Организация бухгалтерского учета в банках

2.3 отрицательная переоценка средств в иностранной валюте Д 70608 К 20202, 406, 407, 40802. 40817, 30110, 30109

2.4 отрицательная переоценка драгоценных металлов Д 70609 К 20302 - 20320, 30116-30119.

2.5 комиссионные сборы за расчетно-кассовое обслуживание и ведение корсчетов Д 70606 К 30102, 30109, 30110 и т.д.

2.6 образование резервов Д 70606 К 32015, 44115-45515, 45818 и т.д.

2.7 расходы связанные с обеспечением деятельности банка:

2.7.1 начисление ЗП Д 70606 К 60305

2.7.2 начисление страховых взносов Д 70606 К 60301

2.7.3 начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам Д 70606 К 60601, 60903.

2.7.4 расходы на ремонт и эксплуатацию ОС Д 70606 К 60311, 60308, 610

2.7.5 арендная плата Д 70606 к 61403

2.7.6 убыток от выбытия имущества Д 70606 К 61209

2.8 организационные и управленческие расходы:

2.8.1 подготовка кадров Д 70606 К 60311

2.8.2 командировочные расходы Д 70606 К 60308

2.8.3 налоги и сборы (налог на имущество, земельный налог, транспортный налог) Д 70606 К 60301

3. Прочие расходы.

3.1 штрафы, пени, неустойки Д 70606 К 406, 407, 40802. 40817, 30102, 30110, 30109

3.2 от списания недостач, если виновный не установлен, либо во взыскании отказано судом Д 70606 К 60308, 60323 и т.д.

По кредиту списываются расходы по состоянию на первый рабочий день следующего года:

Д 70706 К 70606

Д 70707 К 70607

Д 70708 К 70608

Д 70709 К 70609

В день составления годового отчета остатки по счетам переносятся на счет 70801.

Учет финансовых результатов и капиталов банка.

Учет использования прибыли отчетного года.

Ведется на активных счетах второго порядка 70611 «Налог на прибыль», 70606 «Расходы» (лицевые счета для учета использования прибыли в отчетном году).

Характеристика счета 70611.

Сальдо - это сумма начисленного в отчетном году налога на прибыль.

По дебету отражается начисление налога на прибыль Д 70611 К 60301

По кредиту отражается:

1. сторнирование излишне начисленного налога Д 60301 К 70611.

2. списание суммы начисленного в отчетном году налога на прибыль в первый рабочий день нового года Д 70711 К 70611.

Характеристика счета 70606 (лицевые счета для учета использования прибыли в отчетном году).

Сальдо - это сумма использованной прибыли в отчетном году.

По дебету отражается:

1. начисление дивидендов по решению собрания учредителей, если дивиденды начисляются по результату квартала, полугодия, 9 месяцев.Д 70606К 60320

2. формирование резервного фонда по решению собрания учредителей, либо в соответствии с учредительными документами Д 70606 К 10701

По кредиту отражается:

1. списание использованной прибыли отчетного года в первый рабочий день нового года

Д 70706 К 70606

Учет прибыли (убытков) прошлых лет и нераспределенной прибыли (убытков).

Учет прибыли прошлых лет ведется на пассивном счете 70801 «Прибыль прошлого года», учет убытков прошлых лет ведется на активном счете 70802 «Убытки прошлых лет».

На эти счета списываются остатки по счетам 70701-70711 в день составления годового отчета:

1. Списываются расходы Д 70801 или 70802 К 70706-70711

2. Списываются доходы Д 70701-70705 К 70801 или 70802.

По итогам проведения годового собрания акционеров и утверждения годового отчета осуществляется реформация баланса, результаты которой отражается в бухгалтерском учете не позднее двух рабочих дней после оформления протоколом итогов собрания акционеров.

При этом оформляются проводки на счете 70801:

1. на начисление дивидендов Д 70801 К 60320

2. на начисление резервного фонда Д 70801 К 10701

3. на погашение непокрытых убытков прошлых лет Д 70801 К 10901

Если остается нераспределенная прибыль, ее списывают Д 70801 К 10801, если непокрытый убыток Д 10901 К 70802.

Для учета нераспределенной прибыли используют пассивный счет 10801 «Нераспределенная прибыль», на который списывается по решению годового собрания учредителей сумма нераспределенной прибыли со счета 70801 по проводке Д 70801 К 10801.

По дебету счета 10801 отражается:

1. увеличение уставного капитала Д 10801 К 10207, 10208.

2. начисление резервного фонда Д 10801 К 10701

3. погашение убытков Д 10801 К 10901

Учет уставного капитала.

Ведется на пассивных счетах второго порядка 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерных банков»», 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью».

Сальдо - это сумма уставного капитала банка.

По кредиту отражается:

1. Формирование уставного капитала банка 30102, 60401 К 10207, 10208.

2. Увеличение уставного капитала банка за счет вкладов учредителей:

2.1 созданного в форме АО Д 60322 К 10207

2.2 созданного в форме ООО Д 20202, 30102, 406- 407, 40802, 40817 К 10208.

3. Увеличение уставного капитала банка за счет добавочного капитала

Д 10601 К 10207, 10208

По дебету отражается уменьшение уставного капитала банка:

1. при аннулировании акций и паев, выкупленных у учредителей

Д 10207, 10208 К 10501.

