуют стандарты бухгалтерского учета).

Для доказательства фактического наличия денежных средств в кассе, кроме указанных выше этапов, следует выполнить следующие процедуры: просмотреть суммы поступления денег из кассы на рас¬четный счет; установить правильность сверки счетов и подведения итогов; проверить соответствие всех показателей и остатков.

20. Аудит движения денежных средств на расчетных счетах и прочих счетах в банках

Основными источниками аудита операций по счетам в банках являются выписки их лицевых счетов и приложенные к ним оправдательные документы, а также записи учетных регистров по счетам 51 Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в бан¬ке", 66 "Краткосрочные кредиты банков", 67 "Долгосрочные кредиты банков".

До начала аудиторской проверки необходимо по возможности установить, какие счета открыты в банке проверяемому субъекту хозяйствования.

Проверку рекомендуется начинать с установления правильности исходящего остатка на 1 -ое число ревизуемого периода. Для чего остаток средств на проверяемом счете на 1-ое число (журнал-ордер 2) сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего ревизуемому периоду с Главной книгой и балансом.

Проверка производится по каждому счету отдельно.

Приступая к сплошной проверке банковских операций, необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Полнота выписок банка устанавливается следующими способами:

по приемственности дат выписок банка. Аудитору особое внимание следует обращать на возможные переносы рабочих дней по решению правительства на субботу и выходные дни;

подсчетом оборотов по выписке банка и сверка их с регистрами счета (соответствующими журналами-ордерами, ведомостями, машинограммами);

по переносу остатков средств на счете. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в следующей, это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Если окажется, что часть выписок в делах предприятия отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии.

Следует также проверить наличие в делах предприятия выписок со всех лицевых счетов открытых в банке.

Одной из важнейших задач контроля является проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета.

Сплошным порядком исследуют обоснованность списания средств в дебет счетов издержек производства, издержек обращения, прибылей и убытков: расходов будущих периодов и т.д.

Каждый случай нарушения корреспонденции проверяется по первичным документам, позволяющим определить не привело ли это к умышленному искажению учетных и отчетных данных и другим злоупотреблениям.



21. Проверка операций по движению основных средств

Интересы расширенного воспроизводства требуют непрерывного возобновления и пополнения основных средств, что требует уделять больше внимания аудиту операций по поступлению основных средств. При проверке операций по поступлению основных средств устанавливается законность и целесообразность строительства или их приобретения, своевременность и правильность документе оформления, реальность оценки основных средств

Законность поступления основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с перечнем, предусмотрен¬ным в титульном списке на строительство или в заявке на приобретение техники и оборудования.

Если установлено расхождение, необходимо выяснить их причи¬ны, последствия и виновных в этом должностных лиц. Целесообразность приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использо¬вания. Операции по поступлению и выбытию основных средств, при возможности, проверяют сплошным способом по каналам поступле¬ния и выбытия. При проверке операций по поступлению объектов строительства устанавливают соответствие характеристик каждого возводимого объекта проектно-сметной документации, а также нет ли превышения фактической стоимости того или иного объекта над сметной стоимостью при строительстве хозяйственным способом. Для этого данные актов приема-передачи основных средств сопос¬тавляют с проектно-сметной документацией и с записями в регис-трах аналитического учета по счету 08 "Капитальные вложения".

В случае выявления фактов приемки в эксплуатацию не полнос¬тью законченных строительством объектов аудитору рекомендуется совместно с представителями ревизуемого предприятия составить перечень недоделок. При этом необходимо указать их сметную стоимость и Ф.И.О. должностных лиц, подписавших фиктивный акт приемки объектов в эксплуатацию.

Проверку правильности оприходования объектов при строительстве хозяйственным способом целесообразно проводить одновременно с проверкой обоснованности списания строительных мат риалов.

