Информационные системы бухгалтерского учета

Программа позволяет получать разнообразные формы внутренней и внешней отчетности, которые формируются во всех подсистемах программы и делятся на две группы. В первую группу входят отчеты по данным сводного учета, составленные на основании книги хозяйственных операций. Состав отчетов данной группы одинаков во всех подсистемах. Вторую группу составляют отчеты по данным оперативного учета, сформированные на основании первичных документов и данных аналитического учета. Отчеты этой группы могут быть получены только в соответствующих модулях подсистемы.

Внутренняя отчетность, реализуемая в рамках «АРМ Главного бухгалтера»

Если в меню «Режим работы» выбрать позицию «Общесистемная отчетность», на экране появляется меню «Отчеты» следующей структуры:

протокол ввода данных;

синтетические отчеты;

аналитические отчеты;

архив книги операций;

печать и просмотр готовых отчетов.

При выборе позиции «Синтетические отчеты» на экране появляется список отчетов, к числу которых относятся:

Ведомость операций по счету;

Оборотная ведомость по счету;

Оборотно-сальдовый баланс;

Журнально-ордерные отчеты;

Ведомости движения валют;

Главная книга;

Шахматная ведомость;

Оборотно-сальдовая ведомость;

Отчеты по оборотам;

Синтетическая справка по счету.

Внешняя отчетность, реализуемая в рамках «АРМ Главного бухгалтера»

Для формирования документов внешней отчетности в меню «Режим работы» выбирается позиция «Внешняя отчетность» и на экране появляется меню «Баланс и налоги» следующей структуры: расчет и вывод документов, генерация форм документов, просмотр архива документов, экспорт данных. Чтобы вывести список форм отчетности, необходимо войти в меню «Расчет и вывод документов». Программа предлагает следующий список форм внешней отчетности:

Баланс предприятия;

Отчет о финансовых результатах;

Отчет о движении денежных средств;

Налог на добавленную стоимость;

Справка об авансовых взносах в бюджет;

Налог от фактической прибыли;

Расчет налога на доходы;

Налог на пользователей автодорог;

Налог на владельцев транспортных средств;

Расчет по налогу на приобретение автотранспортных средств;

Расчет по налогу на реализацию ГСМ;

Расчет среднегодовой стоимости имущества.

Отчетность в системе «1-С: Бухгалтерия»

Стандартная отчетность

Программа формирует следующую стандартную отчетность:

оборотно-сальдовая ведомость;

«шахматка»;

анализ счета -- документ, содержащий итоги по корреспондирующим счетам;

обороты счета -- документ, содержащий сальдо и обороты по дебету и кредиту счета за указанный период;

журналы-ордера и ведомости по счетам;

сводные проводки, содержащие итоги по всем корреспондирующим счетам;

анализ счета по датам;

карточка счета;

карточка субконто.

Для формирования стандартных отчетов используются команды группы «Отчетность» главного меню. Все отчеты, кроме отчетов по Журналу операций используют рассчитанные итоговые данные, поэтому соответствующие пункты меню будут доступны лишь в том случае, если предварительно были рассчитаны итоги. Перед формированием стандартных отчетов программа выводит запрос параметров настройки отчета, который зависит от вида отчета. Общие для всех стандартных отчетов параметры устанавливаются в пункте «Параметры отчетов» группы «Сервис» главного меню программы. Наиболее часто используемые отчеты можно задавать с помощью кнопок панели инструментов.

Оборотно-салъдовая ведомость

Стандартный отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету используется для получения информации об остатках средств (ресурсов) по счету на начало отчетного периода, их обороте и остатках на конец отчетного периода. Для формирования документа выбирается пункт «Оборотносальдовая ведомость» из меню «Отчеты» главного меню программы. На экран выдается диалог настройки параметров документа, имеющий две закладки -- «Параметры» и «Развернутое сальдо».

Шахматка

Стандартный отчет Шахматка содержит табличное представление оборотов между счетами за некоторый выбранный период. Для формирования документа выбирается команда «Шахматка» из меню «Отчеты» главного меню программы.

Анализ счета

Стандартный отчет Анализ счета содержит обороты счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и конец периода. Для формирования документа выбирается команда «Анализ счета» из меню «Отчеты» главного меню программы. На экран выдается запрос параметров анализа счета. Установив нужные параметры настройки, необходимо нажать кнопку «Сформировать», в результате программа сформирует отчет и выведет его для просмотра.

Карточка счета

Стандартный отчет Карточка счета включает все проводки с данным счетом или проводки по данному счету по конкретным значениям аналитического учета. Для формирования документа выбирается команда «Карточка счета» из меню «Отчеты» главного меню программы. В документе показываются остатки на начало и конец периода, обороты за период, остатки после каждой проводки.

Главная книга

Стандартный отчет Главная книга предназначен для вывода оборотов и остатков по каждому счету. Для получения документа выбирается команда «Обороты счета» из меню «Отчеты» главного меню программы. На экран выводится запрос параметров формирования оборотов счета. Из списка счетов выбираются те, по которым должны быть сформированы обороты. Имеются режимы, позволяющие задать период формирования оборотов: за месяц, квартал, год. Установив нужные параметры настройки и нажав кнопку «Сформировать», получим выведенные программой для просмотра обороты счетов.

