Основы бухгалтерского учета

Временный ввоз Полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотрен¬ном таможенным законодательством РФ

52. Бухгалтерский финансовых результатов деятельности организации. Учет налога на прибыль организации

В соответствии с современной концепцией учета финансовых результатов прибыль для целей налогообложения формируется отдельно с использованием системы аналитических счетов, позволяющих выполнить корректировку финансового результата, отраженного в бухгалтерской отчетности, для "доведения" его до финансового результата, подлежащего обложению налогом на прибыль.

Полученная предприятием прибыль после обложения налогом на прибыль может быть направлена:

на пополнение резервного фонда,

на выплату дивидендов.

Оставшаяся после использования на эти цели прибыль признается нераспределенной прибылью, и использование ее после налогообложения на осуществление социальных расходов не предусмотрено.

Согласно Плану счетов 2001 г. показатели "чистая прибыль" и "нераспределенная прибыль" формируются на различных счетах бухгалтерского учета.

Показатель чистой прибыли формируется на счете 99 "Прибыли и убытки" к концу отчетного года и представляет собой прибыль предприятия, оставшуюся после уплаты налога на прибыль и прочих налогов и налоговых санкций.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации предназначен другой счет - 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря записью:

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки",

К-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Остающаяся после расходования на пополнение резервного фонда и начисление дивидендов прибыль действительно представляет собой прибыль, не подлежащую распределению. Эта часть прибыли уже не расходуется в том смысле, что в дальнейшем не производятся записи по дебету счета 84

Таким образом, эта часть прибыли представляет собой совокупность фондов накопления и социальной сферы как источников средств финансирования капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, поэтому доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме. Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации това¬ров, работ, услуг, имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, без включения в нее НДС, акциза. В аналогичном порядке учитываются внереализационные доходы, полученные в натуральной форме.

Налоговые ставки

1. Налоговая ставка установлена как 0%:

- по процентам по отдельным видам государственных и муниципальных ценных бумаг;

-по прибыли, полученной ЦБ РФ от осуществления деятельности, связан ной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федера¬ции (Банке России)»

2. Налоговая ставка установлена как 6%:

- по дивидендам, полученным от российских организаций российскими организациями.

3. Налоговая ставка установлена как 15%:

- по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными ор¬ганизациями или российскими организациями от иностранных организаций;

- по процентам по государственным и муниципальным ЦБ, условиями выпус¬ка и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (кроме ценных бумаг, доходы по которым облагаются по ставке 0%).

4. Налоговая ставка установлена как 24%:

- по обычным доходам. 6,5 % - ФБ, 17,5% -Территориальный бюджет

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

- 10% -- от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением меж¬дународных перевозок;

- 20% -- с любых других доходов (за исключением дивидендов).



53. Учет собственных средств организации

Ранее отмечалось, что источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли.

Учет уставного капитала осуществляют на счете 80 "Уставный капитал". Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

- 08 "Вложения во внеоборотные активы" - на стоимость внесенных в счет вкладов:

зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

нематериальных активов - прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, из патентов на изобретения и др.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 "Добавочный капитал".

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом:

- на сумму задолженности иностранного учредителя - Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" Кредит счета 80 "Уставный капитал"

- на поступления от иностранного учредителя денежных средств - Дебет счета 52 "Валютные счета" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

- на сумму положительной курсовой разницы - Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" Кредит счета 83 "Добавочный капитал"

- на сумму отрицательной курсовой разницы - Дебет счета 83 "Добавочный капитал" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 "Уставный капитал" и дебетуют следующие счета учета источников увеличения уставного капитала:

- 83 "Добавочный капитал" - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

- 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

- 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму выпуска дополнительных акций, и другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 "Уставный капитал" и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

- 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

- 81 "Собственные акции (доли)" - на номинальную стоимость аннулированных акций, и другие счета.

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 "Собственные акции (доли)". Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств по сумме фактических затрат на их приобретение.

Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. В бухгалтерском балансе организации они могут отражаться до 1 года после их выкупа.

При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81).

Разница в стоимости приобретенных и проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы":

- на расходы - дебет счета 91, кредит счета 81;

- на доходы - дебет счета 81, кредит счета 91.

Учет резервного капитала

Резервный капитал (фонд) создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные предприятия в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях - 25% от уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 "Резервный капитал".

