Учёт основных средств на предприятии

Когда предприятие не создает ремонтный фонд или резерв, а расходы на ремонт основных средств в течение года равномерны. В этом случае, затраты на ремонт можно предварительно учитывать в дебете счета 97 ”Расходы будущих периодов“ в корреспонденции с кредитом разных счетов 10 ”Материалы“, 70 ”Расчеты по оплате труда“ и др.

В дальнейшем собранные расходы, связанные с ремонтом основных средств, со счета 97 ”Расходы будущих периодов“ списываются равными долями на счета производственных затрат в зависимости от места эксплуатации и назначения ремонтируемых основных средств, сроком до 5 лет [21].

Таким образом, расходы на ремонт основных средств, могут списываться путем: включения в себестоимость отчетного периода; за счет созданного резерва для ремонта или с отнесением на расходы будущих периодов с ежемесячным списанием на себестоимость. Предприятие самостоятельно выбирает один из приведенных выше способов включения в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг, расходов по ремонту основных средств и указывает его в приказе об учетной политике.

Модернизация -- это совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем на более эффективные, приводящие к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта.

Реконструкция -- это совокупность работ по полному частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению и (при необходимости) дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающих получение более высоких качественных и количественных показателей объекта [11, с. 98].

Работы, связанные с реконструкцией, модернизацией могут также выполняться подрядным или хозяйственным способом. При выполнении работ подрядным способом составляется договор - подряда, в котором указывается: предмет договора, сроки и условия выполнения работ, стоимость работ и материалов, порядок расчета, ответственность и обязанности сторон, реквизиты сторон и юридические адреса. Приобретение материалов, необходимых для модернизации, осуществляется на основании ТТН-1. В некоторых случаях подрядчику могут выдаваться авансы или оплачиваться промежуточные счета за выполненные работы, при этом оформляется платежный документ.

Затраты, связанные с проведением модернизации и реконструкции учитываются по дебету счета 08 ”Вложения во долгосрочные активы“ и кредиту счета 60 ”Расчеты с поставщиками и подрядчиками“. Фактические затраты по законченным и оформленным актами приемки - сдачи работам, относимым в соответствии с законодательством на увеличение первоначальной стоимости основных средств, отражаются по дебету счета 01 ”Основные средства“ в корреспонденции с кредитом счета 08 ”Вложения в долгосрочные активы“. По окончании ремонта, реконструкции и модернизации комиссией составляется акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3) (Приложение П). Акт, подписанный комиссией, работником цеха, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем цеха, производившего ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию предприятия. Он подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия или лицами, на то уполномоченными. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны вноситься необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Если бы реконструкция и модернизация проводилась хозяйственным способом, то затраты учитываются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». По окончании ремонта, реконструкции и модернизации, выполненного хозяйственным способом комиссией составляется акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3) в одном экземпляре. В бухгалтерском учете отражаются следующие записи, представленные в таблице 2.25.

Таблица 2.25 - Затраты на проведение реконструкции, модернизации хозяйственным способом

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Расход материалов	08	10
2. Начислена заработная плата	08	70
3. Отчисления в Фонд социальной защиты и Беглосстрах	08 08	69/1 76/2
4. Введение в эксплуатацию	01	08

П р и м е ч а н и е - Источник: собственная разработка на основании приложения Р.

В ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ общая стоимость модернизации или реконструкции отражена в машинограмме «Поступление основных средств», которая формируется за месяц. На основании этих данного документа формируется журнал - ордер №13 за месяц по счету 01 ”Основные средства“ (Приложение Е), в котором отражается остаток на начало и конец периода, а также итог по кредиту корреспондирующего счета 08 ”Вложения в долгосрочные активы“. Вся информация из журнала - ордера №13 заносится в Главную книгу по счету 08 ”Вложения в долгосрочные активы“ в итоговую строку для каждого месяца, подсчитывается оборот по кредиту и сальдо по дебету счета.

2.6 Бухгалтерский учёт амортизационный политики и обесценения основных средств, направления совершенствования

В процессе эксплуатации основные средства постепенно, но постоянно изнашиваются, теряют свои технические качества и уменьшают первоначальную балансовую стоимость. Износ представляет собой потерю потребительских свойств, как в процессе эксплуатации основных средств, так и при их бездействии. В настоящее время в экономической литературе износ подразделяют на моральный и физический. Физический износ основного капитала происходит в процессе производственного потребления его элементов, а также под физико-химическим влиянием окружающей природной среды. Моральный износ основного капитала -- технико-экономическое старение его элементов, проявляющееся в потере целесообразности их дальнейшей эксплуатации в результате появления более дешевых и более совершенных средств труда.

Амортизация - систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы [23, с. 60].

В соответствии с Рабочим планом счетов в ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, отражается по счету 02 ”Амортизация основных средств“. По дебету счета отражается списание амортизации объектов основных средств, а по кредиту - начисление амортизации основных средств. В ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ к счету 02 «Амортизация основных средств» открыты следующие субсчета: 02/1 - амортизация основных средств; 02/2 - амортизация объектов лизинга.