2. при возврате паев выбывшим участникам

Д 10208 К 20202, 30102, 406- 407, 40802, 40817

Учет добавочного капитала и резервного фонда

Ведется на пассивных счетах второго порядка, которые открываются к счету первого порядка 106 «Добавочный капитал»:

10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке»

10602 «Эмиссионный доход»

Сальдо - это сумма добавочного капитала банка.

По кредиту отражается:

1. дооценка основных средств Д 60401 К 10601

2. уценка амортизации основных средств Д 60601 К 10601

3. сумма начисленного эмиссионного дохода Д 60323 К 10602

По дебету отражается:

1. уценка основных средств Д 10601 К 60401

2. дооценка амортизации основных средств Д 10601 К 60601

3. увеличение уставного капитала за счет добавочного Д 106 К 10207, 10208.

Резервный фонд образуется банками в соответствии с федеральным законом «Об акционерных обществах» в размере не менее 5 % от уставного капитала, причем размер ежегодных отчислений должен быть не менее 5 % чистой прибыли банка.

Учет резервного фонда ведется на пассивном счете второго порядка 10701 «Резервный фонд».

Сальдо - это сумма неиспользованного резервного фонда банка.

По кредиту отражается образование фонда Д 70801, 70606, 10801 К 10701

По дебету отражается использование фонда для покрытия убытков банка

Д 10701 К 10802,

Отчетность банка

Требования к отчетности кредитных организаций, представляемой в Центральный Банк РФ.

Банки представляют отчетность в виде установленных форм отчетных документов на бумажном и (или) электронном носителе, которые подписываются:

- руководителем кредитной организации;

- главным бухгалтером;

-другими лицами, подписи которых предусмотрены в соответствии с нормативными актами Банка России.

Банки обязаны составлять и представлять в Банк России отчетность в соответствии с установленными БР формами.

При составлении отчетности должны быть обеспечены:

-полнота заполнения

-достоверность

-своевременность представления

-сопоставимость данных отчетного периода с показателями предыдущего отчетного периода.

Все отчетные показатели должны быть сформированы на основании данных первичных учетных документов, составляемых в соответствии с Положением № 385-П.

В случаях выявления фактов представления банком недостоверной отчетности, содержащей неправильные данные вследствие нарушения установленного порядка ведения учета и составления отчетности, кредитная организация обязана произвести исправление отчетных данных посредством повторного представления отчетности в исправленном виде. Причем исправления производятся в том периоде, когда была выявлена ошибка, и сопровождаются объяснениями о произведенных исправлениях.

Датой представления отчетности:

- на бумажных носителях считается дата фактической передачи ее в Банк России, либо дата почтового отправления.

- в виде электронного сообщения считается дата подтверждения Банком Росси подлинности электронного сообщения.

В случае непредставления отчетности, нарушения сроков и представления неполных и недостоверных данных, Банк России вправе применять к кредитным организациям меры воздействия, предусмотренные законодательством.

Кредитные организации представляют в Банк России следующие виды отчетности:

- Финансовая статистика

-Финансовая отчетность

- Денежно-кредитная статистика

- Статистика финансового рынка

По срокам представления отчетность бывает:

- ежедневная

- пятидневная

- ежедекадная

-ежемесячная

- ежеквартальная

- полугодовая

- годовая.

Кроме того, банки обязаны публиковать в открытой печати бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств и информацию об уровне достаточности капитала ежеквартально.

Годовая отчетность кредитных организаций.

Кредитные организации, имеющие лицензию Банка России на осуществление банковских операций, составляют бухгалтерский отчет за отчетный год и представляют его в территориальные учреждения Банка России по месту своего нахождения в следующем объеме:

- Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)

- Отчет о финансовых результатах (публикуемая форма)

- Отчет о движении денежных средств

- Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов

- Сведения об обязательных нормативах

- Аудиторское заключение

Порядок и срок составления годового отчета утверждаются в учетной политике банка, исходя из установленного в соответствии с учредительными документами порядка представления годового отчета для утверждения общего собрания акционеров, и с учетом сроков проведения аудиторской проверки.

В целях обеспечения своевременного и качественного составления годового бухгалтерского отчета кредитные организации проводят в конце отчетного года следующую подготовительную работу:

1. Проведение инвентаризации по состоянию на 1 ноября или 1 декабря отчетного года денежных средств и ценностей, основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, расчетов по требованиям и обязательствам по банковским операциям и сделкам, по требованиям и обязательствам по срочным сделкам, расчетов с дебиторами и кредиторами, а также ревизии кассы по состоянию на 1 января нового года (на отчетную дату).

По результатам инвентаризации принимаются меры по устранению выявленных расхождений между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета.

2. Принятие мер к урегулированию обязательств и требований по срочным сделкам, учитываемым на счетах раздела Г а также дебиторской и кредиторской задолженности, числящихся на счетах N 603 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" и N 474 "Расчеты по отдельным операциям", с целью полного отражения в балансе результатов финансовой деятельности кредитных организаций за отчетный год. При наличии переходящих остатков на новый год на счетах по учету дебиторской и кредиторской задолженности необходимо осуществить сверку дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками, подрядчиками, покупателями и контрагентами, оформить ее двусторонними актами.