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 "Резервный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.

Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:

Дебет счета 83 "Добавочный капитал" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

Дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе:

- на покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

- выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

- увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

- покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал, в отличие от уставного, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

- эмиссионный доход, возникающий при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

- прирост стоимости имущества по переоценке;

- курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 "Добавочный капитал". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке";

83-2 "Эмиссионный доход";

83-3 "Курсовые разницы" и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал". Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и др.) и кредиту счета 83.

Положительные курсовые разницы, возникающие по валюте и валютным ценностям, вносимым в счет вкладов в уставный капитал, отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 83, а отрицательные курсовые разницы - по дебету счета 83 и кредиту счета 75.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

- увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 "Уставный капитал");

- погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов);

- распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 "Расчеты с учредителями") и т.п.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.



55.Учет кредитов и займов

Для получения кредита предприятие представляет в обслуживающий его банк заявление на получение кредита в котором указывает размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением документов: балансы (годовой и на последнюю отчетную дату); технико-экономическое обоснование потребности в кредите; кредитный договор по принятой в данном банке форме; договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственно¬сти - в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной предприятием по согласованию с банком; срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки. В отдельных случаях могут прилагаться дополнительные документы: лицензия, складская справка о наличии товара поставщика: сертификат; на продукцию; справка о полученных заемных средствах, в других банках; бизнес-план и другие. В случае обеспечения кредита под залог имущества прилагается также страховой полис на заложенное имущество. Предприятие может получить кредит также в другом банке, не по месту нахождения его расчетного счета.

При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика - оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему.

Кредиты бывают:

в зависимости от срока, на который выдается кредит:

краткосрочные - выдаются на финансирование оборотных средств, на срок до 12 месяцев; учитываются на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы».

долгосрочные - выдаются на финансирование капитальных вложений (приобретение инвестиционного актива), на срок, более 12 месяцев; учитываются на счете 67 «Долгосрочный кредиты и займы».

В зависимости от валюты, в которой выдается кредит:

* В валюте РФ (рублях)

* В иностранной валюте.

1) Доверительный кредит - предоставляется первоклассным клиентам, как правило, краткосрочный, процент по нему устанавливается на более высоком уровне. Похожим кредитованием является овер-драфт (банк производи т оплату счетов на сумму, большую, чем есть на расчетном счете).

Получение кредита отражается: Д 51, 52 К 66 Погашение кредита: Д 66 К 51,52

2) Кредит под гарантию. Выдается организации, если гарантом выступает платежеспособное лицо, имеющее подтверждение обслуживающего банка. Получение кредита: Д51,52 К 66, 67

Погашение кредита: Д 66, 67 К 51, 52

3) Факторинговый кредит. Учреждение банка приобретает у предприятия право на взыскание дебиторской задолженности покупателей и заказчиков данного предприятия. При предоставлении в учреждение банка документов, подтверждающих отгрузку продукции покупателям, банк перечисляет предприятию около 80-90 % о суммы счетов.

При этом оформляется проводка: Д 51, 52 К 66,67

При получении оплаты от покупателя факторинговый отдел банка блокирует сумму, и она идет на погашение кредита: Д 66,67 К 62

Оставшиеся 10-20 % за минусом комиссионного вознаграждения банка зачисляется на расчетный счет: Д 51.52 К 62

4) Контокорентый кредит. Это когда предоставленные в кредит средства учитываются на отдельном спецссудном счете, с которого производится оплата счетов поставщиков данного предприятия: Д 60, 76 К 66, 67 субсчет спецссудный счет

По мере получения оплаты от покупателей и заказчиков данног предприятия организация получает выписку со спецссудного счета, на основании которой оформляется получение суды: Д 66, 67 субсчет спецссудный счет К 60, 76

Без применения счетов 51, 52!

Полученные кредиты оформляются проводкой:

* рублевый кредит - дебет сч. 51 и кредит сч. 66, 67;

* валютный кредит - дебет сч. 52 и кредит сч. 66,67 - в оценках - в валюте и рублевом эквиваленте, исчисленном по курсу ЦБ РФ на дату зачисления на транзитный валютный счет.

