Учёт основных средств на предприятии

Показатели	На 01.01.2016 г.	На 01.01.2017 г.	Отклонение (+; -) или темп изменения, %
1. Краткосрочные активы, млн р.	13 329	12 364	- 965
2. Денежные средства и их эквиваленты, млн р.	1	5	4
3. Краткосрочные финансовые вложения, млн р.	X	X	X
4.Краткосрочная дебиторская задолженность,млн р.	1 523	1 814	291
5. Краткосрочные обязательства, млн р.	10 442	8 463	- 1 979
6. Показатели ликвидности и платежеспособности:
6.1. Коэффициент абсолютной ликвидности [(стр. 2 + стр. 3) : стр. 5]	0,0001	0,001	0,0009
6.2. Коэффициент промежуточной ликвидности [(стр. 2 + стр. 3 + стр. 4) : стр. 5]	0,14	0,21	0,07
6.3. Коэффициент текущей ликвидности (стр. 1 : стр. 5)	1,28	1,46	0,18

Примечание-Источник: собственная разработка на основании программы преддипломной практики

По данным таблицы 2.3 видно, что коэффициент текущей ликвидности на конец 2015 и 2016 гг. имеет значения 1,28 и 1,46 соответственно что свидетельствует о том, что в 2015 году платежеспособность предприятия была ниже, чем в 2016 , однако если анализировать данный показатель со стороны норматива (1,5), то можно сказать о низкой возможности предприятия рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам.

Коэффициент промежуточной ликвидности отражает способность компании погашать свои текущие обязательства в случае возникновения сложностей с реализацией продукции. Нормативным значением для данного показателя является ?1. Коэффициент промежуточной ликвидности, исследуемого предприятия, в обоих случаях меньше 1, а значит ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ не сможет погасить текущие обязательства, в случае если положение станет критическим.

Таблица 2.4- Динамика показателей финансовой устойчивости ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ за 2015-2016 гг.

Показатели	На 01.01.2016 г.	На 01.01.2017г.	Отклонение (+; -)
1.Итог баланса, млн р.	46 908	46 648	-260
2. Долгосрочные активы, млн р.	33 403	34 284	881
3. Краткосрочные активы, млн р.	13 329	12 364	-965
4. Собственный капитал, млн р.	24 303	25 483	1 180
5. Долгосрочные обязательства	12 163	12 702	539
6. Краткосрочные обязательства, млн р.	10 442	8 463	-1 979
7. Собственный капитал в краткосрочных активах, млн р. (стр.4+стр.5-стр.2)	3 063	3 901	838
8. Показатели финансовой устойчивости:
8.1. Коэффициент финансовой независимости (автономии) (стр. 4: стр. 1) при нормативном значении не менее 0,4-0,6	0,52	0,55	0,03
8.2. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами [(стр. 5 + стр. 6) : стр. 1]	0,48	0,45	-0,03
8.3. Коэффициент капитализации [(стр. 5 + стр. 6) : стр. 4]	0,93	0,83	-0,1
8.4. Коэффициент маневренности собственных средств (стр. 7 : стр. 4)	0,23	0,15	-0,08
8.5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (стр. 7 : стр. 3)	0,23	0,32	0,09

Примечание-Источник: собственная разработка на основании программы преддипломной практики

Анализируя данные таблицы 2.4 заметим, что размер собственного капитала увеличился на 1180 тыс.руб.

Коэффициент финансовой независимости имеет тенденцию к увеличению, что говорит об улучшении финансовой устойчивости предприятия, так как чем выше значение этого коэффициента, тем с большей вероятностью организация может погасить долги за счет собственных средств.

Анализ коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами говорит о том, что организация способна погасить свои долги после продажи имеющихся активов, а также является независимой от кредиторов. Данные выводы можно сделать так как величина показателя не превышает значение 0,85, которое является нормативным в Республике Беларусь. Но желательно чтобы его значение было как можно ниже. Суть в том, что стоимость обязательств не должна быть выше 85% суммы активов, потому что иначе фирме угрожает банкротство. В данном случае коэффициент намного ниже нормативного значения, а следовательно, банкротство ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ не угрожает.

