Основы бухгалтерского учета

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету. Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета.

Учет денежных документов. Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 "Денежные документы" счета 50 "Касса" в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

47. Учет операций по расчету прочим счетам в банке

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно - производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и водопроводно - канализационных организаций.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст.855).

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 "Расчетные счета". В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Особенности учета операций по валютным счетам

Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета:

52-1 "Транзитные валютные счета";

52-2 "Текущие валютные счета";

52-3 "Валютные счета за рубежом".

Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета":

1) перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;

2) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.

С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).

Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках.

На субсчете 52-3 "Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах

На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно - технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком - эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемно - сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Аккредитив учитывают на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", Кредит счета 52 "Расчетные счета".

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись:

Дебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации - покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки, для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки", с кредита счетов 51 "Расчетные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведут по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

48. Учет текущих обязательств и расчетов

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно - материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно - материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно - материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи"

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы". Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи". Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" или 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Аналитический учет по счету 46 ведется по видам работ.

Учет расчетов с использованием векселей

Учет расчетов векселями у получателей. В настоящее время учет расчетов с использованием векселей осуществляется на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.

Выданные векселя под приобретение товарно - материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51, 52 и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно.

При выдаче векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование полученным товаром без его оплаты в течение определенного периода, сумму уплачиваемых процентов относят на увеличение операционных расходов. При этом если начисленные проценты будут оплачены в текущем отчетном периоде, то они отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Учет векселей у поставщика. Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные". Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета продажи готовой продукции (90) или другого вида имущества (91).

Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.

В соответствии с ПБУ 9/99 (п.6.2) при продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Это нововведение означает, что с 1 января 2000 г. (с момента ввода ПБУ 9/99 в действие) сумма процентов по векселю отражается в составе выручки от продажи продукции (работ, услуг).

Следует отметить, что Инструкцией к новому Плану счетов (по счету 62) предусмотрено осуществлять учет процента по векселю на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При погашении задолженности по полученному векселю на общую сумму задолженности рекомендовано дебетовать счета учета денежных средств (51, 52 и др.) и кредитовать счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. Номинальную сумму отказного векселя с процентами списывают со счета 62, субсчет "Векселя полученные", в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

До наступления срока оплаты по векселю организация - векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель. Полученные кредиты отражают по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) в фактически полученных суммах. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (62 и др.).

При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация - векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета 66 или 67. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно - пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

На субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и т.п.).

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.

Потери товарно - материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1. По дебету счета 76-1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям").

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;

- 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

- учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

- 91 "Прочие доходы и расходы" - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (10, 20, 23, 60 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3.

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4.

Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

49. Упрощенная система налогообложения

Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообло¬жения (УСН) применяется организациями и индивидуальными предпринима¬телями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной нало¬говым законодательством РФ. Порядок применения специального налогового режима установлен гл. 26.2 НК РФ. Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется налогоплательщиками доброволь¬но в установленном порядке.

При применении УСН уплата единого налога, исчисляемого по результа¬там хозяйственной деятельности за налоговый период, заменяет уплату:

- налога на прибыль организаций (НДФЛ);

- налога на имущество;

- ЕСН (кроме взносов на обязательное пенс.страхование);

- НДС

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистичес¬кой отчетности, кроме того, они не освобождаются от исполнения обязаннос¬тей налоговых агентов в установленных случаях.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в установленном порядке.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев года, в котором она подает заявление о переходе на УСН, доход от реали¬зации, определяемый в установленном для УСН порядке, не превысил 11 млн руб. (без учета НДС). Для индивидуальных предпринимате¬лей каких-либо ограничений по получаемому доходу не предусмотрено.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых;

5) нотариусы, занимающиеся частной практикой;

6) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%.

7) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и НМА, превышает 100 млн. рублей. и т.д.

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают заявление установленной формы в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства). Заявление подается в период 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН. Организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, кроме следующих случаев:

- если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщи¬ка превысит 15 млн руб.;

- если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн руб.