При проверке полноты оприходования технических средств aудитору необходимо установить:

создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств;

как на предприятии налажен контроль за техническим состоянием принимаемых машин, т.е. проверяется ли наличие положенного по техническому паспорту комплекта инструментов, не принимаются ли разукомплектованные машины;

приведен ли перечень основных средств при поступлении качестве взносов в уставный капитал, где указывают первоначальную стоимость, износ и оценку согласно данным экспертизы. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на объекты;

оформлен ли договор купли-продажи основных средств у физического лица с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

есть ли расшифровка предметов, входящих в комплект при приобретении основных средств в инвентарной карточке;

пересчитывается ли первоначальная стоимость предметов, приобретенных за валюту, по курсу в рублях на момент приобретения;,

учитываются ли на забалансовом счете 001 объекты основных средств, принятых на условиях текущей аренды;

есть ли при поступлении основных средств в безвозмездном порядке письменное подтверждение об их оприходовании, где указывается их первоначальная стоимость и износ.

Одновременно проверяется своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Для чего необходимо сопоставить даты указанные в первичных документах, с датами отражения этих oneраций в журнале-ордере 13. Несвоевременное оприходование объект влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажен» себестоимости продукции.

При проверке операций по выбытию основных средств аудитором устанавливается, прежде всего создана ли на предприятии постоянно действующая комиссия по определению непригодности списываемых основных средств для дальнейшего использования.

Все акты на списание основных средств должны сверятся с техническими паспортами. Особое внимание уделяется наличию мотивированного заключения комиссии, наличию подписей всех членов комиссии.

22. Проверка операций по приобретению и движению нематериальных активов

При проверке операций с нематериальными активами аудитор должен определить законность и правильность включения ценнос¬тей в состав нематериальных активов. Наиболее часто встречаются следующие объекты нематериальных активов: право пользования землей и другими природными ресурсами; авторское право; програм¬мное обеспечение; организационные расходы по созданию предприя¬тия; право на ноу-хау и другие. Аудитор оценивает нематериальные активы с точки зрения доходности для предприятия и особенно если данные нематериальные активы внесены в качестве взноса в устав¬ный капитал предприятия.

Далее аудитор проверяет правильность учета поступивших нема¬териальных активов. При этом следует знать, что нематериальные ак¬тивы должны учитываться на счете 04 "Нематериальные активы". Оцениваются поступающие на предприятие нематериальные активы по цене их приобретения и плюс затраты на подготовку их к исполь¬зованию.

Аудитору следует помнить, что нематериальные активы должны приходоваться на предприятии только на основании соответствую¬щих первичных документов. Основными документами, как правило, являются акты приемки нематериальных активов, накладные, кви¬танции. Аудитор внимательно изучает аналитический учет немате¬риальных активов, который ведется по их видам на счете 04 "Немате¬риальные активы".

Одним из видов нематериальных активов является интеллекту¬альная собственность. Под аудитом интеллектуальной собственнос¬ти понимается проверка правильности оформления первичных доку¬ментов и организации бухгалтерского учета интеллектуальной соб¬ственности на предприятии. Объектами интеллектуальной собствен¬ности являются открытия, изобретения, промышленные образцы, ба¬зы данных, экспертные системы, товарные знаки, фирменные наиме-нования и знаки обслуживания, объекты авторского права и другие. При необходимости может проводиться техническая экспертиза объектов интеллектуальной собственности и юридический анализ документов, подтверждающих право на их собственность. Для дан¬ной экспертизы привлекаются патентные поверенные и юристы.

При этом аудите в первую очередь проверяется факт наличия про¬изведений творческой деятельности (объекта интеллектуальной соб¬ственности), что достигается проверкой документов, где объект описан, изображен или иным образом зафиксирован на материальных носите¬лях. Это может быть документация, в которой описана технология про¬изводственного процесса, конструкторская документация, изображе¬ние промышленных образцов, программы для ЭВМ, базы данных или

другая документация, позволяющая идентифицировать объект интеллектуальной собственности. При этом информация об объекте интеллектуальной собственности может быть отражена на бумажных, м шинных или иных носителях информации. Аудитор проверяет наличие акта приема-передачи, подтверждающего факт получения предприятием данного объекта интеллектуальной собственности.

