Учёт основных средств на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Глава 1.Теоретические аспекты бухгалтерского учёта и анализа основных средств

бухгалтерский учёт экономический

1.1 Экономическая сущность, классификация и оценка основных средств промышленной организации

Успешное функционирование организаций во многом определяется эффективностью использования всех факторов производства и, в первую очередь, основных средств. Актуальность основных средств связана, прежде всего с тем, что с основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому правильность отражения в учете операций с основными средствами в настоящих условиях приобретают для многих организаций весьма важное значение.

Основные средства - материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода [23, c. 57].

В современной экономической литературе существует достаточно много интерпретаций термина ”основные средства“, которые приведены в таблице 1.1:

Таблица 1.1 - Экономическая сущность понятия основных средств в экономической литературе

Автор	Определение
Чая В.Т. [28, c. 57]	Основные средства - материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.
Любушин Н.П[13, с. 227]	Основные средства -- это основные фонды, выраженные в стоимостном измерении.
Левкович О.А. [11, с. 125]	Основные средства - стоимостное выражение средств труда, являющихся продуктов труда, многократно участвующих в производственных процессах, постоянно изнашивающихся и в суммах этого износа переносящих свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) .
Сушко Т.И. [25, c.52]	Основные средства - средства труда, используемые в деятельности организации более одного года. Они переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями в течение срока использования, не меняя при этом своей материально-вещественной формы .
Пономоренко П.Г. [4, с. 155]	Основные средства - совокупность средств труда, а также материальных объектов, создающих условия для их функционирования. Основными средствами являются материальные объекты, используемые организацией в течение длительного периода (свыше 12 месяцев).
Кондраков Н.П. [9, с. 109]	Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев .
(IAS) 16 ”Основные средства“[15]	Основные средства - материальные активы, которые: (a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; и (b) предполагаются к использованию в течение более чем одного периода.
Инструкция по бухгалтерскому учёту основных средств №26[19]	В качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания: активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством; организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов; активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев; организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения; первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
Словарь терминов [1]	Основные средства - часть средств труда, используемых организацией при производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд в течение периода, превышающего 12 месяцев.

П р и м е ч а н и е - Источник: собственная разработка

Таким образом, изучив различные подходы к сущности категории ”основные средства“, считаем, что наиболее полно данное понятие трактует Левкович О.А. Автор, в отличии от других, указывает на то, что основные средства - это совокупность вещей сохраняющих свою натуральную форму, которые многократно участвуют в процессе производства в течение длительного времени. Также он считает, что все виды основных средств являются результатом (продуктом) труда, т.е. все они имеют стоимость. Однако в процессе производства могут изнашиваться, перенося при этом свою стоимость по частям на вновь создаваемый продукт.

Автор считает, что наиболее полным и точным является определение, опубликованное в инструкции №26.

Бухгалтерский учет основных средств регулируется Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 г. № 26 (С изменениями и дополнениями). Основные средства представляют собой активы организации, имеющие материально-вещественную форму, если они отвечают критериям, представленным на рисунке 1.1:



Объектами основных средств всегда являются земельные участки, а также вложения в земельные участки, в улучшение земель, в объекты природопользования. Многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимаются у бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций основные средства внутри каждой отрасли классифицируются по видам - группам и подгруппам, предусмотренным в Общегосударственном классификаторе Республики Беларусь «Основные средства и нематериальные активы».

На рисунке 1.2 представлены статистические данные структуры основных средств по их видам на конец 2015 года:

Рисунок 1.2 - Структура основных средств по их видам

П р и м е ч а н и е - Источник: официальная статистика

Таким образом, на основе рисунка 1.2 можно сделать вывод, что лидирующую позицию в структуре основных средств занимают здания и сооружения, на втором месте - машины и оборудования. Это является логичной тенденцией, так как без данных блоков основных средств не может функционировать ни одна рентабельная организация.

Актуальность классификации основных средств обусловлена тем, что изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и организаций, перед которыми стоит проблема выбора учетной политики амортизации.

В бухгалтерском отчете и отчетности информация об основных средствах формируется в зависимости от целей и задач управления систематизируется по ряду признаков, представленных в таблице 1.2:

Таблица 1.2 - Классификация основных средств

Классификация	Виды основных средств
1.По степени использования в деятельности организации	в эксплуатации;
1.	в запасе (резерве);
1.	в ремонте;
1.	в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
1.	на консервации.
2. По принадлежности собственнику на основании имеющихся у организации прав	собственные;
1.	арендованные (полученные в лизинг);
1.	находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
1.	полученные в безвозмездное пользование;
1.	полученные в доверительное управление.
3. По функциональному назначению	производственные;
	непроизводственные.
4.По характеру участия в производственном процессе	активные;
	пассивные.
5. По отраслевой принадлежности	промышленности;
	сельского хозяйства;
	торговли;
	связи;
	транспорта;
	строительства.
6.По формам собственности	государственные;
	частные;
	коллективные;
	иностранные.
7. По вещественному признаку	инвентарные;
	неинвентарные.