Начисление процентов по полученным займам и кредитам производится организацией в порядке, установленном в договоре займа или кредитном договоре

1. Начислены проценты банку за кредит до даты оприходования МПЗ дебет счета 60/“% за кредит” и кредит счетов 66/«проценты банку», данные суммы будут отнесены в дебет счетов 10, 15, 41 с кредита счета 60/“% за кредит” по мере принятия к бухгалтерскому учету МПЗ.

2. Начислены проценты банку за кредит после даты оприходования МПЗ дебет счета 91/2 и кредит счета 66/проценты банку.

Если инвестиционный актив относится к неамортизируемому имуществу, то % за пользование заемными средствами не включаются в его первоначальную стоимость, а относятся к текущим расходам организации - дебет счета 91/2 и кредит счета 67/% .

* Проценты по кредитам на финансирование текущей деятельности относятся к текущим расходам организации и включаются в состав операционных расходов - дебет счета 91/2 и кредит счета 66/%.

Исходя из вышеизложенного, можно оформить следующие бух.проводки по начислению % за банковский кредит:

1)начислены % по банку за кредит до даты оприходования МПЗ на склад Д 76/субсчет % К 66,67

Оприходованы МПЗ на склад Д 10 К 76/субсчет %

Начислены % за кредит после оприходования МПЗ на склад Д 91/2 К 66,67

2)Начислены % банку за кредит по приобретенным ОС и НА до даты принятия указанных объектов бух.учетом: Д 08 К 66,67

Оприходованы ОС и НМА по учету: Д 01,04 К 08

Начислены % за кредит после ввода в эксплуатацию ОС и НА: Д 91/2 К 66,67

54. Принципы составления, состав и назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Порядок представления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации пользователям

Отчетность - это система взаимосвязанных показателей, характеризующих условия и результаты работы за отчетный период.

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс». Актив - 2 раздела. Первый - «Внеоборотные активы» и второй - «Оборотные активы.

Форма № 2 «отчет о прибылях и убытках»:

1) выручка (минус НДС, акцизы);

2) себестоимость;

3) коммерческие расходы;

4) управленческие расходы;

5) прибыль (убыток);

6) процент к получению;

7) доходы от участия в других организациях;

8) прочие операционные доходы;

9) прочие операционные расходы;

10) внереализационные доходы;

11) внереализациооные расходы;

12) прибыль (убыток) отчетного периода (5+6-7+8+9-10+11-12)

13) налог на прибыль

14) использование прибыли

15) нераспределена прибыль (13-14-15)

В форме № 3 «отчет о движении фондов и других средств» отражается расшифровка состава и движения фондов накопления в течении года. Полученные убытки подлежат списанию в 2000 году за счет источников собственных средств.

Фома № 4 «Отчет о движении денежных средств». Показывается движение денежных средств в наличной и безналичной формах (счета 50,51,52,55).

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Состоит из 10 разделов :

1- «Движение заемных фондов»;

2- «Д-т и К-т задолженность»;

3- «Амортизируемое имущество»;

4- «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений»;

5- «Финансовые вложения»;

6- «Затраты, произведенные организацией»;

7- «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»;

8- «Социальные показатели»;

9- «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах»;

10- «Справка о платежах в бюджет т внебюджетные фонды»;

- отчет о целевом использовании полученных средств - форма N 6;

- пояснительная записка характеризует деятельность предприятия в отчетном году;

- специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

- итоговая часть аудиторского заключения.

пояснительная записка Этапы:

1. Подготовительный. Издается приказ с указанием сроков и исполнителей, проводится изучение инструкций о порядке заполнения годового отчета.

2. Инвентаризация. Цель - обеспечить реальность показателей отчетности их фактам

3. Заключит. Цикл учетных работ.

4. Заполнение форм бухгалтерской отчетности.

5. Их утверждение.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств (формы N N 3, 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы N N 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств (форма N 4), а также при отсутствии соответствующих данных - отчет об изменениях капитала (форма N 3) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

- форму N 1 "Бухгалтерский баланс";

- форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Кроме указанных форм, в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы N N 3 и 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительную записку.

56. Принципы и порядок организации управленческого учета в организации

Задачей управленческого учета является составление отчетов для целей периодического планирования и кон¬троля, для принятия решений в нестандартных экономи¬ческих ситуациях. Эти отчеты составляются для внут¬ренних пользователей бухгалтерской информации и дол¬жны содержать информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства.

