Организация бухгалтерского учета в банках

Проценты начисляются с даты, следующей за выпуском ценных бумаг по день погашения сертификата. Основной способ начисления- по формуле простых процентов:

Фактическое количество дней обращения сертификата * % годовая ставка

Число календарных дней в году

Процентные расходы по выпущенным долговым обязательствам относят на расходы в день их оплаты.

Учет начисленных процентов:

Д70606 «Расходы» (А)

К52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам» (П)

Периодические выплаты процентов в течение срока обращения сертификата:

-зачисляются суммы, подлежащие выплате за соответствующий период

Д52501(П)

К52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению» (П)

-выплачиваются суммы

Д52405 (П)

К20202, 30102, 405-408

3. Погашение сертификатов в соответствии со сроком погашения.

-Выпущенные сертификаты предъявлены к погашению по номинальной стоимости:

Д521, 522(П)

К52403 «Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению», 52404 «Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению»

-Во внебалансовом учете предъявленные к оплате сертификаты по номинальной стоимости:Д90704(А) «Собственные ценные бумаги, предъявленные к погашениюК99999 (П)

-Выплата денежных средств в оплату сертификатов и процентов по ним:

Д52403, 52404, 52405(П)К20202, 30102, 405-508, 423,426

-Погашение сертификатов:

Д99999(П)К90704 (А)

Учет выпущенных облигаций

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательства банка возместить ее номинальную стоимость в предусмотренный срок с оплатой соответствующих доходов (процентов).

Учет выпущенных облигаций ведется на пассивном счете 520 «Выпущенные облигации», к которому открываются счета второго порядка в зависимости от срока погашения облигаций. Сальдо - номинальная стоимость выпущенных акций.

По кредиту отражаются операции, связанные с выпуском:

-Выпуск облигаций (номинальная стоимость проданных облигаций):

Д20202, 406,407,40817, 30102, 30109, 30111

К 520(П)

-Разница между номинальной стоимостью и ценой размещения (дисконт), если облигации размещаются по цене ниже номинала:

Д52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» (А)

К 520 (П)

По дебету отражается списание стоимости облигаций с истекшим сроком погашения:

Д520 (П)

К52401 «Выпущенные облигации к исполнению» (П)

Учет операций, связанных с выпуском облигаций

-На внебалансовых счетах.

Оприходование бланков для размещения в условной оценке: Д90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» (А)К99999 (П)

Передача бланков под отчет: Д90705 «Бланки, сертификаты ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет» (А)К90701 (А)

Списание бланков проданных облигаций: Д99999К90701

-На балансовых счетах.

-продажа облигаций по номинальной стоимости: Д20202, 30102, 30109, 30111, 405-408К520

-сумма дисконта: Д52503К520

Начисление процентов (дисконта) по облигациям.

- начисление процентов по состоянию на конец месяца: Д70606 «Расходы» (А)К52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам» (П)

-на сумму дисконта: Д70606 (А) К52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» (А)

Периодические выплаты процентов:

-Начисление сумм, подлежащих выплате, за соответствующий процентный (купонный) период:

Д 52501 «Обязательства по % и купонам по выпущенным ценным бумагам»(П)

К 52407 «Обязательства по выплате % и купонов по окончании процентного (купонного) периода» (П)

- Оплата % Д52407 (П) К 20202, 30102, 405-408

По истечении срока погашения облигаций.

-перенос номинальной стоимости облигаций на счет учета выпущенных облигаций к исполнению:

Д520К 52401 «Выпущенные облигации к исполнению»

-списание % по облигациям с истекшим сроком: Д52501(П)К52402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению»(П)

- выплата номинальн6ой стоимости облигаций и процентов по ним: Д52401, 52402(П)К20202,30102,405-408

Во внебалансовом учете:

-прием облигаций, предъявленных к погашению: Д90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения»(А)К99999 (П)

-погашение облигаций: Д99999(П)К90704(А)

Учет выпущенных векселей

Бухгалтерский учет выпущенных векселей ведется с использованием пассивного счета 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты», к которому отрываются счета второго порядка в зависимости от срока обращения векселей.

Сальдо- номинальная стоимость выпущенных векселей.

По кредиту отражается номинальная стоимость проданных векселей

Д20202,30102,405-409

К523 (П)

По дебету - списание стоимости векселей с истекшим сроком погашения

Д523(П)

К52406 «Векселя к исполнению» (П)

1.Операции, связанные с выпуском векселей.

-получены денежные средства за реализованные векселя (по процентным векселям по номиналу, по дисконтным номинал-дисконт)

Д20202, 30102, 405-408К523

-на сумму дисконта по дисконтным векселям:

Д52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» (А)К523(П)

-списание бланков собственных векселей во внебалансовом учете:

Д99999(П)К90701 (А)

2.Начисление % (дисконта) в последний рабочий день месяца.

-на сумму дисконтаД70606 «Расходы» (А)К52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» (А)

-на сумму процентов по процентным векселямД70606 (А)К52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам» (П)

Периодические выплаты процентов осуществляются в течение всего срока обращения векселей.

-зачисление сумм, подлежащих выплате за соответствующий период

Д52501(П)К52406 «Векселя к исполнению» (П)

-оплата процентов Д52406 (П)К20202,30102,405-408

3. Операции при погашении векселей.

-доначисление %Д70606 (А)К52501(П)

-доначисление дисконта Д70606(А)К52503(А)

-списание номинальной стоимости векселей:Д523 (П)К52406 (П)

-списание процентов по процентному векселю:

Д52501 «Обязательства по процентам и купонам» (П) К52406 (П)

-выплаты по векселю, включая % Д 52406 (П) К 20202, 30102,405-408, 423 «Депозиты физ. лиц», 426 «Депозиты физ. лиц-нерезидентов»

Во внебалансовом учете:

-прием векселей, предъявленных к оплате

Д90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения» (А)К99999 (П)

-погашение векселей Д99999 (П) К90704 (А)

Учет активных операций с ценными бумагами.