Коэффициент маневренности на конец 2016гг. стал ниже рекомендуемых значения 0,2, что говорит об ухудшении гибкости использования собственных оборотных средств предприятия.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает наличие у предприятия собственных средств, необходимых для обеспечения его финансовой устойчивости. В обоих случаях коэффициент превышает нормативное значение 0,1, а это еще раз доказывает, что ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ является финансово устойчивым.

Таблица 2.5 - Динамика показателей деловой активности ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ за 2015-2016 гг, BYN, тыс.руб

Показатели	2015 г.	2016 г.	Отклонение (+; -)
1. Среднегодовая стоимость активов, млн р.	32 988	33 744	756
2.Среднегодовая стоимость краткосрочных активов, млн. р. В том числе:	13 851	12 846,5	- 1004,5
2.1. Запасов, тыс. р	10 612,5	10 720	107,5
2.2. Краткосрочной дебиторской задолженности, млн р.	2538,4	1668,5	-869,9
3. Среднегодовая величина краткосрочной кредиторской задолженности, тыс. р	10 247	7 518,5	-2 728,5
4. Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	12 741	13 848	1 107
5. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, тыс. р	12 400	13 480	1 080
6.Показатели интенсивности использования средств организации:
6.1. Коэффициент общей оборачиваемости активов (стр. 4 : стр. 1)	0,39	0,41	0,02
6.2.Коэффициент оборачиваемости краткосрочных активов (стр. 4: стр.2)	0,92	1,08	0,16
7. Период оборота:
7.1. Краткосрочных активов (стр. 2 360 : стр. 4), дней	391	334	-57
7.2. Запасов (стр. 2.1 360 : стр. 5), дней	308	286	-22
7.3. Краткосрочной дебиторской задолженности (стр. 2.2 360 : стр. 4), дней	72	43	-29
7.4. Краткосрочной кредиторской задолженности (стр. 3 360 : стр. 5), дней	297	201	-96
8. Продолжительность операционного цикла (стр. 7.2 + стр. 7.3), дней	380	329	-51

Примечание-Источник: собственная разработка на основании программы преддипломной практики

Коэффициент общей оборачиваемости активов показывает, сколько раз за рассматриваемый период происходит полный цикл производства и обращения, приносящий соответствующий эффект в виде прибыли, или сколько денежных единиц реализованной продукции принесла каждая единица активов. Чем выше значение этого коэффициента, тем быстрее оборачивается капитал, и тем больше прибыли приносит каждая единица (каждый рубль) актива организации. В 2016 году данный коэффициент увеличился по сравнению с 2015 годом, а это свидетельствует о ускорении оборачиваемости активов.

Увеличение коэффициента оборачиваемости краткосрочных активов до 1,08 свидетельствует о росте деловой активности фирмы.

В 2016 году также сократился период оборота краткосрочных активов на 57 дней, такая же тенденция прослеживается и с оборотом запасов (29 дней).

Анализируя показатели оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности и краткосрочной кредиторской задолженности в таблице 2.5 можно сделать выводы о том, что для ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ за 2015-2016 гг складывается ситуация, которая прогнозирует риск непогашенной кредиторской задолженности, так как период оборота краткосрочной кредиторской задолженности больше периода оборота краткосрочной дебиторской задолженности.

Таблица 2.6 - Динамика показателей рентабельности ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ за 2015-2016 гг .

Показатели	2015 г.	2016 г.	Отклонение (+; -)
1. Средняя стоимость активов, тыс р.	32 988	33 744	756
2.Средняя стоимость собственного капитала, тыс р.	24 186	24 893	707
3. Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, тыс р.	12 741	13 848	1 107
4. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, тыс р.	12 400	13 480	1 080
5. Управленческие расходы	338	342	4
6. Расходы на реализацию	305	187	-118
7. Полная себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, млн р. (стр. 4 + стр. 5 + стр. 6)	13 043	14 009	966
8. Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	-302	-161	141
9. Прибыль до налогообложения, млн р.	30	538	508
10. Чистая прибыль, млн р.	30	538	508
11. Показатели рентабельности:
11.1. Рентабельность продаж (стр. 8 : стр. 3 100), %	- 2,3	- 1,16	1,14
11.2. Рентабельность (убыточность) расходов (стр. 8 : стр. 7 100), %	- 2,32	- 1,15	1,17
11.3. Рентабельность (убыточность) активов (стр. 9: стр. 1100),%	0,09	1,6	1,51