Регламентированная отчетность

Регламентированная отчетность -- это документы внешней отчетности (финансовой, налоговой, статистической), которые предназначаются для передачи их различным контролирующим инстанциям. Состав и назначение отчетов этой группы определяется соответствующими государственными органами. Заполнение показателей типовых форм отчетности может быть осуществлено тремя способами:

при ручном способе программа формирует бланк документа типовой формы, в который заносятся только некоторые общие реквизиты (наименование организации, реквизиты руководителя предприятия, главного бухгалтера, отдельных ответственных исполнителей). Значения остальных показателей вводятся вручную на основе предварительного анализа данных бухгалтерского и налогового учета;

при автоматическом способе программа самостоятельно заполняет все или почти все показатели, используя специальный алгоритм интерпретации данных бухгалтерского и налогового учета;

при использовании автоматизированной формы программа сама выбирает режим заполнения, производит корректировку показателей с автоматическим пересчетом результирующих показателей, осуществляет подготовку отчетных форм в нужных форматах.

Программа обеспечивает разработку:

бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках);

отчетности, представляемой в государственные социальные фонды (Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения);

налоговой отчетности (разработку налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость);

произвольных отчетов, отражающих особенности конкретного предприятия.

Формы представляемой отчетности ежеквартально изменяются в соответствии с текущими нормативными документами и бесплатно пополняются фирмой-разработчиком программного обеспечения для ее зарегистрированных пользователей.

Тема 8. Тенденции и перспективы развития бухгалтерских информационных систем.

Тенденции развития автоматизированных систем бухгалтерского учета.

Новые требования к программам бухгалтерского учета

За последние годы бухгалтерский учет стал сложнее на всех участках. В систему учета и отчетности введены новые объекты и понятия, изменились методы и формы учетной работы и, как результат, изменился подход к выбору программ автоматизации бухгалтерского учета. В настоящее время уже недостаточно, когда бухгалтерская программа обеспечивает только ведение бухгалтерского учета. Это должны быть программы с большим функциональным наполнением, способные решать задачи анализа хозяйственной деятельности, налогового учета и многие другие. В программу могут быть заложены различные принципы работы.

Если, например, в программе принят принцип работы «От документа», то в базе данных вся вводимая информация будет храниться только в привязке к первичным документам, а все получаемые отчеты и справки будут рассчитываться на основании их данных. Принцип предполагает постоянное и интенсивное обращение системы к документам, любой факт совершаемой хозяйственной деятельности отражается в информационной базе с помощью электронных форм стандартных первичных документов. На их основе автоматически создаются бухгалтерские проводки. Электронные формы документов максимально приближены к типовым унифицированным формам, с которыми привык работать бухгалтер. С любым документом в процессе его подготовки можно работать, многократно сохраняя промежуточную информацию. Реквизиты большинства документов программа способна ввести автоматически на основании форм, ранее внесенных в информационную базу.

Если в программе принят принцип ведения бухгалтерского учета «От проводки», то сначала в базе данных регистрируется «открытая», ни с чем не связанная проводка, а затем вводятся все недостающие по ней данные. Учет может вестись как на уровне отдельных проводок, так и на уровне типовых операций. Такой подход обеспечивает дополнительную гибкость ведения учета, но не обладает наглядностью, как при работе «От Документа». Современные программные средства обеспечивают возможность перехода от одного метода к другому.

Внедрение западных систем автоматизации.

Эффективность системы управления может быть повышена за счет внедрения западных систем автоматизации. Российские программные продукты ориентированы в основном на решение задач учета. Зарубежные включают широкий набор управленческих функций: гибкие механизмы ценообразования, возможность формирования бюджетов компаний с последующим контролем их исполнения, прогнозирование потребностей в денежных и товаро-материальных ресурсах и другие. Внедрение западных разработок связано с проблемами, вызванными спецификой отечественного бухгалтерского учета. Главная сложность объясняется различными методологиями ведения учета.

В отечественном учете принята однострочная запись проводок: «дебет -- кредит -- сумма». В западной бухгалтерии используется многострочная запись: «счет -- сумма -- тип оборота: дебетовый или кредитовый». При этом одна проводка состоит из нескольких записей по дебету и кредиту счетов. В одной проводке в западной бухгалтерии может одновременно дебетоваться и кредитоваться сразу несколько счетов, что не позволяет определить суммарный оборот между двумя корреспондирующими счетами. Для расчета ряда показателей российской отчетности такие данные необходимы. В западном бухгалтерском учете не используются такие понятия, как «красное сторно», «развернутое двухстороннее сальдо», применяемые в российской бухгалтерии. Преодолеть имеющиеся различия можно лишь с помощью ряда искусственных приемов, которые существенно повышают трудоемкость ведения учета.

Тенденции развития программ бухгалтерского учета

Совершенствование пользовательского интерфейса

Имеет целью сделать работу пользователя с программой комфортной и осуществляемой в соответствующей программно-технической среде. Пользовательский интерфейс определяет вид, размер, и местоположение основного экрана, функции обработки, доступные через систему меню, панели инструментов и т.д. Программные продукты должны гарантировать надежную и безопасную работу как для компьютера, так и для информационной системы пользователя, обеспечивая сохранность устройств компьютера, программного обеспечения и данных.