Объектом налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплатель¬щиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН.

Порядок определения доходов и расходов

При определении объекта налогообложения организациями действует тот же порядок, что и при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций: учитываются в составе доходов:

- доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущест¬венных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НКРФ;

- не учитываются в составе доходов доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообло¬жения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Налоговая база денеж¬ное выражение объекта налогообложения

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарас¬тающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом является календарный год.

Отчетные периоды установлены как первый квартал, полугодие и 9 меся¬цев календарного года.

Налоговые ставки зависят от объекта налогообложения и установлены в следующих размерах:

- 6%-- если объектом налогообложения являются доходы;

-15% -- если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Порядок исчисления налога

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная до¬ля налоговой базы. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, исчисленную сумму налога уменьшают:

- на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодатель¬ством РФ (но не более чем на 50%);

- на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспо¬собности.

Минимальный налог (1% от доходов) уплачивается налогоплательщиками, исчисляю¬щими налоговую базу как разность доходов и расходов, в том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды вклю¬чить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с установленным порядком.

Порядок и сроки уплаты налога

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производит¬ся по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачива¬ется не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций (не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

50. Учет экспортных операций. Налогообложение экспортных операций

На основании ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного приказом МФ РФ от 10.01.2000 N 2н, стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции.

В соответствии с п.3 ПБУ 3/2000 датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Выручка от продажи продукции на экспорт подлежит отражению в учете в момент признания доходов организации.

Если стоимость товара в экспортном контракте выражается в иностранной валюте, то для целей бухгалтерского учета на дату перехода права собственности на экспортируемую продукцию экспортная выручка должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода собственности.

При оформлении товара на таможне уплачиваются экспортная (вывозная) таможенная пошлина и таможенные сборы. Перечень таможенных платежей содержится в ст.110 Таможенного кодекса РФ.

Таможенный сбор за таможенное оформление товаров составляет 0,1% в рублях и 0,05% - в иностранной валюте от таможенной стоимости товаров.

В учете организации-экспортера составляются записи:

на дату отгрузки товара:

Д-т сч.45 "Товары отгруженные" К-т сч.43 "Готовая продукция" отражена фактическая себестоимость отгруженной продукции;

на дату сдачи товара перевозчику:

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т сч.90-1 "Выручка" признана выручка от реализации продукции на экспорт;

Д-т сч.90-2 "Себестоимость продаж", К-т сч.45 "Товары отгруженные" списана себестоимость отгруженной продукции;

Д-т сч.44 "Расходы на продажу", К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" акцептован счет транспортной организации;

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учтен НДС от транспортных расходов.

Таможенные сборы, связанные с оформлением товаров, в том случае, если контрактом не предусмотрена их оплата покупателем сверх цены товара, подлежат включению в состав расходов на продажу:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", К-т сч.51 "Расчетные счета" отражены таможенные расходы в рублях;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч.52 "Валютные счета" отражены таможенные расходы в валюте (долл. США);

Д-т сч.44 "Расходы на продажу", К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" . списаны таможенные расходы.

В предусмотренных случаях при таможенном оформлении продукции в соответствии со ст.110 ТК РФ организация должна уплатить таможенные пошлины (при экспорте - вывозную таможенную пошлину).

Сумма вывозной таможенной пошлины учитывается отдельно от других таможенных расходов.

Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т сч.51 "Расчетные счета" отражена уплата вывозной таможенной пошлины;

Д-т сч.90-5 "Экспортные пошлины", К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" отражено начисление вывозной таможенной пошлины;

Д-т сч.90-2 "Себестоимость продаж", К-т сч.44 "Расходы на продажу" списаны расходы, связанные с транспортировкой и таможенным оформлением товаров;

Д-т сч.90-9 "Прибыль/убыток от продаж", К-т сч.99 "Прибыли и убытки" отражена прибыль от реализации.