Аудитору следует изучить документы, подтверждающие права предприятия на соответствующий объект интеллектуальной собственности. Такими документами, как правило, являются документы подтверждающие создание данного объекта, договор о переуступки права, лицензионное соглашение и т.п.

Необходимо установить правильность стоимостной оценки объектов интеллектуальной собственности и достоверность определения величины затрат, необходимых для приведения объектов в состояние, пригодное для их использования на предприятии. Аудитору следует учитывать, что первоначальная оценка стоимости нематериальных активов -- объектов интеллектуальной собственности -- определяете» разными способами: в случае вложения интеллектуальной собственности в уставный капитал -- согласно заключению экспертов; в случае приобретения объекта интеллектуальной собственности у других предприятии и лиц за плату -- исходя из фактических затрат по приобретению (созданию) и приведению в состояние готовности этих объектов; щ случае получения объектов интеллектуальной собственности от других предприятий и лиц безвозмездно -- экспертным путем.

Изучается правильность оприходования и отражения интеллектуальной собственности на счете 04 "Нематериальные активы", учитывающем нематериальные активы в корреспонденции со счетами

75 "Расчеты с учредителями", 51 "Расчетный счет", 08 "Капиталы" вложения" и другими, а также обоснованность их выбытия (продажи, списания, передачи безвозмездно) по счетам 05 "Износ нематериальных активов" и 91 "Прочие доходы и расходы". Синтетический у интеллектуальной собственности сверяется с данными аналитического учета, который ведется по видам и отдельным объектам.



23. Аудит расчетов по оплате труда

Основными задачами контроля расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка: правильности и своевременности расчетов с работниками по оплате труда на предприятиях организациях; соблюдения действующего законодательства о труде правильности применения должностных окладов; тарифных ставок, сдельных расценок; правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе контр являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 88 "Фонды специального назначения" (субсчет "Фонд потребления"), 76 "Расчеты с разными де горами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с депонентами"), первич¬ные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (та¬бели учета рабочего времени, наряды, маршрутные листы и др.), лис-тки о временной нетрудоспособности, нормативно-правовая доку¬ментация, регулирующая эти операции.

Контролируя правильность и своевременность расчетов с работ¬никами по оплате труда, проверяющие должны руководствоваться действующим законодательством о труде, учредительными докумен¬тами и уставом предприятия.

При проверке также надо знать систему первичного учета затрат труда и его оплаты, порядок сводки и группировки первичных доку¬ментов, учет выполненных работ, оказанных услуг, отработанного времени, произведенной продукции.

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитичес¬кого учета по оплате труда данным синтетического учета по счету 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда" в Главной книге и бухгалтер¬ском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на 1-е число месяца в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (суммами к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

При выявлении расхождений между данными аналитического и синтетического учета следует установить их причины. Основными причинами расхождений могут быть искажения данных в результате злоупотреблений (завуалирование расхода денежных средств путем исключения из фонда потребления разных выплат и удержаний); не¬полное удержание авансов; повторное списание денежных докумен¬тов с отнесением выплат по ним в дебет счета 70; уменьшение деби¬торской задолженности или увеличение кредиторской задолженнос¬ти при переносе сальдо из одной расчетной ведомости в другую; запу¬щенность учета по счету 70.

Затем изучаются достоверность первичных документов, порядок и последовательность их заполнений. При этом особое внимание об¬ращается на проверку табелей учета рабочего времени и графиков ра¬боты.

При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной выполнение количественных и качественных показателей работ правильность применения норм и расценок. При формально-правовой проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных и учет выполненных работ, заполненность всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д. При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных лиц). Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава в отделе кадров.