Учет вложений банка в акции и долговые обязательства

Учет вложений банка в акции и долговые обязательства ведется в соответствии с «Порядком учета вложение (инвестиций в ценные бумаги и операций с ценными бумагами(Приложение 11 к Положению ЦБ РФ №385-П).

Вложения кредитных организаций в долговые обязательства учитываются на счетах 501-503 «Вложения в долговые обязательства».

Насчете 50407 учитываются процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей).

На счете 505-учет долговых обязательств, не погашенных в срок.

Учет вложений в долевые ценные бумаги (акции) ведется на счетах 506,507 «Вложения в долевые ценные бумаги».

Также используется счет 509 №Прочие счета по операциям с приобретёнными ценными бумагами».

Под балансовой стоимостью понимается стоимость ценных бумаг, числящихся на счетах второго порядка. Балансовая стоимость складывается из цены приобретения и дополнительных затрат, связанных с приобретением ценных бумаг. По долговым обязательствам в стоимость включается полученный процентный (купонный) доход (ПКД) и начисленный дисконт.

Ценные бумаги отражаются на соответствующих счетах в зависимости от целей приобретения.

Ценные бумаги классифицируются:

-как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

-удерживаемые до погашения;

-имеющиеся в наличии для продажи.

На счете 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и на счете 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» учитываются ценные бумаги, стоимость которых может быть точно определена. Они классифицируются при первоначальном признании как оцениваемые по справедливой стоимости, в том числе если приобретены с целью продажи в краткосрочной перспективе.

Под первоначальным признанием понимается отражение ценной бумаги на балансовых счетах в связи с приобретением на нее права собственности.

Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости переоцениваются, под них резервы на возможные потери не формируются.

На счете 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения» учитываются ценные бумаги, которые кредитная организация намерена удерживать до погашения.

Кроме того к ценным бумагам, удерживаемым до погашения, могут быть отнесены учтенные векселя-счета 512-519.Под вложения в долговые обязательства, удерживаемые до погашения, и долговые обязательства, не погашенные в срок, формируются резервы на возможные потери, оно не переоцениваются.

Если ценные бумаги при приобретении не отнесены к указанным категориям, они принимаются к учету как имеющиеся в наличии для продажи.

Имеющиеся в наличии для продажи ценные бумаги -это бумаги, которые банк намерен удерживать неопределенный сроки которые могут быть проданы в зависимости от требований ликвидности, процентных ставок, курсов акций. Классификация осуществляется в момент приобретения.

Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи, могут быть перенесены в категорию «удерживаемые до погашения». Перенесение на балансовый счет 503 с отнесением сумм переоценки на доходы или расходы.

Под ценные бумаги, имеющиеся для продажи. Резервы на возможные потери формируются при невозможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и наличии признаков их обесценения.

В случае, если эмитент не погасил долговые обязательства в срок, они подлежат переносу на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок -505.

Учет приобретения и доходов по ценным бумагам

По долговым обязательствам и акциям, если переход прав и расчеты по ним осуществляются в один день, бухгалтерский чет осуществляется только на балансовых счетах.

При несовпадении дат дополнительно к балансовым счетам используются счета группы Г «Срочные сделки».

Балансовый учет операций по поступлению ценных бумаг

-Поступление ценных бумаг и уплата денежных средств: Д 501-503, 506,507,(А)

К30102, 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами»(А),405-408, 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам(п), 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (П), 50905 «Предварительные затраты по приобретению ценных бумаг» (А)

-Восстановление на возможные потери по брокерским операциям:Д30607 «Резервы на возможные потери» (П)К 70601 «Доходы» (П)

Учет затрат, связанных с приобретением и выбытием ценных бумаг

К затратам, связанным с приобретением и выбытием(реализацией) ценных бумаг, относят:

-расходы по оплате консультационных, информационных и регистрационных услуг;

-вознаграждения посредникам;

-вознаграждения организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

На балансовом счете 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» учитываются консультационные, информационные и др. услуги, принятые к оплате до приобретения ценных бумаг:

-отражение в учете предварительных затрат

Д50905 (А)

К30102, 47407, 47408, 30602, 47422 «Обязательства по прочим операциям»(П)

-по затратам на приобретение должны создаваться резервы но возможные потери

Д70606 «Расходы» (А)

К 50908 «Резервы на возможные потери» (П)

-на дату приобретения ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится на балансовые счета по учету вложений в ценные бумаги

Д501-503,506,507(А)

К 50905 «Предварительные затраты по приобретению ценных бумаг» (А)

-при приобретении ценных бумаг отражается восстановление резерва на возможные потери

Д50908 «Резервы на возможные потери» (П)

К 70601 «Доходы» (П)

-при принятии решения не приобретать ценные бумаги

Д70606 «Расходы» (А)

К 50905(А)

Здесь также будет отражено восстановление резерва на возможные потери (см. выше).

-если затраты на приобретение ценных бумаг признаны несущественными (учетная политика -критерии), то они относятся на операционные расходы

Д 70606 «Расходы» (А)

К 30102, 47407, 47408, 30602, 47422

Приобретение ценных бумаг, если они подлежат учету в депозитарии, отражается на счетах ДЕПО

Д98010 «Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО депо базовый)» (А) К980050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию»(П)

Эта проводка совершается но количество ценных бумаг (в штуках), принадлежащих банку на праве собственности.



ПМ 02 Осуществление кредитных операций

1. Учет кредитных операций

Принципы кредитования

При кредитовании банк предоставляет клиентам средства на определенных условиях. Эти условия определены основными принципами кредитования:

срочность-кредит должен быть возвращён в срок, за нарушение сроков заемщик обязан уплатить штраф;

платность - за пользование кредитов предусмотрены проценты;

дифференцированность - индивидуальный подход к каждому клиенту;

обеспеченность- возврат кредита должен быть обеспечен (залог, гарантия, поручительство третьих лиц).

Бухгалтерский учет кредитных операций построен на этих же принципах.

Для учета операций по кредитованию физических и юридических лиц открыты балансовые счета в четвертом разделе 441-457, а для межбанковских кредитов -в третьем разделе 312-314, 320, 321.