П р и м е ч а н и е - Источник: собственная разработка

Объектами основных средств, не относящимися к недвижимости, являются машины и оборудования, транспортные средства, вычислительная техника, производственный и хозяйственный инвентарь и иные объекты, отделимые от земли.

По способу извлечения дохода от использования основные средства подразделяются:

· на операционные объекты основных средств;

· инвестиционные объекты основные средств (сданные в аренду, кроме финансовой аренды и лизинга, составляющих предмет текущей деятельности организации).

Операционные объекты основных средств - основные средства находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, используемые в её собственной финансовой деятельности. Они включают операционную недвижимость (недвижимое имущество, находящееся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, используемое в её деятельности , в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг для управленческих нужд организации) и другие объекты основных средств, не относящиеся к недвижимому имуществу.

Инвестиционные объекты - основные средства, которые с целью извлечения дохода передаются в финансовую аренду или лизинг другим организациям. Они включают инвестиционную недвижимость (недвижимое имущество, находящееся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, отвечающие условиям для признания в качестве объектов основных средств, которое предоставлено во временное пользование (временное владение и пользование) другим лицам (кроме объектов, сдаваемых в финансовую аренду, лизинг или являющихся прочими доходными вложениями) и прочие инвестиционные объекты основных средств (объекты основных средств, не относящиеся к инвестиционной.

По материально-вещественному составу производственные основные средства подразделяются на следующие группы: земельные участки, вложения в земельные участки и объекты природопользования, здания сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств.

По мнению автора, наличие такого многообразия классификации основных средств является положительной тенденцией для организации, так как она обеспечивает единообразие группировки основных средств в учете и отчетности организации.

На основе указанных классификационных признаков организуется систематизация информации о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете, бухгалтерской и статистической отчетности.

Оценка основных средств не теряет своей актуальности со временем, так как данные учёта основных средств в натуральном выражении позволяют определить производственную мощность предприятия, производительность, срок службы, состав и др. Денежное выражение необходимо для определения общей стоимости, структуры и динамики основных средств, расчета годовых амортизационных отчислений, себестоимости продукции, рентабельности предприятий, налога на недвижимость и т.д.

Оценка основных средств - это определение стоимости основных средств организации для целей учета и анализа, экономических расчетов и прогнозов, формирования обобщающих отраслевых и народно-хозяйственных показателей.

Оценка основных средств осуществляется для:

· для сделок купли-продажи, обмена;

· при разрешении имущественных споров;

· при реструктуризации задолженности предприятия;

· при определении вклада в уставной капитал;

· при выдаче кредита под залог имущества;

· при проведении процедур банкротства;

· при определении величин страховых сумм;

· при возникновении имущественных споров.

На рисунке 1.3 представлены основные виды оценок основных средств, используемые организацией:

Автор считает, что в настоящее время существует достаточно видов оценки, позволяющих оценить разные объекты основных средств для целей учёта. Поэтому важнейшей предпосылкой правильной организации их планирования, учета и отчетности, а также для проведения эффективного анализа основных средств является их научно обоснованная классификация. Экономически обоснованная оценка основных средств имеет большое значение для правильного определения их общего объема и состава по видам и группам, а также для начисления налогов на недвижимость, расчета амортизации, анализа эффективности использования средств.

Данные показатели позволят дать оценку состояния основных производственных фондов предприятия и оценить экономический эффект обновления основных средств, выражающейся в росте производительности труда, снижении затрат, повышения культуры производства, улучшении условий труда [14,c. 3-4].

Все объекты основных средств подвержены физическому и моральному износу, т.е. под влиянием различных факторов утрачивают свои свойства, приходят в негодность и не могут далее выполнять свои функции. Физический износ может быть частично возмещен за счет ремонта, реконструкции и модернизации. Моральный износ проявляется в том, что основные фонды по всем своим характеристикам уступают новейшим образцам. Поэтому периодически возникает необходимость замены основных фондов, особенно их активной части.

На каждом предприятии процесс физического и морального износа основных средств должен управляться. Основная цель этого управления - недопущение чрезмерного физического и морального износа основных средств, особенно их активной части, т.к. это может привести к негативным экономическим последствиям для предприятия. Управление этим процессом происходит через проведение определенной политики воспроизводства основных средств.

Воспроизводства основных средств - это процесс их производственного использования, износа, амортизации, поддержания в рабочем состоянии через осуществление ремонтов и восстановления в натуре. Особенно важное значение в механизме воспроизводства основных средств имеет амортизация, поскольку она, с одной стороны, является элементом производственных затрат, включается в себестоимость продукции, а с другой - является источником средств для реновации (восстановления) основного средства нередко на качественно новой основе. Одновременно она отражает специфику движения его стоимости и рассматривается как важный рычаг управления процессом воспроизведения [6].