Создание условий для автоматизации деятельности специалистов

Означает, что создаваемые автоматизированные рабочие места полностью поддерживают профессиональную деятельность конечного пользователя. Многие АРМы наряду с основными функциями обработки обеспечивают выполнение и вспомогательных, сервисных функций, таких как копирование, восстановление, экспорт-импорт данных и другие.

Создание инструментальных средств конечного пользователя обеспечивает совершенствование функций обработки, создание новых приложений силами конечного пользователя. Для программ бухгалтерского учета такими инструментальными средствами являются:

генератор экранных форм -- позволяет создавать новые и отменять существующие экранные формы (расположение на экране реквизитов, соответствующих полям базы данных, использование текста подсказок, цветовое оформление и др.);

язык запросов -- обеспечивает поиск и фильтрацию записей базы данных, выборку машинных документов, вычисления над данными базы данных;

макропрограммирование включает клавишные и языковые макрокоманды (макросы), предназначенные для автоматизации рутинных операций обработки;

генератор отчетов -- обеспечивает вывод запросной информации, формирование различного уровня итогов и другого;

интегрированные пакеты -- наборы нескольких программных продуктов, функционально дополняющих друг друга и поддерживающих единые информационные технологии. Среда интегрированного пакета -- это в определенном смысле автоматизированное рабочее место, обеспечивающее работу пользователя мощными и гибкими средствами.

Расширение функциональных возможностей программ обеспечивает расширение сфер их действия.

Одни разработчики программного обеспечения занимаются расширением возможностей программ за счет совершенствования средств организации аналитического учета и их настройки, пытаются выйти за пределы задач учета, расширив сферу их применения. В результате в рамках чисто бухгалтерской модели обработки пользователь получает возможность решать задачи оперативного учета и анализа. Другие ориентируются на разработку не отдельных компонентов автоматизации, а на создание комплексных информационных систем масштаба предприятия или корпорации и не ограничиваются только решением задач бухгалтерского и оперативного учета.

Перспективы развития автоматизированных систем бухгалтерского учета.

Тенденции развития программ автоматизации

В настоящее время определились две тенденции развития. Первая характеризует переход от эпохи алгоритма к эпохе модели. Алгоритм постепенно утрачивает свою значимость, на практике пользователь не использует алгоритмическую форму представления информации, не обеспечивающую ему необходимого удобства во взаимоотношениях с ЭВМ. Модель определяет, «что надо вычислить», а алгоритм -- «как надо вычислить», и хотя без обеих названных составляющих не обойтись, модели оттесняют алгоритм, превращаясь из пассивных элементов в активные.

Вторая предполагает отказ от закрытости систем и переход к открытым системам. Чтобы программный продукт был конкурентоспособным, он должен обладать:

способностью к переносимости прикладных программ на различные платформы ЭВМ;

способностью к унифицированному обмену данными между различными платформами ЭВМ;

возможностью замены одного компьютера на другой без каких-либо затруднений.

Перспективы развития программ автоматизации:

применение новейших информационных технологий;

реализация новых возможностей по адаптации программ к потребностям конечного пользователя;

развитие механизмов взаимодействия с другими программами;

развитие систем управления документооборотом;

взаимодействие с западными системами бухгалтерского учета;

обеспечение соответствия систем бухгалтерского учета и систем налогообложения требованиям законодательства и соответствующих нормативных документов;

создание новых версий программ, включающих дополнительные возможности ведения как финансового, так и управленческого учета;

формирование показателей отчетности предприятия в автоматическом режиме;

обеспечение открытости систем.

Аспекты открытости систем выражаются в стандартизации:

интерфейсов прикладных программ с операционным окружением;

межпрограммного интерфейса, включая языки программирования;

сетевого взаимодействия;

пользовательского интерфейса;

средств защиты информации.

Перспективы развития в области языков программирования

В связи с необходимостью отражения в языках программирования новых возможностей ЭВМ сформировались три подхода к их развитию:

расширение существующих языков;

создание новых языков для конкретных типов машин;

создание новых языков, не ориентированных на конкретную вычислительную систему.

Представителем последнего подхода является язык JAVA -- простой, объектно-ориентированный, распределенный, переносимый, многопоточный и динамичный язык.

'Перспективы развития в области систем управления базами данных

Совершенствование систем управления базами данных определяется всеобщей ориентацией на объектное программирование. Реляционные СУБД представляют собой значительный прогресс в технологии управления данными, однако они оказались неудобными из-за необходимости приведения данных к нормальной форме, в результате чего теряется смысл данных. С развитием объектно-ориентированного подхода появилась возможность описывать не только сложные структуры данных, но и поведение объектов реального мира. В ближайшем будущем ставится задача перевода реляционных баз данных в объектно-ориентированные.

Режимы взаимодействия пользователя и ЭВМ в бухгалтерских информационных системах.

При проектировании автоматизированной системы управления важным является вопрос о выработке форм взаимодействия пользователя и ЭВМ, способов обмена информацией. Поскольку ЭВМ не в состоянии непосредственно воспринимать информацию, содержащуюся в документах, а также речевые команды, возникает вопрос о способе ввода информации.