Примечание-Источник: собственная разработка на основании программы преддипломной практики

Анализируя данные таблицы 2.6, можно сделать следующие выводы: рентабельность продаж в 2016 году увеличилась на 1,14 п.п. по сравнению с 2015 годом, однако все равно не превышает значение 0. Если рентабельность продаж оказалась меньше нуля, то стоит серьезно задуматься над эффективностью управления предприятием. Рентабельность расходов в 2016 году также увеличилась по сравнению с 2015 годом, а увеличение этого показателя свидетельствует о увеличении прибыли прибыли.

Рентабельность активов также имеет тенденцию к увеличению, данное изменение вызвано увеличением прибыли до налогообложения на 508 тыс.р.

Таблица 2.7 - Результаты расчёта показателей ликвидности и платежеспособности ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ за 2015-2016 гг.

Показатели	На 01.01.2015 г.	На 01.01.2016 г.	Нормативное значение	Отклонение коэффициентов
				фактическое	от норматива
1.Коэффициент текущей ликвидности	1,28	1,46	>2	0,18	v
2.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,23	0,32	? 0,1	0,09	^
3.Коэффициент обеспеченности обязательств активами	0,48	0,45	<0,85	-0,03	^

Примечание-Источник: собственная разработка на основании программы преддипломной практики

Анализируя показатели ликвидности и платежеспособности можно заметить, что коэффициент текущей ликвидности в 2016 году по равнению с 2015 вырос, а значит и повысилась способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт оборотных активов.

Наличие у предприятия достаточного объема собственных оборотных средств (собственного оборотного капитала) является одним из главных условий его финансовой устойчивости. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами также вырос за 2015 год и на 01.01.2016г. составил 0,32, а значит у предприятия достаточно собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности обязательств активами меньше 0,85, следовательно, ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ является финансово устойчивым предприятием, способным вовремя погашать свои долги.

По результатам проведенного анализа можно предложить ряд направлений по снижению себестоимости продукции предприятия, а также направления по укреплению финансового состояния ОАО ”Горецкая райагропромтехника “. Среди таких направлений можно выделить:

-внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов, которые позволят значительно снизить себестоимость продукции;

- совершенствование стратегии финансовой политики на предприятии (провести инвестиционную политику, а именно: проанализировать инвестиционные проекты хозяйственного и финансового характера, выбрать наилучшие из них и осуществить финансовый мониторинг претворения проектов в жизнь);

- осуществление комплексного оперативного управления оборотными активами и краткосрочными обязательствами предприятия (денежными средствами, дебиторской задолженностью, запасами сырья и готовой продукции, с одной стороны, и кредиторской задолженностью и краткосрочными кредитами, с другой стороны) и т.д.

2.2 Документальное оформление и учёт операций по поступлению основных средств, направления совершенствования

Процесс расширенного воспроизводства требует непрерывного пополнения и обновления основных средств. Он характеризуется беспрерывным вводом в действие зданий, сооружения, оборудования и других объектов основных средств.

Основные средства могут поступать на предприятие в результате операций, продемонстрированных на рисунке 2.2:

За анализируемый период в 2016 г. на ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ основные средства поступали на основании приобретения за плату у других субъектов хозяйствования и физических лиц. Поступление основных средств осуществляется на основании товарно-транспортной накладной (ТТН-1) (составляемой в четырех экземплярах) (Приложение А), в которой указывается грузоотправитель, грузополучатель, основание отпуска, заказчик перевозки (плательщик), ее содержание и оценка в натуральных, количественных и денежных показателях, сведения о лицах, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, с указанием их должностей, фамилий, инициалов и личных подписей.