Учет кредитов, предоставленных юридическим лицам.

Решением вопросов о предоставлении кредитов в коммерческих банках занимаются кредитные отделы или управления. Организация кредитного процесса в банке- это техника и технология кредитования с целью соблюдения законодательных норм банковской деятельности, снижения кредитных рисков, и получения достаточной прибыли от совершенных кредитных сделок.

Процесс кредитования можно разделить на несколько этапов:

- разработка стратегии кредитных операций;

- знакомство с потенциальным заемщиком (рассмотрение заявки на кредит и пакета документов к ней);

- оценка кредитоспособности заемщика и риска, связанного с выдачей ссуды;

-подготовка и заключение кредитного договора и обеспечительных обязательств, выдача кредита;

- кредитный мониторинг (контроль за выполнением условий договора и погашением кредита).

Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредитов ведется в соответствии с Положением «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31.08.1998 г. №54-П (в редакции от 27.07.2001г.).

Всех юридических лиц-заемщиков можно подразделить на две группы:

-Юридические лица-клиенты нашего банка. Кредит им предоставляется путем зачисления суммы кредита на расчетный счет.

-Юридические лица, имеющие расчетный счет в другом банке. Кредит им предоставляется путем перечисления через корреспондентский счет

Предоставление кредитов юридическим лицам (а также предпринимателям без образования юридического лица) и их погашение оформляется в безналичном порядке с использованием платежных поручений, платежных требований и банковских ордеров. Начисление процентов оформляется мемориальным ордером.

Учет предоставленных кредитов юридическим лицам -резидентам и предпринимателям ведется на активных счетах второго порядка, открываемых к счетам первого порядка 445-454 (в зависимости от срока кредита).

Сальдо - сумма непогашенных кредитов, предоставленных юридическим лицам.

По дебету - предоставление кредита:

Д 445-454 К 405- 407, 40802,30102, 30110

По кредиту:

- погашение кредита

Д К 405- 407, 40802,30102, 30110 К 441-454

- списание просроченного кредита

Д458 К 445-454

Учет процентов по кредитам ведется на активном счете 47427 «Требования по получению процентов»

Сальдо - сумма задолженности по начисленным, но еще не полученным процентам.

По дебету- начисление процентов

Д 47427(А) К 70601(П)

По кредиту:

- получение процентов Д30102, 30109, 30110, 405- 407.40802,К 47427

- списание просроченных процентов Д459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и пр. размещенным средствам» (А) К 47427

- сторнирование излишне начисленных процентов Д70606 К 47427

Рассмотрим учет основных операций по предоставлению кредита

Учет предоставления денежных средств клиенту- юридическому лицу, который обслуживается в банке-кредиторе:

Д452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям» (А)

К 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций» (П)

Перечисление денежных средств на счет заемщика (юридического лица, предпринимателя без образования юр. Лица), который обслуживается в другом банке

Д 448-454(А) К 30102,30110,30114 (А)

Отражено обеспечение по предоставленным кредитам:

Д99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»(А)

К91311«ЦБ, принятые в обеспечение по размещенным средствам»,91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме…», 91313 "Драгметаллы, принятые в обеспечение по размещенным средствам»(П)

Д 91414 «Полученные гарантии и поручительства»(А)

К 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П)

Возврат денежных средств клиентом (негосударственной коммерческой организацией), который обслуживается в банке - кредиторе:

Д 40702 (П)

К 452 (А)

Возврат денежных средств клиентом, который обслуживается в другом банке: Д30102, 310110, 30114(А) К448-454 (А)

6.Возврат залога: -Д91311,91312,91314 (П) К 99998 (А)

Или Д99999 (П) К91414(А)

Учет кредитов, предоставленных физическим лицам

Предоставление кредитов физическим лицам может быть осуществлено как в безналичном порядке, так и наличными деньгами через кассу. При безналичных расчетах используются платежные поручения, платежные требования и банковские ордера. При расчетах наличными деньгами- ПКО и РКО. Начисление процентов оформляется мемориальным ордером.

Учет потребительских кредитов ведется на активных счетах второго порядка, которые открываются к счетам первого порядка 455 «Кредиты, предоставляемые физическим лицам»,457 «Кредиты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам» в зависимостиот срока кредита.

Сальдо - сумма непогашенных потребительских кредитов.

По дебету - предоставление кредита:

Д455(А) К20202, 40817,30102, 30110

По кредиту:

-погашение кредита Д20202, 40817,30102,30110 К455

-списание просроченного кредита

Д45815 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам…гражданам» (А)

К 455 (А)

Учет процентов по кредиту ведется на активном счете 47427. Сальдо - сумма задолженности по начисленным, но еще не полученным процентам.

По дебету - начисление процентов

Д 47427(А) К 70601(П)

По кредиту:

- получение процентов Д 20202, 30102, 30110.40817,К 47427

- списание просроченных процентов Д459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и пр. размещенным средствам» (А) К 47427

- сторнирование излишне начисленных процентов Д70606 К 47427

Рассмотрим основные операции по учету потребительских кредитов

Учет предоставления кредита заемщикам - физическим лицам, являющимся клиентами банка:

-выдача кредита наличными деньгами Д455(А) К20202 (А)

-предоставление средств в безналичном порядке на счета по учету вкладов (депозитов)

Д455, 457 «Кредиты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам» (А)

К423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц», 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц - нерезидентов»

Перечисление денежных средств по предоставлению потребительского кредита на счет физического лица, не являющегося клиентом банка.

Д455, 457 (А) К 30102, 30110(А)

Возврат кредита физическими лицами-клиентами банка:

-наличными деньгами Д20202 К 455, 457

-в безналичном порядке со счетов по учету вкладов Д 423,426 К455,457

4.Возврат кредитов физическими лицами, которые обслуживаются в другом банке: Д30102, 30110 К 455,457

Во внебалансовом учете отражается обеспечение по предоставленным кредитам и возврат залога.

Учет просроченных кредитов и процентов по ним.