Пакетная обработка -- решаемые задачи собираются в пакет и пропускаются по одной в порядке установленной очереди. В машину вводятся исходные данные и программа решения задачи, а она выдает оформленные результаты (отчета!), имеющие самостоятельное значение и пригодные для непосредственного использования в работе. Обработанная информация может выдаваться в виде таблиц, ведомостей, графиков. При таком способе работники экономических служб осуществляют сбор, контроль и комплектование информации, передачу ее в центр обработки, а после получения результатов решения -- их использование в работе. Пакетный режим не обеспечивает оперативной, непосредственной связи пользователя с ЭВМ. Между тем потребность в такой связи возникает во многих случаях, когда требуется оперативное получения разного рода сведений, участие заинтересованных пользователей в производимых машиной расчетах, оперативное изменение хранящихся данных.

Интерактивное взаимодействие пользователя с ЭВМ характеризуется тем, что компьютер реагирует на воздействие пользователя настолько быстро, что это позволяет влиять на ход решения задачи. Данный режим обеспечивает:

непосредственный контакт пользователя с системой;

оперативный поиск необходимых пользователю данных;

возможность практически одновременно обслуживать нескольких пользователей в условиях, когда потребность в обслуживании непредсказуема.

В интерактивных системах типа «запрос-ответ» взаимодействие с пользователем осуществляется в нескольких вариантах: на языке, близком к естественному, путем заполнения пользователем форматов, предъявляемых машиной, путем выбора из меню необходимого варианта решения задачи. Одним из типов интерактивных систем являются диалоговые системы.

Требования к диалоговым системам

Такие системы должны быть:

доступными любому пользователю независимо от уровня его подготовки в области информационных систем и языков программирования;

нечувствительными к ошибкам пользователя. Если смысл неправильно введенного сообщения можно определить из контекста, система должна откорректировать неправильный ответ, для чего в формулировке запросов пользователей должна допускаться некоторая избыточность сообщений;

способными выдавать пользователю информацию о дальнейших действиях при возникновении затруднений в процессе диалога. Система обеспечивает возможность корректировки ранее введенных сообщений на любой стадии диалога, осуществляет выдачу сообщений об ошибках, позволяющих их обнаруживать и исправлять.

Задачи, решаемые в диалоговом режиме:

Если система информационная, то в диалоговом режиме решаются следующие задачи:

ввод информации в ЭВМ в системе диалога, при этом часть работы по проверке правильности ввода информации выполняет человек, если ее невозможно или нецелесообразно по каким- либо причинам передавать машине;

поиск информации и получение ответов на запросы;

редактирование текстовой информации;

инструктирование, программное обучение.

Если система человеко-машинная, то в диалоговом режиме осуществляются:

диалоговое программирование, имеющее целью написание, проверку, корректировку, переработку программ и изменение условий работы как отдельных подпрограмм, так и всей программы в целом. Результатом является готовая и отлаженная программа;

конструирование, имеющее целью рассмотрение и оценку с разных точек зрения возможных вариантов конструкторских решений;

принятие решений, включающее в себя как сложные информационные системы, способные к дедуктивному и индуктивному обобщению, так и комплекс моделей системы управления, в которой необходимо принимать решения.

Тема 9. Налоговый учет в автоматизированных системах бухгалтерского учета.

Понятие и принципы ведения налогового учета.

Предприятия любой формы собственности и организационноправовых образований имеют тесную связь с налоговыми службами. Каждое их них обязано зарегистрироваться в территориальной налоговой инспекции, прежде чем ему будет открыт расчетный или валютный счет. Деятельность предприятий и налоговых служб направлена на выполнение обязательств перед государственным бюджетом. Выполнение обязательств предприятий-налогоплательщиков возложено их бухгалтерские службы.

Главой 25 Налогового кодекса РФ, вступившего в силу с 1 января 2002 г., введено понятие «налоговый учет». Принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации. Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о доходах и расходах предприятий и организаций для определения налоговой базы по прибыли.

Цели налогового учета:

формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов в бюджет.

Принципы ведения налогового учета:

организуется налогоплательщиком самостоятельно;

применяется последовательно от одного налогового периода к другому;

непрерывно и в хронологическом порядке отражает все операции и объекты учета для целей налогообложения;

руководствуется нормами и правилами определения налоговой базы по налогу на прибыль, установленными Налоговым кодексом РФ.

Понятия налогового учета:

объекты налогового учета -- это имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов;

единицы налогового учета -- это объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода;

показатели налогового учета -- это перечень характеристик, существенных для объекта учета;

данные налогового учета -- это информация о величине той или иной характеристики показателя, определяющая объект учета;

аналитические регистры налогового учета -- это совокупность показателей сводных форм, применяемых для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Подходы к организации налогового учета.

Существует несколько подходов к организации налогового учета:

налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому. Данный подход является теоретическим, так как трудно представить организацию, которая вела бы полностью параллельный бухгалтерскому налоговый учет и создала для этих целей отдельное структурное подразделение;

налоговый учет ведется вместо бухгалтерского. При таком подходе учет ведется с использованием утвержденного Минфином и действующего Плана счетов бухгалтерского учета, но доходы и расходы группируются на бухгалтерских счетах;

налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета. Данный подход предполагает адаптацию для налогового учета бухгалтерского Плана счетов -- пересмотр порядка аналитического учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета, и ведение в одном плане счетов и бухгалтерского, и налогового учета. Однако по причине частого несовпадения сумм доходов и расходов и дат их принятия к учету в бухгалтерском и налоговом учете полностью совместить два учета в одном не представляется возможным;

прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируется для целей налогообложения. На практике этот способ может применяться только небольшими организациями, где расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом минимальны;

