Организация бухгалтерского учета в банках

В соответствии с Инструкцией Банка России № 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов» физические лица для проведения безналичных расчетов могут открывать текущие счета в банках. Для этого они представляют в банк следующие документы:

- паспорт

- заявление на открытие счета

- карточку с образцами подписи

- копию свидетельства о присвоении ИНН

Операции на текущих счетах физических лиц осуществляются на основании платежных поручений, аккредитивов, инкассовых поручений, которые оформляются в необходимом количестве экземпляров. Но клиент может представить в банк письменное заявление на перевод и на его основании операционист банка может оформить платежное поручение.

Для учета операций на текущих счетах используют пассивный счет 40817

«Физические лица».

Сальдо этого счета - это сумма неиспользованных средств на текущем счете физического лица.

По кредиту отражается зачисление средств на счет:

наличными деньгами через кассу банка Д 20202 К 40817

через корсчета Д 30102, 30109, 30110 К 40817

при предоставлении кредита Д 455 К 40817

при возврате депозита и % Д 423 К 40817 и т. д.

По дебету отражается списание средств со счета:

при получении наличных денег Д 40817 К 20202

через корсчета Д 40817 К 30102, 30109, 30110.

при погашении кредита Д 40817 К 455

при погашении процентов Д 40817 К 47427

при открытии депозита Д 40817 К 423 и т.д.

Порядок учета операций на корреспондентском счете в РКЦ Банка России.

Все банки обязаны открыть корреспондентский счет в ГРКЦ, РКЦ(расчетно-кассовые центры) Банка России. Для этого они представляют следующие документы:

- Заявление на открытие счета.

- Копии учредительных документов и лицензии

- Копию свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции.

- Письмо о согласовании с ТУБР (Территориальное управление Банка России) кандидатур руководителя и главного бухгалтера.

- Карточку с образцами подписи и оттиска печати.

После чего заключается договор банковского счета в двух экземплярах.

Банку присваивается 20-тизначный номер корреспондентского счета в котором первые 5 знаков - 30101, затем три знака - код рубля 810, один знак - защитный ключ, восемь 0 и последние три знака совпадают с последними тремя знаками БИК (банковского 9-тизначного идентификационного кода), например:

30101810500000000567

Для учета операций на корреспондентском счете в ГРКЦ, РКЦ используют активный счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Сальдо - это сумма свободных денежных средств на корреспондентском счете в ГРК, РКЦ.

По дебету отражается зачисление средств на корсчет:

наличными деньгами Д 30102 К 20209

для зачисления на счет ЛОРО Д 30102 К 30109

при возврате со счета НОСТРО Д 30102 К 30110

для зачисления на расчетные и текущие счета клиентов Д 30102 К 406, 407, 40802, 40817.

при получении межбанковских кредитов:

- от ЦБ Д 30102 К 312

- от других банков Д 30102 К 313

6. при возврате ранее предоставленных другим банкам межбанковских кредитов Д 30102 К 320

7. при получении процентов по предоставленным кредитам Д 30102 К 47427.

8. при получении межбанковских депозитов Д 30102 К 312, 313

9. при возврате ранее размещенных в других банках межбанковских депозитов Д 30102 К 320 и т.д.

По кредиту отражается списание средств с корсчета:

при пополнении кассы наличными деньгами Д 20209 К 30102

при списании со счета ЛОРО Д 30109 К 30102

при открытии счета НОСТРО Д 30110 К 30102

при списании с расчетных и текущих счетов клиентов Д 406, 407, 40802, 40817 К 30102

при погашении ранее полученных межбанковских кредитов Д 312, 313 К 30102

при погашении процентов по полученным межбанковским кредитам и депозитам Д 47426 К 30102

при предоставлении межбанковских кредитов Д 320 К 30102

При открытии в других банках депозитов Д 320 К 30102 и т. д.

Учет картотек № 1 и 2.

Учет картотеки № 1

Ведется на активном внебалансовом счете 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты».

Сальдо - это сумма платежных требований, ожидающих акцепта плательщика.

По дебету отражается сумма платежных требований, поступивших в банк для акцепта Д 90901 К 99999

По кредиту отражается:

Списание из картотеки № 1 суммы акцептованных платежных требований, если есть необходимые средства для оплаты или если плательщик отказался от акцепта

Д 99999 К 90901

Списание из картотеки № 1 в картотеку № 2 суммы акцептованных платежных требований, если на счете плательщика средств для оплаты недостаточно

Д 90902 К 90901

Учет картотеки № 2

Ведется на активном внебалансовом счете 90902 «Расчетные документы неоплаченные в срок».

Сальдо - это сумма платежных поручений и требований неоплаченных в срок из-за отсутствия средств на счете.

По дебету отражается:

Сумма платежных поручений, поступивших в картотеку № 2 из-за отсутствия средств Д 90902 К 99999

Сумма акцептованных платежных требований, поступивших в картотеку № 2 из картотеки № 1 из-за отсутствия средств на счете плательщика Д 90902 К 90901

По кредиту отражается списание сумм оплаченных платежных поручений и требований, либо возвращенных по заявлению Д99999 К 90902.

По картотекам № 1 и 2 клиентам выдаются выписки (копии лицевых счетов).

Учет расчетов через корреспондентский счет ЛОРО

Для ускорения безналичных расчетов между банками, минуя ГРКЦ БР, банки могут открывать корреспондентские счета друг у друга.

Банк, который открыл счет в другом банке, называют банком респондентом.

Банк, в котором открыт счет, называют банком корреспондентом.

Счет нашего банка в другом банке называют НОСТРО, счет другого банка в нашем банке называют счетом ЛОРО.

Для открытия корсчетов банки представляют следующие документы:

- Заявление на открытие счета.

- Копии учредительных документов и лицензии

- Копию свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции.

- Письмо о согласовании с ТУБР кандидатур руководителя и главного бухгалтера.

- Карточку с образцами подписи и оттиска печати.

Для учета операций на счете ЛОРО используют пассивный счет 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций - корреспондентов»

Сальдо - это сумма свободных средств на корсчете другого банка в нашем банке.