Анализ капитальных вложений с целью недопущения учета на счете N 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" объектов основных средств, фактически введенных в эксплуатацию.

3. Начисление и отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов, относящихся к периоду до 1 января нового года.

4. Осуществление главным бухгалтером или его заместителем сверки остатков по всем балансовым и внебалансовым счетам аналитического и синтетического учета, устранение выявленных расхождений в случае их обнаружения.

5. Обеспечение выдачи клиентам - юридическим лицам (включая кредитные организации) и физическим лицам (если это предусмотрено условиями договора банковского счета (вклада), выписок из расчетных, текущих счетов, счетов по учету вклада (депозита) по состоянию на 1 января нового года, открытым как в рублях, так и в иностранных валютах, а также выписок по счетам по учету ссудной задолженности (в том числе просроченной) и других.

От всех клиентов - юридических лиц (включая кредитные организации), а также физических лиц (если это предусмотрено условиями договора банковского счета) до 31 января нового года должны быть получены письменные подтверждения остатков по открытым им счетам по состоянию на 1 января нового года.

От всех кредитных организаций (включая банки-нерезиденты) до 31 января нового года должны быть получены письменные подтверждения остатков по открытым у них корреспондентским счетам по состоянию на 1 января нового года.

Если по каким-либо причинам кредитные организации не имеют возможности получить письменные подтверждения остатков по счетам в указанный выше срок, то процедура получения письменных подтверждений остатков должна быть продолжена до момента их получения.

6. Осуществление в первый рабочий день нового года на основании выписок, полученных от структурных подразделений Банка России, сверки остатков на корреспондентских счетах (корреспондентских субсчетах), накопительных счетах, счетах по учету обязательных резервов (балансовых) и расчетов по обязательным резервам (внебалансовых), включая счета по учету неуплаченных штрафов, ссудных (по учету кредитов, полученных от Банка России, в том числе по учету просроченной ссудной задолженности, просроченных процентов, внебалансовых счетах по учету обеспечения по кредитам Банка России), счетах по учету депозитов и иных размещенных средств в Банке России. Наличие расхождений между суммами остатков по указанным счетам в балансах кредитных организаций и структурных подразделений Банка России не допускается.

7. Принятие необходимых мер к урегулированию и минимизации сумм на счетах до выяснения. При наличии остатка средств на счетах на отчетную дату кредитные организации указывают причину и дату возникновения сумм в пояснительной записке.

Осуществление мероприятий по завершению на 1 января нового года незавершенных расчетов по операциям со средствами клиентов, осуществляемых через структурные подразделения Банка России и отражаемых на счете N 30223 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России". В этих целях поступившие на корреспондентские счета (корреспондентские субсчета) суммы на основании полученных от структурных подразделений Банка России выписок и подтверждающих расчетных документов должны быть в полном объеме проведены по соответствующим счетам или отнесены на счета до выяснения с отражением в учете последним рабочим днем отчетного года. Все расчетные документы клиентов, на основании которых средства списаны с их счетов для перечисления через структурные подразделения Банка России, должны быть представлены кредитными организациями в структурные подразделения Банка России в последний рабочий день отчетного года для оплаты либо помещения в картотеки не оплаченных в срок расчетных документов из-за отсутствия средств на корреспондентском счете (корреспондентском субсчете) в соответствии с порядком, установленным Банком России (не нарушая операционного дня и установленных графиков обслуживания клиентов).

Кредитные организации самостоятельно определяют порядок осуществления расчетно-кассового обслуживания клиентов в первый рабочий день нового года, о чем извещают клиентов.

8. Расчет, уточнение и отражение на соответствующих балансовых счетах резервов на возможные потери и резервов предстоящих расходов.

9. Осуществление сверки взаиморасчетов между филиалами кредитной организации, между филиалами и головным офисом кредитной организации, обеспечение идентичности сумм остатков на соответствующих счетах по учету расчетов с филиалами.

В первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса на 1 января нового года остатки, отраженные на счете N 706 "Финансовый результат текущего года", подлежат переносу на счет N 707 "Финансовый результат прошлого года", что является первой бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты.

На дату составления годового отчета остатков на счете N 707 "Финансовый результат прошлого года" быть не должно. Перенос остатков со счета N 707 "Финансовый результат прошлого года" на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" осуществляются следующими бухгалтерскими записями.

При наличии неиспользованной прибыли:

1. Д 70701-70705 К 70801

2. Д 70801 К 70706-70711.

При наличии убытка:

1. Д 70802 К 70706-70711

2. Д70701-70705 К 70802.

Указанные бухгалтерские записи являются завершающими записями по отражению событий после отчетной даты.

По итогам проведения годового собрания акционеров и утверждения годового отчета осуществляется реформация баланса, результаты которой отражается в бухгалтерском учете не позднее двух рабочих дней после оформления протоколом итогов собрания акционеров.

При этом оформляются проводки:

1. на начисление дивидендов Д 70801 К 60320

2. на начисление резервного фонда Д 70801 К 10701

3. на погашение непокрытых убытков прошлых лет Д 70801 К 10901

Если остается нераспределенная прибыль, ее списывают Д 70801 К 10801, если непокрытый убыток Д 10901 К 70802.