Учет просроченных кредитов ведется на активных счетах второго порядка, которые открываются к счету первого порядка 458 « Просроченная задолженность по предоставленным кредитам» в зависимости от вида деятельности заемщика.

Сальдо - это сумма просроченных непогашенных предоставленных кредитов

По дебету отражается списание просроченных кредитов Д 458 К 445-455

По кредиту отражается:

1. погашение просроченных кредитов

Д 20202, 30102, 30110,405- 407, 40802, 40817 К 458(А)

2. списание безнадежных к получению кредитов за счет РВПС Д 45818 «Резервы на возможные потери» (П) К 45801-45817.(А)

Учет просроченных процентов ведется на активных счетах второго порядка, которые открываются к счету первого порядка 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».

Сальдо - это сумма просроченных непогашенных процентов по предоставленным кредитам.

По дебету отражается списание просроченных процентов Д 459 К 47427 «Требования по получению процентов» (А)

По кредиту отражается:

1. погашение просроченных процентов

Д 20202, 30102, 30109, 30110,406, 407, 40802, 40817 К 459

2. Сторнирование безнадежных к получению просроченных процентов

Д 70606 К 459.

Порядок формирования и учета резервов на возможные потери по ссудам (РВПС).

В соответствии с Положением ЦБ № 254-П от 26 марта 2004 г. кредитные организации обязаны создавать РВПС при обесценении ссуд, т.е. при потере ссудой своей стоимости вследствие неисполнения заемщиком своих обязательств.

В целях определения размера резерва, ссуды классифицируются по пяти категориям качества:

Категория ссуды	Степень кредитного риска	Размер резерва в %
1 (высшая) категория качества - стандартные ссуды	отсутствует	0
2 категория качества - нестандартные ссуды	умеренный	3
3 категория качества - сомнительные ссуды	значительный	3-20
4 категория качества - проблемные ссуды	высокий	20-50
5 категория качества - безнадежные ссуды	Отсутствует вероятность возврата ссуды	Более 50

Ссуды отнесенные ко 2-5 категориям качества, являются обесцененными.

Резерв образуется от суммы основного долга и процентов в валюте РФ, независимо от валюты кредита. Конкретные размеры РВПС определяются в соответствии с внутрибанковскими положениями в зависимости от финансового положения заемщика и качества обслуживания им ссуды. Для учета РВПС используют 15-е пассивные счета второго порядка, которые открываются к счетам 1 порядка «Кредиты предоставленные…» с 444 по 455 и счет 45818 по просроченным кредитам.

Сальдо - это сумма РВПС по предоставленным кредитам.

По кредиту отражается образование РВПС за счет расходов банка Д 70606 К 44815-45515, 45818.

По дебету отражается:

восстановление РВПС на доходы банка при возврате ссуды Д 44815-45515, 45818 К 70601

Списание РВПС на счет просроченных ссуд Д 44815-45515 К 45818

Списание безнадежных ссуд за счет резерва Д 45818 К 45801-45817

Резервы по процентам начисляют по проводке Д 70606 К 47425

Особенности учете межбанковских кредитов.

Основная цель получения межбанковских кредитов-поддержание ликвидности банка. В кредитный отдел для получения кредита предоставляются установленные документы- между головными кредитными соглашениями заключается генеральное соглашение о выдаче межбанковских кредитов.

Синтетический учет ведется с использованием балансовых счетов 312 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от Банка России» (П),313 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организавциями от кредитных организаций» (П), 314 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от банков-нерезидентов» (П), 320 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитными организациями! (А), 321, «Кредиты и депозиты, предоставленные банками- нерезидентами»(А).

Учет предоставленных межбанковских кредитов и процентов по ним

Ведется на активных счетах второго порядка, которые открываются к счетам 320 «Кредиты и депозиты предоставленные кредитным организациям», 321 «… предоставленные банкам-нерезидентам» в зависимости от срока кредита.

Сальдо - это сумма непогашенных предоставленных межбанковских кредитов.

По дебету отражается перечисление кредита через корсчета Д 320, 321 «…предоставленные банкам -нерезидентам» К 30102, 30109, 30111 «Коррсчета-банков-нерезидентов».

По кредиту отражается:

1. погашение кредита через корсчета Д 30102, 30109, 30111 К 320,321

2. списание просроченных кредитов Д 32401 «Просроченная задолженность…,предоставленным кредитным организациям»32402 «Просроченная задолженность по межбанковским кредитам, предоставленным-банкам-нерезидентам»» К 320, 321

Учет процентов по предоставленным межбанковским кредитам ведется на активном счете 47427 «Требования по получению процентов».

Характеристика счета 47427.

Сальдо - это сумма задолженности по начисленным, но еще не полученным процентам по предоставленным межбанковским кредитам.

По дебету отражается начисление процентов Д 47427 К 70601

По кредиту отражается:

1. Получение процентов на корсчета Д 30102, 30109, 30110 К 47427

2. Списание просроченных процентов Д 32501 «Просроченные проценты по межбанковским кредитам, депозитам, предоставленным кредитными организациями», 32502 «…предоставленными банками-нерезидентами» К 47427

Учет полученных межбанковских кредитов и процентов по ним.

Ведется на пассивных счетах второго порядка, которые открываются к счетам первого порядка 312 «Кредиты, депозиты и иные размещенные средства, полученные кредитными организациями от банка России» и 313 «Кредиты, депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций».

Сальдо - это сумма непогашенных полученных межбанковских кредитов, 314 «Кредиты и депозиты, предоставленные банками-нерезидентами»

По кредиту отражается получение кредитов через корсчета

Д 30102, 30110, 30111К 312, 313, 314.

По дебету отражается:

1. погашение кредитов через корсчета Д 312, 313, 314 К 30102, 30110, 30111.

2. списание просроченных кредитов:

2.1 полученных от ЦБ Д 312 К 31701 «Просроченная задолженность по кредитам и депозитам, полученным от банка России»

2.2 полученных от других банков Д 313, 314 К 31702, 31703 «Просроченная задолженность, по межбанковским кредитам…»

Учет процентов по привлеченным межбанковским кредитам ведется на пассивном счете 47426 «Обязательства по уплате процентов».