Основная цель воспроизводства основных средств - обеспечение предприятий основными средствами в их количественном составе, а также поддержание их в рабочем состоянии.

В процессе воспроизводства основных средств решаются следующие задачи:

· возмещение выбывающих по различным причинам основных средств;

· увеличение массы основных средств с целью расширения объемов производства;

· совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных средств, т.е. повышение технического уровня производства.

Воспроизводство может осуществляться на простой и расширенной основе.

Простое воспроизводство, когда затраты на возмещение износа основных фондов соответствуют по величине начисленной амортизации. Такая форма воспроизводства состоит в проведении определенных работ по стоимости в пределах изношенности основных средств.

Расширенное воспроизводство, когда затраты на возмещение износа основных средств превышают сумму начисленной амортизации. Такая форма воспроизводства состоит в проведении определенных работ по стоимости больше, чем имеются амортизационные отчисления. Оно предполагает наличие у предприятия дополнительных источников в форме прибыли или привлечения средств со стороны.

Основной формой простого воспроизводства является ремонт. Основными формами расширенного воспроизводства являются модернизация и обновления.

Реализация определенной воспроизводственной политики на предприятии в конечном итоге приводит к количественному и качественному изменению основных производственных фондов предприятия.

Количественное изменение характеризует такие показатели, как изменение стоимости (первоначальной, восстановительной) основных производственных фондов, изменение количества натуральных единиц основных производственных фондов. Увеличение этих показателей характеризует возрастание стоимости имущества предприятия, т.е. долгосрочных активов.

Качественное изменении основных средств характеризует следующие показатели: коэффициент физического и морального износа, коэффициенты выбытия, ввода и обновления, фондовооруженность труда и техническая фондовооруженность труда, возрастная структура основных средств, доля активной части основных средств в их общей стоимости, уровень механизации и автоматизации труда и др.

Таким образом, формы воспроизводства основных средств - это способы обновления и увеличения состава основных средств, используемых предприятием в процессе оперативной деятельности [5].

Из этого всего следует, что в современных условиях значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией.

Эффективное использование основных средств способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, трудоемкости изготовления и увеличения прибыли, поэтому в современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах невозможно без информации об основных средствах.

1.2 Цель, задачи, принципы и способы бухгалтерского учёта и анализа основных средств

Вопросы правильной организации учета основных средств имеют большое значение для деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

Основные средства являются одной из важнейших ресурсных составляющих хозяйственной деятельности традиционно средства. От того, какие средства труда используются, каково их состояние, интенсивность обновления, какому уровню технического развития они соответствуют, зависит в конечном итоге результативность деятельности. Важность данного актива определяется также тем, что основные средства составляют основу стоимости производственной компании, часто выступают как залоговое обеспечение кредита или доходное вложение.

Целью бухгалтерского учёта основных средств является получение достоверной информации об основных средствах, необходимой для полного раскрытия их в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для достижения цели бухгалтерского учёта основных средств нужно решить определенный перечень задач, который приведен на рисунке 1.4:



П р и м е ч а н и е - Источник: собственная разработка

В процессе становления бухгалтерского учёта были выделены определённые принципы, приведенные в таблице 1.3:

Таблица 1.3 - Принципы бухгалтерского учёта основных средств и их содержание

Принципы бухгалтерского учёта основных средств	Содержание
Начисления	Один из основополагающих принципов. Все операции в бухгалтерском учете должны отображаться в момент их совершения, а не тогда, когда произойдет ожидаемое от этой операции действие.
Непрерывности	Бухгалтерский учет основных средств может вестись только на том предприятии, которое видит себя действующим в обозримом будущем и не собирается прекращать деятельность.
Понятности	Учет должен вестись так, чтобы его данные были понятны пользователю информации. С этой целью разработан единый порядок записи операций.
Существенности	Информация бухгалтерского учета представляет собой большую ценность, поэтому при ведении учета следует заботиться о том, чтобы она подавалась по существу и представляла собой интерес для пользователя.
Значимости	Этот принцип дополняет предыдущий - вся информация бухгалтерского учета должна не только подаваться по существу, но быть полезной и значимой для управления, оценки и анализа финансовой, операционной, хозяйственной деятельности.
Достоверности и правдивости	Учетная информация должна подаваться без предвзятости и не может содержать ошибок.
Объективности	Все без исключения проходящие на предприятии операции должны найти отображение в бухгалтерском учете и подтверждаться документально.
Осмотрительности	Проводить оценку в процессе бухгалтерского учета следует с осторожностью - доходы и активы не могут быть завышены, а расходы, обязательства - занижены.
Завершённости	Операция, отображенная в бухгалтерском учете должна быть логически завершенной и представленной в полном объеме.
Сопоставимости	Поскольку бухгалтерский учет должен быть полезным для управления и анализа деятельности, его данные должны отображаться так из периода в период, чтобы их можно было сопоставить. С этой целью и разрабатываются унифицированные отчетные формы.
Последовательности	Несмотря на то, что у бухгалтерской отчетности существуют установленные сроки: месяц, квартал, декада, полгода и год, она должна быть последовательной из года, в год, с начала и до конца деятельности предприятия. Таким образом, как и при применении принципа сопоставимости можно отслеживать динамику развития предприятия и принимать на основании полученной информации необходимые управленческие решении.
Единства денежного измерения	Несмотря на то, что в процессе ведения деятельности информация поступает в денежных, натуральных и трудовых измерителях, ее сопоставление и анализ может проводиться только с использованием денежных показателей. Так реализуются и другие принципы, важные для принятия решений - принципы сопоставимости и последовательности.
Конфиденциальности	Данные бухгалтерского учета представляют собой коммерческую тайну. Если исключения возможны, они оговариваются с бухгалтером заранее. За нарушение этого принципа в Республике Беларусь предусмотрена административная и уголовная ответственность.