Характеристика формы № 2 «Отчет о финансовых результатах»

Составляется банками нарастающим итогом с начала года по каждой статье по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января в рублях и копейках. Входит в состав годовой отчетности банка. Заполняется в тысячах рублей на основании аналитических данных к счету 706 «Финансовые результаты текущего года». Причем, всем статьям формы № 2 присвоен символ, который состоит из 5-ти знаков. Этот символ указывается в номере лицевого счета по учету доходов, либо расходов с 14 по 18 знаки.

Состоит форма их 3-х разделов:

- Доходы: где расшифровываются по аналитическим статьям доходы банка за отчетный период учтенные на счете 70601- 70605.

- Расходы: где расшифровываются по аналитическим статьям расходы банка за отчетный период учтенные на счете 70606-70610, 70611,

- Финансовый результат: где указывается разница между доходами и расходами банка.

Суммы в отчете отражаются по трем графам:

В рублях

Иностранная валюта в рублевом эквиваленте

Всего

Фрагмент формы № 2

№ п\п	Наименование статей	Символы	Суммы в рублях от операций:	Всего
			В рублях	В ин. валюте и драг. металлах
	Доходы А. От банковских операций и других сделок. Раздел 1. Процентные доходы. 1. По предоставленным кредитам
1.	Минфину России	11101
12	Негосударственным коммерческим организациям	11112

На основании бухгалтерской формы №2 заполняется «Отчет о финансовых результатах» (публикуемая форма).

Заполняется в тысячах рублей нарастающим итогом на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января. Публикуется ежеквартально.

Публикуемая отчетность кредитных организаций.

Составляется в следующем составе:

- Годовая - по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным:

* бухгалтерский баланс (публикуемая форма);

* отчет о финансовых результатах (публикуемая форма);

* данные о движении денежных средств;

* информация об уровне достаточности капитала.

- Квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября отчетного года:

*бухгалтерский баланс (публикуемая форма);

* отчет о финансовых результатах (публикуемая форма);

* информация об уровне достаточности капитала.

Публикуемая отчетность подлежит опубликованию в открытой печати.

Годовой отчет должен быть опубликован в течение 10 рабочих дней после проведения годового общего собрания участников.

Квартальная отчетность подлежит опубликованию в течение 40 рабочих дней после наступления отчетной даты.

Годовой отчет и годовой консолидированный отчет публикуются с аудиторским заключением.

Квартальная отчетность может быть опубликована как с аудиторским заключением, так и без него.

Кредитные организации в течение 3 рабочих дней после даты опубликования годовых отчетов представляют территориальные учреждения Банка России:

- копию аудиторского заключения, с приложенной к нему публикуемой отчетностью

- экземпляр оригинала издания, в котором была опубликована отчетность.

Кредитные организации в срок не позднее 43 рабочих дней после 1 апреля, 1 июля, 1 октября представляют в территориальные учреждения Банка России:

- квартальную отчетность

- экземпляр оригинала издания, в котором была опубликована отчетность.

Финансовая отчетность кредитных организаций.

Финансовая отчетность составляется на основании российской финансовой отчетности, путем перегруппировки статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, внесения необходимых корректировок и применения метода трансформации для приведения отчетности в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Финансовая отчетность в соответствии с МСФО включает:

- баланс на отчетную дату;

- отчет о финансовых результатах за отчетный период;

- отчет о движении денежных средств за отчетный период;

- отчет об изменениях собственных средств (капитала) за отчетный период;

- примечания к финансовой отчетности, в том числе принципы учетной политики по составлению финансовой отчетности.

Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО банки утверждают регламент составления финансовой отчетности, содержащий порядок подготовки, утверждения финансовой отчетности в соответствии с МСФО, включая ведомости перегруппировок и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, порядок хранения указанной документации в течение сроков установленных для российской отчетности.

В Методических рекомендациях приведены примерные формы финансовой отчетности. Которые банки могут изменить, ввести дополнительные показатели, исключить, либо объединить отдельные статьи с целью обеспечения наилучшего отражения в финансовой отчетности структуры и специфики операций кредитной организации и объема совершаемых операций.

Годовая финансовая отчетность подтверждается аудиторской организацией. Аудиторское заключение представляется вместе с финансовой отчетностью. Банки самостоятельно принимают решение о целесообразности и способе публикации финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Учет расчетов с бюджетом по налогам.

Ведется на парных счетах второго порядка: пассивном 60301 и активном 60302 «Расчеты с бюджетом по налогам».

Сальдо счета 60301 - это задолженность банка перед бюджетом по начисленным, но еще не перечисленным налогам.

По кредиту отражается:

1. начисление налогов:

- на прибыль банка:

- Д 70611 К 60301

- с дивидендов, выплаченных учредителям юридическим лицам Д 60320 К 60301

- на доходы физических лиц Д 60305 К 60301

- НДС Д 60309 К 60301

- транспортного налога, налога на имущество, земельного налога Д 70606 К 60301

2. начисление штрафов и пени за несвоевременное и неправильное перечисление налогов в бюджет Д 70611 К 60301

По дебету отражается перечисление налогов в бюджет Д 60301 К 30102.