По кредиту отражается зачисление средств на счет:

Наличными деньгами Д 20209 К 30109

Через корсчет в РКЦ Д 30102 К 30109

Со счетов клиентов Д 406, 407, 40802, 40817 К 30109

При предоставлении кредита Д 320 К 30109

При открытии депозита Д 320 К 30109

При возврате ранее полученного кредита Д 313 К 30109

При возврате ранее открытого депозита Д 313 К 30109 и т.д.

По дебету отражается списание средств со счета:

Наличными деньгами Д 30109 К20209

Через корсчет в РКЦ Д 30109 К 30102

На счета клиентов Д 30109 К 406, 407, 40802, 40817.

При погашении кредита Д 30109 К 320

При погашении процентов по кредиту или депозиту Д 30109 К 47427

При получении кредита Д 30109 К 313

При открытии депозита Д 30109 К 313 и т.д.

Учет расчетов через корреспондентский счет НОСТРО

Для учета операций на счете НОСТРО используют активный счет 30110.

Сальдо - это сумма свободных денежных средств на счете нашего банка в другом банке.

По дебету отражается зачисление средств на счет:

наличными деньгами Д 30102 К 20209

для зачисления на счета клиентов Д 30110 К 406. 407, 40802, 40817.

при получении кредита Д 30110 К 313

при открытии депозита Д 30110 К 313

при погашении ранее предоставленного кредита Д 30110 К 320

при погашении процентов по кредитам и депозитам Д 30110 К 47427 и т.д.

По кредиту отражается списание средств со счета:

наличными деньгами Д 20209 К 30110

при списании со счетов клиентов Д 406. 407, 40802, 40817 К 30110

при погашении ранее полученного кредита Д 313 К 30110

при возврате ранее открытого депозита Д 313 К 30110

при погашении процентов по кредитам и депозитам Д 47426 К 30110. и т.д.

2. Учет кассовых операций

Обслуживание клиентов по операциям с наличными деньгами - одна из важнейших функций банка. В сферу обращения деньги попадают из банка в форме заработной платы или для других расчетов наличными и в виде выручки возвращаются в банк. Банк выполняет роль посредника, удовлетворяя потребность организаций и граждан в наличных деньгах, организует хранение пересчет и зачисление на счета выручки организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность за наличный расчет.

Сфера наличного денежного обращения подлежит регулирования со стороны государства. Таким образом, банковская система выполняет не только роль организатора наличного денежного оборота, но и контролера этого процесса.

Организацию работы банка с наличными деньгами регламентирует Положение банка России «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монет Банка Россиив кредитных организациях на территории РФ» от 24.04. 2008 №318-П.

Операции с наличными деньгами осуществляются в специально созданных помещениях для совершения операций с ценностями. При необходимости в этих помещениях устанавливаются программно-технические средства, вт.ч. терминалы, банкоматы.

Работа с наличными деньгами осуществляется в следующих направлениях: прием, выдача, размен, обмен, обработка наличных денег (пересчет, сортировка, формирование и упаковка).

Заведующий кассой также организует работу с сомнительными, неплатёжеспособными и имеющими признаки подделки денежными знаками.

Приказом кредитной организации определяются должностные лица, ответственные за сохранность ценностей, один из которых- руководитель (зам. Руководителя кредитной организации, второй, кроме того могут заключаться договоры о коллективной материальной ответственности.

Кассовым работникам запрещается:

-передоверять работу с ценностями другим лицам, выполнять работу не предусмотренную должностными инструкциями;

-хранить свои деньги вместе с деньгами банка.

Для хранения наличных денег др. ценностей кассовые работники обеспечиваются сейфами, закрытыми тележками, специальными столами (инд. секретными замками) а также устройствами для механизации и автоматизации кассовых опе5раций.

Оформление приходных и расходных кассовых документов, ведение кассовых журналов по приходу и расходу, заполнение др. документов осуществляется с использованием компьютерной техники.

Кассовые работники снабжаются образцами подписей бухгалтерских работников, уполномоченных подписывать приходно-расходные документы, а бухгалтерские работники- образцами подписей кассовых работников.

Порядок документального оформления приходных кассовых операций

Поступления денежных средств в банк осуществляется следующими способами:

-инкассация или через кассу банка.

Символы операций по приходу:

02- от продажи товаров

11- от реализации работ, услуг

16-поступления по вкладам (депозитам) граждан

30- от продажи гражданам инвалюты

32- прочие поступления.

Поступление наличных денег в кассу от юридических лиц оформляется объявлением на взнос наличными.

Поступление наличных денег от физических лиц оформляется приходным кассовым ордером в трех экземплярах, где 1-й экз. - приходный кассовый документ, 2-й экз. квитанция - выдается на руки физическому лицу с подписями операциониста и кассира и печатью банка, 3-й экз. - ордер, на основании которого операция отражается в лицевом счете клиента

Все приходные кассовые операции отражаются операционистом в кассовом журнале по приходу. Кассир в конце дня составляет справку кассира приходной кассы, где указывает сумму полученных денег и количество документов. Итоги по справке в конце дня сверяются кассиром и операционистом с итогом по кассовому журналу, о чем они расписываются.

Учет кассовых операций ведется на активном счете 20202 «Касса кредитных организаций».

Сальдо - это сумма наличных денег в хранилище и кассах банка.

По дебету отражается поступление наличных денег в кассу:

1. от юридических лиц для зачисления на их расчетные и текущие счета

Д 20202 К 406. 407, 40802

2. от физических лиц:

2.1 клиентов:

- для зачисления на депозит Д 20202 К 423

- при погашении потребительского кредита Д 20202 К 455

- при погашении процентов по кредиту Д 20202 К 47427

- при приобретении выпущенных банком ценных бумаг Д 20202 К 60322, 520, 522, 523.

- для зачисления на текущий счет или на банковскую карту Д 20202 К 40817.

2.2 от работников банка:

- от инкассаторов Д 20202 К 20209

- из банкоматов Д 20202 К 20208

- от подотчетных лиц Д 20202 К 60308

3. В случае выявления излишков при ревизии кассы Д 20202 К 70601

По кредиту отражается выдача наличных денег из кассы:

1. юридическим лицам с их расчетных и текущих счетов Д 406, 407, 40802 К 20202.