налоговый учет ведется в обособленном налоговом Плане счетов. Сущность подхода состоит в том, что к бухгалтерскому Плану счетов дополнительно вводятся налоговые счета, на которых доходы и расходы учитываются в разрезе требований главы 25 Налогового кодекса РФ. Записи на налоговых счетах производятся по правилам, предусмотренным для забалансовых счетов бухгалтерского плана счетов. Аналитическими регистрами налогового учета в этом случае будут являться карточки или журналы-ордера по налоговым счетам за отчетный (налоговый) период. Это удобно бухгалтерам, ведущим учет с использованием бухгалтерских программ. Если в бухгалтерском и налоговом учете учет одних и тех же операций ведется по-разному, то в схемы бухгалтерских проводок к хозяйственным операциям добавляются дополнительные проводки по налоговым счетам и составляются новые алгоритмы хозяйственных операций.

Технология ведения налогового учета:

определение и классификация доходов и расходов;

организация ведения налогового учета доходов и расходов;

формирование и ведение аналитических регистров налогового учета;

определение и расчет налоговой базы.

Формирование информации налогового учета:

на первом этапе (общем для бухгалтерского и налогового учета) производится сбор учетной информации, ее систематизация и группировка;

на втором этапе производится расчет налогов. Здесь между двумя видами учета проявляется противоречие, поскольку налоговый учет предполагает специфические методы расчета налоговой базы, уникальные для каждого налога, которые не укладываются в рамки бухгалтерского учета.

Раздельное ведение налогового и бухгалтерского учета повышает трудоемкость учета, поэтому применение компьютерных систем, позволяющих автоматизировать процедуры параллельного ведения бухгалтерского и налогового учета, снизить трудоемкость работ, повысить оперативность учетной информации, становится весьма актуальным.

Требования к решению задач налогового учета:

введение дополнительных аналитических признаков на балансовых счетах рабочего Плана счетов бухгалтерского учета;

использование вспомогательных забалансовых счетов;

ведение бухгалтерского и налогового учета на параллельных планах счетов;

использование специальных документов налогового учета.

Одни налоги рассчитываются автоматически по данным бухгалтерского учета, что достигается введением дополнительных аналитических признаков на балансовых счетах, использованием забалансовых счетов. Расчет других налогов требует необходимой корректировки данных бухгалтерского учета для исчисления по ним налоговой базы. Для налогов третьей группы экономически оправдано исчисление налоговой базы внесистемно.

Учетная политика предприятия для целей налогообложения.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом руководителя предприятия. Дата приказа должна предшествовать году, для которого устанавливается порядок ведения налогового учета. Решения о любых вносимых изменениях, начале любого нового вида деятельности и т.д. обязательно должны найти отражение в учетной политике для целей налогообложения. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика целей налогообложения -- это принципиально разные документы как по форме, так и по содержанию:

в бухгалтерском учете экономическое содержание имеет приоритет перед правовой формой. Учетная политика предприятия в части бухгалтерского учета должна отвечать требованиям полноты, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности;

в налоговом учете правовая форма должна соответствовать экономическому содержанию. В противном случае не будет выполняться одно из требований Налогового кодекса ФР, согласно которому все документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Отражение операций в бухгалтерском учете, если исходить только из их экономического содержания, может и не совпадать с отражением этих же операций в налоговом учете, так как для налогового учета равно важны и правовая форма, и экономическое содержание. В учетной политике для целей налогообложения формулируются все аспекты организации налогового учета, предусмотренные Налоговым кодексом РФ. Она включает методические и организационно-технические аспекты ведения налогового учета:

методические аспекты отражают способы формирования информации для правильного исчисления налогов и сборов: способы формирования налоговой базы, предусмотренные налоговым законодательством; способы формирования налоговой базы, вариантность которых обусловлена противоречивостью налогового законодательства;

методологические аспекты отражают выбранные в соответствии с Налоговым кодексом РФ варианты учета доходов и расходов, устанавливают порядок признания доходов (расходов), осуществляемый по соответствующему методу;

организационно-технические аспекты отражают способы организации технологического процесса ведения налогового учета. В данном разделе содержатся разработанные и утвержденные организацией формы аналитических регистров налогового учета и первичных документов. Здесь определяются: организация работы бухгалтерской службы в части налогового учета; состав, формы и способы формирования аналитических регистров налогового учета; организация документооборота; порядок хранения документов и регистров налогового учета.

Тема 10 Источники данных, регистры и счета налогового учета

Источники данных для налогового учета.

Регистры налогового учета.

Счета налогового учета.

Общие подходы к разработке бухгалтерских программ с поддержкой налогового законодательства.

Источники данных для налогового учета

Первичные документы являются основным источником данных для налогового учета. Все совершаемые хозяйственные операции оформляются унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом России. В случае, если какая-либо операция или объект учета различаются в бухгалтерском и налоговом учете, они документально оформляются по правилам налогового, а не бухгалтерского учета.

Аналитические регистры налогового учета -- это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Такие регистры ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях или в электронном виде.

Регистрами, формирующими данные о доходах, связанных с производством и реализацией, являются справки о выручке от реализации: услуг по основной деятельности, основных средств, нематериальных активов и другие.

Регистрами, формирующими данные о внереализационных доходах, являются: справка о внереализационных доходах, ведомость учета внереализационных доходов и другие.