П р и м е ч а н и е - Источник: собственная разработка

Состояние и использование основных средств -- один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса -- главного фактора повышения эффективности любого производства. Актуальность анализа основных объясняется тем, что наличие, состояние, движение основных средств прямо влияют на конечные результаты деятельности предприятий.

Целью анализа основных средств является объективная оценка состояния основных средств и изыскания резервов более эффективного их использования в организации. Для достижения цели анализа основных средств нужно выполнить задачи, представленные на рисунке 1.4:

Рисунок 1.4 - Виды оценок основных средств

П р и м е ч а н и е - Источник: собственная разработк

В процессе анализа очень важно изучить эффективность использования основных средств.

Основными источниками информационного обеспечения анализа эффективности использования основных средств служат:

1.Бухгалтерский баланс ф. № 1;

2.Отчет о прибылях и убытках ф. № 2;

3.Примечания к бухгалтерской отчетности;

4. ”Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия“, 4-ф (затраты);

5.Данные бизнес-планов, данные оперативного учета, годовой статистической отчетности ”Отчет о наличии и движении основных средств и других долгосрочных активов“, 1-ф (ОС) и другие источники информации.

Охарактеризуем основные источники информации для проведения анализа состояния и эффективности использования основных средств.

В бухгалтерском балансе ф. № 1 с января 2014 г. можно получить информацию о наличии основных средств в организации на начало и на конец отчетного периода.

Тем самым, благодаря бухгалтерскому балансу, можно оценить финансовое состояние организации, узнать, каким имуществом она обладает, а также то, сколько имеет долгов.

В примечаниях к бухгалтерской отчетности содержится информация об описание основных направлений деятельности организации, основные показатели ее деятельности. Здесь необходимо привести общую характеристику организации:

- дату создания;

- основные виды деятельности и динамику их развития;

- анализ структуры рынка сбыта;

- основные показатели деятельности в их динамике - объем продаж;

- рентабельность и иные показатели, характеризующие деятельность организации, планы на краткосрочную перспективу и прогнозы на долгосрочную перспективу и т.д.;

- способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике. Указываются наиболее важные элементы действовавшей в 2015 г. учетной политики: подходы к определению даты реализации; методология распределения затрат и определения себестоимости произведенной, отгруженной и реализованной продукции; применяемые методы списания материалов; подходы к определению учетных оценок активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов и т.д. А также дополнительную информацию по статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках. Это может быть любая поясняющая информация, которая представляет интерес для пользователей отчетности и является важной для оценки ими статей отчетности, финансового состояния, а также особенной деятельности организации.

Из формы № 2 ”Отчет о прибылях и убытках“ используются такие показатели, как сумма выручки от реализации сельскохозяйственной продукции; себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг; прибыль от реализации (убыток) продукции; управленческие расходы, коммерческие расходы; прибыль (убыток) от продаж; прибыль отчетного периода. В этой форме отчетности информация представлена за отчетный период и за предыдущий период прошлого года.

Данная форма отчетности помогает оценивать состояние дел в организации. Информация, представленная в отчете, позволяет оценить изменение доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, а также выявить факторы формирования конечного финансового результата. Обобщив результаты анализа, можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли организации, повышения уровня ее рентабельности.

Также информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод о том, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.

По сравнению с Международными стандартами финансовой отчетности в отечественной отчетности перечень информации об основных средствах более ограничен. В отечественной и международной отчетности раскрывается информация о балансовой стоимости основных средств на начало и конец года, а также стоимость поступивших и выбывших основных средств в течение года. Международные стандарты финансовой отчетности требуют также отражения ряда показателей непредусмотренных в отечественной практике (убыток от обесценения, стоимость основных средств, временно неиспользуемых, а также стоимость полностью самортизированных, но еще используемых основных средств и др.).