Любые поступления в иностранной валюте в пользу юридических лиц первоначально подлежат обязательному зачислению в полном объеме на транзитный валютный счет на основании п.6 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (ред. от 18.06.99).

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции (п.24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России). Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Датой совершения банковских операций по валютным счетам считается дата зачисления денежных средств на валютный счет в кредитной организации или дата их списания с валютного счета (Приложение к ПБУ 3/2000).

На дату поступления валютной выручки:

Д-т сч.52 "Валютные счета", К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" поступила выручка на транзитный валютный счет организации;

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Доходы от курсовых разниц" отражена курсовая разница по расчетам с покупателем;

Д-т сч.91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т сч.99 "Прибыли и убытки" в конце месяца списано сальдо прочих доходов и расходов.

Особенности исчисления НДС по экспортно-импортным операциям

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

- таможенной стоимости этих товаров;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам),

Налоговая база определяется отдельно:

- каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой таможенную территорию РФ;

- по подакцизным товарам и неподакцизным товарам и минеральному сырью;

- по находящимся в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров продуктам переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.

Налоговым законодательством установлены следующие особенности на¬логообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ:

Таможенный режим Исчисление и уплата НДС

ЭКСПОРТ

Экспорт, таможенный склад, свободный склад или свободная таможенная зона при последующем перемещении товаров под режим экспорта, перемещение припасов Налог не уплачивается

Реэкспорт Суммы налога, уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ, воз¬вращаются налогоплательщику в по¬рядке, предусмотренном таможенным законодательством

Другие таможенные режимы Освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмот¬рено таможенным законодательством РФ

При перемещении физическими лицами товаров, не предназначенных для производственной или иной предпринимательской деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты налога в соответствии таможенным законодательством РФ.

Исчисление суммы акцизов при экспортно-импортных операциях произ¬водится в общем порядке. При этом налоговая база определяется следующим образом.

При вывозе подакцизных товаров налоговая база определяется в общем порядке.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налого¬вая база определяется:

- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), как объ¬ем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, как: таможенная стоимость + подлежащая уплате таможенная пошлина.

Исчисление и уплата акциза производится в зависимости от таможенного режима следующим образом:

Таможенный режим Исчисление и уплата акциза экспорт

Экспорт; таможенный склад, свободный склад или свободная таможенная зона с последующим вывозом за пределы тамо-женной территории РФ Акциз не уплачивается или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчиты¬ваются) налоговыми органами РФ в ус¬тановленном порядке

Реэкспорт за пределы таможенной терри-тории РФ Уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы акциза возвра¬щаются в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ

Другие таможенные режимы Освобождение от уплаты акциза либо возврат уплаченных сумм акциза не про¬изводятся, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ

При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручи¬тельства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Возме¬щение сумм акциза производится в установленном порядке.

51. Учет импортных операций. Налогообложение импортных операций

В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 6/01 "Учет основных средств" фактическая стоимость приобретенного имущества (в том числе по импорту) складывается из фактических затрат по его приобретению, в которую включается контрактная стоимость, транспортные расходы, расходы по страхованию, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке. При оформлении товара на таможне уплачиваются импортная (ввозная) таможенная пошлина, таможенные сборы, НДС, акциз.

Для обозначения ввозной таможенной пошлины классификатором таможенных платежей предусмотрен код 20.

Стоимость имущества, указываемая в контракте, как правило, выражена в иностранной валюте. Отражение в учете организации-импортера приобретенного имущества осуществляется в момент перехода права собственности в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на эту дату.

В учете организации-импортера составляются записи:

на дату снятия денежных средств с расчетного счета:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", К-т сч.51 "Расчетные счета" списаны денежные средства для приобретения валюты;

на дату зачисления валюты:

Д-т сч.52 "Валютные счета", субсч. "Специальный транзитный валютный счет", К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражено поступление валютных средств по курсу ЦБ РФ на дату зачисления;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч.52 "Валютные счета", субсч. "Специальный транзитный валютный счет" отражено перечисление валютных средств поставщику по курсу ЦБ РФ на день списания;

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", К-т сч.51 "Расчетные счета" списаны денежные средства за оформление паспорта сделки;

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", К-т сч.51 "Расчетные счета" списана комиссия банка за перевод валюты за границу;

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы", К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" учтено комиссионное вознаграждение банка за покупку валюты;

Д-т сч.52 "Валютные счета", субсч. "Специальный транзитный валютный счет", К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Доходы от курсовых разниц" отражена курсовая разница на валютном счете, возникшая между датой зачисления и датой списания валюты.