Необходимо разграничить понятия нормативный срок службы и срок полезного использования.

Нормативный срок службы основных средств, не используется в предпринимательской деятельности, устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенных в действующую классификацию. По видам основных средств, не включенных в действующую классификацию, нормативный срок службы устанавливается решением комиссии на основании технической документации (технические паспорта и др.), а при его отсутствии - экспертным путем.

Нормативный срок службы объектов основных средств устанавливается Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь».

Срок полезного использования применяется для установления продолжительности функционирования основных средств в процессе предпринимательской деятельности и представляет собой расчетный, ожидаемый период их эксплуатации, в течение которого они смогут приносить доход. По объектам основных средств и нематериальных активов, используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется в пределах срока полезного их использования.

Амортизируемая стоимость - себестоимость активов или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости [23, c. 61].

Амортизация основных средств начисляется в соответствии с Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерство финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 «Об утверждении инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» (в ред. постановлений Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 02.12.2009 № 191/144/27; от 30.09.2010 № 141/106/28; от 30.09.2011 № 162/101/45).

Объектами начисления амортизации являются основные средства организации, как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности. К амортизируемым основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы, оборудование, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот, многолетние насаждения, объекты жилищного фонда и прочее имущество в составе основных средств.

Объектами начисления амортизации не являются: земля и иные объекты природопользования, библиотечные фонды, сценическо - постановочные средства и оборудование, вне зависимости от стоимости, фильмофонды, музейные и художественные ценности, основные средства государственных организаций, находящихся за границей и др.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации. Причем по объектам одного наименования они могут различаться. В соответствии с учетной политики ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ начисление амортизации основных средств производится линейным способом. Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования основного средства.

Годовая норма амортизации рассчитывается по формуле:

На=1 / СПИ * 100%, (2.1)

где СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением амортизируемой стоимости основного средства на рассчитанную годовую линейную норму амортизационных отчислений:

А = На * Ас, (2.2)

гдеА - плановая сумма амортизационных отчислений;

На - годовая норма амортизации;

Ас- амортизируемая стоимость объекта основных средств.

Норма амортизационных отчислений за год устанавливается в процентах (не менее чем с шестью знаками после запятой). При расчете годовой суммы амортизации учитываются результаты переоценки основных средств.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений равна частному от деления годовой суммы амортизационных отчислений на число месяцев в году. В общем случае это 12 месяцев [14, c. 9-10].

Кроме того, что амортизация включает затраты основного производства, амортизация также начисляется на объекты основных средств вспомогательного, общепроизводственного и общехозяйственных производств.

Рассмотрим другие способы начисления амортизации:

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования основного средства. При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается двумя способами:

· методом суммы чисел лет. Годовая сумма амортизации (Агод) рассчитывается исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормы амортизации по формуле:

Агод = Ас * На / 100, (2.3)

где На - годовая норма амортизации;

Ас - амортизируемая стоимость объекта основных средств.

На = ЧОЛ / СЧЛ * 100%, (2.4)

где ЧОЛ - число лет, остающихся до конца срока службы объекта;

СЧЛ - сумма чисел лет срока службы объекта.

СЧЛ = СПИ * (СПИ+1) / 2, (2.5)

· методом уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации. Она исчисляется исходя из срока полезного использования объекта и принятого организацией коэффициента ускорения.

На = 1 / СПИ * 100% * К, (2.6)

где К - коэффициент ускорения (от 1 до 2,5 раза).

Амортизационные отчисления за год определяются следующим образом:

А1-й год = Ас * На/100;

А2-й год = (Ас - А1-й год) * На/100;

А3-й год = (Ас - А1-й год - А2-й год) * На/100;

А4-й год = (Ас - А1-й год - А2-й год - А3-й год)/100.

Производительный способ начисления амортизации основного средства заключается в начислении организацией амортизации исходя из его амортизируемой стоимости и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта.

Под ресурсом объекта (? ОПРi) понимается количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

Важно помнить: начисление амортизации по объектам основных средств производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию, а начисление амортизации по объектам основных средств линейным и нелинейным способом начинается со следующего месяца после даты их ввода в эксплуатацию. Амортизационные отчисления производительным способом рассчитываются в каждом отчетном году по формуле:

где АОi - сумма амортизационных отчислений в году i;

АС - амортизируемая стоимость объекта;

ОПРi - прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t;

i = 1 ,..., n - годы срока полезного использования объекта.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за ликвидацией, продажей или передачей объектов основных средств, а также в результате полного погашения первоначальной стоимости отдельных объектов основных средств [14, c. 9-10].