Управленческий учет объективно составляет необхо¬димую подсистему управления предприятием. Этот учет обязательно должен акцентировать внимание на буду¬щем и на том, что можно сделать, чтобы повлиять на ход событий. Прошлое изменить нельзя, но оно может слу¬жить уроком на будущее.

Управленческий учет можно определить как связу¬ющее звено между учетным процессом и управлением предприятием.

Современный бухгалтерский управленческий учет представляет собой систему подготовки информации, не¬обходимой управленческому аппарату организации для выполнения функций управления деятельностью органи¬зации: принятие управленческих решений, анализ ин¬формации о затратах и результатах хозяйственной дея¬тельности, планирование, контроль и регулирование про-изводственной деятельности предприятия.

К принципам управленческого учета относят: не¬прерывность деятельности предприятия; использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения; оценивание результатов деятельности подразделений предприятия; преемственность и многократное использование первичной и промежуточ¬ной информации в целях управления; формирование показателей внутренней отчетности; применение бюджетного метода управления затратами, финансами, ком¬мерческой деятельностью; полнота и аналитичность; периодичность.

Непрерывность деятельности предприятия выражается отсутствием намерений самоликвидироваться и сократить масштабы производства, означает, что предпри-1тие будет работать. Этот принцип нацеливает бухгалтеров на создание информационного обслуживания решений долгосрочных проблем: анализ конкурентоспособности производства продукции, поставок сырья и материалов и т. д.

Использование единых планово-учетных единиц измерения обеспечивают обратную и прямую связь между планированием и учетом, с их помощью возникает реальная возможность для разработки методологии всей системы учета на предприятии. Через них прослеживается вязь управленческого учета с финансовым в части затрат на производство и выхода продукции. Оценка результатов деятельности структурных подразделений предприятия предусматривает определение тенденций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли предприятия от производства до реализации продукции.

Принцип преемственности и многократного использования позволяет из минимального количества данных получить максимально необходимое количество инфор¬мации для управленческих решений

Управленческий учет обладает способностью так формировать показатели внутренней отчетности:

- на нулевом уровне возникает информация в первичных документах, отчетах вспомогательных производств;

- на первом уровне информация группируется в сводных документах производственных подразделений, бухгалтерии, складского хозяйства и т. д.;

- на последующих уровнях -- обобщение сводной информации, поступившей из структурных подразделений и преобразование ее в отчетную документацию планово-

экономическим, диспетчерским отделом, бухгалтерией.

Принцип полноты и аналитичности означает, что показатели, представленные в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обработки.

Принцип периодичности означает, что информацию следует представлять в сжатые сроки, сразу после за¬проса менеджера, чтобы своевременно принять правиль¬ное решение.

Принцип бюджетного метода управления использу¬ется на крупных предприятиях как инструмент плани¬рования, контроля и регулирования.

57. Принципы МСФО. Состав и порядок составления финансовой отчетности в соответствии с принципами МСФО. Состав показателей налоговых деклараций

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности основополагающими бухгалтерскими допущениями являются метод начисления и непрерывность деятельности.

Метод начисления. Его сущность заключается в том, что результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не в том случае, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Благодаря этому финансовая отчетность информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.

Непрерывность деятельности. Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение или необходимость существует, финансовая отчетность должна составляться на иной основе, которую необходимо раскрыть.

Качественными характеристиками финансовой отчетности, как уже отмечалось, являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность. Информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть доступной для понимания пользователем, который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности. Вместе с тем информация о сложных и важных вопросах не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки. На уместность информации влияют ее характер и существенность. Например, само сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде. Существенной считается информация, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности.

Надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи либо могут положиться на нее, как правдиво представляющую соответствующие факты и события, либо обоснованно ожидать от нее правдивого представления этих фактов и событий.

Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события. Для обеспечения правдивости необходимо, чтобы операции и прочие события учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой (преобладание сущности над формой).

Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, т.е. непредвзятой. Кроме того, отчетность должна составляться при соблюдении принципа осмотрительности. Осмотрительность - это соблюдение определенной осторожности в процессе формирования суждений, необходимой в производстве расчетов, для того чтобы в условиях неопределенности активы и доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Вместе с тем соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы и доходы или преднамеренно завышать обязательства и расходы.