Для учета НДС уплаченного поставщикам используют активный счет второго порядка 60310 «НДС уплаченный»

Сальдо - это сумма НДС, уплаченного поставщикам, но еще не списанного.

По дебету отражается сумма НДС по предъявленным поставщиками счетам фактурам Д 60310 К 60311, 60312.

По кредиту отражается списание НДС:

1. при получении налогового вычета по облагаемым НДС операциям Д 60309 К 60310

2. при отнесении их на расходы банка по необлагаемым операциям Д 70606 К 60310

Для учета НДС полученного от покупателей по облагаемым банковским операциям и сделкам, используют пассивный счет 60309 «НДС полученный».

Сальдо - это сумма НДС полученного от покупателей, еще не списанного.

По кредиту отражается начисление НДС:

1. по проданному, подаренному и обмененному имуществу банка Д 61209 К 60309

2. с суммы комиссии по брокерским операциям Д 30601 К 60309

3. с суммы комиссии по факторинговым операциям Д 47401 К 60309 и т.д.

По дебету отражается списание НДС, подлежащего уплате в бюджет Д 60309 К 60301.

4. Учет операций с иностранной валютой и драгоценными металлами

Учет операций ведется на счетах бухгалтерского учета (по кодам валют). Учет ведется в двойной оценке - в номинале валюты и в рублях. Используются те же номера счетов, что и по операциям в рублях, в номере лицевого счета предусмотрен трехзначный код валюты.

Структура валютных счетов имеет тот же принцип построения, что и для рублевых:

Балансовая позиция -5 знаков, код валюты -3 знака, ключ-1 знак, номер отделения банка-до 4 знаков, номер лицевого счета клиента-1-7 знаков.

При ведении операций в инвалюте в документах аналитического учета, первичных документах указываются суммы в иностранной валюте и рублевом эквиваленте на дату совершения операции (по курсу ЦБ), в бухгалтерском балансе и др. документах синтетического учета - только в рублях.

Учет корреспондентских отношений и операций по счетам

Аналитический учет операций в иностранной валюте ведется как в иностранной валюте, так и в рублевом эквиваленте, рассчитанном по курсу Банка России.

Возникающие курсовые разницы в течение месяца учитывают:

- положительные - на пассивном счете 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте».

- отрицательные - на активном счете 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте».

Для проведения расчетов в иностранной валюте банки могут открывать корреспондентские счета как в банках резидентах, так и в банках нерезидентах.

Для учета операций на корсчетах НОСТРО используют активные счета второго порядка:

30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах»

30114 «Корреспондентские счета в банках - нерезидентах»

Сальдо - это сумма иностранной валюты на корсчетах нашего банка в других банках, пересчитанная в рубли по курсу Банка России.

Рассмотрим характеристику счета 30110 на примере долларов США, код валюты 840.

По дебету отражается:

1. зачисление иностранной валюты на корсчет:

1.1 приобретенной банком для себя Д 30110840 К 47408840

1.2 приобретенной банком для клиентов на бирже Д 30110840 К 47404840

1.3 наличной инвалюты Д 30110840 К 20209840.

1.4 при получении межбанковского кредита Д 30110840 К 31301840

1.5 при открытии межбанковского депозита Д 30110840 К31501840

1.6 для зачисления на счета клиентов Д 30110840 К 40702840 и т.д.

2. положительная курсовая разница Д 30110840 К 70603810

По кредиту отражается:

1. списание иностранной валюты с корсчета:

1.1 проданной своей валюты ан бирже Д 47423840 К 30110840

1.2 проданной валюты клиентов на бирже Д 47404840 К 30110840

1.3 наличной инвалюты Д 20209840 К 30110840

1.4 при возврате межбанковского кредита Д 31301840 К 30110840

1.5 при погашении процентов по кредиту или депозиту Д 47426840 К 30110840

1.6 при возврате межбанковского депозита Д 31301840 К 30110840

1.7 при предоставлении межбанковского кредита Д 32001840 К 30110840

1.8 при списании со счетов клиентов Д 40702840 К 30110840 и т.д.

2. отрицательная курсовая разница Д 70608810 К 30110840

Учет на пассивных счетах ЛОРО 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций - корреспондентов», 30111 «Корреспондентские счета банков - нерезидентов» ведется аналогично.

Учет операций купли-продажи безналичной инвалюты.

Операции по купле продажи инвалюты на внутреннем рынке могут осуществляться банком как от своего имени и за свой счет, таки от имени клиента (в качестве посредника). Используются счета 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (П) и 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (А). Их назначение -учет обязательств и требований по операциям купли-продажи инвалюты за рубли, конверсионным операциям(купля -продажа инвалюты за др. инвалюту)в наличной и безналичной форме. Операции в валюте отражаются на этих счетах во взаимной корреспонденции. Возникающие разницы отражаются на счетах 47407 и47408 в корреспонденции со счетами по учету доходов и расходов.