Операции по начислнию амортизации представлены в таблице 2.26:

Таблица 2.26 - Корреспонденции по счету 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»

Содержание операции	ДТ	КТ
1	2	3
Списание суммы накопленной амортизации при выбытии ОС(реализации, ликвидации и т.д.)	02	01
Присоединение суммы амортизации по долгосрочно арендуемым ОС при выкупе их арендатором у арендодателя(лизингодателя); вписание сумм амортизации и обесценения	02	02
Списание суммы накопленной амортизации при передаче объектов лизинга; списание сумм амортизации и обесценения при выбытии объектов инвестиционной недвижимости	02	03
Списание накопленной амортизации при выбытии объектов лизинга, проката (инвестиционной недвижимости)	02	03
Списание накопленной амортизации при передаче ОС по договору доверительного управления	02	76
Восстановление обесценения ОС; уценка накопленной амортизации	02	83, 91
Списание излишне накопленной суммы амортизации за прошлые годы	02	91
Лизингополучателем принят объект к учету после его выкупа (объект находился на балансе лизингодателя)	01	02
Начисление суммы амортизации по действующим ОС	08,20,23,25, 26,29	02
Начисление амортизации арендаторам по долгосрочно арендуемым ОС	08,20,23,25, 26,44	02
Начисление амортизации по капитальным затратам в арендованные ОС (Запись у арендатора)	08,23,25, 26,44	02
Начисление амортизации по ОС, не используемым в предпринимательской деятельности	29,90	02
Начисление амортизации и сумм обесценения по ОС, принятым на доверительное управление	76	02
Обесценение ОС (если они учитываются по переоцененной стоимости) в пределах добавочного фонда	83	02
Начисление амортизации по сданным в аренду ОС	90	02
Дооценка накопленной амортизации инвестиционной недвижимости; обесценение ОС(если нет добавочного фонда)	91	02
Недоначисленная амортизация за прошлые годы после утверждения годовой отчетности	90	02
Начисление амортизации, относящейся к будущим отчетным периодам (освоению новых производств, по неоконченным объектам капитального строительства в случаях их эксплуатации)	97	02

П р и м е ч а н и е - Источник: собственная разработка на основании приложения Р.

В ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ на каждый поступивший объект основных средств на весь период его эксплуатации заводится инвентарная карточка. В ней отражается инвентарный номер объекта, его наименование, первоначальная и остаточная стоимость, дата ввода в эксплуатацию, норма амортизационных отчислений, сумма износа и сумма амортизации за месяц Поступление и выбытие основных средств отражается в ”Ведомости поступивших основных средств“ и в ”Ведомости выбывших основных средств“, которые формируются за год. В них указываются следующие данные: отдел на предприятии, к которому относится данный объект основных средств, материально ответственное лицо, закрепленное за данным объектом основных средств, дата поступления и выбытия объекта, количество, стоимость объекта и износ.

На основании данных, отраженных в инвентарной карточке и в сведениях о поступлении и выбытии производится расчет амортизационных отчислений по каждому объекту основных средств. Затем на основании данных расчетов формируется Ведомость амортизации основных фондов (Приложение Н). Она формируется ежемесячно с января по декабрь отчетного года в разрезе структурных подразделений, групп основных средств и наименований объектов. Основными реквизитами данной карточки являются ”Наименование основного средства“, ”Первоначальная стоимость“, ”Сумма износа“, ”Сумма амортизации“ и ”Остаточная стоимость“. Также ведется Ведомость распределения износа по счетам (Приложение О).

Синтетический учет амортизации основных средств ведется в документе ”Свод амортизации по счетам“. В ней производятся записи по кредиту счета 02 ”Амортизация основных средств“ и дебету корреспондирующих счетов затрат. В конце каждого месяца обороты по кредиту счета 02 ”Амортизация основных средств“ в корреспонденции с дебетом счетов переносятся из данного документа в Главную книгу.

Любая амортизационная стратегия хозяйствующего субъекта должна быть направлена на максимизацию денежного потока от его производственной деятельности.

Рассмотрим несколько способов снижения амортизационных отчислений ОАО ”Горецкая райагропромтехника“, призванных сделать амортизацию первоисточником инновационного воспроизводства, стимулировать ускоренное обновление основных фондов предприятий:

1. Снижение суммы амортизации возможно посредством максимального увеличения периода начисления амортизации путем установления сроков полезного использования по верхней границе диапазона.

Срок полезного использования устанавливают в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных согласно приложению 3 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов № 37/18/6.

Таким образом, наибольшему срок полезного использования, будет соответствовать наименьшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений.

2. Для уменьшения сумм амортизации предусмотрена корректировка сумм амортизации в периоды функционирования основных средств в условиях, отличающихся от принятых при установлении сроков полезного использования, с использованием поправочных коэффициентов.

В периоды функционирования основных средств в условиях эксплуатации, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования (влияния агрессивной среды, сменности, других отклонений от установленных изготовителем или собственником объектов основных средств базовых режимов работы), комиссия вправе своим решением скорректировать месячную норму (сумму) амортизации объекта путем применения поправочного коэффициента.