Для выпуска необходимого объема продукции (работ, услуг) предприятие должно располагать необходимыми основными средствами, рационально их использовать, своевременно их пополнять и заменять. Эффективное использование основных средств, оценка которому дается в ходе анализа, способствует снижению себестоимости продукции и повышению конкурентоспособности продукции.

При проведении анализа состояния и эффективности использования основных средств необходимо:

1. изучить достаточно ли у организации основных средств, каково их наличие, динамика, состав и структура, техническое состояние;

2. установить как происходит процесс обновления и выбытия;

3. определить степень использования и факторы, влияющие на неё;

4. выяснить эффективность использования, выявить резервы роста фондоотдачи, увеличения объема производства, а так же прибыли за счет улучшения использования основных средств.

Анализ эффективности основных средств в данной курсовой работе будем проводить по методике Г. В. Савицкой, которую в этой пункте рассмотрим более подробно.

Анализ начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры. Этот этап анализа заключается в оценке изменения основных средств во времени в целом и по их составу. Далее изучается состав основных средств по их функциональному назначению.

Как видно из всего выше сказанного, основные средства являются одним из важнейших показателей хозяйственной деятельности предприятия, от их уровня напрямую зависит прибыль любой организации. Именно благодаря анализу может быть сформирована достоверная информационная база для принятия управленческих решений.

1.3 Организация бухгалтерского учёта и анализа основных средств

Основным документом организации бухгалтерского учёта основных средств в организации является учётная политика. Согласно Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" учетная политика это совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией.

Организация самостоятельно разрабатывает свою учетную политику, основываясь на принципах бухгалтерского учета, к которым относятся принципы:

- непрерывности деятельности;

- обособленности;

- начисления;

- соответствия доходов и расходов;

- правдивости;

- преобладания экономического содержания;

- осмотрительности;

- нейтральности;

- полноты;

- понятности;

- сопоставимости;

- уместности

Отметим, что организации, объединенные в группу организаций, должны применять одинаковые способы ведения бухгалтерского учета в тех отчетных периодах, за которые составляется консолидированная отчетность. При этом под группой организаций понимается холдинг, хозяйственное общество и его унитарные предприятия, дочерние и зависимые хозяйственные общества, унитарное предприятие и его дочерние унитарные предприятия

Обязанность по формированию учетной политики возложена на главного бухгалтера, руководителя организации, если он осуществляет ведение бухгалтерского учета и составляет отчетность лично, либо на организацию или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.

Сформированная организацией учетная политика излагается в положении об учетной политике, которое подписывается главным бухгалтером, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждается руководителем организации

По общему правилу учетная политика организации не изменяется. Это означает, что учетная политика должна применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. Вместе с тем возможны ситуации, когда в учетную политику требуется внести изменения.

Для выпуска необходимого объема продукции (работ, услуг) предприятие должно располагать необходимыми основными средствами, рационально их использовать, своевременно их пополнять и заменять. Эффективное использование основных средств, оценка которому дается в ходе анализа, способствует снижению себестоимости продукции и повышению конкурентоспособности продукции.

При проведении анализа состояния и эффективности использования основных средств необходимо:

5. изучить достаточно ли у организации основных средств, каково их наличие, динамика, состав и структура, техническое состояние;

6. установить как происходит процесс обновления и выбытия;

7. определить степень использования и факторы, влияющие на неё;

8. выяснить эффективность использования, выявить резервы роста фондоотдачи, увеличения объема производства, а так же прибыли за счет улучшения использования основных средств.

Анализ эффективности основных средств в данной курсовой работе будем проводить по методике Г. В. Савицкой, которую в этой пункте рассмотрим более подробно.

Анализ начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры. Этот этап анализа заключается в оценке изменения основных средств во времени в целом и по их составу. Далее изучается состав основных средств по их функциональному назначению.

На следующей этапе производится анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности. Для этого рассчитываются следующие показатели:

1) коэффициент обновления (К_обн) - характеризует долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года, рассчитывается по формуле 1.1:

, (1.1)

где ОС_п - стоимость поступивших основных средств;

ОС_к - стоимость основных средств на конец периода.

2) срок обновления основных средств (Т_обн) - показывает период времени, через который полностью обновятся основные средства организации, рассчитывается по формуле 1.2:

, (1.2)

где ОС_п - стоимость поступивших основных средств;

ОС_к - стоимость основных средств на конец периода.

3) коэффициент выбытия (К_выб) - показывает, какая доля основных средств, имевшихся к началу отчетного периода, выбыла за отчетный период из-за ветхости и износа, рассчитывается по формуле 1.3:

, (1.3)

где ОС_выб - стоимость выбывших основных средств;

ОСн - стоимость основных средств на начало периода.