На дату перехода права собственности на полученные материалы составляются записи:

Д-т сч.10 "Материалы", субсч. "Формирование импортной стоимости материалов", К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражена стоимость товаров на дату перехода права собственности по курсу ЦБ РФ;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Доходы от курсовых разниц" отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком;

Д-т сч.10 "Материалы", субсч. "Формирование импортной стоимости материалов", К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - начислены таможенные сборы;

Д-т сч.10 "Материалы", субсч. "Формирование импортной стоимости материалов", К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - начислены ввозные таможенные пошлины;

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - начислен НДС, подлежащий уплате таможенным органам;

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", К-т сч.51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" - уплачен НДС, таможенные сборы и таможенные пошлины.

В соответствии с подп.3 п.3 ст.149 НК РФ осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации) не подлежит обложению НДС. Оформление паспорта сделки к таким операциям не относится. В учете организации составляются следующие записи:

Д-т сч.10 "Материалы", субсч. "Формирование импортной стоимости материалов", К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" комиссионное вознаграждение банку за оформление паспорта сделки и перевод валюты отнесено на расходы на приобретение материалов;

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" НДС с комиссионного вознаграждения банку за оформление паспорта сделки;

Д-т сч.10 "Материалы", Д-т сч.10 "Материалы", субсч. "Формирование импортной стоимости материалов" отражена покупная стоимость импортного товара;

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки", К-т сч.91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" в конце месяца списано сальдо прочих доходов и расходов.

Особенности исчисления НДС по экспортно-импортным операциям

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

- таможенной стоимости этих товаров;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам),

Налоговая база определяется отдельно:

- каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой таможенную территорию РФ;

- по подакцизным товарам и неподакцизным товарам и минеральному сырью;

- по находящимся в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров продуктам переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.

Налоговым законодательством установлены следующие особенности на¬логообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ:

Таможенный режим Исчисление и уплата акциза ИМПОРТ

Выпуск для свободного обращения Налог уплачивается в полном объеме

Реимпорт налогоплательщиком уплачиваются суммы НДС, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые бы¬ли ему возвращены в связи с экспортом товаров в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ

Транзит, таможенный склад, реэкспорт, магазин беспошлинной торговли, переработка под тамо¬женным контролем, свободная таможенная зона, свободный склад, уничтожение, отказ в пользу государства, перемещение припасов Налог не уплачивается

Переработка на таможенной территории НДС уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию РФ с по¬следующим возвратом уплаченных сумм при вывозе продуктов переработ¬ки с таможенной территории РФ

Временный ввоз, переработка вне таможенной территории Применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в по¬рядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ

Ввоз поставляемых по лизингу племенного ско¬та, с/х техники, технологического оборудования, Предназначенного исключительно для организации модернизации технологических процессов Налог уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев

Акцизы импорт

Выпуск для свободного обращения Акциз уплачивается в полном объеме

Реимпорт Уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых было освобождение либо кото¬рые были возвращены в связи с экспор¬том товаров, в порядке, предусмотрен¬ном таможенным законодательством РФ

Транзит, таможенный склад, реэкспорт, магазин беспошлинной торговли, перера-ботка под таможенным контролем, сво-бодная таможенная зона, свободный склад, уничтожение, отказ в пользу госу-дарства Акциз не уплачивается

Переработка на таможенной территории Акциз уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию РФ с после¬дующим возвратом уплаченных сумм акциза при вывозе продуктов их перера¬ботки с таможенной территории РФ

...