Характеристика счета 47426.

Сальдо - это сумма задолженности банка перед другим банком по начисленным, но еще не перечисленным процентам.

По кредиту отражается начисление процентов Д 70606 К 47426

По дебету отражается:

1. Погашение процентов Д 47426 К 30102, 30110, 30111

2. Списание просроченных процентов Д 47426 К31801 «Просроченные проценты по кредитам и депозитам, полученным от Банка России» (П), 31802 «Просроченные проценты по межбанковским кредитам и депозитам, полученным от кредитных организаций» (П)

Учет обеспечений по привлеченным и размещенным средствам

Ведется на внебалансовых счетах второго порядка, которые открываются к счетам первого порядка 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам и условные обязательства кредитного характера» и 914 «Активы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам и условные требование кредитного характера».

Учет полученных обеспечений по размещенным средствам ведется на пассивных счетах:

91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов»

Сальдо - это сумма полученных обеспечений по размещенным средствам.

По кредиту отражается сумма полученных обеспечений Д 99998 К 91311, 91312

По дебету отражается сумма возвращенных обеспечений Д К 91311, 91312К 99998.

Учет выданных обеспечений ведется на активных счетах:

91411 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам»

91412 «Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов».

Сальдо - это сумма выданных обеспечений.

По кредиту отражается сумма переданных обеспечений Д 91411, 91412 К 99999

По дебету отражается сумма возвращенных обеспечений Д 99999К К 91411, 91412

Учет кредитов, предоставленных по договорам об открытии кредитных линий и в форме «овердрафт»

Кредитная линия представляет собой соглашение между банком и заемщиком об обязанности банка предоставлять в течении согласованного времени кредиты в пределах определенного лимита. Выдача клиенту кредитов по таким договорам может устанавливать клиенту «лимит выдачи» или «лимит задолженности».

«Лимит выдачи»- общая сумма денежных средств, выданных клиенту по договору кредитной линии, которая не может превышать максимальный размер кредита. При установлении данных лимитов производится отражение операций на счетах балансового и внебалансового учета.

Учет кредитных линий с установленным лимитом выдачи ведется на пассивном внебалансовом счете 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».

Сальдо - это сумма неиспользованных кредитных линий.

По кредиту отражается сумма предоставленной кредитной линии Д 99998 К 91316

По дебету отражается сумма кредитов, предоставленных в счет кредитной линии

Д 91316 К 99998.

Рассмотрим учет кредитов с открытием кредитной линии при установлении в договоре условия «лимит выдачи»

Вдень открытия кредитной линии отражается сумма установленного «лимита выдачи»

Д99998 К 91316

При выдачи части кредита (транша» в рамках кредитной линии

Д91316 К99998

На балансовых счетах ведется учет по аналогии с учетом других видов кредитов

Д441 «Кредиты, предоставленные Минфину России»-454 «Кредиты, предоставленные физическим лицам-индивидуальным предпринимателям», 456 «…юридическим лицам-нерезидентам»

К 30102, 30104, 30106, 30110, 30114

На внебалансовых счетах также отражается оприходование обеспечения.

Рассмотрим учет кредитных линий, если предусмотрен «лимит задолженности», когда размер единовременной задолженности клиента не превышает установленную ему сумму кредита на период действия кредитного договора. Учет кредитных линий ведется на пассивном внебалансовом счете 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде овердрафта и под «лимит задолженности»

В день открытия кредитной линии

Д99998 (А) К91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде овердрафт и под «лимит задолженности» (П)

При предоставлении части кредита (транша)

Д91317 (П) К99998(А)

На балансовых счетах выдача части кредита отражается обычной проводкой, соответствующей выдаче других видов кредита.

«Овердрафт» -кредит на оплату расчетных документов по текущей деятельности при образовании дебетового остатка по расчетному счету клиента. Право на получение «овердрафта» имеют только первоклассные клиенты банка.

Получение «овердрафта» оформляется теми же проводками, что и предоставление кредита под «лимит задолженности». Но, если на счетах 402-408 образуется дебетовое сальдо, то оно в конце рабочего дня переносится на лицевые счета к счетам 442-454, 456, т.к. к каждому из них открыт специальный счет второго порядка 01 «Кредиты, предоставленные при недостатке средств на расчетном (текущем) счете «овердрафт»

Учет факторинговых операций.

Форфейтинг и факторинг предполагают приобретение права по поставке товаров и оказанию услуг, принятие риска исполнения этих требований и их инкассирования.

Форфейтинг- применяется при кредитовании внешнеэкономических торговых операций, в форме покупки у экспортера коммерческих векселей, акцептованных импортером. В отличии от учета векселей банк-форфейтер отказываетсЯ от права регресса к продавцу., т.е. принимает на себя все экономические и политические риски. Учетные ставки по таким операциям как правило выше, чем по другим формам кредитования.

Цель факторинга- устранить риск неплатежа как неотъемлимую часть любой торговой и кредитной операции.

Форфейтинг и факторинг служат альтернативой традиционным формам кредитования при привлечении средств на краткосрочные цели. Это оптимальные способы сокращения и управления дебиторской задолженностью.

Организация учета ф. и ф. Операций в день приобретения денежных требований ведется на активном балансовом счете 47803 «Права требования, приобретенные по договору финансирования под уступку денежного требования» (А). Также используется пассивный счет 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым и форфейтинговым операциям» В цену приобретения включаются расходы по приобретению и регистрации прав требования.

Рассмотрим учет факторинговой операции:

1. Учтены права требования, уступленные банку поставщиком (кредиторская задолженность перед клиентом по договору факторинга).

Д 47803 К 47401- 180000

2. Учтена номинальная стоимость прав требования Д 91418»Номинальная стоимость прав требования» (А) К 99999 (П) - 180000.

3. Предоставлен кредит в размере 80 % от суммы обеспечения (счета-фактуры) негосударственной коммерческой организации на срок 30 дней Д 45203 К40702, 30102. - 144000.