В процессе контроля следует учитывать, что начисленная оплата труда за время отпуска, включается в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся за дни отпуска в отчетном ме¬сяце. В то же время с суммы отпускных, приходящейся на следующий неполный месяц, при уходе в отпуск подоходный налог не удержива¬ется. Налог с этой суммы удерживается после возвращения из отпус¬ка по совокупному заработку за весь данный месяц в общем порядке. Поэтому оплата труда за время отпуска должна быть отражена в теку¬щем месяце по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате тру¬да" и дебету счетов производственных затрат только в сумме, прихо¬дящейся на дни отпуска в данном месяце, а сумма, начисленная за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц, должна отражаться на счетах учета производственных затрат в следующем месяце; в отчет¬ном месяце производится только запись по выплате отпускных сумм из кассы по дебету счета 70 и кредиту счета 50 "Касса".

Проверяется правильность произведенных удержаний из оплаты труда. Как известно, из оплаты труда работающих производятся удержания подоходного налога, по исполнительным документам, по поручениям.. При проверке правильности удержаний нужно установить их доку-ментальную обоснованность и законность, своевременность перечис¬ления удержанных сумм по назначению: бюджету -- взысканные нало¬ги; торговым предприятиям -- задолженность за товары, купленные в кредит; истцам -- алименты и другие суммы. Особенно тщательно сле¬дует проверять правильность сделанных удержаний у лиц, уволенных за проверяемый период. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 50 % заработка.

24. Аудит операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг)

В настоящее время учет и контроль затрат на производство калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) занимают доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета : контроля. К этой информации в первую очередь можно отнести данные о затратах на производство, себестоимости товарной продукции и ее отдельных видов, рентабельности продукции (работ, услуг), их выпуске продаже (реализации), о результатах реализации продукции, работ, услуг.

Основными задачами аудита себестоимости товарной продукции являются:

проверка правильности включения в себестоимость продукции отдельных видов затрат;

проверка достоверности отчетных данных о фактической себестоимости всей товарной продукции и об объеме товарной продукции в отпускных ценах предприятий;

* оценка выполнения планового задания по себестоимости товарной продукции (работ, услуг);

установление причин отклонений от плана (при превышении плановых затрат и виновных в этом должностных лиц);

выявление резервов снижения себестоимости продукции и работка мероприятий по устранению причин, вызвавших удорожание продукции, и мобилизации вскрытых резервов снижения себестоимости товарной продукции.

Источниками аудита себестоимости товарной продукции являются:

* утверждаемые плановые задания по себестоимости товарной продукции;

план экономического и социального развития предприятия;

плановые (нормативные) и отчетные калькуляции себестоимос¬ти важнейших видов продукции;

первичная документация и бухгалтерские записи по счетам уче¬та производственных затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные (цеховые) расходы", 26 "Общехозяйственные (общезаводские) расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяй¬ства", 44 "Расходы на продажу")

, данные аналитического и синтетического учета затрат на производство;

формы периодической и годовой отчетности;

учетная политика предприятия;

данные ревизии материальных ценностей, фонда заработной платы, основных фондов, денежных средств и другие, отражающие использование хозяйственных средств предприятия.

Аудит начинается с рассмотрения отчетных данных, приведен¬ных в квартальном или годовом приложениях к отчетности о выпол¬нении плана себестоимости товарной продукции, о фактической се¬бестоимости выпущенной товарной продукции по калькуляцион¬ным статьям и о затратах на производство по экономическим элемен¬там за период с начала года.

Производственные затраты предприятий группируются в учете, отчетности в двух разрезах: по экономическим элементам и кальку¬ляционным статьям.

Первая из этих группировок позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характе¬ризующим их экономическое содержание. Эта информация исполь¬зуется для изучения соотношения живого и овеществленного труда, нормирования и анализа производственных запасов, а также для дру¬гих расчетов отраслевого, регионального или народнохозяйственно¬го уровня. Одновременно рассчитываемые поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов положены в ос¬нову формирования плановых заданий по снижению материальных затрат и оценки их выполнения.