Для того чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск информации может сделать ее ложной или дезориентирующей, а следовательно, ненадежной и несовершенной.

Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды времени, а также финансовую отчетность разных компаний. Для обеспечения сопоставимости измерение и отражение финансовых результатов должны осуществляться в сравниваемых периодах по единой методологии в разных компаниях. Сведения об изменении методологии измерения и отражения финансовых результатов должны сообщаться в учетной политике компаний.

Рассмотрение отечественных и зарубежных учетных принципов позволяет сделать вывод о том, что многие из них являются общими для обеих учетных систем.

С введением в учетную практику Положения "Учетная политика предприятия" (с 1 января 1995 г.) в отечественном бухгалтерском учете стали использоваться международные бухгалтерские принципы.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты оценки и учета активов, обязательств и операций по их изменению.

Каждый стандарт состоит из следующих элементов: номер стандарта, его название, цели, сфера применения, порядок учета, основные определения, раскрытие информации, дата вступления в силу. Сфера применения стандарта определяет конкретные объекты учета, охватываемые соответствующим стандартом, а в некоторых случаях и круг охватываемых компаний.

В разделе "Порядок учета" излагаются конкретные условия признания и оценки объектов учета, основные правила их учета и рекомендации по использованию некоторых правил.

В разделе "Раскрытие информации" содержится состав информации, подлежащий раскрытию в финансовой отчетности по соответствующему стандарту.

МСФО не являются обязательными для применения и носят рекомендательный характер. Разрабатываются они Комитетом международных стандартов финансовой отчетности. К настоящему времени разработано 38 МСФО:

МСФО 1 "Представление финансовой отчетности";

МСФО 2 "Запасы";

МСФО 4 "Учет амортизации";

МСФО 7 "Отчеты о движении основных средств" и др.

При этом все ранее разработанные МСФО находятся в стадии переработки.

Некоторые страны применяют МСФО практически без их изменения; другие страны (в том числе и Россия) принимают МСФО в качестве основы для разработки национальных стандартов, внося в них изменения соответственно национальным условиям (например, особенностям налоговых систем).

Комитет международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом частного сектора. Комитет создан в 1973 г. в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями 10 стран (Австралии, Германии, Голландии и др.). С 1983 г. членами КМСФО стали все профессиональные бухгалтерские организации - члены Международной федерации бухгалтеров. По состоянию на январь 1998 г. в состав КМСФО входили 122 профессиональные бухгалтерские организации из 91 страны.

Основными целями деятельности КМСФО являются:

1) разработка и публикация международных стандартов финансовой отчетности, которые должны соблюдаться при представлении финансовых отчетов, и продвижение их повсеместного принятия и соблюдения;

2) работа по совершенствованию и гармонизации правил, стандартов учета и процедур, связанных с представлением финансовых отчетов.

КМСФО добился значительных успехов в достижении обеих целей.

В настоящее время МСФО добровольно применяют при составлении отчетности около 40 тыс. транснациональных корпораций, охватывающих более 200 тыс. предприятий различных стран. Большинство бирж приняло МСФО для применения к акциям с международной котировкой (кроме бирж США, Канады и Японии).

Российские организации, акции которых имеют международную котировку, и соответствующие компании Европейского союза должны перейти на составление отчетности по МСФО начиная с отчетности 2005 г.

58. Налог на добавленную стоимость: плательщики, налоговая база, ставки

Налогоплательщики

Налогоплательщиками НДС признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146):

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога;

Налоговое законодательство не включает в число объектов налогообло¬жения: операции, не признаваемые реализацией в соответствии с частью пер¬вой НК РФ (ст. 39): (например, операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты)

Налоговая база определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговые ставки (ст. 164)

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации: (например, товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсата, природного газа, которые экспортируются на территории государств- участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров);

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

продовольственных товаров по установленному гл. 21 НК РФ перечню;

товаров для детей по установленному гл. 21 НК РФ перечню;

периодических печатных изданий; книжной продукции, связанной с

образованием, наукой и культурой (за исключением периодических печатных

изданий либо книжной продукции рекламного или эротического характера);

4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства

Во всех остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

Если сумма налога определятся расчетным методом, то налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. (10/110 и 18/118)

59. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) представляет собой специальный налоговый режим, вводимый в действие законодательными актами субъектов РФ. Порядок применения этого специального налогового режима установлен гл. 26.3 НК РФ.