Поступление основных средств оформляют актом приемки-передачи (форма ОС-1) (Приложение Б), который составляется специальной комиссией на каждый принимаемый объект. В акте (составляемом в двух экземплярах) указываются данные об организации-получателе и организации-сдатчике, первоначальной стоимости объекта, сроке полезного использования, норме амортизации. К акту прилагают техническую документацию (например, паспорт станка или здания, чертежи), которая содержит полную техническую характеристику объекта.

На основании этого акта открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6) (Приложение В). В ней отражаются наименование объектов основных средств, норма амортизационных отчислений, срок службы и инвентарный номер.

В ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ расчеты, связанные с покупкой объекта основных средств производятся в безналичной форме. При расчетах плательщик оформляет платежное поручение, которое направляется в свой банк для снятия денег со своего счета и перечисление их получателю (Приложение Г). Платежное поручение предъявляется в банк в течение десяти дней со дня выписки.

В бухгалтерском учете основные средства организации отражаются на счете 01 ”Основные средства“, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде. По дебету счета 01 ”Основные средства“ отражается поступление основных средств, а по кредиту счета отражается выбытие объектов основных средств.

Кроме того поступление основных средств в организацию отражают с применением счета 08 ”Вложения в долгосрочные активы“, который предназначен для обобщения информации о затратах по строительству и иному приобретению объектов основных средств. В ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ к счету 08 ”Вложения в долгосрочные активы“ не открыто субсчетов. Принятие основных средств к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 01 ”Основные средства“ и кредиту счета 08 ”Вложения в долгосрочные активы“.

Приобретение за плату (покупка) основных средств у поставщиков производится с использование счета 08-1 «Приобретение и создание основных средств». В бухгалтерском учете приобретение основных средств за плату у сторонних лиц отражается следующими бухгалтерскими записями, которые представлены в таблице 2.8:

Таблица 2.8 - Приобретение за плату основных средств

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Отражается стоимость основных средств, указанная в расчетных документах поставщиков без «входного» НДС	08-1	60
Отражается сумма НДС по приобретенным основным средствам у продавцов, являющихся плательщиками НДС на территории Республики Беларусь	18	60
Отражается сумма расходов по доставке основных средств без «входного» НДС	08-1	60
Отражается сумма НДС по приобретенным услугам у продавцов, являющихся плательщиками НДС на территории Республики Беларусь	18	60
Отражается экспортные таможенные пошлины и сборы, не подлежащие возмещению и включаемые в стоимость объектов основных средств	08-1	68
Отражается стоимость материалов, использованных при монтаже и установке объектов основных средств	08-1	10
Отражается сумма расходов по оплате труда рабочих при монтаже и установке объектов основных средств	08-1	70
Отражается сумма отчислений по расчетам с ФСЗН по оплате труда рабочих при монтаже и установке объектов основных средств	08-1	69
Отражается сумма отчислений по расчетам с БРУСП «Белгосстрах» по оплате труда рабочих при монтаже и установке объектов основных средств	08-1	76-2
Отражается сумма затрат по страхованию при доставке объектов основных средств	08-1	76
Отражается сумма процентов, начисленных за пользование кредитами и займами, полученными на приобретение объектов основных средств	08-1	66, 67
Отражается сумма затрат на услуги других лиц, связанных с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования	08-1	60, 76
Отражается первоначальная стоимость объектов основных средств при оприходовании в организации	01	08-1

П р и м е ч а н и е - Источник: [11, c. 29]

При товарообменных операциях обе стороны договора одновременно являются поставщиком и покупателем. Первоначальная стоимость основных средств, полученных при исполнении товарообменных операций, определяется исходя из учетной стоимости отгруженных товаров или иных активов, определяемой в порядке, установленном законодательством (п. 11 Инструкции №26).