4) коэффициент прироста (К_прир) - отражает темп прироста основных средств исследуемого предприятия, рассчитывается по формуле 1.4:

, (1.4)

где ДОС - сумма прироста основных средств;

ОСн - стоимость основных средств на начало периода.

5) коэффициент износа (К_изн) - показывает, насколько самортизированы основные средства, т.е. в какой мере профинансирована их возможная будущая замена по мере износа, рассчитывается по формуле 1.5:

, (1.5)

где И - сумма износа основных средств;

ОС_перв - первоначальная стоимость основных средств.

6) коэффициент технической годности (К_год) - показывает, какую долю составляет их остаточная стоимость от первоначальной стоимости за определенный период, рассчитывается по формуле 1.6:

, (1.6)

где ОС_ост - остаточная стоимость основных средств;

ОС_перв - первоначальная стоимость основных средств.

Далее проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту и модернизации основных средств. Определяется доля прогрессивного оборудования в его общем количестве и по каждой группе машин и оборудования, а также доля автоматизированного оборудования.

Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными средствами, являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда, поэтому далее рассчитываются именно эти два показателя.

Показатель общей фондовооруженности труда определяется отношением среднегодовой стоимости основных производственных средств к среднесписочной численности рабочих в дневную смену (имеется в виду, что рабочие, занятые в других сменах, используют те же средства труда).

Показатель фондовооруженности рассчитывается по формуле 1.7:

, (1.7)

где - среднегодовая стоимость основных средств,

ССЧ - среднесписочная численность.

Уровень технической вооруженности труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в дневную смену. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности труда. Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда. В противном случае происходит снижение фондоотдачи.

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных средств (ОС) используются следующие показатели:

- фондорентабельность (отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой остаточной стоимости основных средств), рассчитывается по формуле 1.8:

, (1.8)

где П - прибыль,

- среднегодовая стоимость основных средств.

- фондоотдача ОС (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой остаточной стоимости ОС, рассчитывается по формуле 1.9:

,(1.9)

где ВП - объем произведенной продукции,

- среднегодовая стоимость основных средств.

- фондоотдача активной части ОС (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой остаточной стоимости активной части основных средств);

- фондоемкость (отношение среднегодовой остаточной стоимости) к стоимости произведенной продукции за отчетный период), рассчитывается по формуле 1.10:

,(1.10)

где ВП - объем произведенной продукции,

- среднегодовая стоимость основных средств

- относительная экономия ОС (позволяет определить эффективность их использования), рассчитывается по формуле 1.11:

,(1.11)

где ОС₁ - среднегодовая стоимость основных средств в отчетном периоде,

ОС₀ - среднегодовая стоимость основных средств в базисном периоде,

I_вп - индекс объема производства продукции.

После анализа обобщающих показателей эффективности использования основных средств более подробно изучается степень использования производственной мощности предприятия, под которой подразумевается максимально возможный выпуск продукции при достигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организации производства.

После этого более детально изучается использование отдельных видов машин и оборудования.

Для анализа работы оборудования используется система показателей, характеризующих использование его численности, времени работы и мощности.

В заключение анализа подсчитывают резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи. Ими могут быть ввод в действие нового оборудования, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности работы оборудования, более интенсивное его использование.

Таким образом, по итогам анализа разрабатывают конкретные мероприятия по освоению выявленных резервов и осуществляют контроль за их проведением.

ГЛАВА 2. Бухгалтерский учёт операций по движению основных средств, направления совершенствования

2.1 Краткая характеристика организации

ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ зарегистрирована в качестве юридического лица решением Могилёвского областного исполнительного комитета на основании Устава. В марте 2003 года к ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ на основании решения Могилёвского областного исполнительного комитета были присоединены ОАО ”Горецкий райагропромснаб“ и ОАО ”Горецкая райсельхозхимия“. На основании заявления ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ зарегистрирована в качестве налогоплательщика под УНН 700100784.

Территория ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ расположена в Горецком районе, в северо-восточной части Могилевской области. В климатическом отношении Горецкий район входит в центральную умеренно-влажную тепловую зону Беларуси -- её восточную подобласть. Соотношения температуры и количества осадков благоприятны для возделывания районированных для Беларуси сельскохозяйственных культур.

ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ имеет над собой высшее руководство в виде холдинга в форме открытого акционерного общества ”АГРОМАШСЕРВИС“. ”Сава“ является производственным участком ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ с центром в Саве. В состав предприятия также входят Колхоз им. Ленина, совхоз-комбинат ”Горки“.

Планово-экономические отделы подразделений подчиняются планово-экономическому отделу ОАО ”Горецкая райагропромтехника“, составляя отчеты, планы и калькуляции, после чего они отправляются в вышеупомянутою организацию и там становятся частью общей отчетности по предприятию ОАО ”Горецкая райагропромтехника“.

ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ имеет государственную форму собственности.