2. физическим лицам:

2.1 клиентам:

- депозитов и процентов по ним Д 423 К 20202

- потребительских кредитов Д 455 К 20202

- при погашении ценных бумаг, выпущенных банком и процентов по ним Д 524 К 20202

- с текущего счета, либо при закрытии банковской карты Д 40817 К 20202

2.2 работникам банка:

- инкассаторам Д 20209 К 20202

- для загрузки банкоматов Д 20208 К 20202

- подотчетным лицам Д 60308 К 20202

3. списание недостачи при ревизии кассы Д 60308 К 20202.

Порядок документального оформления расходных кассовых операций.

Получить наличные деньги имеют право клиенты банка, если на их счетах имеется требуемая сумма.

Символы расходных операций

40-выдачи на заработную плату и соц. выплаты

55-выдачи со счетов по вкладам граждан

Выдача наличных денег из кассы юридическим лицам оформляется чеком денежным.

Выдача наличных денег физическим лицам оформляется расходным кассовым ордером (РКО)

3. Учет расчетов по экспортно-импортным операциям

В форме банковского перевода

Все торговые операции в иностранной валюте являются экспортно-импортными операциями. Уполномоченные банки-это кредитные организации, получившие лицензию Банка России на осуществление валютных операций. Они являются агентами валютного контроля.

Нормативные документы:

-Инструкция ЦБ РФ от 15.06.2004 г. №117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок»

-Инструкция Банка России от 04.06.2012 г. №138-И «О порядке представления резидентами и нерезидентамиуполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций …»

Для осуществления международных расчетов кредитные организации устанавливают корреспондентские отношения с зарубежными банками, которые оформляются заключением договоров и открытием счетов. Расчеты в иностранной валюте осуществляются через корреспондентские счета, открытые кредитными организациями -нерезидентами (ЛОРО) или в кредитных организациях -нерезидентах (НОСТРО). Для учета предназначены счета:

-30114 Корреспондентские счета в банках-нерезидентах (А);

-30111 Корреспондентские счета банков -нерезидентов (П)).

Расчетные операции в иностранной валюте- это расчеты банковским переводом, по инкассо и аккредитивами.

Для проведения таких расчетов субъекты валютных отношений открывают в кредитных организациях два вида счетов:

-валютный;

-транзитный валютный.

Валютный счет используется-для проведения наибольшего количества операций.

Транзитный валютный счет-предназначен для зачисления выручки от экспортных операций и осуществления продажи валютной выручки или ее части.

Банковский перевод осуществляется безналичным путем посредством переводов средств, адресованных одним банком другому.

Коммерческие и товаросопроводительные документы в этом случае направляются от экспортера к импортеру непосредственно, т.е. миную банк.

При выполнении перевода банк принимает участие в осуществлении расчетов только после представления плательщиком в банк заявления на перевод, банк не несет ответственности за платеж.

При осуществлении переводных операций банк не контролирует факт поставки или передачи документов импортеру, а также исполнения платежа по контракту. В функции банка входит только перевод платежа со счета перевододателя на счет переводополучателя в момент представления на перевод.

В заявлении указывается сумма перевода и способ исполнения, наименование переводополучателя и его адрес, номер его счета в банке, наименование банка и т.д.

Если перевод предусматривает оплату импортируемого товара, то в заявлении указывается срок его прибытия в Россию.

Расчеты по импорту товаров в РФ

Оплата импортных товаров производится на основании заявления клиента на перевод средств поставщику. Вместе с заявлением в кредитную организацию предоставляются копии грузовой таможенной декларации и накладной, подтверждающие факт получения груза. Суммы списываются с текущих счетов клиентов:

Д405-408 «Прочие счета» (валютные счета)

К 30114840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»

Учет ведется в долларах США и в эквиваленте в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Если операция не может быть осуществлена в один день, то в день списания средств со счетов клиентов составляются следующие записи:

Д405-408 (валютные счета)

К 30220840 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям№ (П)

Одновременно суммы расчетных документов отражаются во внебалансовом учете:

Д90909840 «Расчетные документы, ожидающие ДПП»(П)

К 99999(П)

При получении подтверждения в джень наступления ДПП:

Д30220840 (П)

К30114840(П)

Во внебалансовом учете:

Д 99999

К90909840»Расчетные документы, ожидающие ДПП»

С импортера за выполнение функций агента валютного контроля кредитная организация взимает комиссию (не более0,15% от суммы контракта:

Д405-408 (П)

К70601 «Доходы» (П).

Расчеты по экспорту товаров из РФ

В банке экспортера зачисление выручки на счет клиента отражается на основании выписки из корреспондентского счета в инвалюте и приложенного к ней заявления на перевод денежных средств, поступивших от банка нерезидента:

Д30114840 «Корр. счета в банках-нерезидентах» (А)

К 405-408 (П) (валютные счета).

Зачисление выручки от экспортных операций осуществляется на транзитный валютный счет организаций-экспортеров.

Учет расчетов по инкассо.

Инкассо- поручение экспортера своему банку получить от импортера определенную сумму или подтверждение (акцепт), что эта сумма будет выплачена в установленный срок.

В зависимости от видов документов, с которыми производится инкассовая операция, различают инкассо чистое и документарное.

Чистое инкассо-это инкассо финансовых документов (векселей, чеков, платежных расписок и т.д., когда они не сопровождаются коммерческими документами (счетами, транспортными накладными, страховыми документами…)

Документарное инкассо-инкассо финансовых документов, сопровождаемых коммерческими документами, или инкассо только финансовых документов.

За выполнение инкассовых поручений банк взимает комиссию.

Экспортные операции

Экспортер после отгрузки товаров представляет в банк подтверждающие документы (счет-фактура, коносамент, страховой сертификат, свидетельство о происхождении товара) при инкассовом поручении:

-Во внебалансовом учете отражается сумма, указанная в документах в инвалюте и в рублях по курсу ЦБ РФ.