Приобретение основных средств по товарообменному договору отражены следующими бухгалтерскими записями, которые представлены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Приобретение основных средств по товарообменному договору

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Отражается получение по накладной от организации основного средства без НДС	08-1	60
Отражается «входной» НДС по приобретенному основному средству	18-2	60
Зачтен «входной» НДС по приобретенному основному средству	68-2	18-2
Отражается введение в эксплуатацию приобретенное основное средство	01	08-1
Отражается списание суммы начисленной амортизации по поставляемому по товарообменному договору объекту основного средства	02	01
Отражается списание остаточной стоимости по передаваемому по товарообменному договору объекту основного средства	91-4	01
Отражается сумма исчисленного НДС по поставленному по товарообменному договору объекту основного средства	91-3	68-2
Отражается оплата по поставленному по товарообменному договору объекту основного средства	62	91-1
Отражается зачет расчетов по товарообменному договору	60	32

П р и м е ч а н и е - Источник: [11, c. 29-30]

Стоимость основных средств, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации, отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Поступление основных средств в качестве вклада учредителей в имущество организации отражается следующими бухгалтерскими записями, которые представлены в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Взнос в уставный капитал

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Отражается стоимость поступающих от учредителей объектов основных средств	08-1	75-1
Отражается стоимость дополнительных услуг оплаченных организацией при поступлении основных средств от учредителей	08-1	60,76
Продолжение таблицы 1.4
Отражается стоимость основных средств при оприходовании	01	08-1

П р и м е ч а н и е - Источник: [11, c. 31]

Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.

Поступление основных средств, выявленных в излишках по результатам инвентаризации, отражается следующими бухгалтерскими записями, которые представлены в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Излишки, выявленные по результатам инвентаризации

Содержание хозяйственной инвентаризации	Дт	Кт
Отражается стоимость объектов основных средств, выявленных в излишках по результатам инвентаризации	01	91-1
Отражается списание на финансовый результат (прибыль) стоимости основных средств, выявленных в излишках по результатам инвентаризации	91-5	99
Отражается исчисление суммы налога на прибыль от стоимости основных средств, выявленных в излишках по результатам инвентаризации	99	68-3

П р и м е ч а н и е - Источник: [11, c. 33]

Стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств отражается по дебету 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 98 «Доходы будущих периодов», 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей бухгалтерского учета безвозмездно полученные основные средства признаются в качестве доходов по моменту начисления амортизации, а для целей налогового учета - по моменту получения основных средств.

В бухгалтерском учете операции по безвозмездно полученным основным средствам отражаются следующими записями, которые представлены в таблице 2.12.

Таблица 2.12- Безвозмездно полученные основные средства

Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
Отражается получение безвозмездно от других лиц основных средств без НДС	08-1	98
Отражается сумма выделенного в сопроводительных документах по безвозмездно поступившему основному средству НДС	18	91-1
Отражен зачет «входного» НДС, выделенного передающей стороной в сопроводительных документах	68	18
Отражается стоимость основных средств при вводе их в эксплуатацию	01	08-1
Отражается в составе прочих доходов стоимость безвозмездно поступивших основных средств	98	91-1
Отражается прибыль, определяемая путем сопоставления оборотов по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы»	91-5	99
Отражается исчисление суммы налога на прибыль от стоимости безвозмездно поступившего основного средства	99	68-3
Отражается начисление отложенного налогового актива	09	99

П р и м е ч а н и е - Источник: [11, c. 36]

Поступление основных средств в организации происходит и в результате строительства хозяйственным и подрядным способами.

Хозяйственный способ - организационная форма строительства, выполнения строительно-монтажных работ, при которой строительные и монтажные работы выполняются собственными силами, за счет собственных средств застройщика с последующим принятием объекта строительства у учету.

Аналитический учет затрат по строительству ведется в ведомости учета затрат на строительство, реконструкцию объекта согласно приложению к Инструкции № 10.

Учет затрат на выполнение строительных работ при хозяйственном способе строительства осуществляется по следующим статьям затрат: «Материалы», «Основная заработная плата рабочих», «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов», «Прочие расходы», «Накладные расходы» (п. 15 Инструкции № 10).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи, которые отражены в таблице 2.13

Таблица 2.13 - Поступление основных средств в результате строительства хозяйственным способом