25. Аудит операций по расчетам с подотчетными лицами

Основными задачами контроля расчетов с подотчетными лицами являются: установление правильного и целевого использования по¬дотчетных сумм; выявление незаконных и нецелесообразных с хо¬зяйственной точки зрения расходов; соблюдение установленного по¬рядка возмещения командировочных расходов.

Источниками проверки являются: приказы и распоряжения по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправда¬тельными документами об использовании подотчетных сумм, отче¬ты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Расчеты с подотчетными лицами проверяет, как правило, сплош¬ным способом. При этом устанавливается: соблюдение правил выда¬чи авансов; своевременность предоставления авансовых отчетов; це¬лесообразность и законность использования подотчетных сумм; пра¬вильность оформления документов, приложенных к авансовым отче¬там; порядок погашения оправдательных документов с целью пре¬дотвращения их повторного использования; своевременность возврата неизрасходованных подотчетных сумм.

При проверке законности выдачи сумм в подотчет на хозяйствен¬ные и операционные нужды в первую очередь определяется наличие списка работников предприятия, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги. Данный список утверждается приказом или распо¬ряжением руководителя предприятия. В список включаются только постоянно работающие на предприятии лица либо выполняющие разо¬вые работы для предприятия на основании договоров подряда.

По выданным в подотчет суммам устанавливают, нет ли превыше¬ния предельных размеров аванса. На расходы, производимые в месте нахождения предприятия, организации или учреждения, деньги выда¬ются в размере не более однодневной потребности и на срок, не превы¬шающий трех дней, а на производимые вне места расположения пред¬приятия, организации или учреждения -- в размере не более десятид¬невной потребности и на срок не более пятнадцати дней. На командировочные расходы деньги выдаются в подотчет в пределах сумм, причи¬тающихся командированным лицам на оплату проезда в оба конца, су¬точных и квартирных расходов на срок командировки.

При проверке действующего порядка выдачи подотчетных сумм следует установить, не выдавались ли деньги под отчет лицам, кото¬рые имели задолженность по ранее полученный суммам. Законность и целесообразность расходов по подотчетным суммам на хозяйствен¬ные и операционные нужды проверяются путем сопоставления дан¬ных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату наличными деньгами погрузочно-разгрузочных работ и других ус¬луг, а также на оплату приобретенных материальных ценностей с по¬казателями документов, подтверждающих фактическое поступление материальных ценностей на склад.

26. Аудит готовой продукции

Основными задачами аудита поступления продукции собствен¬ного производства являются:

проверка состояния складского хозяйства, условий хранения и обеспечения сохранности продукции;

проверка полноты и своевременности ее оприходования;

проверка своевременности и полноты инвентаризации и приня¬тых по ее результатам мер;

проверка реальности числящихся остатков готовой продукции на складе;

выявление фактов растрат, недостач и хищений продукции;

определение потерь, обусловленных естественными факторами и зависящими от людей условиями хранения продукции и ее транспортировки;

установление причин и должностных лиц, виновных в допущен¬ных недостачах.

Основой для бухгалтерского учета, контроля и анализа за нали¬чием, движением и сохранностью произведенной продукции являет¬ся первичная документация. На практике используются многочис-ленные формы первичных документов, по которым приходуется по¬лученная из производства продукция.

Кроме первичных документов источниками аудиторской провер¬ки являются книги или карточки складского учета, отчетность мате¬риально ответственных лиц, регистры аналитического и синтетичес¬кого учета, Главная книга, баланс предприятия.

Первоочередное внимание в организации контроля за пос¬туплением на предприятие товарно-материальных ценностей дол¬жно уделяться полноте и своевременности приходования про¬дукции собственного производства. Большое значение при этом имеет правильная постановка текущего учета и контроля, когда возможно своевременно вскрыть и предупредить незаконное ис¬пользование, порчу или хищение готовой продукции. Наряду с приемами документального контроля в данном случае могут быть использованы к приемы фактического контроля (контрольные ин¬вентаризации, лабораторные анализы и т.д.), что значительно по¬вышает действенность текущего контроля за сохранностью гото¬вой продукции.