Д 91219840 «Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо» (А)

К 9999 «Счет для корреспонденции с активнами счетами при двойной записи» (П)

-Переоценка по внебалансовому счету 91219840 производится в связи с изменением курса рубля.

При росте курса иностранной валюты положительные курсовые разницы отражаются:

Д 91219840 «Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо» (А)

К 99999 (П)

Отрицательные курсовые разницы при снижении курса валюты:

Д99999 (П)

К91219840 «Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо» (А)

-Документы направляются в банк -нерезидент на инкассопосле проверки и оформления принятых документов (1 экз. инкассового поручения и подтверждающие документы).

Д 91220840 «Документы и ценности, отосланные на инкассо» (А)

К 91219840 «Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо» (А)

Сальдо по счету до момента оплаты инкассового поручения также подлежит переоценке.

- Поступление денежных средств от банка-нерезидентав оплату документов, поступивших на инкассо:

Д30114840 (А)»Корр. счета в банках-нерезидентах»

К405-408 (П)-транзитные.

-Одновременно отражается расход по документам, учтенным на внебалансовом счете 91220840 ««Документы и ценности, отосланные на инкассо» (А):

Д99999 (П)

К91219840 «Документы и ценностиотосланные на инкассо» (А).

-На сумму комиссии:

Д405-408 (П)

К70601 «Доходы»(П)

Учет в банке импортера

-Поступление от банка-нерезидента инкассового поручения и подтверждающих документов отражается во внебалансовом учете:

Д 91219840 «Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо» (А)

К 99999 (П)

Сальдо также переоценивается до наступления срока оплаты по курсу ЦБ РФ. Сроком оплаты является момент поступления в банк распоряжения (акцепт) о перечислении денежных средств от импортера. В тоже время оплата может быть произведена кредитной организацией до наступления этого срока, при наличие такого условия в договоре и заявления плательщика.

- Первый экземпляр инкассового поручения, поступившего от банка -нерезидента, копируется, плательщику предоставляется копияи в учете отражается оплата:

Д405-408 (П) валютные счета

К30114840 «Корр. счета в банках-нерезидентах» (А)

-Во внебалансовом учете:

Д99999(П)

К91219840 «Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо» (А).

Учет расчетов аккредитивами в банке импортёра

В расчетах по импорту и экспорту используются документарные аккредитивы, платежи по которым осуществляются банком при условии предоставления в банк коммерческих документов. При этом могут использоваться разные виды аккредитивов: отзывные и безотзывные, покрытые и непокрытые, подтвержденные и неподтвержденные В заявлении на аккредитив должно быть указано, является он безотзывным или отзывным, если указание отсутствует, то аккредитив является безотзывным.

На основании заявления на открытие аккредитива составляется мемориальный ордер, 1-й экз. которого вместе с 1-м экз заявления направляется в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете. Депонирование средств аккредитива отражается на отдельном лицевом счете по балансовому счету 40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами» (П).

В аккредитивных расчетах банк импортера является эмитентом. Открытие аккредитива производится за счет средств импортера или за счет предоставленного ему кредита.

1.Открытие аккредитива за счет средств импортера

Д 405-408 (валютные счета)

К 40902840 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами» (П);

2.Одновременно во внебалансовом учете

Д 90908840 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами» (А)

К 99999(П);

3.Если аккредитив открывается за счет предоставленного клиенту кредита

Д 445-454, 456(А) в валюте

К 405-408 (валютные счета) и затем отражается открытие аккредитива см.п.1 и 4. Перечисление покрытия по выставленному аккредитиву в иностранный банк

Д 47410840 «Требования по аккредитивам с нерезидентами» (А)

К 30114840 (А).

5. Использование аккредитива для оплаты товаров (работ, услуг)

Д40902840 (П)

К 47410840 (А)

6. Одновременно во внебалансовом учете отражаются расходные операции

Д99999(П)

К 90908840 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами» (А).

7. Сумма неиспользованного аккредитива поступает в банк и зачисляется на счет клиента

Д40902840 (П)

К 405-408 (валютные счета)

8.Комиссионное вознаграждение банку-эмитенту

Д405-408(П) (валютные счета)

К 70601 «Доходы» (П).

Открытие непокрытого аккредитива:

1.Д 47410840 «Требования по аккредитивам с нерезидентами»(А)

К30114840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»(А)

Во внебалансовом учете

Д90908840 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами» (А)

К 99999(П)

Если открытие аккредитива -за счет собственных средств импортера:

Д405-408 (валютные счета)

К 47410 840 «Требования по аккредитивам с нерезидентами» (А)

Одновременно закрывается внебалансовый счет:

Д 99999 (П)

К 90908840 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами»(А)

Учет расчетов аккредитивами в банке экспортера

В банке экспортера поступление суммы покрытия по экспортному аккредитиву отражается:

Д30114840 (А)

К 40902840 «Обязательства по аккредитивам по с нерезидентами »(П)

Зачисление суммы на счет экспортера:

Д40902840 «Обязательства по аккредитивам по с нерезидентами »((П),

К 405-408(П) (транзитные).

Возврат остатка аккредитива в банк эмитент (если получатель не представил документы до окончания срока аккредитива):

40902840 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами »(П)

К30114840 «Корреспондентские счета в банках -нерезидентах» (А)

4. Учет депозитных операций

Учет депозитов юридических лиц и процентов по ним

Открывается депозит с расчетного счета юридического лица, либо через корсчета в безналичном порядке на основании платежного поручения. Возврат депозита оформляется также в безналичном порядке на основании платежного поручения либо банковского ордера. Начисление процентов оформляется мемориальным ордером. Перечисление оформляется платежным поручением либо банковским ордером.

Учет депозитов юридических лиц ведется на пассивных счетах второго порядка, которые открываются к счетам первого порядка с 417 по 422 в зависимости от срока депозита.

Сальдо этих счетов - это сумма депозитов юридических лиц на отчетную дату.

По кредиту отражается открытие депозита:

1. с расчетного счета Д 406, 407, 40802 К 417-422

2. через корсчета Д 30102, 30109, 30110 К 417-422

По дебету отражается возврат депозита Д 417-422 К 406, 407, 40802, 30102, 30109, 30110.Учет процентов ведется на пассивном счете 47426 «Обязательства по уплате процентов».