При наличии отклонений от установленных изготовителем или собственником базовых режимов работы корректировку рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений осуществляют путем умножения месячной нормы (суммы) на значение поправочного коэффициента, величина которого устанавливается комиссией и не может принимать значения менее 0,5 и более 2.

3. Любая амортизационная стратегия хозяйствующего субъекта должна быть направлена на максимизацию денежного потока от его производственной деятельности. Даже при полной потере своих эксплуатационных качеств объектом основных средств, он все же может быть разобран на более мелкие детали, узлы, лом, которые целесообразно использовать в производственной деятельности либо возможно реализовать на сторону. Однако существующие методики начисления амортизации не принимают во внимание данную особенность, что приводит к завышению начисленной амортизации, а, следовательно, и к необоснованному завышению себестоимости продукции (работ, услуг) и занижению конечного финансового результата деятельности организации на сумму возвратных материалов при выбытии объектов основных средств. В связи с развивающимися мировыми кризисными тенденциями организациям следует пересмотреть содержание амортизационной политики, где сегодня наиболее популярным является линейный способ начисления амортизации. В основу амортизационной политики должны быть положены цели, которые преследует организации на том или ином этапе ее хозяйственной деятельности. Наиболее целесообразно было бы применять на практике и в теоретических исследованиях понятие ”ликвидационная стоимость“.

Ликвидационная стоимость амортизируемого объекта - это стоимость его реализации в конце срока эксплуатации или стоимость тех полезных остатков, которые могут быть проданы или иначе использованы с выгодой для организации после снятия объекта с эксплуатации или списания его за счет суммы накопленной амортизации.

Использование предложенной методики определения стоимости объектов основных средств с учетом их ликвидационной стоимости на практике приблизит отечественный учет к Международным стандартам статистической и финансовой отчетности, а так же позволит получать более достоверную величину амортизационных отчислений основных средств.

4. Применение различных способов начисления амортизации позволяет организациям управлять налогом на прибыль и, тем самым, влиять на конечный результат свой деятельности. Рассмотрим это на конкретном примере, который использовался в качестве образца для демонстрации методов начисления амортизации:

На балансе предприятия числится принтер CANON стоимостью 4 000 000, приобретенный в июле. Срок полезного использования амортизируемого имущества в соответствии с классификацией 8 лет (96 месяцев).

Для расчета прироста прибыли (?П) необходимо помнить, что ставка налога на прибыль составляет 18% (п. 1 ст. 142 Налогового кодекса РБ). Амортизационные отчисления, включаемые в себестоимость продукции организации, уменьшают сумму налога на прибыль. Соответственно, увеличивая амортизационные отчисления, организация может увеличить конечный финансовый результат, сэкономив на налоге на прибыль.

Рассчитаем сумму амортизационных отчислений(Аr) по формулам, приведенным в пункте 1.2 и оформим в таблицы 3.1 и 3.2, кроме того рассчитаем изменение прибыли:

?П*= 500 000Ч 0,18= 90 000 (3.1)

Таблица 3.1 - Расчет изменения прибыли при использовании линейного способа и прямого метода СЧЛ, обратного метода СЧЛ и метода уменьшаемого остатка. руб.

Метод Год	Линейный способ	Прямой метод суммы чисел лет
	Аr	?П*	Ar	?П
1	500 000	90 000	888 889	160 000
2	500 000	90 000	777 778	140 000
3	500 000	90 000	666 666,4	119 999,95
4	500 000	90 000	555 555,2	99 999,9
5	500 000	90 000	444 444,4	79 999,9
6	500 000	90 000	333 333,2	59 999,97
7	500 000	90 000	222 222	39 999,9
8	500 000	90 000	111 111,8	20 000
Метод Год	Обратный метод СЧЛ	Метод уменьшаемого остатка
	Аr	?П*	Ar	?П
1	111 111,8	20 000	1 000 000	180 000
2	222 222	39 999,9	750 000	135 000
3	333 333,2	59 999,97	562 500	101 250
4	444 444,4	79 999,95	421 875	75 937,5
5	555 555,2	99 999,9	316 406,2	56 953,1
6	666 666,4	119 999,95	237 304,7	42 714,8
7	777 778	140 000	177 978,5	32 036,1
8	888 889	160 000	533 935,6	96 108,4

Источник: собственная разработка.

Далее рассчитаем прирост за счет экономии на налоге на прибыль, приняв за базовый показатель изменение прибыли при использовании традиционного линейного способа начисления амортизации, и результаты сведем в таблицах 3.2, 3.3 и 3.4:

Таблица 3.2 - Расчет прироста прибыли при использовании линейного способа и прямого метода СЧЛ

Год	Линейный способ ,?П	Прямой метод СЧЛ, ?П	Прирост, р.
1	90 000	160 000	70 000
2	90 000	140 000	50 000
3	90 000	119 999,95	29 999,95
4	90 000	99 999,9	9 999,9
5	90 000	79 999,9	-0,1
6	90 000	59 999,97	- 30 000,03
7	90 000	39 999,9	-50 000,1
8	90 000	20 000	- 70 000

Источник: собственная разработка.