4. Начислены % по предоставленному кредиту Д 47427 К 70601 - 500.

5. Образован резерв на возможные потери Д 70606 К 47804 «Резервы на возможные потери» 1 % от суммы кредита - 1440.

6. Поступили денежные средства от покупателя в оплату счета-фактуры

Д 30102, 40702 К 61212 «Выбытие (реализация) и погашения приобретенных прав требования» (-) - 180000.

7. Списываются с балансовых счетов права требования Д 61212 К 47803 - 180000.

8. Списывается задолженность по кредиту Д 47401 К 45203 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок до 30 дней»- 144000 руб.

9. Списываются проценты по кредиту Д 47401 К 47427 -500..

10 Списывается комиссия по факторингу Д 47401 К 70601 - 1000, НДС с суммы комиссии (18%) Д 47401 К 60309 « НДС полученный» (П)- 180.

11.Списывается номинальная стоимость прав требования с внебалансовых счетов Д 99999 К 91418.

12. Перечисляется платеж по факторингу поставщику в сумме остатка средств

Д 47401 К 40702, 30102 - (180000 - 144000 - 500 - 1000 - 180 =34320)

13. Списывается резерв на возможные потери Д 47804 К 70601 - 1440

Учет лизинговых операций.

Участие банка в лизинговых сделках может происходить двумя путями. Банки, предоставляя средства лизинговой компании, выступают в качестве кредитора. Кроме того они могут самостоятельно осуществлять лизинговые сделки, т.е. выступать в качестве лизингодателя. Учет инвестиционных затрат осуществляется банком-лизингодателем на балансовом счете 47701 «Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)». Под инвестиционными затратами понимают затраты на приобретение предмета лизинга, а также выполнение др. обязательств в соответствии с договором лизинга. Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется.

Если банк является лизингодателем.

Перечисляются поставщику средств (аванса) для покупки лизингового оборудования Д 47423 «Требования по прочим операциям» (А) К 30102

Подтверждена поставка оборудования лизингополучателю Д 47701 К 47423

Отражено лизинговое оборудование, переданное лизингополучателю на внебалансовых счетах Д 91506 « Имущество, переданное на баланс лизингополучателя»(А) К 99999(П)

Начислен лизинговый платеж Д 47423 К 61211 «Реализация услуг финансовой аренды(лизинга)»(-)

Поступил лизинговый платеж от лизингодателя Д 30102 К 47423

Списываются инвестиционные затраты лизингодателя Д 61211 К 47701

Списывается разница между суммой лизингового платежа и затратами лизингодателя на доходы банка Д 61211 К 70601

Списывается с внебалансового учета стоимость лизингового оборудования при

Если банк является лизингополучателем.

В учете используются балансовые счета 60701 «Вложения в сооружение, создание и приобретение ОС и НМА» (А) 60806 «Арендные обязательства» (П)

Оприходовано полученное в лизинг оборудование Д 60701 «Вложения в сооружение, создание и приобретение ОС и НМА» К 60806 «Арендные обязательства» (П)

Учтены расходы, связанные с доставкой оборудования Д 60701 К 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями» (П)

Введено в эксплуатацию оборудование Д 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)» (А) К 60701

Начислена амортизация Д 70606 К 60805 «Амортизация основных средств, полученных в лизинг» (П)

Перечислен лизинговый платеж Д 60806 «Арендные обязательства» (П) К 30102

Отражается в учете переход права собственности на лизинговое оборудование

Д 60401 «Основные средства, кроме земли» (А) К 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)» (А)

Списывается амортизация Д 60805 (П)К 60601 «Амортизация ОС» (П)

2. Учет имущества банка

Учет основных средств и капитальных вложений

В соответствии с Положением ЦБ № 385 - П, под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, техническими, эксплуатационными нормами и требованиями. К основным средствам относится оружие независимо от стоимости.

Руководитель банка имеет право установить лимит стоимости предметов для принятия их в состав основных средств. Предметы ниже установленного лимита относятся к материальным запасам.

Банки могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать основные средства по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Результаты переоценки отражаются в учете в январе.

Единицей учета основных средств, является инвентарный объект, которому присваивают инвентарный номер и открывают лицевой счет.

Допускается ведение бухгалтерского учета основных средств в целых рублях (с округлением только в сторону увеличения).

Для учета ОС используют активный счет второго порядка 60401 «Основные средства».

Учет земельных участков в собственности банка, ведется на активном счете второго порядка 60404 «Земля».

Сальдо счета 60401 - это первоначальная либо восстановительная стоимость ОС, принадлежащих банку.

По дебету отражается:

1. первоначальная стоимость ОС, введенных в эксплуатацию Д 60401(А) К 60415«Вложения в сооружение, создание и приобретение ОС» (А)

2. рыночная стоимость ОС, полученных безвозмездно Д 60401(А) К 70601 (П)

3. сумма дооценки ОС Д 60401(А) К 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке»

4. рыночная стоимость выявленных при инвентаризации излишков Д 60401 К 70601(П) или 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (П), если причинами возникновения излишков были ошибки в учете.

5. первоначальная стоимость ОС, полученных в счет вклада в уставный капитал:

- при создании банка Д 60401 К10207, 10208(П).

- при увеличении уставного капитала Д 60401 К 60322, 10208

По кредиту отражается:

1. списание первоначальной или восстановительной стоимости выбывших ОС

Д 61209 «Выбытие (реализация) имущества» (-)К 60401

2. сумма уценки ОС Д 10601, 70606 К 60401

Все расходы, связанные с поступлением ОС предварительно собирают на активном счете второго порядка 60415 «Вложение в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов».

Сальдо - это сумма расходов капитального характера в еще не введенных в эксплуатацию ОС.

По дебету отражается:

1. договорная стоимость приобретенных основных средств Д 60415 К 60311, 60312.

2. расходы на доставку, установку и монтаж ОС Д 60415 К 60311(П), 60312(А) «расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»

По кредиту отражается списание первоначальной стоимости введенных в эксплуатацию ОС Д 60401 К 60415.