При проверке внимательно изучают состояние учета и хранения, соблюдение порядка оприходования всей поступившей за ревизуе¬мый период продукции собственного производства. При этом анали¬зируются и проверяются по форме и по существу первичные доку¬менты на оприходование продукции. В ходе проверки устанавливают правильность составления указанных документов, их подлинность, реальность отраженных в них операций и объективность содержащихся сведений. Производится встречная сверка документов оприходование продукции с документами по начислению оплаты труда. Если установлены расхождения, аудиторы обязаны установить их причины и виновных лиц.

Нередко с целью искусственного завышения количества полученной продукции умышленно завышают ее расход по отделы направлениям. Поэтому аудитор проверяет как документы на поступление, так и на расход продукции, составляя балансы ее движения.

Особенно эффективным приемом проверки полноты оприходования продукции является контрольный запуск сырья и материалов в производство. Результаты контрольного запуска сырья и материалов в производство оформляются отдельным актом.

При аудите полноты и своевременности оприходования готовой продукции следует учитывать, что оприходованию должна подлежать продукция, прошедшая все технологические стадии и ее соответствующая техническим условиям и стандартам. Первичные документы на ее оприходование (приемо-сдаточные накладные, акты)

27. Проверка правильности документального подтверждения отгрузки и продажи продукции

Основными задачами аудита реализации являются следующие:

проверка обоснованности плана реализации и его выполнения;

определение правильности оформления первичных докумен¬тов, связанных с реализацией продукции, основных средств, прочих активов, а также оказанием услуг;

установление наличия, своевременности и правильности заклю¬чения договорных взаимоотношений предприятия с соответствую¬щими заготовительными и другими организациями;

проверка качества реализованной продукции, уровня ее товар¬ности;

контроль за правильным установлением закупочных и других цен;

определение полноты и своевременности поступления выручки на счета предприятия;

проверка выявления резервов увеличения реализации продукции и поступления выручки;

проверка полноты и правильности возмещения покупателями расходов, связанных с процессом реализации;

выявление потерь на стадии сбыта продукции и лиц, виновных в этом;

организация учета и проверка достоверности отчетных данных по реализации продукции, выполненных работ и услуг, а также по ре¬ализации основных средств и прочих активов.

Материалами для проверки служат: накладные на вывоз и от¬пуск продукции со складов; квитанции заготовительных организа¬ций о приеме продукции; приходные кассовые ордера и ведомости на уплату средств наличными деньгами за купленную у предприя¬тия продукцию; документы на отпуск продукции для продажи че¬рез свою торговую сеть, на колхозном рынке; отчеты материально ответственных лиц, занятых реализацией продукции; реестр доку¬ментов по реализации продукции (работ и услуг); накопительные ведомости учета реализации продукции (работ и услуг); соответ-ствующий журнал-ордер, машинограммы; Главная книга; баланс предприятия.

В условиях рыночной экономики финансовая устойчивость предприятия зависит от конкурентоспособности выпускаемой про¬дукции, ее спроса на внутреннем и внешнем рынках и объема реали¬зации по договорам поставок. Основными документами, регулирую¬щими сбытовую деятельность предприятий, являются договоры на реализацию готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг сторонним организациям. Поэтому наряду с обоснованностью пла¬нирования реализации продукции, выполнения работ и оказания ус¬луг на сторону необходимо всесторонне проверить и правильность заключения предприятием указанных договоров как важнейшей правовой основы его сбытовой деятельности.

Проверяя наличие и правильность заключения договоров, ауди¬торы устанавливают обеспеченность планируемых объемов закупок продукции договорной базой, своевременность заключения догово¬ров с каждым покупателем по каждому виду продукции, обоснован¬ность указанных в них объемов, качества, сроков и способов поставки продукции, условий расчетов и санкций за невыполнение договор¬ных обязательств. При наличии отказа покупателя от заключения до¬говоров или приемки продукции в запланированных предприятием объемах, выявляют его мотивы и обоснованность, меры, принятые предприятием для разрешения преддоговорного спора. Если такие меры не были приняты, то необходимо выяснить возможность разре¬шения этого спора в ходе проведения ревизии или проверки. Должны быть тщательно изучены законность и обоснованность внесения в до¬говоры записей об особых условиях поставок, если таковые имеют место.