Характеристика счета 47426.

Сальдо - это сумма задолженности банка перед юридическим лицом по начисленным, но еще не перечисленным процентам.

По кредиту отражается начисление процентов Д 70606 К 47426

По дебету отражается:

1. Погашение процентов Д 47426 К 406, 407, 40802, 30102, 30109, 30110

2. Сторнирование излишне начисленных процентов при досрочном расторжении договора Д 47426 К 70601.

Учет привлеченных межбанковских депозитов и процентов по ним

Ведется на пассивных счетах второго порядка, которые открываются к счетам первого порядка 312 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от Банка России», 313 «Кредиты и депозиты полученные кредитными организациями от кредитных организаций».

Сальдо - это сумма привлеченных межбанковских депозитов.

По кредиту отражается открытие депозита через корсчета

Д 30102, 30109, 30110 К 312, 313

По дебету отражается:

1. возврат депозита через корсчета Д 312, 313 К 30102, 30109, 30110

2. списание просроченных депозитов Д 312, 313 К 317

Учет процентов по привлеченным межбанковским депозитам ведется на пассивном счете 47426 «Обязательства по уплате процентов»

Характеристика счета 47426.

Сальдо - это сумма задолженности банка перед другим банком по начисленным, но еще не перечисленным процентам.

По кредиту отражается начисление процентов Д 70606 К 47426

По дебету отражается:

1. Погашение процентов Д 47426 К30102, 30109, 30110

2. Сторнирование излишне начисленных процентов при досрочном расторжении договора Д 47426 К 70601.

3. списание просроченных процентов Д 47426 К 318

Учет размещенных межбанковских депозитов и процентов по ним

Ведется на активных счетах второго порядка, которые открываются к счету первого порядка 320 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям»

Сальдо - это сумма размещенных в других банках депозитов.

По дебету отражается перечисление средств в депозит с корсчетов Д 320 К К30102, 30109, 30110.

По кредиту отражается:

1. возврат депозита через корсчета Д 30102, 30109, 30110 К 320.

2. списание просроченных депозитов Д 324 К 320

Учет процентов по размещенным межбанковским депозитам ведется на активном счете 47427 «Требования по получению процентов».

Характеристика счета 47427.

Сальдо - это сумма задолженности по начисленным, но еще не полученным процентам по размещенным межбанковским депозитам.

По дебету отражается начисление процентов Д 47427 К 70601

По кредиту отражается:

1. Получение процентов на корсчета Д 30102, 30109, 30110 К 47427

2. Списание просроченных процентов Д 32501 К 47427

3. Сторнирование излишне начисленных процентов Д 70606 К 47427.

5. Учет расчетных операций с использованием банковских карт

Учет операций с использованием банковских карт в пунктах выдачи наличных, через банкоматы, ПОС-терминалы

Правила приема карт различных платежных систем для проведения операций в пунктах выдачи наличных разрабатываются кредитной организацией в соответствии с правилами платежных систем и являются обязательными для всех сотрудников пунктов выдачи наличных.

Кредитные организации, самостоятельно осуществляющие операции с банковскими картами, устанавливают время, которое ограничивает операции, принимаемые к обработке в текущем операционном дне. Как правило, операции совершенные в пунктах выдачи наличных после 15-00, обрабатываются в следующем рабочем дне. Операции, совершенные в выходные и праздничные дни, обрабатываются в следующий рабочий день.

Рассмотрим операции по выдаче наличных и проведению платежей с использованием банковских карт через банкоматы, ПОС-терминалы.

Проводки по учету средств, выданных через банкоматы, и по списанию средств, полученных через банкоматы, со счетов держателей карт формируются с использованием программного обеспечения:

- на сумму выданных средств

Д 40817 «Физические лица» (П), 40820 «Физические лица-нерезиденты», 405-408 «Счета юридических лиц»

К 20208 «Денежные средства в банкоматах» (А)

-на сумму комиссии за выдачу наличных денежных средств

Д 40817 «Физические лица» (П), 40820 «Физические лица-нерезиденты», 405-408 «Счета юридических лиц»

К 70601 «Доходы» (П)

- на сумму конверсии, если операция проведена в валюте, отличной от валюты счета

Д 40817 «Физические лица» (П), 40820 «Физические лица-нерезиденты», 405-408 «Счета юридических лиц»

К 70601 «Доходы» (П)

- если средства в банкоматах получены по картам, эмитированным филиалами банка или другими банками (на сумму выданных денежных средств)

Д30233 «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры» (А)

К 20208 «Денежные средства в банкоматах» (А)

Счет 30233 закрывается после получения соответствующего возмещения, зачисляемого на корсчет кредитной организации, через который проводятся расчеты с платежными системами.

Подкрепление банкоматов денежной наличностью производится по мере необходимости на основании письменной заявки кассового работника, ответственного за обслуживание банкомата. С помощью программного обеспечения осуществляется контроль над обеспечением банкомата.

Загрузка банкомата наличностью осуществляется инкассаторами, кассовыми работниками по мере необходимости.

Наличные денежные средства, вложенные в банкомат, отражаются:

-Д20208 «Денежные средства в банкоматах» (А)

К 20202 «Касса кредитных организаций» (А)

Внесение денежных средств на специальные карточные счета физических лиц:

-Д 20202 (А)

К 40817 «Счета физических лиц» (П)

Получение остатков из банкоматов:

-Д20202 (А)

К 20208 (А)

Когда банкомат находится вне помещения кредитной организации, то его загрузка отражается через счет 20209 «Денежные средства в пути» (А)

Через банкоматы и ПОС- терминалы держатели карт могут осуществлять платежи в пользу организаций, с которыми кредитной организацией заключены договоры на прием платежей (коммунальные платежи, за услуги телефонной и сотовой связи и др.).

Проводки по списанию средств со счетов держателей карт формируются с учетом времени для приема платежей в обработку в текущем операционном дне:

-Д40817 «Физические лица», 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов», 405-408- счета юридических лиц (П)

К 30232 «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры» » (П)

В тот же день средства, зачисленные на счет 30232 с подлежат перечислению на счет 40911 «Расчеты по переводам денежных средств», с которого не позднее следующего дня перечисляются по назначению организациям, в пользу которых были произведены платежи.