Учет выбытия основных средств.

Ведется на счете без признака 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

Счет используется для определения финансового результата от выбытия основных средств и в конце дня закрывается либо на счет 70601, либо на счет 70606.

По дебету отражается:

1. первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших ОС Д 61209 К 60401

2. расходы, связанные с выбытием ОС Д 61209 К 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам» (П), 60301«Расчеты по налогам и сборам»(П), 60308«Расчеты с работниками по подотчетным суммам» (А), 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»(П)

3. начисление НДС по проданным, подаренным и обмененным ОС Д 61209 К 60309 «НДС полученный» (П)

4. прибыль от выбытия ОС Д 61209 К 70601

По кредиту отражается:

1. сумма амортизации Д 60414 К 61209

2. сумма дооценки Д 10601 К 61209

3. стоимость оприходованных от ликвидации ОС материалов Д 61008 «Материалы» (А) К 61209

4. остаточная стоимость недостачи ОС Д 60305 «Обязательства по выплпте краткосрочных вознаграждений работникам» (П), 60323»Расчеты с прочими дебиторами»(А) К 61209

5. выручка от продажи ОС Д 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями» (А) К 61209

6. убыток от выбытия ОС Д 70606 К 61209

Учет амортизации основных средств

Начисление амортизации не производится по:

- объектам внешнего благоустройства

- земельным участкам и объектам природопользования

- произведениям искусства, предметам интерьера и дизайна, предметам антиквариата.

- основным средствам, полученным в безвозмездное пользование.

- предметам, стоимостью ниже установленного лимита.

Руководитель банка определяет методы начисления амортизации и утверждает их приказом об учетной политике. Начисление амортизации производится в течение всего срока полезного использования, который определяется на дату ввода ОС в эксплуатацию.

Учет амортизации по ОС ведется на пассивном счете второго порядка 60414 «Амортизация ОС».

Сальдо - это сумма амортизации по ОС, принадлежащим банку.

По кредиту отражается:

1. начисление амортизации Д 70606 К 60414

2. дооценка амортизации Д 10601 К 60414

По дебету отражается:

1. списание амортизации при выбытии ОС Д 60414 К 61209

2. уценка амортизации Д 60414 К 10601.

Учет нематериальных активов и амортизации по ним.

В соответствии с Положением ЦБ № 385-П, под нематериальными активами понимают приобретенные и созданные банком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации в течение длительного времени (более 12 месяцев). Права должны быть подтверждены патентами, свидетельствами, договорами уступки патента, товарного знака и т.д..

Учет нематериальных активов ведется на активном счете второго порядка 60901

«Нематериальные активы».

Сальдо - это стоимость нематериальных активов, принадлежащих банку.

По дебету отражается стоимость оприходованных нематериальных активов Д 60901 К 60906

По кредиту отражается списание стоимости выбывших нематериальных активов Д 61209 К 60901.

Руководитель банка определяет методы начисления амортизации и утверждает их приказом об учетной политике. Начисление амортизации производится в течение всего срока полезного использования, который определяется на дату оприходования нематериальных активов. Если срок полезного использования определить невозможно, он устанавливается в расчете на десять лет, но не более срока деятельности банка.

Учет амортизации нематериальных активов ведется на пассивном счете второго порядка 60903 «Амортизация нематериальных активов».

Сальдо - это сумма амортизации по нематериальным активам, принадлежащим банку.

По кредиту отражается начисление амортизации Д 70606 К 60903 «Амортизация НМА» (П).

По дебету отражается списание амортизации при выбытии нематериальных активов

Д 60903 К 61209.

Учет материальных запасов

Ведется на активных счетах второго порядка, которые открываются к счету первого порядка 610 «Материальные запасы»:

61002 «Запасные части» - используется для учета запасных частей, комплектующих изделий, предназначенных для проведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования, транспортных средств.

61008 «Материалы» - используют для учета однократно потребляемых для оказания услуг, хозяйственных нужд, в процессе управления, технических целей запасов материалов. На этом же счете учитываются запасы топлива и ГСМ, тара, упаковочные материалы, бумага, бланки, заготовки платежных карт, кассеты, дискеты.

61009 «Инвентарь и принадлежности» - используют для учета инструментов, хозяйственных и канцелярских принадлежностей, основных средств ниже установленного лимита.

61010 «Издания» - используют для учета книг, брошюр в т.ч. на магнитных носителях.

Аналитический учет материальных запасов ведется в разрезе видов и объектов, по материально-ответственным лицам, местам хранения.

Сальдо - это стоимость материальных запасов банка.

По дебету отражается:

1. договорная стоимость поступивших материальных запасов Д 610 К 60311(П), 60312(А). 60308 «Расчета с работниками по подотчетным суммам»(А).

2. транспортно - заготовительные расходы Д 610 К 60311 (П), 60312 (А). 60308 (А).

3. рыночная стоимость излишков материальных запасов, выявленных при инвентаризации Д 610 К 70601.

По кредиту отражается:

1. стоимость материальных запасов, отпущенных для хозяйственных и операционных нужд банка Д 70606 К 610

2. стоимость материальных запасов, отпущенных для строительства ОС Д 60415 «Вложения в создание ОС» (А) К 610

3. стоимость недостачи материальных запасов Д 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам» (П), 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» (А)К 610.

4. стоимость проданных материальных запасов Д 61209 К 610

3. Учет доходов и расходов банка. Отчетность банка

Доходы и расходы банка.

Доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала), за исключением вкладов акционеров:

-поступление активов;

-повышение стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки ОС, НМА, и ценных бумаг, «имеющихся в наличии для продажи-добавочный капитал, уменьшение резервов на возможные потери);

-увеличение активов в результате операций по реализации активов, выполнению работ, оказанию услуг;

-уменьшение обязательств, не связанных с уменьшением или выбытием активов.