Отличительной особенностью этого налогового режима, на¬ряду с его факультативностью, является принудительный перевод на эту сис¬тему налогообложения налогоплательщиков, осуществляющих определенные виды деятельности.

Уплата ЕНВД заменяет уплату: - налога на прибыль организаций (НДФЛ);

- налога на имущество; ЕСН (кроме взносов на обязательное пенс.страхование); НДС, за исключением НДС, подле¬жащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения рас¬четных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установлен¬ный в соответствии с законодательством РФ.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельнос¬ти, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Порядок введения единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности и виды деятельности, на которые он распространяется

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообло¬жения. По решению субъекта РФ специальный налоговый режим может при¬меняться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказания бытовых услуг; оказания ветеринарных услуг; оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке авто¬ транспортных средств; розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м2, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади; оказания услуг общественного питания, осуществляемого при использо¬вании зала площадью не более 150 м2 ; оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемого организациями и индивидуальными предпринимателя¬ми, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные пред¬приниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облага¬емую ЕНВД на территории субъекта РФ, в котором введен этот специальный налоговый режим.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вменен¬ный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предприниматель¬ской деятельности установлены следующие физические показатели, характе¬ризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

Вид предпринимательской деятельности Физический показатель Базовая доходность в месяц (в руб.)

Оказание бытовых услуг Кол-во работников, включая индивидуаль¬ного предпринимателя 5000 7500

Оказание ветеринарных услуг Кол-во работников, включая индивидуаль¬ного предпринимателя 5000 7500

Оказание услуг по хранению на платных стоянках Площадь стоянки автотранспортных средств (в кв. метрах)

50 50

Оказание услуг по ремонту, техническому об¬служиванию и мойке автотранспортных средств Кол-во работников, включая индивидуаль¬ного предпринимателя 8000 12000

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы Площадь торгового зала (в м2) 1200 1800

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имею-щие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети Торговое место 6000 9000

Общественное питание Площадь зала обслужи¬вания посетителей (в м2) 700 1000

Оказание автотранспортных услуг Количество автомоби¬лей, используемых для перевозок пассажиров и грузов 4000 6000

Разносная торговля, осуществляемая индивиду¬альными предпринимателями (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарствен¬ными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховы¬ми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) Количество работников, включая индивидуаль¬ного предпринимателя 3000 4500

Распространение и (или) размещение печатной и(или) полиграфической наружной рекламы Площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы (в квадратных метрах) 3 000

Распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы Площадь информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы -(в квадратных метрах) 4 000

Налоговым периодом по единому налогу является квартал.

Ставка ЕНВД установлена в размере 15% величины вмененного дохода.

Порядок исчисления налога

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика про¬изошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает такое изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчи¬тывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за меся¬цем государственной регистрации.

Порядок и сроки уплаты налога

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового пе¬риода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период вре¬мени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачи¬вается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое стра¬хование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособнос¬ти. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются на¬логоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого ме¬сяца следующего налогового периода.



60. Метод счетов-фактур. Момент определения налоговой базы по НДС. Метод начисления и кассовый метод

Согласно подп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом согласно п.1 ст.168 НК РФ налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Предъявленная покупателю сумма налога, получаемая в составе выручки от реализации, отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов учета реализации и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

А) Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки, схема бухгалтерских проводок может выглядеть следующим образом (метод начисления)

Если дата отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) предшествует дате оплаты этого товара:

Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет.

Если дата оплаты товара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки (передачи) этого товара:

Д-т 51 - К-т 62 - получена предварительная оплата товара;

Д-т 62 - К-т 68 - сумма НДС с предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет.

После отгрузки товара (работ, услуг), предварительно оплаченных:

Д-т 68 - К-т 62 - сумма НДС, уплаченная в бюджет с предоплаты, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет);

Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет.