Безналичная оплата товаров и услуг по банковским картам

В случае, если совершаются операции по оплате товаров и услуг по картам с организациями, работающими с банком по договору о приеме в оплату карт, списание средств производится в зависимости от времени, установленного для обработки операций в текущем операционном дне:

- Д 40817, 40820, 405-408 (П)

К 30232 «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры» (П)

Списание средств со счетов держателей карт по операциям с другими торговыми и сервисными организациями как на территории России, так и за рубежом, производится на основании информации платежных систем.

Причитающиеся платежным системам суммы по операциям списываются с кор-счетов кредитных организаций в валюте расчетов, предусмотренной платежными системами. После списания средств с корсчетов кредитная организация закрывает счет 30232.

-Д30232 (П)

К 30102 (А) «Корр-счета кредитных организаций в Банке России»

Если в договоре банковского счета с использованием банковской карты с физическими лицами предусмотрен овердрафт, то его сумма учитывается на счете 45509 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете (овердрафт)» в корреспонденции со счетом 30232.

-Возникновение овердрафта и одновременно задолженности по оплате расчетных операций отражается в учете:

- Д45509 (А)

К30232 «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры» (П)

- Оплата расчетных операций:

- Д30232 (П)

К 30102 (А)

Погашение овердрафта в установленные сроки:

- Д40817 «Физические лица», 40820 «Физические лица-нерезиденты» (П)

К45509 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете (овердрафт)» (А)

Порядок учета операций с платежными картами

Определен в Положении ЦБ РФ № 266-П от 24.12.2004 «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт», в соответствии с которым кредитная организация вправе осуществлять эмиссию банковских карт следующих видов:

- расчетных карт, предназначенных для совершения операций ее держателем в пределах установленной банком суммы, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или кредита, предоставленного при недостаточности или отсутствии средств на счете (овердрафт) в соответствии с договором банковского счета.

- кредитных карт, предназначенных для совершения ее держателем операций в объеме кредита, предоставленного банком в соответствии с кредитным договором.

- предоплаченных карт, предназначенных для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются банком от своего имени и удостоверяют право требования держателя к банку по оплате товаров, работ услуг или выдаче наличных денежных средств, при этом договор банковского счета с физическим лицом не заключается.

Расчетные и кредитные карты выпускаются банком для физических и юридических лиц, а предоплаченные только для физических лиц.

Кредитная организация вправе выдавать банковские карты других банков и т.е. распространять банковские карты.

Кроме того, кредитные организации (банки-эквайреры) осуществляют расчеты с организациями торговли по операциям с использованием платежных карт, и выдают наличные денежные средства держателям, не являющимся клиентами этого банка, т.е осуществляют эквайринг.

Кредитная организация вправе одновременно осуществлять эмиссию, эквайринг и распространение банковских карт.

Клиент - физическое лицо осуществляет с использованием банковских карт следующие операции:

- получение наличных денежных средств в валюте РФ и в иностранной валюте на территории РФ.

- получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами РФ.

- оплату товаров, работ, услуг в валюте РФ на территории РФ и в иностранной валюте за пределами РФ.

Клиент - юридическое лицо, индивидуальный предприниматель осуществляет с использованием банковских карт следующие операции:

- получение наличных денег в валюте РФ для оплаты командировочных и представительских расходов на территории РФ и иностранной валюты для оплаты этих расходов за пределами РФ.

- оплату командировочных и представительских расходов как на территории РФ, так и за ее пределами.

Основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций с использованием банковских карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является реестр платежей или электронный журнал.

Списание или зачисление средств по операциям с банковскими картами, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра платежей или электронного журнала.

Основанием для отражения в учете операций с банковским картами является документ на бумажном носителе и (или) в электронной форме, содержащий следующие обязательные реквизиты:

- идентификатор банкомата, электронного терминала, предназначенного для совершения операций с банковскими картами.

- вид операции

- дата совершения операции

- сумма операции

- валюта операции

- сумма комиссии

- код авторизации

- реквизиты платежной карты

- подпись держателя и кассира на документе на бумажном носителе либо аналог собственноручной подписи (АСП) на электронном документе.

Кроме таких документов в пунктах выдачи наличных Банка могут оформляться приходные и расходные кассовые ордера и справки при проведении операций с наличной валютой и чеками.

Для учета расчетных карт физических лиц используют пассивный счет

40817 «Физические лица»;

- для учета кредитных карт активный счет 455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам»;

- для учета предоплаченных карт используют пассивный счет 40903 «Средства для расчетов чеками предоплаченными картами».

При учете операций с платежными картами оформляют проводки:

1. При зачислении средств на счета платежных карт:

- наличных денежных средств через кассу банка Д 20202 К 40817, 40903

- в безналичном порядке Д 406, 407, 40802, 30102 К 40817, 40903

- при эквайринге Д 30232 К 40817, 40903

2. При предоставлении кредита по кредитной карте Д 455 К 30102, 406-407, 30232

3. При погашении кредита по кредитной карте:

- наличными денежными средствами через кассу банка Д 20202 К 455

- в безналичном порядке Д 30102, 40817 К455.

3. При оплате расчетной, кредитной, предоплаченной картами товаров, работ, услуг оформляют проводки:

Д 40817, 40903, 455 К 30232, 406, 407,40802, 30102.

4. При удержании комиссии за услуги банка Д 40817, 40903 К 70601.

6. Учет операций с ценными бумагами

Учёт эмиссионных операций с ценными бумагами

Учет выпуска, оплаты акций и формирования (увеличения) Уставного капитала

Эмиссионные операции банка направлены на формирование (увеличение) уставного капитала. Выпущенные бланки акций учитываются на внебалансовом счете 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» в условной оценке 1бланк- 1 рубль.