Расходами кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) (за исключением его распределения между акционерами (участниками)):

-выбытие активов;

-снижение стоимости активов в результате переоценки, за исключением сумм, относимых на уменьшение добавочного капитала(переоценка ОС, НМА, ценных бумаг) и создание резервов на возможные потери;

-уменьшение активов в результате операций по реализации активов, выполнению работ, оказанию услуг;

-увеличение обязательств, не связанного с получением активов.

Учет доходов банка

Доходы, в зависимости от их характера, условия получения и видов операций подразделяются на:

1. Доходы от банковских операций и сделок в соответствии со статьями 5 и 6

ФЗ «О банках и банковской деятельности».

2. Операционные доходы.

3. Прочие доходы.

Для учета доходов текущего года используют пассивные счета:

70601 «Доходы»

70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг»

70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»

70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов».

Сальдо этих счетов показывает сумму доходов банка за текущий год.

По кредиту отражается:

1. Доходы от банковских операций:

1.1 процентные:

1.1.1 по предоставленным кредитам Д 47427(Требования по уплате процентов(А) К 70601

1.1.2 по остаткам на корсчетах Д 30110 К 70601

1.1.3 по размещенным депозитам Д 47427 К 70601

1.1.4 по вложениям в ценные бумаги Д 50407(Проценты по долговым обязательствам) (П), 50408(Проценты по учтенным векселям) (П)К 70601

1.2 другие доходы от банковских операций и сделок:

1.2.1 от открытия и ведения банковских счетов, расчетного и кассового обслуживания клиентов Д 20202, 406, 407, 40802. 40817, 30102, 30110, 30109 К 70601

1.2.2 от купли -продажи иностранной валюты Д 47405(Расчеты с клиентами по купле-продаже иностранной валюты) ((П) 47407 Расчеты по конверсионными операциям и срочным сделкам ((П)К 70601

1.2.3 от выдачи банковских гарантий и поручительств Д 20202, 406, 407, 40802. 40817, 30102, 30110, 30109 К 70601

1.2.4 по факторинговым операциям Д 61212Выбытие (реализация прав требования (-)К 70601

1.2.5 от операций по доверительному управлению Д 20202, 406, 407, 40802. 40817, 30102, 30110, 30109 К 70601

1.2.6 от предоставления в аренду сейфов и помещений для хранения ценностей Д 20202, 406, 407, 40802. 40817, 30102, 30110, 30109 К 70601

1.2.7 от лизинговых операций Д 61211 Реализация услуг финансовой аренды (лизинга) (-) К 70601

1.2.8 от операций с драгоценными металлами Д 61213Выбытие (реализация драгметаллов) (-) К 70601

1.2.9 от оказания информационных и консультационных услуг Д 20202, 406, 407, 40802. 40817, 30102, 30110, 30109 К 70601

2. Операционные доходы

2.1 от реализации приобретенных ценных бумаг Д 61210Выбытие (реализация) ценных бумаг (-) К 70601

2.2 дивиденды от вложений в паи и акции Д 406, 407, 40802. 40817, 30102, 30110, 30109 К 70601

2.3 положительная переоценка ценных бумаг Д 50121 Переоценка ценных бумаг (А), 5062150121 Переоценка ценных бумаг (А) К 70602

2.4 положительная переоценка средств в иностранной валюте Д 20202, 406, 407, 40802. 40817, 30110, 30109 К 70603 Положительная переоценка средств в иностранной валюте(П)

2.5 положительная переоценка драгоценных металлов Д 20302 - 20320 Драгметаллы, 30116-30119 Корсчета в драгметаллах. К 70604Положительная переоценка драгметаллов (П)

2.6 комиссионные вознаграждения по посредническим услугам по брокерским договорам Д 30601 Средства клиентов по брокерским операциям (П) К 70601

2.7 другие операционные:

2.7.1 от сдачи имущества в аренду Д 61304 Доходы будущих периодов по др. опер. (П) К 70601

2.7.2 от выбытия имущества Д 61209 Выбытие имущества (_) К 70601

2.7.3 от восстановления резервов Д 32015, 44115-45515, 45818 и т.д. К 70601

3. Прочие доходы.

3.1 штрафы, пени, неустойки Д 406, 407, 40802. 40817, 30102, 30110, 30109 К 70601

3.2 от безвозмездного получения имущества Д 60401, 60901, 610 К 70601

3.3 от оприходования излишков Д 20202, 60401, 60901, 610 К 70601 и т.д.

По дебету списываются доходы по состоянию на первый рабочий день следующего года

Д 70601 К 70701

Д 70602 К 70702

Д 70603 К 70703

Д 70604 К 70704

В день составления годового отчета остатки по счетам переносятся на счет 70801 до утверждения годового отчета, затем списываются по Д 70801 К 10801.

Учет расходов банка

Расходы, в зависимости от их характера, условия получения и видов операций подразделяются на:

1. Расходы от банковских операций и сделок в соответствии со статьями 5 и 6

ФЗ «О банках и банковской деятельности».

2. Операционные расходы.

3. Прочие расходы.

Для учета расходов текущего года используют активные счета:

70606 «Расходы»

70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»

70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»

70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов».

Сальдо этих счетов показывает сумму расходов банка за текущий год.

По дебету отражается:

1.Расходы от банковских операций:

1.1 процентные:

1.1.1 по полученным межбанковским кредитам Д 70606 К 47426

1.1.2 по остаткам на корсчетах Д 70606 К 30109

1.1.3 по привлеченным депозитам Д 70606 К 47426, 47411

1.1.4 по выпущенным ценным бумагам Д 70606 К 52501

1.2 другие расходы по банковским операциям и сделкам:

1.2.1 от купли -продажи иностранной валюты Д 70606 К 47408

1.2.2 от операций по доверительному управлению Д 70606 К 20202, 406, 407, 40802. 40817, 30102, 30110, 30109.

1.2.3 от операций с драгоценными металлами Д 70606 К 61213

2. Операционные расходы

2.1 от реализации приобретенных ценных бумаг Д 70606 К 61210

2.2 отрицательная переоценка ценных бумаг Д 70607 К 50120, 50620

...