Из данных таблицы 3.2 видно, что организации для экономии на прямых налоговых издержках и получении дополнительной прибыли следует в первые 4 года использовать прямой метод суммы чисел лет.

Таблица 3.3 - Расчет прироста прибыли при использовании линейного способа и обратного метода СЧЛ

Год	Линейный способ ,?П	Обратный метод СЧЛ, ?П	Прирост, р.
1	90 000	20 000	-70 000
2	90 000	39 999,9	-50 000,1
3	90 000	59 999,97	-30 000,03
4	90 000	79 999,95	-0,1
5	90 000	99 999,9	9 999,9
6	90 000	119 999,95	29 999,95
7	90 000	140 000	50 000
8	90 000	160 000	70 000

Источник: собственная разработка.

Из данных таблицы 3.3 видно, что организации для экономии на прямых налоговых издержках и получении дополнительной прибыли следует в первые 4 года использовать линейны способ, поскольку обратный метод СЧЛ представляет собой метод замедленной амортизации.

Таблица 3.4 - Расчет прироста прибыли при использовании линейного способа и метода уменьшаемого остатка

Год	Линейный способ ,?П	Метод уменьшаемого остатка, ?П	Прирост, р.
1	90 000	180 000	90 000
2	90 000	135 000	45 000
3	90 000	101 250	11 250
4	90 000	75 937,5	-14 062,5
5	90 000	56 953,1	-33 046,9
6	90 000	42 714,8	-47 285,2
7	90 000	32 036,1	-57 963,9
8	90 000	96 108,4	6 108,4

Источник: собственная разработка.

Из данных таблицы 3.4 видно, что организации для экономии на прямых налоговых издержках и получении дополнительной прибыли следует в первые 2 года и в последний год использовать метод уменьшаемого остатка.

Если сравнивать результаты расчета прироста прибыли, выявленные в ходе финансового планирования, то в 1,2,3 и 4-й годы лучше применять прямой метод СЧЛ, 5,6,7 - обратный метод суммы чисел лет, в последний год - метод уменьшаемого остатка.

При расчете фактических сумм амортизационных отчислений и прироста прибыли следует учесть, что при изменении порядка начисления амортизации вне зависимости от причин такого изменения базой для расчета амортизационных отчислений является недоамортизированная стоимость объекта. Нормы амортизации определяются исходя из остаточного нормативного срока службы/остаточного СПИ объекта ( за исключением производственного способа её начисления). Остаточный нормативный срок службы на дату изменения порядка начисления амортизации, и сроком фактической эксплуатации данного объекта на дату изменения порядка начисления амортизации(полных лет, месяцев)(п.66,67 Инструкции №37/18/6).

Тогда в расчете сумм амортизационных отчислений и прироста прибыли с учетом того, что в 1,2,3,4 годы организация будет применять прямой метод суммы чисел лет, 5,6,7 - обратный метод суммы чисел лет, а в последний - метод уменьшаемого остатка, можно представить в таблице 3.5:

Таблица 3.5 - Расчет амортизационных отчислений и фактического прироста прибыли при использовании методов, выбранных в ходе финансового планирования

Год	Применяемый метод начисления амортизации	Амортизационные отчисления, тыс.р.	?П, тыс.р.
1	Прямой метод СЧЛ	888 889	160 000
2	Прямой метод СЧЛ	777 778	140 000
3	Прямой метод СЧЛ	666 666,4	119 999,9
4	Прямой метод СЧЛ	555 555,2	99 999,9
5	Обратный метод СЧЛ	222 222,3*	40 000
6	Обратный метод СЧЛ	333 333,4**	60 000
7	Обратный метод СЧЛ	444 444,6***	80 000
8	Метод уменьшаемого остатка	111 111,1	20 000

Источник: собственная разработка.

(4 000 000-(888 889+777 778+666 666,4+555 555,2)) Ч1+(4-3)/10= 222 222,3 (3.2)

**(4 000 000-(888 889+777 778+666 666,4+555 555,2)) Ч1+(4-2)/10= 333 333,4 (3.3)

***(4 000 000-(888 889+777 778+666 666,4+555 555,2)) Ч1+(4-1)/10= 444 444,6 (3.4)

Таким образом, применение прямого метода суммы чисел лет в первые четыре года является однозначным, поскольку принесет организации значительный прирост прибыли. Вместе с тем, в последующие четыре года применение выбранных в ходе финансового планирования методов не является однозначным. В таблице 3.7 видно, что организация может использовать в этот период линейный способ начисления амортизации, чтобы увеличить прибыль в пятый и восьмой год эксплуатации объекта, если в ходе финансового планирования установлено, что равномерный прирост прибыли для организации является оптимальным.