Расчет налоговой базы за отчетный период содержит следующие данные:

период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;

сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого: налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Принципиальные требования, предъявляемые к регистрам бухгалтерского и налогового учета, на законодательном уровне совпадают. Между тем аналитические регистры, предназначенные для определения налоговой базы, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления;

измерители операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственной операции;

подпись лица, ответственного за составление регистра.

Состав и порядок ведения регистров налогового учета может различаться в зависимости от многообразия видов деятельности, масштаба организации и количества операций. Регистры налогового учета могут разрабатываться самостоятельно, либо за их основу могут быть приняты регистры, разработанные Министерством налоговой службы России. Последние представляют собой перечень основных показателей, необходимых для исчисления налоговой базы.

Регистры налогового учета К регистрам налогового учета относятся:

регистры учета хозяйственных операций -- являются источником информации об операциях, влияющих на величину налоговой базы в текущем или будущем периодах. К ним относятся: регистры учета операций приобретения имущества, работ и услуг; регистры учета операций выбытия имущества, работ и услуг; регистры учета поступления денежных средств, регистры учета расхода денежных средств и другие;

регистры промежуточных расчетов -- предназначены для отражения информации о порядке проведения расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы. К ним относятся: регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета»; регистр-расчет «Амортизации нематериальных активов»; регистр-расчет «Стоимости сырья и материалов, списанных в отчетном периоде»; регистр «Инвентаризации кредиторской задолженности на отчетную дату» и другие; регистры учета состояния единицы налогового учета -- являются источником информации о состоянии показателей объекта учета, сведения о которых используются более одного отчетного периода. К ним относятся: регистры: информации об объекте основных средств; информации об объекте нематериальных активов; учета операций по движению дебиторской задолженности; учета операций по движению кредиторской задолженности и другие;

регистры формирования отчетных данных -- содержат информацию о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации. К ним относятся регистры расчета амортизации основных средств; учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде; учета прочих расходов текущего периода; расчета остатка транспортных расходов и другие.

Для исчисления, например, налога на прибыль в системе «1C:» существует команда «Налоговый учет», где предусмотрено формирование регистров для заполнения декларации по налогу на прибыль. Заполняются регистры, подтверждающие доходы организации (доходы вносятся за минусом НДС, налога с продаж, акцизов) и расходов, на которые уменьшается налогооблагаемая прибыль. После заполнения форм «Доходы от реализации» и «Признанные расходы, связанные с производством и реализацией, уменьшающие сумму доходов от реализации» заполняется расчет по налогу на прибыль. Заполнение всех форм декларации по налогу на прибыль производится командами: «Отчеты», «Регламентированные», «Форма налога на прибыль»-Для ведения налогового учета основных средств также используется команда «Налоговый учет», где формируются необходимые налоговые регистры:

регистр учета прямых затрат -- в него переносятся данные об амортизации активной части основных средств, непосредственно используемых при производстве товаров, работ, услуг;

регистр учета операций приобретения имущества и иных активов (регистр первого уровня) -- здесь отражается стоимость любого имущества (работ, услуг, прав), полученного налогоплательщиком;

регистр -- расчет формирования стоимости объекта учета предназначен для расчета его стоимости;

регистр -- расчет амортизации основных средств -- предназначен для налогового учета амортизации основных средств и распределения сумм амортизации между прямыми и косвенными расходами;

регистр учета операций выбытия имущества и иных активов - предназначен для ведения учета по выбытию имущества.

Счета налогового учета.

С учетом требований Налогового кодекса РФ записи по счетам налогового учета предлагается делать по аналогии со счетами 90-99 бухгалтерского Плана счетов: по дебету счетов отражаются расходы и убытки, а по кредиту -- доходы и прибыль. Министерством налоговой службы предлагаются к применению следующие счета и субсчета налогового учета:

-- «Доходы от реализации без НДС, НП и акцизов»;

-- «Расходы, связанные с производством и реализацией»;

-- «Внереализационные доходы»;

-- «Внереализационные расходы»;

-- «Прибыль (убыток) от внереализационных операций»;

-- «Налоговая база»;

-- «Перенос убытков на будущее»;

-- «Расходы будущих периодов».

В рамках каждого из счетов предполагается использование соответствующих субсчетов. Субсчетами, к примеру, счета 012 являются:

-- «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущества, имущественных прав»;

-- «Выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке»;

-- «Выручка от реализации покупных товаров»;

-- «Выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, е обращающихся на организованном рынке»;

-- «Выручка от реализации основных средств»;

-- «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств»;

-- «Выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке».

По каждому налоговому счету (субсчету) ведется аналитический регистр -- журнал. При необходимости можно вести и другие аналитические регистры - ведомости, разработочные таблицы и другие.

Общие подходы к разработке бухгалтерских программ с поддержкой налогового законодательства

Перевод бухгалтерского учета на новую законодательную платформу связан с соответствующими изменениями в технике его реализации. Разные фирмы по-разному подходят к решению указанных вопросов, используют разные технологии учета предъявляемых требований. Однако независимо от специфики подходов, они вынуждены решать некоторые общие вопросы, к которым относятся:

выявление наиболее важных и трудоемких регистров налогового учета; выявление различий в правилах ведения бухгалтерского и налогового учета;

осуществление необходимых модификаций программ, касающихся бухгалтерского учета;

внесение изменений в порядок определения налоговой базы;

пересмотр содержания первичных документов и учетных регистров с точки зрения учета требований Налогового кодекса РФ и нового Плана счетов;

обеспечение автоматизированного заполнения декларации по налогу на прибыль.