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Отражаются расходы по разработке проектно-сметной документации и прочим услугам и работам при их наличии (плата за получение разрешительной документации, оплата государственной экспертизы, оплата услуг технадзора и авторского надзора)	97	60
Отражается НДС по полученным работам и услугам, предъявленный подрядчиками, исполнителями	18	60
Отражается стоимость использованных строительных материалов	08-1	07
Отражается стоимость смонтированного оборудования	08-1	07
Отражается сумма расходов по оплате услуг сторонних лиц при строительстве подрядным способом	08-1	60, 76
Отражается сумма амортизационных отчислений по оборудованию, использованному при создании основных средств	08-1	02, 23, 25 и др.
Отражается сумма расходов по оплате труда рабочих, занятых на строительстве объекта	08-1	70
Отражается отчислений заработной платы рабочих по расчетам с ФСЗН	08-1	69
Отражается отчислений заработной платы рабочих по расчетам с БРУСП «Белгосстрах»	08-1	76-2
Отражается сумма процентов, начисленных за пользование кредитами и займами, полученными для строительства основных средств	08-1	66,67
Отражается стоимость построенных (созданных) основных средств при их вводе в эксплуатацию	01	08-1
Отражается списание затрат, не увеличивающих стоимость объекта строительства	84,91	08-1

П р и м е ч а н и е - Источник: [11, c. 45-46]

Подрядная деятельность в строительстве - это осуществление строительных, монтажных, ремонтных, проектных, изыскательских и других видов строительных работ юридическими лицами и их обособленными подразделениями на основе договоров строительного подряда с заказчиками (застройщиками).

При подрядном способе производства, выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования, отражаются по стоимости в соответствии с договором - подряда и учитываются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В бухгалтерском учете при подрядном способе строительства у заказчика производятся следующие записи, которые отражены в таблице 2.14.

Таблица 2.14 - Поступление основных средств при подрядном способе строительства

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Отражается стоимость выполненных работ	08-1	60
Отражается сумма НДС по принятым работам	18	60
Отражается стоимость переданных строительных материалов подрядной организации по накладной согласно условиям договора	08-1	07-3
Отражается стоимость переданного и смонтированного оборудования подрядной организации по накладной согласно условиям договора	08-1	07-2
Отражается стоимость построенных основных средств при их вводе в эксплуатацию	01	08-1
Отражается списание затрат, не увеличивающих стоимость объекта строительства	91	08-1

П р и м е ч а н и е - Источник: [11, c. 47-48]

В ряде случаев в организациях, имеющих обособленные подразделения, выделенные на отдельные балансы, производится передача основных средств.

В этом случае в бухгалтерском учете производятся следующие записи, которые отражены в таблице 2.15.

Таблица 2.15 - Поступление основных средств от обособленных подразделений

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Отражается стоимость основных средств, равная стоимости данных основных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете обособленных подразделений	01	79
Отражаются накопленные по полученным основным средствам суммы амортизации и обесценения	79	02

П р и м е ч а н и е - Источник: [11, c. 48]

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (вверитель) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а доверительный управляющий обязуется за вознаграждение осуществлять управление этим имуществом в интересах вверителя или указанного им лица. Стоимость принятого доверительным управляющим на отдельный баланс имущества отражается по дебету 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и других счетов и кредиту субсчета 76-6 «Расчеты по договору» доверительного управления имуществом. В этом случае в бухгалтерском учете производятся следующие записи, которые отражены в таблице 2.16:

Таблица 2.16 - Имущество, принятое в доверительное управление

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Отражается первоначальная стоимость принятых доверительным управляющим на отельным баланс основных средств, равная стоимости данных основных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете передающей стороны на счете 01 «Основные средства»	01	76-6
Отражается накопленные по принятым основным средствам суммы амортизации и обесценения	76-6	02

П р и м е ч а н и е - Источник: [11, c. 49]

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию в ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (Приложение Д). Она содержит фамилии, имена, отчество, должности сдатчика и получателя; основание для перемещения основных средств; название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) - сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй - остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

В ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ учет основных средств осуществляется с использованием вычислительных электронных машин. Учет движения основных средств отражается в машинограмме ”Поступление основных средств», которая формируется за месяц. В ней содержится информация о поступлении основных средств в разрезе каждого объекта, их стоимости, количества и суммы амортизации. Также данные о поступившем объекте основных средств отражается в Ведомости поступивших основных средств. Данная ведомость формируется за год. В ней указываются следующая информация: отдел на предприятии, к которому относится данный объект основных средств; материально ответственное лицо, закрепленное за данным объектом основных средств; дата поступления, количество, стоимость и износ. На основании этих документов формируется журнал - ордер №13 за месяц по счету 01 ”Основные средства“ (Приложение Е), в котором отражается остаток на начало и конец периода, а также итог по кредиту корреспондирующего счета 08 ”Вложения в долгосрочные активы“. Вся информация из журнала - ордера №13 заносится в Главную книгу (Приложение Ф) по счету 01 ”Основные средства“ в итоговую строку для каждого месяца, подсчитывается оборот по кредиту и сальдо по дебету счета.

Автор считает, что правильный и своевременный учёт поступления основных средств является одной из важнейших функций бухгалерии.

2.3 Документальное оформление и учёт операций по выбытию основных средств, направления совершенствования

Выбытие основных средств может происходить вследствие физического износа; продажи; безвозмездной передачи; обмена; частичной или полной ликвидации при авариях; стихийных бедствиях; иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, при передаче в уставный фонд другой организации.

Для определения целесообразности и непригодности объекта к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя в организациях создаются специально действующая комиссии. Комиссия создает приказ, устанавливающий непригодность объекта к восстановлению и использованию, причины списания объекта, виновных лиц, возможность использования отдельных деталей, узлов, материалов и их оценку исходя из цен возможного использования, определяет количество, вес изымаемых цветных и драгоценных металлов.

Причиной списания может быть моральный или физический износ средства.

Выбытие (списание) основных средств по причине изношенности в бухгалтерском учёте отражается следующими бухгалтерскими записями, которые представлены в таблице 2.17.

Таблица 2.17 - Выбытие (списание) основных средств по причине изношенности

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Списание амортизационных отчислений по основным средствам	02	01
Оприходование материалов от списанных основных средств	10	91-1
Отражается финансовый результат (прибыль) от списания основных средств	91-5	99
Отражается сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок основного средства	83	84

П р и м е ч а н и е - Источник: [11, c. 125]

В таблице 2.18 представлены хозяйственные операции выбытия основных средств с не полностью начисленной амортизацией.

Таблица 2.18 - Учёт выбытия основного средства с не полностью начисленной амортизацией

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Списание амортизационных отчислений по основным средствам	02	01
Отражается остаточная стоимость основного средства	91-4	01
Оприходование материалов от списанных основных средств	10	91-1
Отражается финансовый результат (прибыль) от списания основных средств	91-5	99
Отражается сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок основного средства	83	84

П р и м е ч а н и е - Источник: [11, c. 126]

Согласно п. 73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», то есть минуя счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

В бухгалтерском учете списание основных средств по причине чрезвычайных ситуаций отражается следующими записями, которые представлены в таблице 2.19.

Таблица 2.19 - Списание основных средств по причине чрезвычайных ситуаций

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Списание амортизационных отчислений по основным средствам	02	01
Списание остаточной стоимости основного средства	91-4	01
Оприходование материалов от списанных основных средств	10	91-1
Отражается финансовый результат (убыток) от списания основных средств	99	91-5

П р и м е ч а н и е - Источник: [11, c. 126-127]

Реализация основных средств осуществляется на основании письменного договора, заключенного между сторонами сделки. Если реализуется объект недвижимости, то сделка требует государственной регистрации в соответствующем органе (бюро технической инвентаризации, ГАИ и др.)

В бухгалтерском учете отражены следующие операции, которые указаны в таблице 2.20

Таблица 2.20 - Продажа (реализация) основных средств

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Поступила предварительная оплата за основное средство	51	62
Списание амортизационных отчислений по основным средствам	02	01
Списание остаточной стоимости основного средства	91-4	01
Списание стоимости транспортных услуг организации	91-4	60
Отражение входного НДС по услугам транспортной организации	18	60
Исчислен НДС от реализации основного средства	91-2	68-2
Оплата доставки	60	51
Зачтёт оплаченный входной НДС	68-2	18
Отражена реализация основного средства	62	91-1
Отражается финансовый результат (прибыль) от реализации основного средства	91-5	99
Отражается сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок основного средства	83	84

П р и м е ч а н и е - Источник: [11, c. 132]

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание) и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов - не менее их остаточной стоимости и затрат на безвозмездную передачу.