Таблица 3.6 - Расчет амортизационных отчислений и фактического прироста прибыли при использовании методов, выбранных в ходе финансового планирования

Год	Применяемый метод начисления амортизации	Амортизационные отчисления, тыс.р.	?П, тыс.р.
1	Прямой метод СЧЛ	888 889	160 000
2	Прямой метод СЧЛ	777 778	140 000
3	Прямой метод СЧЛ	666 666,4	119 999,9
4	Прямой метод СЧЛ	555 555,2	99 999,9
5	Линейный способ	277 777,85	50 000
6	Линейный способ	277 777,85	50 000
7	Линейный способ	277 777,85	50 000
8	Линейный способ	277 777,85	50 000

Источник: собственная разработка.

Эффективная амортизационная политика на предприятии ведет к оптимизации амортизационные отчислений, к своевременному накоплению средств для воспроизводства основного капитала, к снижению налоговых платежей.

Для организаций, владеющих дорогостоящим имущественным комплексом, всегда актуальной проблемой является обязанность уплаты налога на недвижимость, размер которого может быть достаточно ощутимым.

Однако, учитывая, что размер налога напрямую зависит от остаточной стоимости имущества, формируемой в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета организации-налогоплательщика, уменьшить совокупную сумму подлежащего уплате налога за период эксплуатации имущества законными способами вполне реально.

Одним из вариантов является правильный выбор способа амортизации имущества. Поскольку налог рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества, налогоплательщику, в целях минимизации подлежащих уплате сумм налога, выгодней, чтобы основное средство амортизировалось быстрее, особенно в первые несколько лет.

Объектами налогообложения считаются здания и сооружения, а также машино-места. Под зданием понимается замкнутая строительная система, предназначенная пребывания людей и/или производственных действий. Сооружения определяются как строительные системы, предназначенные для выполнения производственных процессов, хранения и/или перемещения грузов, перемещения или временного пребывания людей.

Налог на недвижимость рассчитывается по годовой ставке: 1% для организаций, 0,1% для физических лиц.

С точки зрения влияние на финансовый результат и налоговые платежи, реальная невосполнимая разница возникает только по налогу на имущество. Это обосновывается тем, что выбор метода начисления амортизации влияет на распределение возмещения стоимости объекта по годам, в налоговом учете возникают временные разницы. Таким образом, наибольший интерес для анализа представляет возможность предприятия пополнить свои оборотные средства в более ранние сроки и минимизации налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

В таблице 3.7 представлен расчет размера налога на машино-место за 8 лет срока полезного использования стоимостью 4 000 000 рублей в зависимости от выбранного метода начисления амортизации. Сумма налога на имущество рассчитывается по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки (1%) и среднегодовой стоимости имущества.

Таблица 3.7 - Расчет амортизационных отчислений и фактического прироста прибыли при использовании методов, выбранных в ходе финансового планирования

Год	Величина налога на имущество
	Линейный Способ	Прямой способ суммы чисел лет	Обратный метод суммы чисел лет	Метод уменьшаемого остатка
1	37 500	35 555,555	39 444,4	35 000
2	35 000	27 222	33 888,9	26805,555
3	32 500	20 000	28 333,3	20104,165
4	30 000	13 889	22 777,8	14661,458
5	27 500	8 889	17 222,2	10301,651
6	25 000	5 000	11 666,7	6892,9055
7	22 500	2 222	6 111,11	4336,347
8	20 000	556	555,559	555,559
Итого	230 000	113 333	160 000	118 657,64

Источник: собственная разработка.

В нашем примере наиболее эффективным способом начисления амортизации основных средств, с точки зрения минимизации налоговых платежей по налогу на имущество, оказался способ по сумме чисел лет срока полезного использования. Итоговая сумма налога на имущество, при расчете амортизации основных средств способом по сумме чисел лет срока полезного использования, за 8 лет составила 113 333 руб., что на 4,69 % меньше, чем, если бы применялся способ уменьшаемого остатка, на 102, 94 % меньше, чем, если бы применялся линейный способ и на 41,12% меньше, чем применялся бы обратный способ суммы чисел лет,. Таким образом, оптимизация амортизационной политики связана, с одной стороны, с управлением стоимостью основных средств и процессом их воспроизводства, с другой, с высвобождением дополнительных денежных ресурсов за счет уменьшения налогооблагаемой базы и получением экономии на налоговых платежах предприятия

Таким образом, метод начисления амортизации следует выбирать руководствуясь тем, что начисленная в отчетном году амортизация относится на затраты, уменьшая тем самым налогооблагаемую базу. Для устранения перерасхода амортизационных отчислений ОАО ”Горецкая райагропромтехника“ можно применять поправочные коэффициенты, методы ускоренной амортизации, увеличивать период начисления амортизации путем установления сроков полезного использования по верхней границе диапазона, а также при определении амортизируемой стоимости использовать понятие ликвидационной стоимости.