Основным моментом аудита является проверка наличия по каждому договору расшифровок ассортимента с указанием сроков поставок покупателям соответствующей продукции, отметок о фактическом отпуске с указанием даты. При наличии расхождений между этими данными целесообразно в выборочном порядке све¬рить записи в оперативном учете с показателями приемо-сдаточных актов, зафиксированными в накопительных ведомостях вы¬пуска готовой продукции.

28. Аудит финансового результата деятельности аудируемого лица

Анализ финансовых результатов -- важнейшее направление аудита, главной целью которого является провёрка правильности отражения в отчетности финансовых результатов, а также своевременность и полнота перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обращается внимание на Правильность распределения прибыли, выплат дивидендов и т.п.

Основными задачами аудита финансовых результатов:

проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности предприятия;

установление законности оформления хозяйственных опeраций деятельности предприятия в первичных документах и сверка в данных отраженных в учетных регистрах;

проверка расчетов налога на прибыль и своевременности оплаты в бюджет;

обеспечение контроля достоверности информации отражения в бухгалтерском учете и отчетности;

анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности использования; .

проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции (работ, услуг), внереализационных результатов и прочих доходов;

разработка мероприятий и финансовых стратегий, направленных на снижение себестоимости и увеличение прибыли;

контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счет прибыли;

выявление отклонений фактического использования прибыли от планируемого, установление их причин и последствий;

проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли.

Основными источниками данных о финансовом результат хозяйственно-финансовой деятельности предприятия служат записи в учетных регистрах -- Главной книге, в журнале-ордере или; заменяющих его регистрах оборотов в аналитическом разрезе по 99 "Прибыль и убытки"; в балансе предприятия формы № 1; в отче¬те о прибылях и убытках формы № 2; в утверждаемом самим пред¬приятием бизнес-плане. К такими источникам можно отнести и уч¬редительные документы предприятия, приказы, распоряжения и различные первичные документы, банковские выписки о движе¬нии денежных средств на расчетном счете, кассовый отчет с прило¬женными к нему приходными и расходными ордерами, платежны¬ми ведомостями, документы на отпуск готовой продукции со скла¬да, платежные требования и платежные поручения на оплату отгру¬женной продукции и другие.

Самой важной отчетной формой, содержащей показатели, ха¬рактеризующие финансовые результаты работы предприятия, яв¬ляется баланс предприятия формы № 1. В пассиве баланса по от-дельным статьям отражаются прибыль отчетного года, использова¬ние прибыли прошлых лет. В балансе отражаются убытки отчетно¬го года и непокрытый убыток прошлых лет. Проверка правильнос¬ти составления баланса основывается на следующих основных мо¬ментах:

данные статей баланса на начало периода должны соответ¬ствовать данным баланса за предшествующий период. При измене¬нии вступительного баланса на начало года по сравнению с отчет¬ным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения;

данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатами инвентаризации;

суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговы¬ми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ни¬ми и тождественны;

данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги и другого аналогично¬го регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года;

данные балансов на начало и конец отчетного года должны быть сопоставимы.

Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного баланса должны быть объяснены.

Наиболее полные данные о финансовых результатах содержатся в отчете о прибылях и убытках формы № 2, составляемом за год. В нем отражаются финансовые результаты от реализации продукции, товаров, работ, услуг, реализации и выбытия основных средств и про¬чих активов, а также от внереализационных операций. В отчете пока¬зываются использование прибыли, платежи за счет нее во внебюд¬жетные и другие фонды, а также причитающиеся по расчету и факти¬чески внесенные платежи в бюджет.

...