Основными задачами организации является:

- осуществление своевременного и наиболее полного ремонта с/х техники, узлов и агрегатов предприятий агропромышленного комплекса, фермерских хозяйств и других организаций;

- оказание агротехнических и агрохимических услуг предприятиям агропромышленного комплекса;

- материально-техническое и агрохимическое обслуживание предприятий агропромышленного комплекса;

- производство растениеводческой и животноводческой продукции.

- создание условий экономического развития Общества и удовлетворение социальных потребностей своего коллектива.

Общество в соответствии с возложенными на него задачами: - изучает потребность агропромышленного комплекса фермерских хозяйств в ремонтной продукции, агротехнических, агрохимических и других услугах;

- разрабатывает прогнозные показатели развития Общества;

- обеспечивает развитие и повышение эффективности производства, рост производительности труда, снижение издержек обращения, увеличение прибыли.

Для осуществления своевременного и наиболее полного оказания услуг предприятиям агропромышленного комплекса в ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ созданы следующие структурные подразделения: ремонтная мастерская по производству, ремонтная мастерская по ремонту, механизированные отряды по кормозаготовке (уборке зерновых) и агрохимическому обслуживанию; отделы материально-технического и агрохимического снабжения, автопарк, сельскохозяйственные производственные участки Сава, им. Ленина и Горки

К основным видам деятельности относятся материально-техническое и агрохимическое обслуживание, реализация работ и услуг по ремонту сельскохозяйственной техники, узлов и агрегатов; техническому обслуживание животноводческих ферм, вывозке и внесении органических и минеральных удобрений, известкование кислых почв, агрохимическая защита растений, проведение весеннее-осенних полевых работ, услуг по заготовке кормов и уборка зерновых предприятиям АПК, фермерским хозяйствам, производство растениеводческой и животноводческой продукции.

Инвестиционная деятельность предприятия включает в себя следующие мероприятия:

1) Реконструкция старой фермы в 2014 г. (обнесение коровников загонами, построение навесов).

2) Постройка новой фермы в подразделении ”Сава“ на 768 голов в 2013 г. Стоимость фермы - 34 млрд. руб.

Ведение бухгалтерского учёта и составление бухгалтерской отчётности возлагается на бухгалтерию, являющуюся самостоятельным структурным подразделением организации, возглавляемую главным бухгалтером.

Бухгалтерия осуществляет свою деятельность на основании Закона Республики Беларусь ”О внесении изменений в Закон Республики Беларусь ”О бухгалтерском учете и отчетности“ №57-З от 12.07.2013 г. со всеми дополнениями и изменениями, а также руководствуется постановлениями правительства, приказами и инструкциями Минсельхозпрода РБ. Обязанности, права и ответственность работников бухгалтерии и главного аппарата приведены в индивидуальных должностных инструкциях.

Структура бухгалтерии представлена на рисунке 2.1:



Рисунок 2.1 - Структура бухгалтерии

П р и м е ч а н и е - Источник: собственная разработка

При ведении бухгалтерского учета используется журнально-ордерная форма учета и автоматизированная форма для начисления заработной платы.

Бухгалтерский учёт организуется по централизованной форме. Это означает , что бухгалтерская служба сосредоточена в главной бухгалтерии организации, и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета. В подразделениях организации (цехах, отделах и т.д.) осуществляется лишь первичная регистрация фактов хозяйственной жизни, оформляются первичные и сводные документы и передаются в главную бухгалтерию.

При обработке учётной информации применяется автоматизированная форма ведения учёта на базе программы ”1С: Предприятие“ и программы ”Нива“ с использованием типовых проводок, предусмотренных в них.

При обработке учётной информации применяется журнально-ордерная форма учёта. На основе Типового плана счетов бухгалтерского учёта в виду особенностей финансово-хозяйственной деятельности организации разработан систематизированный рабочий (внутренний) план счетов бухгалтерского учёта организации, содержащий полный перечень синтетических (включая субсчета), забалансовых и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учёта (Приложкение А).

Составление исполнителями и движение первичных учётных документов, регистров бухгалтерского и налогового учёта, форм внешней и внутренней (управленческой) отчётности проводится в соответствии с утверждённым графиком документооборота бухгалтерского учёта (ПРИЛОЖЕНИЕ Б), а также в оперативном порядке по мере необходимости по мере требования централизованной бухгалтерской службой, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчётным месяцем.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится в следующие сроки:

- основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, товаров для реализации (в том числе тары под товаром и порожней), товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение - на 1 ноября;

- денежных средств, других активов и финансовых обязательств - на 1 декабря;

- финансовых обязательств, других активов, задолженности по всем видам расчетов- на 31 декабря.

Бухгалтерская отчётность составляется по формам, утверждённым Национальным стандартом бухгалтерского учёта и отчётности «Индивидуальная бухгалтерская отчётность», приведённым ниже:

-бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

-отчет об изменении собственного капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- Примечание к отчётности, предусмотренное законодательством Республики Беларусь.