Глава 3. Анализ эффективности использования основных средств и информационное обеспечение

3.1 Методика анализа основных средств и информационное обеспечение

Актуальность анализа основных средств заключается в том, что рассмотрение основных средств как экономической категории, их учет и анализ эффективности их использования - важные моменты в работе любой организации. Так как, более полное и эффективное использование основных средств организации способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложении.

При проведении анализа состояния и эффективности использования основных средств необходимо:

1. изучить достаточно ли у организации основных средств, каково их наличие, динамика, состав и структура, техническое состояние;

2. установить как происходит процесс обновления и выбытия;

3. определить степень использования и факторы, влияющие на неё;

4. выяснить эффективность использования, выявить резервы роста фондоотдачи, увеличения объема производства, а так же прибыли за счет улучшения использования основных средств.

Анализ эффективности основных средств в данной курсовой работе будем проводить по методике Г. В. Савицкой, которую в этой пункте рассмотрим более подробно.

Анализ начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры. Этот этап анализа заключается в оценке изменения основных средств во времени в целом и по их составу. Далее изучается состав основных средств по их функциональному назначению.

На следующей этапе производится анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности. Для этого рассчитываются следующие показатели:

1) коэффициент обновления (К_обн) - характеризует долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года, рассчитывается по формуле 3.1:

, (3.1)

где ОС_п - стоимость поступивших основных средств;

ОС_к - стоимость основных средств на конец периода.

2) срок обновления основных средств (Т_обн) - показывает период времени, через который полностью обновятся основные средства организации, рассчитывается по формуле 1.2:

, (3.2)

где ОС_п - стоимость поступивших основных средств;

ОС_к - стоимость основных средств на конец периода.

3) коэффициент выбытия (К_выб) - показывает, какая доля основных средств, имевшихся к началу отчетного периода, выбыла за отчетный период из-за ветхости и износа, рассчитывается по формуле 1.3:

, (3.3)

где ОС_выб - стоимость выбывших основных средств;

ОСн - стоимость основных средств на начало периода.

4) коэффициент прироста (К_прир) - отражает темп прироста основных средств исследуемого предприятия, рассчитывается по формуле 1.4:

, (3.4)

где ДОС - сумма прироста основных средств;

ОСн - стоимость основных средств на начало периода.

5) коэффициент износа (К_изн) - показывает, насколько самортизированы основные средства, т.е. в какой мере профинансирована их возможная будущая замена по мере износа, рассчитывается по формуле 1.5:

, (3.5)

где И - сумма износа основных средств;

ОС_перв - первоначальная стоимость основных средств.

6) коэффициент технической годности (К_год) - показывает, какую долю составляет их остаточная стоимость от первоначальной стоимости за определенный период, рассчитывается по формуле 1.6:

, (3.6)

где ОС_ост - остаточная стоимость основных средств;

ОС_перв - первоначальная стоимость основных средств.

Далее проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту и модернизации основных средств. Определяется доля прогрессивного оборудования в его общем количестве и по каждой группе машин и оборудования, а также доля автоматизированного оборудования.

Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными средствами, являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда, поэтому далее рассчитываются именно эти два показателя.

Показатель общей фондовооруженности труда определяется отношением среднегодовой стоимости основных производственных средств к среднесписочной численности рабочих в дневную смену (имеется в виду, что рабочие, занятые в других сменах, используют те же средства труда).

Показатель фондовооруженности рассчитывается по формуле 1.7:

, (3.7)

где - среднегодовая стоимость основных средств,

ССЧ - среднесписочная численность.

Уровень технической вооруженности труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в дневную смену. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности труда. Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда. В противном случае происходит снижение фондоотдачи.

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных средств (ОС) используются следующие показатели:

- фондорентабельность (отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой остаточной стоимости основных средств), рассчитывается по формуле 1.8:

, (3.8)

где П - прибыль,

- среднегодовая стоимость основных средств.

- фондоотдача ОС (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой остаточной стоимости ОС, рассчитывается по формуле 1.9:

,(3.9)

где ВП - объем произведенной продукции,

- среднегодовая стоимость основных средств.

- фондоотдача активной части ОС (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой остаточной стоимости активной части основных средств);

- фондоемкость (отношение среднегодовой остаточной стоимости) к стоимости произведенной продукции за отчетный период), рассчитывается по формуле 1.10:

,(3.10)

где ВП - объем произведенной продукции,

- среднегодовая стоимость основных средств

- относительная экономия ОС (позволяет определить эффективность их использования), рассчитывается по формуле 1.11:

,(3.11)

где ОС₁ - среднегодовая стоимость основных средств в отчетном периоде,

ОС₀ - среднегодовая стоимость основных средств в базисном периоде,

I_вп - индекс объема производства продукции.

После анализа обобщающих показателей эффективности использования основных средств более подробно изучается степень использования производственной мощности предприятия, под которой подразумевается максимально возможный выпуск продукции при достигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организации производства.