Для любого предприятия и фирмы-разработчика программного обеспечения становятся актуальными вопросы:

расчета налога на доходы с физических лиц;

расчета единого социального налога;

формирования необходимых наборов проводок;

быстрого оформления соответствующих платежных документов на перевод налоговых сумм в бюджет и во внебюджетные фонды;

Тема 11. Автоматизация участков бухгалтерского учета

Автоматизация учета основных средств и нематериальных активов.

Автоматизация учета материальных ценностей.

Автоматизация расчетов с персоналом по оплате труда.

Автоматизация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Автоматизация учета готовой продукции и ее продаж.

Автоматизация финансово-расчетных операций и составления отчетности.

Автоматизация учета основных средств и нематериальных активов

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр., а также капитальные вложения на конкретное улучшение земель, в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования.

Единицей бухгалтерского учета основных средств служит инвентарный объект.

Для ведения аналитического учета должны быть предусмотрены массивы:

массив, в который вносятся все характеристики и показатели объекта, позволяющие проследить весь его жизненный цикл от поступления до выбытия;

массив, в котором отражаются амортизационные отчисления и содержится вся информация, позволяющая получить сведения о начисленной за любой период и накопленной амортизации любого объекта или группы объектов;

массив, где отражается вся информация о проведенных ремонтах, модернизации и реконструкции всех объектов, состоящих на учете;

массив с данными о проводимых переоценках.

В обобщенном массиве -- электронной картотеке содержится вся необходимая информация по каждому объекту основных средств.

Должен быть обеспечен параллельный учет одного и того же объекта для целей бухгалтерского и налогового учета. При этом возможны два варианта:

создание двух разных массивов -- электронная картотека основных средств, учитываемых в бухгалтерском учете и в целях налогообложения; создание одного массива, но данные по каждому объекту будут иметь «бухгалтерскую» и «налоговую» оценку.

Система меню учета хозяйственных операций по учету ОС отражает следующие основные объекты учета:

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Поступление основных средств За счет собственных средств Безвозмездное Целевое финансирование

Капитальное строительство хозяйственным способом подрядным способом Аренда

объект на балансе арендатора

объект на балансе арендодателя Лизинг

объект на балансе арендатора объект на балансе арендодателя Возврат объекта, переданного в аренду Расконсервация Амортизация бухгалтерский учет налоговый учет Изменение стоимости реконструкция модернизация переоценка Ремонт Выбытие ликвидация реализация

безвозмездная передача консервация передача в аренду Инвентаризация

Формирование регистров бухгалтерского учета ведомость амортизационных отчислений отчеты о движении объектов основных средств ведомость аналитического учета по субсчетам счетов 01, 02 03,08,07 ведомости синтетического учета по счетам 01, 02, 03, 08, 07 Формирование разделов бухгалтерской (финансовой) отчетности

Формирование регистров налогового учета ведомость амортизационных отчислений отчет о движении объектов основных средств Функции 1--5 осуществляет персонал бухгалтерии.

Варианты ввода данных документов:

бухгалтер заполняет экранную форму документа, точно повторяющую бумажный документ;

бухгалтер, имея готовый бумажный документ, вводит его данные в экранную таблицу, которая может отличаться от формы обрабатываемого документа.

Ввод информации о хозяйственных операциях формирует массив бухгалтерских записей (проводок) -- журнал бухгалтерских проводок. Функции 7--9 выполняются автоматически.

К нематериальным активам относятся права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, компьютерные программы и базы данных, патенты на изобретения, промышленные образцы, товарные знаки, ноу-хау и т.д.

Учет нематериальных активов и основных средств имеет много общего, поэтому при его организации можно использовать методику, аналогичную учету основных средств.

Автоматизация учета материальных ценностей

К материально-производственным запасам относятся, в частности, активы, используемые в качестве сырья, материалов, товаров и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, услуг), для управленческих нужд, для перепродажи.

Единицу бухгалтерского учета материальных ценностей организация выбирает самостоятельно. Такой единицей может быть отдельный предмет, упаковка, товар и т.д.

Ввод в эксплуатацию подсистемы автоматического учета материальных ценностей на предприятии со сложным производством и большой номенклатурой используемых материальных ценностей связан с вводом большого объема информации в классификатор «Номенклатурный справочник материалов». Этот ввод необходимо выполнить как можно быстрее, так как за короткий временной период большие объемы материальных ценностей поступают и используются.

Некоторое время учет материальных ценностей должен вестись параллельно с использованием вводимого модуля автоматизированной системы учета материалов и с использованием старой системы.

Учет материалов имеет циклических характер. Периодом повторения процедур учета обычно является месяц. Учет, который ведется в течение учетного цикла, корректируется по его окончании. Уточняются состав и оценка всех хозяйственных операций, рассчитываются остатки на начало следующего цикла (количество и стоимость). Комплекс этих учетных операций называют закрытием учетного цикла.

В конце учетного цикла формируются регистры количественносуммового, бухгалтерского и налогового учета.