Учет покупки банком инвалюты на бирже за свой счет

1. В день предшествующий торгам, банк перечисляет на биржу рубли для покупки валюты по курсу биржи: Д 47404810 К 30102810

2. В день торгов:

2.1 на сумму требований в инвалюте и обязательств в рублях оформляется проводка:

Д 47408840 К 47407810 (810 - код рубля, 840 - код доллара)

2.2 на сумму операционной курсовой разницы: Д 70606810 К 47407810.

Операционная курсовая разница - это разница между курсом ЦБ и курсом биржи.

2.3. Исполнение обязательств оформляется путем зачета предоплаты в рублях по проводке:

Д 47407810 К 47404810

2.4. Приобретенная на бирже инвалюта зачисляется на счет НОСТРО по проводке:

Д 30110840 К 47408840

2.5. Комиссия бирже отражается по Д 70606840 К 47408840.

Учет продажи банком валюты на бирже за свой счет.

1.В день предшествующий торгам банк перечисляет на биржу инвалюту для продажи: Д 47404840 К 30110840.

2. В день торгов:

2.1 на сумму требований в рублях и обязательств в инвалюте оформляется проводка: Д 47408810 К 47407840

2.2 на сумму операционной курсовой разницы: Д 70606810 К 47407840

2.3. Исполнение обязательств путем зачета предоплаты в долларах:

Д 47407840 К 47404840

2.4. Поступление рублей за проданные доллары на корсчет в РКЦ:

Д 30102810 К 47408810

2.5. Комиссия бирже списывается: Д 70606810 К 47408810.

Учет покупки инвалюты у клиента банком

-На основании поручения клиента на продажу валюты оформляют проводку на сумму требований в инвалюте и обязательств в рублях: Д 47408840 К 47407810

-На сумму операционной курсовой разницы: Д 47408840 К 70601810

-На сумму инвалюты, списанной с текущего валютного счета клиента:

Д 40702840 К 47408840

- На сумму рублей за проданную валюту по курсу покупки, зачисленную на расчетный счет клиента: Д 47407810 К 40702810

-На сумму комиссии: Д 40702810 К 70601810.

Учет продажи инвалюты клиенту банком

На основании поручения клиента на покупку инвалюты оформляют проводку на учет обязательств в долларах и требований в рублях: Д 47408810 К 47407840.

-На суммы операционной курсовой разницы Д 47408810 К 70601810

-На суммы рублей, списанных с расчетного счета клиента:

Д 40702810 К 47408810

-На сумму инвалюты зачисленную на текущий валютный счет клиента:

Д 47407840 К 40702840

-На сумму комиссии: Д 40702840 К 70601840.

Учет покупки инвалюты на бирже по поручению клиента.

1.Списываются с расчетного счета клиента рубли для покупки инвалюты на бирже: Д 40702810 К 47405810.

2. Перечисляются рубли с корсчета в РКЦ на биржу:

Д 47404810 К 30102810.

3. Списывается на расходы банка комиссия бирже:

Д 70606810 К 47403810

4. Перечисляется комиссия бирже с корсчета в РКЦ:

Д 47403810 К30102810

5. Зачисляется приобретенная на бирже валюта на счет НОСТРО:

Д 30110840 К 47404840

6. Осуществляется зачет требований и обязательств в инвалюте:

Д 47404840 К 47405840

7. Зачисляется приобретенная инвалюта на текущий валютный счет клиента:

Д 47405840 К 40702840.

8. Одновременно завершается сделка в рублях:

Д 47405810 К 47404810

9. Удерживается комиссия с клиента в долларах США:

Д 40702840 К 70601840.

Учет продажи инвалюты на бирже по поручению клиента.

1. Списываются с транзитного (текущего) валютного счета клиента доллары для продажи на бирже:

Д 40702840 К 47405840.

2. Перечисляются доллары со счета НОСТРО на биржу: Д 47404840 К30110840.

3. Списывается на расходы банка комиссия бирже:

Д 70606810 К 47403810.

4. Перечисляется комиссия бирже с корсчета в РКЦ: Д47403810 К 30102810.

5. Зачисляются рубли от продажи валюты на корсчет в РКЦ: Д 30102810 К 47404810.

6. Осуществляется зачет требований и обязательств в рублях:

Д 47404810 К 47405810

7. Зачисляются рубли за проданную валюту на расчетный счет клиента:

Д 47405810 К 40702810

8. Одновременно завершается сделка в инвалюте:

Д 47405840 К 47404840.

9. Удерживается с клиента комиссия:

Д 40702810 К 70601810

Учет операций с наличными и денежными документами в инвалюте

Учет кассовых операций в иностранной валюте

Порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте определен Положением ЦБ № 318-П, в соответствии с которым поступление наличной иностранной валюты в кассу от физических и юридических лиц оформляется приходным кассовым ордером, а выдача наличной иностранной валюты из кассы оформляется расходным кассовым ордером. Операционные работники банка ведут кассовые журналы по приходу и расходу, кассиры в конце дня заполняют справки.

Рассмотрим характеристику счета 20202 «Касса кредитных организаций» на примере долларов США, код валюты 840.

Сальдо - это сумма наличной иностранной валюты в кассах и хранилище банка, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ.