После этого более детально изучается использование отдельных видов машин и оборудования.

Для анализа работы оборудования используется система показателей, характеризующих использование его численности, времени работы и мощности.

В заключение анализа подсчитывают резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи. Ими могут быть ввод в действие нового оборудования, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности работы оборудования, более интенсивное его использование.

Таким образом, по итогам анализа разрабатывают конкретные мероприятия по освоению выявленных резервов и осуществляют контроль за их проведением.

Можно сделать вывод о том, что бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное их изучение раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе организации, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Полный всесторонний анализ отчетности нужен прежде всего собственникам и администрации предприятия для принятия решений об оценке своей деятельности.

Безусловно, чтобы происходило нормальное функционирование предприятия, необходимо эффективное проведение анализа основных средств. Анализ эффективности использования основных средств проводится на основе обобщающих и частных показателей. К обобщающим показателям относятся фондоотдача, фондоемкость и фондорентабельность, а также фондовооруженность и техническая вооруженность. К частным показателям относятся коэффициенты экстенсивного, интенсивного и интегрального использования. Эффективность использования основных средств наблюдается в том случае, если фондоотдача и фондорентабельность увеличиваются, а фондоемкость уменьшается.

Как видно из всего выше сказанного, основные средства являются одним из важнейших показателей хозяйственной деятельности предприятия, от их уровня напрямую зависит прибыль любой организации. Именно благодаря анализу может быть сформирована достоверная информационная база для принятия управленческих решений.

В процессе анализа очень важно изучить эффективность использования основных средств.

Основными источниками информационного обеспечения анализа эффективности использования основных средств служат:

1.Бухгалтерский баланс ф. № 1;

2.Отчет о прибылях и убытках ф. № 2;

3.Примечания к бухгалтерской отчетности;

4. ”Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия“, 4-ф (затраты);

5.Данные бизнес-планов, данные оперативного учета, годовой статистической отчетности ”Отчет о наличии и движении основных средств и других долгосрочных активов“, 1-ф (ОС) и другие источники информации.

Охарактеризуем основные источники информации для проведения анализа состояния и эффективности использования основных средств.

В бухгалтерском балансе ф. № 1 с января 2014 г. можно получить информацию о наличии основных средств в организации на начало и на конец отчетного периода.

Тем самым, благодаря бухгалтерскому балансу, можно оценить финансовое состояние организации, узнать, каким имуществом она обладает, а также то, сколько имеет долгов.

В примечаниях к бухгалтерской отчетности содержится информация об описание основных направлений деятельности организации, основные показатели ее деятельности. Здесь необходимо привести общую характеристику организации:

- дату создания;

- основные виды деятельности и динамику их развития;

- анализ структуры рынка сбыта;

- основные показатели деятельности в их динамике - объем продаж;

- рентабельность и иные показатели, характеризующие деятельность организации, планы на краткосрочную перспективу и прогнозы на долгосрочную перспективу и т.д.;

- способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике. Указываются наиболее важные элементы действовавшей в 2015 г. учетной политики: подходы к определению даты реализации; методология распределения затрат и определения себестоимости произведенной, отгруженной и реализованной продукции; применяемые методы списания материалов; подходы к определению учетных оценок активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов и т.д. А также дополнительную информацию по статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках. Это может быть любая поясняющая информация, которая представляет интерес для пользователей отчетности и является важной для оценки ими статей отчетности, финансового состояния, а также особенной деятельности организации.

Из формы № 2 ”Отчет о прибылях и убытках“ используются такие показатели, как сумма выручки от реализации сельскохозяйственной продукции; себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг; прибыль от реализации (убыток) продукции; управленческие расходы, коммерческие расходы; прибыль (убыток) от продаж; прибыль отчетного периода. В этой форме отчетности информация представлена за отчетный период и за предыдущий период прошлого года.

Данная форма отчетности помогает оценивать состояние дел в организации. Информация, представленная в отчете, позволяет оценить изменение доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, а также выявить факторы формирования конечного финансового результата. Обобщив результаты анализа, можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли организации, повышения уровня ее рентабельности.

Также информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод о том, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.

По сравнению с Международными стандартами финансовой отчетности в отечественной отчетности перечень информации об основных средствах более ограничен. В отечественной и международной отчетности раскрывается информация о балансовой стоимости основных средств на начало и конец года, а также стоимость поступивших и выбывших основных средств в течение года. Международные стандарты финансовой отчетности требуют также отражения ряда показателей непредусмотренных в отечественной практике (убыток от обесценения, стоимость основных средств, временно неиспользуемых, а также стоимость полностью самортизированных, но еще используемых основных средств и др.).

Таким образом, для необходимого объема продукции (работ, услуг) предприятие должно располагать необходимыми основными средствами, рационально их использовать, своевременно их пополнять и заменять. Эффективное использование основных средств, оценка которому дается в ходе анализа, спос...