В бухгалтерском учете отражены следующие операции, показанные в таблице 2.21.

Таблица 2.21 - Безвозмездная передача основного средства в пределах одного или разных собственников

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Списание амортизационных отчислений по основному средству	02	01
Списание остаточной стоимости безвозмездно передаваемого основного средства	91-4	01
Отражается сумма исчисленного НДС	91-2	68-2
Списание остаточной стоимости основного средства на финансовый результат	99	91-5
Отражается сумма по выбывшему основному средству добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок основного средства	83	84

П р и м е ч а н и е - Источник: [11, c. 136-137]

Передача основных средств в структурные подразделения отражается по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

В бухгалтерском учете отражены следующие записи, которые представлены в таблице 2.22.

Таблица 2.22 - Передача основных средств в структурные подразделения

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Списание первоначальной стоимости основного средства	79	01
Списание амортизационных отчислений по основному средству	02	79
Списание остаточной стоимости по передаваемому основному средству	79	01

П р и м е ч а н и е - Источник: [11, c. 138]

Передача объектов основных средств в структурные подразделения отражается по счету 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». На счете 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитываются расчеты, связанные с исполнением договоров доверительного управления имуществом.

В бухгалтерском учете отражаются следующие записи, которые показаны в таблице 2.23.

Таблица 2.23 - Передача основных средств доверительному управляющему в доверительное управление

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Списание стоимости переданных верителем доверительному управляющему в доверительное управление основных средств, по которым они числились в бухгалтерском учёте вверителя	76-6	01
Списание суммы накопленных по переданным основным средствам амортизации и обесценения	02	76-6

П р и м е ч а н и е - Источник: [11, c. 139]

Перевод объектов основных средств в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации, регулируется Инструкцией по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации. В бухгалтерском учете отражаются следующие операции, которые указаны в таблице 2.24.

Таблица 2.24 - Перевод основных средств в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Списание суммы накопленных по основным средствам, предназначенным для реализации суммы амортизации и обесценения	02	01
Списание балансовой стоимости основных средств, предназначенных для реализации	47	01

П р и м е ч а н и е - Источник: [11, c. 140]

Таким образом, учет основных средств должен обеспечить своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, перемещение внутри предприятия и выбытие основных средств.

2.4 Инвентаризация основных средств: порядок проведения и оформления результатов

На современном этапе развития важное значение приобретают вопросы эффективного использования и сохранности основных средств, чему способствует осуществление действенного контроля за состоянием и использованием этих объектов. Сначала рекомендуется выявить состояние хранения и сохранности основных средств в цехах и других внутрихозяйственных подразделениях. Проверка сохранности основных средств начинается с инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации. В ходе инвентаризации устанавливается соответствие фактического наличия данным бухгалтерского учета.

Вначале инвентаризации основных средств у материально-ответственного лица берется подписка, что оно предъявило комиссии все основные средства и документы по ним.

До начала инвентаризации внеоборотных активов проверяется:

· наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

· наличие и состояние технических паспортов, документов на правообладание или другой технической документации;

· наличие документов на основные средства и нематериальные активы, сданные или принятые организацией в аренду (лизинг), пользование и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета и технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и оформляет опись (Приложение З)

При инвентаризации зданий, сооружений, земельных участков, водоемов и других объектов недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации (хозяйственном ведении, оперативном управлении), соответствие их фактического размера и комплектации (состава) данным паспортов и другой имеющейся технической документации.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера предприятия - изготовителя (при его наличии), года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов и их инвентарных номеров.

При инвентаризации основных средств, находящихся на ответственном хранении, аренде, оформляется опись. Один экземпляр инвентаризационной описи основных средств, принятых (сданных) на ответственное хранение, арендованных, высылается собственнику (или его представителю), арендодателю.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с их основным назначением. Если активы подверглись восстановлению, реконструкции, модернизации или п...