Б) Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере оплаты товаров (поступления денежных средств), схема бухгалтерских проводок может выглядеть следующим образом (кассовый метод)

Если дата отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) предшествует дате оплаты этого товара:

Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) - К-т 76/ндс- сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет после оплаты товара.

После оплаты товаров, ранее отгруженных и неоплаченных:

Д-т 51 - К-т 62 - оплачен отгруженный товар;

Д-т 76/ндс- К-т 68 - сумма НДС на отгруженный и оплаченный товар, подлежащая уплате в бюджет.

Если дата оплаты товара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки (передачи) этого товара:

Д-т 51 - К-т 62 - получена предварительная оплата товара;

Д-т 62 - К-т 68 - сумма НДС с предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет.

После отгрузки товара (работ, услуг), предварительно оплаченных:

Д-т 68 - К-т 62 - сумма НДС, уплаченная в бюджет с предоплаты, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет);

Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет.



61. Предмет, объект и содержание экономического анализа, его цели и задачи. История и перспективы развития экономического анализа

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. . Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, находящие отражение через систему экономической информации.

Предмет экономического анализа определяет стоящие перед ним задачи. Среди основных выделим:

* повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов, бизнес-процессов и нормативов в процессе их разработки;

* объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов, бизнес-процессов и соблюдения нормативов;

* определение эффективности использования трудовых и материальных ресурсов;

* контроль за осуществлением требований коммерческого расчета;

* выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;

* проверка оптимальности управленческих решений.

Объект изучения ЭА - экономи-ая деят-сть п/п.



62. Виды экономического анализа и их роль в управлении предприятием. Пользователи экономической информации и субъекты экономического анализа. Информационная база экономического анализа

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Экономический анализ является необходимым элементом управления экономикой. В зависимости от потребностей управления можно выделить виды анализа.

Классификация видов экономического анализа базируется на основе классифи¬кации функций управления и определяется потребностями практики.

По уровням управления: макро- и микроанализ.

По субъектам, проводящим анализ: внешний и внутренний анализ. Внутренний

анализ проводится в целях внутреннего управления, внешний - в целях принятия дело¬вого решения по отношению к настоящим или потенциальным контрагентам (поставщи¬ки, покупатели, партнеры по совместной деятельности, банки и т.д.).

По периодичности проведения - годовой, квартальный, месячный, декадный, ежедневный, разовый, непериодический.

По содержанию и полноте изучаемых вопросов - полный, локальный, тематиче¬ский анализ.

По степени ориентации на отдельные подсистемы - технико-экономический ана¬лиз (технические службы управления), социально-экономический анализ (экономические и социологические службы, статистические органы), экономико-правовой анализ (юри¬дические службы), экономико-экологический анализ (органы охраны окружающей среды. специальные лаборатории).

По направленности во времени - ретроспективный, текущий (итоговый), опера¬тивный, предварительный, перспективный анализ. Ретроспективный анализ направлен на изучение прошлых периодов (ряда лет) для выявления тенденций развития. Текущий (итоговый) анализ также является формой ретроспективного анализа, он проводится по итогам работы за год, является периодическим (проводится ежегодно за истекший год). Оценка результатов производится нарастающим итогом за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Построен, главным образом, на сравнении фактически достигнутого уров¬ня показателей с их плановыми или нормативными значениями. Оперативный анализ означает постоянный контроль текущей хозяйственной деятельности и выполнения плана, он максимально приближен ко времени осуществления хозяйственных операций в отличие от текущего анализа. В значительной степени основан на данных первичного учета и непосредственного наблюдения за процессом производства и реализации про¬дукции. Это позволяет оперативно реагировать на события в хозяйственной деятельно¬сти. Главная задача - выявление отклонений по основным показателям деятельности за смену, сутки, пятидневку, декаду; выявление причин отклонений, разработку мероприя¬тий по устранению негативных явлений. Предварительный анализ - это анализ, пред¬шествующий принятию конкретного управленческого решения, в том числе и оператив¬ного. Возможные варианты решения оцениваются с позиций момента принятия решения и с учетом возможных последствий. Предварительный анализ нацелен на будущее, по содержанию может различаться как тактический и стратегический анализ. Перспектив¬ный анализ- это оценка будущих результатов, возможных темпов развития, оценка рис¬ков, анализ при составлении годовых и перспективных планов; прогнозирование бан¬кротства.

...