- отчет о целевом использовании полученных средств(форма №6).

Все проекты договоров с субъектами хозяйствования по вопросам, связанным с осуществлением расчётов между сторонами и налогообложением, в обязательном порядке согласовываются с главным бухгалтером.

Принятие на работу, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности, производится по согласованию с главным бухгалтером.

Организацию и ведение сводного учёта затрат на производство, калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг), расходов на реализацию товаров, составление и представление сводной бухгалтерской отчётности по организации обеспечивает главный бухгалтер.

Соответствие данных аналитического и синтетического учёта проверяется главным бухгалтером на 1-е число каждого месяца.

Управленческий и финансовый учёт ведётся в рамках единой системы счетов.

Формирование внутренних отчётов и анализ затрат производится в оперативном порядке в произвольном форме по мере необходимости и по заданию руководителя организации.

Все виды оперативного учёта и контроля хозяйственной деятельности и вверенного имущества обеспечивают руководители структурных подразделений организации.

Содержание регистров бухгалтерского учёта и внутренней бухгалтерской отчётности является коммерческой тайной организации.

Динамика показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ проанализирована в таблице 2.1 с целью оценки потенциальных возможностей организации и достигнутого уровня эффективности их использования, а также выявления резервов экономического развития организации.

Таблица 2.1 - Динамика доходов, расходов и прибыли (убытка) по текущей деятельности ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ за 2015-2016 г, BYN, тыс.руб.

Показатели	2015 г.	2016 г.	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
1.Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	12 741	13 848	1 107	108,7
2.Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	12 400	13 480	1 080	108,7
3.Валовая прибыль, млн р.	341	368	27	107,9
4. Управленческие расходы, млн р.	338	342	4	101,2
5. Расходы на реализацию, млн р.	305	187	-118	61,3
6.Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	-302	-161	141	146,7
7.Прочие доходы по текущей деятельности, млн р.	1089	1848	759	169,7
8.Прочие расходы по текущей деятельности, млн р.	721	795	74	110,3
9.Прибыль (убыток) от текущей деятельности, млн р.	66	892	826	1351,5

Примечание-Источник: собственная разработка на основании программы преддипломной практики

Оценив динамику доходов, расходов и прибыли (убытка) по текущей деятельности ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ за 2015-2016 г по данным таблицы 2.2, следует отметить, что прибыль по текущей деятельности увеличилась на 826 млн. руб. Данный факт, в первую очередь, был обусловлен уменьшением расходов на реализацию на 38,7%. Также увеличением себестоимости реализованных товаров на 8,7%, управленческих расходов на 1,2%, это в свою очередь повлияло на размер валовой прибыли, которая в период с 2015 по 2016 год увеличилась на 8,7% (27 000 BYN).

Благодаря увеличению показателей в совокупности прибыль от текущей деятельности резко возросла, на 351,5% (826 000 BYN).

Таблица 2.2 - Динамика источников формирования чистой прибыли ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ за 2015-2016 гг.

Показатели	2015 г.	2016 г.	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
1. Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	-302	-161	141	146,7
2. Прочие доходы по текущей деятельности, млн р.	1 089	1 848	759	169,7
3. Прочие расходы по текущей деятельности, млн р.	721	795	74	110,3
4. Прибыль от текущей деятельности, млн р. (стр.1 + стр.2 - стр.3)	66	892	826	1351,5
5. Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности, млн р.	130	194	64	149,2
6. Прибыль (убыток) от финансовой деятельности, млн р.	-166	-548	-382	230,1
7.Иные доходы и расходы, млн р.	X	X	X	X
8. Прибыль до налогообложения, млн р. (стр.4 ± стр.5 ± стр.6 ± стр.7)	30	538	508	1 793,3
9.Налог на прибыль, млн р.	X	X	X	X
10.Изменение отложенных налоговых активов, млн р.	X	X	X	X
11. Изменение отложенных налоговых обязательств, млн р.	X	X	X	X
12.Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода), млн р.	X	X	X	X
13.Чистая прибыль, млн р. (стр.8 - стр.9 ± стр.10 ± стр.11 - стр.12)	30	538	508	1 793.3

Примечание-Источник: собственная разработка на основании программы преддипломной практики

Показатель прибыли от текущей деятельности в 2016 году увеличилась на 826 тыс. руб. (351,5%). Рост данного показателя спровоцировало увеличение суммы прочих доходов по текущей деятельности на 69,7 и увеличение прибыли от реализации товаров на 46,7%.

В 2016 и в2015 годах наблюдались убытки как по по финансовым видам деятельности.

Все эти изменения оказали влияние на показатель чистой прибыли и привели к его увеличению на 508 тыс. руб ( 793,3% ).

Таблица 2.3 - Динамика показателей ликвидности и платежеспособности по прибыли ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ за 2015 - 2016 гг.

...