По дебету отражается поступление наличной иностранной валюты в кассу:

1. от юридических лиц для зачисления на их валютные текущие счета

Д 20202840 К 406. 407, 40802840

2. от физических лиц:

2.1 клиентов:

- для зачисления на депозит Д 20202840 К 42301840

- при погашении потребительского кредита Д 20202840 К 45501840

- при погашении процентов по кредиту Д 20202840 К 47427840

- для зачисления на банковскую карту Д 20202840 К 40817840

- для перевода Д 20202840 К 40912840, 40913840.

2.2 от работников банка:

- от инкассаторов Д 20202840 К 20209840

- из банкоматов Д 20202840 К 20208840

- от подотчетных лиц Д 20202840 К 60308840

3. в случае выявления излишков при ревизии кассы Д 20202840 К 70107840

4. положительная курсовая разница Д 20202840 К 70603810

По кредиту отражается выдача наличной иностранной валюты из кассы:

1. юридическим лицам с их расчетных и текущих счетов Д 406, 407, 40802840 К 20202840.

2. физическим лицам:

2.1 клиентам:

- депозитов и процентов по ним Д 42301840 К 20202840

- потребительских кредитов Д 45501840 К 20202840

- при закрытии банковской карты Д 40817840 К 20202840

- переводов Д40909840, 40910840 К20202840

2.2 работникам банка:

- инкассаторам Д 20209840 К 20202840

- для загрузки банкоматов Д 20208840 К 20202840

- подотчетным лицам Д 60308840 К 20202840

3. списание недостачи при ревизии кассы Д 60308840 К 20202840

4. отрицательная курсовая разница Д 70608810 К 20202840

Учет валютно-обменных операций

Получение авансов в рублях и в иностранной валюте в валютную кассу от заведующего кассой оформляется записью в Книге учета полученных и выданных денег, а от инкассаторов - на основании описи с оформлением приходного кассового ордера.

Возврат авансов в рублях и инвалюте оформляется записями в Книге, либо в описи с оформлением кассиром валютной кассы РКО.

Комиссии, полученные от клиентов, приходуются по ПКО, который оформляет кассир валютной кассы.

Бланки чеков, валюта и документы, полученные на экспертизу и инкассо, учитываются на основании мемориальных ордеров на внебалансовых счетах.

Все операции валютной кассы фиксируются в Реестре операций с наличной валютой и чеками, кроме операций по приему чеков и иностранной валюты на экспертизу и инкассо.

Рассмотрим учет этих операций на примере долларов США, код валюты 840.

1. Поступление авансов в валютную кассу:

- в рублях Д 20202810 К 20202810, 20209810

- в долларах США Д 20202840 К 20202840, 20209840.

2. Получение бланков дорожных чеков Д 91203810 К 91207810

3. Приобретение наличной иностранной валюты:

- по курсу покупки Д 20202840 К 20202810

- на сумму операционной разницы между курсом ЦБ и курсом покупки

Д 20202840 К 70601810

4. Продажа наличной иностранной валюты:

- по курсу ЦБ Д 20202810 К 20202840

- на сумму операционной разницы между курсом ЦБ и курсом покупки

Д 20202810 К 70601810

5. Получение комиссионного вознаграждения от клиента Д 20202810 К 70601810

6. Обмен наличной иностранной валюты одного государства на наличную иностранную валюту другого государства Д 20202840 к 20202978 (долларов США на евро)

7.Прием денежных знаков иностранного государства на инкассо

Д 91101840 К 99999840

8. Прием денежных знаков иностранного государства на экспертизу

Д 91104840 К 99999840

9. Покупка чеков Д 20203840 К 20202810

10.Продажа чеков:

- на сумму заполненных чеков Д 20202840 К 47422840

- на сумму проданных чеков Д 20202810 К 20203840

11. Выдача наличной иностранной валюты по банковским картам

Д 40817840 К 20202840 и т.д.

Учет операций с драгоценными металлами

Ведется на счетах второго порядка, которые открываются к счету первого порядка 203 «Драгоценные металлы» и на счетах:

- пассивном 30116 «Корреспондентские счета кредитных организаций в драгоценных металлах» (ЛОРО).

- активном 30118 «Корреспондентские счета в кредитных организациях в драгоценных металлах» (НОСТРО).

Аналитический учет операций с драгоценными металлами ведется по весу и в рублевом эквиваленте, рассчитанному по курсу драгоценного металла. Всем драгоценным металлам присвоен код, который указывается в номере лицевого счета.

Рассмотрим основные операции по учету драгоценных металлов.

1. Получение наличного золота на депозитный счет от физических лиц Д 20302 К 20309.

2. Пополнение корсчета банка в драгоценных металлах наличным золотом Д 30118 К 20302

3. Зачисление приобретенных драгоценных металлов в безналичной форме на корсчет

Д 30118 К 47423

4. Предоставление драгоценных металлов клиентам по договору займа Д 20312 К20302, 20309

5. Зачисление драгоценных металлов в безналичной форме на счета клиентов через счет НОСТРО Д 30118 К 20309

6. Начисленные проценты по остатку на счете клиента в драгоценных металлах отнесены на расходы банка Д 70606 К 20309

7. Полученные проценты по остаткам на корсчетах отнесены на доходы банка

Д 30118 К 70601

8. Со счета ЛОРО списывается стоимость металла в безналичной форме для зачисления на депозит Д 30116 К 20313 и т. д.