Выпущенные бланки приходуются проводкой при получении бланков из типографии:

Д 90701 (А) К 99999(П)Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи

При выдаче бланков кассирам и операционистам под отчет:

Д90705 (А) «Бланки, сертификата, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет»

К90701 (А)

При продаже ценных бумаг:

Д99999 (П) К90705 (А)

Порядок учета оплаты акций вновь создаваемой кредитной организации (первичная эмиссия)

В соответствии с Инструкцией ЦБ от 10.03.2006 №128-И средства, поступающие в оплату акций аккумулируются на корреспондентском счете вновь создаваемой кредитной организации. При оплате акций в валюте РФ в безналичном порядке денежные средства юридических и фиических. лиц зачисляются на корсчет в Банке России и одновременно приходуются в состав уставного капитала:

Д30102 (А) «Корр. счета кредитных организаций в Банке России»

К10207 (П) «Уставный капитал кредитных организаций в форме АО»

При оплате акций в инвалюте в безналичном порядке средства зачисляются на корсчета в инвалюте:

Д30110 (А) «Корсчета в кредитных организациях-корреспондентах, 30114 « … в кредитных организациях-нерезидентах»

К10207 (П) «Уставный капитал кредитных организаций в форме АО»

Если акции реализованы по цене выше номинала, то на сумму разницы составляется проводка:

Д30102, 30110, 30114 К10602 «Эмиссионный доход» (П)

Вклад в уставный капитал может быть также внесен в неденежной форме-имуществом (здания, помещения, банкоматы, терминалы и др.). Имущественные взносы принимаются на баланс кредитной организации в оценке, произведенной Советом директоров (наблюдательным советом). Также должен привлекаться независимый оценщик.Оценка имущественных взносов не должна быть выше величины оценки, определенной независимым оценщиком.

Вклад в уставный капитал в неденежной форме:

Д60401(А) «Основные средства (кроме земли)» К10207

Стоимость имущества, направляемого на оплату акций, не должна превышать 20% цены размещения акций.

Реализация акций владельцам отражается и по внебалансовому счету (в условной оценке): Д99999(П) К90701 (А)

При последующих эмиссиях - дополнительный выпуск акций в целях увеличения уставного капитала действующей кредитной организации- учет их оплаты подразделяется на 2 этапа.

I. Период регистрации эмиссии, проведение подписки на акции:

1. До регистрации отчета безналичные денежные средства поступают на накопительный счет, открытый по месту ведения корр. счета кредитных организации:

Д30208(А) «Накопительные счета кредитных. организаций при выпуске акций»

К 60322 (П) «Расчеты с прочими кредиторами»

Если счета покупателей акций открыты в том же банке:

Д30109 (П) «Корреспондентские счета кредитных организаций - корреспондентов», 405 «Счета организаций в федеральной собственности»- 408 «Прочие счета» (П)

К 60322(П) «Расчеты с прочими кредиторами»

Кредитная организация обязана в течение 3-х рабочих дней от даты поступления перечислить средства с корреспондентского счета на накопительный счет:

Д30208(А)

К30102(А)

При оплате акций наличными денежными средствами покупателями физическими лицами - резидентами:

-поступление денег в кассу Д20202(А) К60322(П)

-сдача наличных денежных средств на накопительный счет Д30208(А) К 20202(А)

-если кредитная организация не сдает наличность в Банк России, то в течение 3-х рабочих дней должна перечислить эквивалентную сумму с корреспондентского счета на накопительный счет.

Д30208(А) К30102(А)

При оплате акций в инвалюте в безналичном порядке:

Д30110 (А) «Корсчета в кредитных организациях-корреспондентах», 30114 «Кор счета в кедитных. организациях - нерезидентах» (А)

К60322(П) «Расчеты с прочими кредиторами»

При оплате акций имуществом:

Д60401 «Основные средства(кроме земли)» (А)

К60322(П) «Расчеты с прочими кредиторами»

II.После проведения госрегистрации отчета об итогах выпуска акций:

-Разблокировка накопительного счета и перечисление денег на основной корр. счет:

Д30102(А) К30208(А)

-Зачисление средств, поступивших в оплату акций в состав уставного капитала: Д60322(П) К10207(П)

Аналитический учет по счету 10207 ведется в зависимости от типа акций. В кредитных организациях, созданных в форме ООО, к счету 10208 открывается один лицевой счет.

Если акции реализованы по цене выше номинала на разницу между ценой реализации и номинальной стоимостью составляется проводка:

Д60322(П) К10602(П) «Эмиссионный доход».

Во внебалансовом учете может отражаться неоплаченная часть номинальной стоимости размещенных акций:

Д90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме АО» (А)

К99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П)

При оприходовании в УК поступивших средств, отражается уменьшение неоплаченной суммы:

Д99999 (П) К90601(А)

Увеличение уставного капитала за счет капитализации собственных средств

В соответствии с Инструкцией Банка России №128-И увеличение УК за счет капитализации собственных средств не должно превышать между стоимостью собственных средств (капитала) и суммой УК и резервного фонда организации-эмитента.

В случае капитализации собственных средств сумма, направляемая на увеличение собственного капитала, не зачисляется на накопительный счет, за исключением невыплаченных акционерам дивидендов.

В учете отражаются следующие операции:

Использование сумм начисленных, но невыплаченных дивидендов на увеличение УК.

Д60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам (П)

К 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (П)

Эквивалент средств начисленных, но невыплаченных дивидендов должен быть зачислен в течение 3-х рабочих дней на накопительный счет.

Д30208 (А)

К30102(А)

После регистрации отчета об итогах выпуска акций средства зачисляются на основной корсчет.

Д30102(А)

К30208 (А)

Затем отражается увеличение УК.

Д60322(П)

К10207 (П)

Использование добавочного капитала.

Добавочный капитал используется в части средств, отраженных на счетах первого и и порядка (01,02).

-Капитализация средств от продажи акций в первой эмиссии сверх номинала.

Д10602 «Эмиссионный доход» (П)

К10207 (П)

-Использование средств от прироста стоимости имущества при переоценке.

Д10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» (П)

К 10207 (П), 10208

Увеличение УК за счет нераспределенной прибыли.

Д10801 «Нераспределенная прибыль» (П)

К 10207 (П), 10208

Увеличение УК за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Д70801 «Прибыль прошлого года» (П)

К 10207, 10208 (П)

Увеличение УК за счет резервного фонда.