Система меню учета хозяйственных операций по учету материальных ценностей отражает следующие основные объекты учета:

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

Поступление материальных ценностей

Поступления от поставщика

Возврат объекта, переданного в производство

Возврат объекта от покупателя

Учет излишков при инвентаризации

Использование материальных ценностей

передача в производство

отгрузка покупателю

учет недостачи при инвентаризации

Инвентаризация

Закрытие месяца

Формирование регистров бухгалтерского учета оборотные ведомости движения материальных ценностей по местам хранения

ведомость аналитического учета по субсчетам счетов 10, 15, 16,41,42

ведомости синтетического учета по счетам 10, 15, 16, 41, 42 Формирование разделов бухгалтерской (финансовой) отчетности Формирование регистров налогового учета

Функции 1, 2 осуществляет персонал бухгалтерии. Результатом выполнения предусмотренных этими функциями учетных процедур являются ввод данных в базу данных, пополнение существующих классификаторов, формирование необходимых учетных документов. В соответствии с этими функциями строится головное меню АРМ учета материальных ценностей АРМ УМЦ

Документы должны оформляться на бумажных носителях, а для автоматизации учета данные документов должны быть введены в базу данных ИСБУ в момент возникновения хозяйственной операции.

Ввод информации о хозяйственных операциях с материальными ценностями формирует массив бухгалтерских проводок - журнал бухгалтерских проводок.

Проведение инвентаризации не может быть полностью автоматизировано, эту работу проводит специальная комиссия.

Функции 4--7 выполняются автоматически.

Автоматизация расчетов с персоналом по оплате труда.

При автоматизированной обработке информации по оплате труда выделяют следующие взаимосвязанные комплексы задач: учет отработанного времени и неявок на работу; учет и контроль выработки и заработной платы рабочих- сдельщиков;

учет и начисление повременных и прочих видов оплат; расчеты различных видов удержаний из заработной платы; аналитический учет по работникам (по видам начислений и удержаний);

составление сводок распределения заработной платы по различным группировочным признакам; формирование сводных регистров;

расчет налогооблагаемой базы с фонда штаты труда (ФОТ); учет депонированной заработной платы.

Учет отработанного времени и неявок ведется в табеле учета рабочего времени; он служит основанием для начисления различных видов оплат. Создают АРМ для работника, ведущего табельный учет (АРМ ТУ) (задача I). Это обеспечивает получение данных для расчета различных видов оплат (повременная, ночных и вечерних часов и др.).

Целесообразно разместить персональные компьютеры в цехах и создать АРМ по обработке информации рабочих-сдельщиков (АРМ УСЗП) (задача 2). Итоговые данные используются как исходная информация в последующих задачах.

Обработка информации по задачам 3--9 осуществляется, как правило, в расчетной группе (секторе) бухгалтерии. Здесь используется комплексный АРМ бухгалтера-расчетчика по расчетам с персоналом по оплате труда (АРМ УТЗП), информационно связанный с упомянутым выше АРМ.

Учет депонированной заработной платы (задача 9) ведется в специальных карточках депонента. При большом их количестве целесообразно создать АРМ «Учет депонентов по заработной плате» (АРМ УД), информационно связанный с АРМ УТЗП. Расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда (ФОТ) обеспечивает формирование сводных аналитических записей (проводок) для ведения сводного аналитического и синтетического учета, а также расчет налогов с ФОТ (задача 8).

Информационное взаимодействие при выполнении задач может осуществляться в данном комплексе двумя способами:

использование единого фонда нормативно-справочной информации, а передача информации осуществляется непосредственно по каналам связи;

дискетная технология - информация между компьютерами передается с использованием дискет, флэш-карт, CD, CDRW, магнитооптических накопителей и т.д.

Технология функционирования АРМ УТЗП определяется периодами выполнения расчетов (рис. 5.3). Блоками показаны этапы расчетов по оплате труда.

Выплата заработной платы проводится обычно с 1-го по 10-е число месяца, следующего за отчетным. При этом проводится окончательный расчет удержаний налогов, выплат по ссудам, исполнительным Листам и прочих обязательных удержаний. В начале каждого месяца по каналам связи в структурные подразделения из АРМ УТЗП в АРМ ТУ передается электронный бланк табеля, включающий список работающих в данном подразделении, который поступает в АРМ УТЗП из АРМ по учету личного состава предприятия, функционирующего в отделе кадров. Табельщик ежедневно в течение месяца отмечает на дисплее неявки. В конце месяца в АРМ ТУ формируется электронный табель и печатается бумажный документ.

Ежемесячно в АРМ УТЗП может передаваться фонд оплаты труда за отчетный период, который отражает долю производственных и прочих подразделений в общем доходе предприятия.

По окончании отчетного месяца в бухгалтерию поступают электронный и бумажный табели. Бухгалтер осуществляет проверку, после чего данные передаются в АРМ УТЗП.

В межрасчетный период выполняются расчеты по оплате листков нетрудоспособности, отпусков и других текущих выплат и удержаний (как правило, в диалоговом режиме). При необходимости бухгалтер может напечатать платежную ведомость или расходные кассовые ордера.

Расчет заработной платы осуществляется в пакетном режиме обработки, который предоставляет возможность делать это выборочно по подразделениям или в целом по предприятию, после чего формируются журналы контрольных чисел и проверяется правильность распределения ФОТ по подразделениям.

...