9. Учет курсовых разниц:

- положительных Д 20302, 20309, 20312, 30116, 30118, 30116, К 70604

- отрицательных Д 70609 К 20302, 20309, 20312, 30116, 30118, 30116



Список использованных источников

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями.

2. Федеральный закон “О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)” от 10.07.2002. № 86-ФЗ.

3. Федеральный закон от 03.02.96 № 17-ФЗ «О банках и банковской деятельности» с изменениями и дополнениями.

4. Федеральный закон от 27.06.2011 №161-ФЗ «О национальной платежной системе»

5. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

6. Положение Банка России от 16.07 2012 № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»

7. Положение Банка России от 24.02.2008 №318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации»

8. Положение банка России от 19.06 2012 №383-П «О правилах перевода денежных средств».

9. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности от 3012 2008 г. №308-ФЗ

10. Положение ЦБ РФ «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками...» от 26.06.1998 № 39-П.

11. Положение ЦБ РФ «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» от 26.03.2004 № 254-П.

12. Положение ЦБ РФ «О порядке предоставления(размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения) от 31.08.1998 № 54-П.

13. Положение ЦБ РФ «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» от 20.03.2006 № 283 -П.

14. Указание ЦБ РФ «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций ЦБ РФ» от от 12.11.2009 №2332-У

15. Указание ЦБ РФ «О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями» от 16.01.2013 № 2964-У.

16. Банковские операции: Учебное пособие, /М.Р.Каджаева, С.В.Дубровская, М., Академия, 2011г.

17. Банковские операции: Учебное пособие, /А.В.Печникова, О.М.Маркова, Е.Б.Стародубцева. М., Инфра-М, 2011г.

18. Банковское дело / под ред.Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. -- СПб.:Питер, 2009г.

19. Т.Н.. Бондарева Бухгалтерский учет в банках:учебное пособие,-Ростов н/Д: Феникс, 2014

20. А.И.Мерцалова, А.Л.Лазаренко Учет и операционная деятельность в кредитных организациях: Учебное пособие, М., Инфра-М, 2011г.

21. И.В.Зарецкая Учет в банках, учебное пособие, СПб, СПБПЭК, 2011 г.



Приложение 1

15 июня 2015		15 июня 2015		0401060
Поступ. в банк плат.		Списано со сч. плат.
ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 138	12 июня 2015		электронно
	Дата		Вид платежа
Сумма прописью	Двести пятьдесят тысяч рублей 00 копеек
ИНН 7814105975	КПП 781401001	Сумма	250000 =
	Сч. №	40702810800000000956
Плательщик ООО « А-Брус»
ПАО «СнопБанк»	БИК	867574957
	Сч. №	30101810500000000957
	БИК	044525429
	Сч. №	3010181060000000429
Банк получателя ООО «НКТК»
ИНН 7702319337	КПП 770301001	Сч. №	4070281060000000429
	Вид оп.	01	Срок плат.
	Наз. пл.		Очер.плат.	05
Получатель ООО «НКТК»	Код		Рез.поле
Назначение платежа: Закупка оборудования на основании договора № 134 от 10.05 2015

Подписи Отметки банка



Приложение 2



Приложение 3

Расчетный чек.



Приложение 4

Денежный чек



Приложение 5

АККРЕДИТИВ № 10	15.05.2015		электронно		0401063
	Дата		Вид платежа
Сумма прописью	Сто пятьдесят тысяч рублей 00 копеек
ИНН 2313008624	Сумма	150 000
	Сч. №	40702810300000000619
Плательщик ОАО «СвитШот»
	БИК	044525716
	Сч. №	30101810100000000716
Банк плательщика ПАО « ВТБ-24»
	БИК	044585429
	Сч. №	30101810600000000429
Банк получателя ПАО «НКТК»
ИНН 7702319337	Сч. № (40901)	40901810500000000725
	Вид оп.	01	Срок дейст. аккредит.	3 дня
	Наз. пл.
Получатель ПАО «НКТК»	Код		Рез.поле
Вид аккредитива
Условиеоплаты
Наименование товаров (работ, услуг), № и дата договора, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузополучатель и место назначения: Поставка стройматериалов по договору № 298 от 10.05.2015, срок отгрузки 15 дней, счет-фактура № 24 от 11.05.2015
Платеж по представлению (вид документа) 08
Дополнительные условия
№ сч. получателя 40702810300070085327
	Подписи	Отметки банка
М.П.



Приложение 6

Код формы документа по ОКУД
0401108

Кочакова Кристина Сергеевна

Составитель

МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР №	12		17 июня 2015
			Дата
Наименование счета	Дебет счета	Сумма цифрами
Расходы			70606		54 000
Наименование счета	Кредит счета
Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физ.лиц			47411
Сумма прописью	Шифр документа
Пятьдесят четыре тысячи рублей 00 копеек
Содержание операции, наименование, номер и дата документа, на основании которого составлен мемориальный ордер Начисление процентов по вкладу на основании договора № 14 от 15 мая 2015 г.
Подписи
Приложение:	2	документов на	2	ллистах.



Приложение 7



Приложение 8

банк учет документ хранение



Приложение 9

Размещено на Allbest.ru

...