Д 10701 «Резервный фонд» (П)

К 10207, 10208 (П)

Учет собственных акций, выкупленных кредитной организацией

Выкуп собственных акций производится в следующих случаях:

1. для изменения состава УК и акционеров;

2.для аннулирования акций при уменьшении УК;

3.для поддержания курса акций (влияния на рыночную стоимость).

Выкупленные акции учитываются по номиналу на специальном счете 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (А). Выкуп может производиться по номиналу, выше и ниже номинала.

А) Выкуп по номиналу:

-на сумму номинала:Д10501 (А)К 20202 «Касса кредитных организаций»(А), 30102 «Корсчёт в Банке России»(А), 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности»-408 «Прочие счета» (А)

Б) Выкуп выше номинала:

-по номиналу Д10501 (А)К 20202 «Касса кредитных организаций»(А), 30102 «Корсчёт в Банке России»(А), 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности»-408 «Прочие счета» (А)

- на разницу между ценой выкупа и номиналом Д70606 «Расходы»(А)К 20202 «Касса кредитных организаций»(А), 30102 «Корсчёт в Банке России»(А), 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности»-408 «Прочие счета» (А)

В) Выкуп ниже номинала:

-по цене выкупа Д10501 (А)К 20202 «Касса кредитных организаций»(А), 30102 «Корсчёт в Банке России»(А), 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности»-408 «Прочие счета» (А)

-на разницу между номиналом и ценой выкупаД10501 (А)К 70601 «Доходы» (П)

Внебалансовый учет выкупленных акций ведется на счетах:

90702 «Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения» (в условной оценке)

90703 «Выкупленные до срока погашения собственные ЦБ для перепродажи (по номиналу).

В зависимости от целей выкупа одновременно составляются проводки по внебалансовым счетам:

Д90702 или 90703 (А) К 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П)

Дальнейший учет выкупленных собственных ценных бумаг

1.Если ценные бумаги выкуплены для уничтожения аннулирования:

-отражается уменьшение УК на стоимость ценных бумагД10207 (П)К 10501 (А)

-во внебалансовом учете обратная проводкаД99999(П)К90702 (А)

2.Если ранее выкупленные ценные бумаги подлежат перепродаже:

-перепродажа по номиналу Д 20202 «Касса кредитных организаций» (А), 30102 «Корсчёт в Банке России»(А), 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности»-408 «Прочие счета» (А)К10501(А)

и во внебалансовом учете Д99999(П) К 90703(А) «Выкупленные до срока погашения ЦБ для перепродажи»

-перепродажа выше номинала Д 20202 «Касса кредитных организаций» (А), 30102 «Корсчёт в Банке России»(А), 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности»-408 «Прочие счета» (А)К10501(А) (по номиналу);

и на разницу между ценой продажи и номиналомД 20202 «Касса кредитных организаций» (А), 30102 «Корсчёт в Банке России»(А), 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности»-408 «Прочие счета» (А)К 70601 «Доходы» (П)

-перепродажа ниже номинала Д 20202 «Касса кредитных организаций» (А), 30102 «Корсчёт в Банке России»(А), 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности»-408 «Прочие счета» (А)

К10501(А) (по номиналу);и на разницу между ценой продажи и номиналом Д 70606 «Расходы»(А) К 10501(А)

Одновременно с балансовым учетом составляются проводки по внебалансовым счетам.

Учет расчетов с участниками (акционерами) по дивидендам

Начисление дивидендов производится за счет прибыли организации.

-Начисление дивидендов в течение отчетного года: Д70606 «Расходы» (лицевой счет по учету использования прибыли) К 60320 «Расчеты с акционерами по дивидендам» (П)

-Начисление дивидендам по итогам отчетного года (на основании решения собрания акционеров) Д70801 «Прибыль прошлого года»(П)К60320 (П)

Из суммы начисленных дивидендов производится удержание налога:

-9% от полученного дохода налоговыми резидентами РФ (от российских и иностранных организации- российскими организациями);

-15% от дохода, полученных от российских организаций иностранными организациями (нерезидентами);

-Начисление налога на доходы, полученные в виде дивидендов: Д60320 (П) К60301 «Расчеты по налогам и сборам»(П)

-Перечисление налога: Д 60301 (П) К30102 (А)

- Выплата дивидендов акционерам:Д60320 (П) К 20202(А), 30102 (А), 405-408,423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц», 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц - нерезидентов»

Акционерам выплачиваются дивиденды за минусом удержанного налога

Учет выпуска депозитных и сберегательных сертификатов.

Бухгалтерские операции по выпуску, начислению процентов и погашению депозитных и сберегательных сертификатов осуществляются в кредитных организациях на основании внутреннего распоряжения отдела ценных бумаг бухгалтерии.

Учет депозитных и сберегательных сертификатов ведется на пассивных счетах второго порядка, которые открываются к счетам первого порядка 521 «Выпущенные депозитные сертификаты» и 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты» в зависимости от срока погашения.

I. Выпуск депозитных и сберегательных сертификатов:

1.депозитные сертификаты

Д30102(А), 405-408 (П)

К521 Выпущенные депозитные сертификаты(П)

2. сберегательные сертификаты

Д20202(А),30102, 423 Депозиты и пр. привлеченные средства физ. лиц, Д426 Депозиты и пр. привлеченные средства физ. лиц-нерезидентов

К522 Выпущенные сберегательные сертификаты(П)

Выпуск собственных депозитных и сберегательных сертификатов осуществляется по номинальной стоимости.

Одновременно с выпуском во внебалансовом учете отражается расход бланков в условной оценке:

Д99999(П)

К90710 (А) «Бланки собственных ценных бумаг для распространения»

II. Начисление процентов.

Порядок начисления и уплаты процентов по депозитным операциям определяется ГК РФ и Положением ЦБ РФ от 26.06.1998 №39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками»., Положением ЦБ РФ от 30.12.1999 №103-П «О порядке бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитной организацией депозитных и сберегательных сертификатов», а также Положением ЦБ РФ №385-П.

...