Международные стандарты финансовой отчетности. Проблемы перехода российских банков на МСФО
Основные этапы перехода на отчетность, составленную с учетом принципов МСФО. Проблемы и перспективы перехода российских банков на МСФО. Проведение инспекционных проверок кредитных организаций на основе отчетности, составленной по международным стандартам.
| Рубрика | Банковское, биржевое дело и страхование |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 13.12.2012 |
| Размер файла | 303,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Для формирования отчетности, соответствующей международным стандартам, необходимо проведение ряда организационных мероприятий непосредственно внутри банка. К их числу следует отнести внесение изменений в используемое программное обеспечение, обновление программных продуктов, совершенствование информационных технологий, модернизацию оборудования и подготовку персонала работе с ними; внутренних документов, регламентирующих проведение банковских операций, внедрение современных форм управленческого учета, разработку учетной политики. Все это также потребует определенных текущих затрат.
На сегодняшний день имеется достаточно большой интерес к вопросу совершенствования информационных систем для выпуска отчетности по МСФО как со стороны кредитных организаций, которые уже составляли такую отчетность, так и тех, кто будет делать это впервые.
На текущий момент отечественные разработчики АБС предлагают два альтернативных подхода к получению отчетности по МСФО, а именно: трансформация отчетности по РПБУ в отчетность по МСФО и параллельное ведение учета операций банка как по РПБУ, так и по МСФО.
Для применения метода трансформации необходимо осуществить перегруппировку статей баланса и отчета о прибылях и убытков в зависимости от экономической сущности активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов кредитной организации в соответствующие статьи по МСФО. Затем определяется перечень необходимых корректировок статей баланса и отчета о прибылях и убытках и производится расчет корректировок на основании профессионального суждения. Далее отчетность корректируется с помощью данных корректировок и приводится в соответствие с МСФО. Данный метод требует составления определенных таблиц корректировок (трансформационных таблиц), преобразующих данные отчетности РБУ в отчетность по МСФО по тому или иному показателю. Данная система не поддерживает учет операций в соответствии с международными стандартами, учет ведется по российским правилам бухгалтерского учета. И следует иметь в виду, что российские правила не отражают всей информации, требуемой международными стандартами: российский и международный планы счетов предусматривают различную степень детализации, по-разному отражают документарное признание задолженности и наличия денежных средств, неоднозначно интерпретируют данные по некоторым видам операций.
В связи с этим после автоматического расчета основных показателей может потребоваться ручная корректировка -- иными словами, трансформация отчетности будет происходить в полуавтоматическом режиме. Тем не менее, метод трансформации отчетности не требует особых затрат и может выступать оптимальным решением в период перехода от российских принципов бухучета к международным стандартам.
Метод ведения параллельного учета предполагает работу с двумя планами счетов, где каждой сделке будет соответствовать два шаблона операций: по российским и международным правилам. В этом случае информация максимально детализируется и значительно упрощается процесс получения отчетности по международным стандартам. Однако, несмотря на простоту и очевидность метода параллельного учета, применить его во всех учетных системах нельзя, так как программные продукты, эксплуатируемые большинством российских коммерческих банков, не поддерживают режим параллельного учета сделок в нескольких планах счетов и по различным наборам правил.
В более выигрышном положении оказываются банки, владеющие интегрированными системами последнего поколения, изначально ориентированными на возможность ведения одновременного учета в нескольких планах счетов. Для них переход к новым правилам учета и иной форме составления отчетности не составит особых проблем.
Поскольку МСФО - это не только стандарты получения отчетности, но, в первую очередь, стандарты бухгалтерского учета, метод параллельного учета - наиболее естественный, хотя и требует более продвинутых решений.
Поэтому одна из основных задач, стоящая сегодня перед отечественными банками, - выбрать метод подготовки отчетности по МСФО и в соответствии с ним - технологию и программное обеспечение. Прежде всего, исходя из целей, стоящих перед конкретным банком, необходимо определить объем первичной информации, на основании которой будет осуществляться подготовка отчетов международного формата, и сформулировать требования к критериям трансформации и программной среде. Только тогда станет понятно, способен банк поддержать переход на МСФО собственными силами, или ему необходимо прибегнуть к помощи компании-разработчика.
С точки зрения информационного обеспечения учета и получения отчетности, на первом этапе перехода не потребуется серьезных изменений все системы, с гибкой настройкой формирования отчетности, позволят завести и рассчитать необходимый набор корректировок, по аналогии с используемыми сейчас таблицами расшифровок общей финансовой отчетности, и сформировать необходимый набор отчетности по МСФО.
В процессе перехода к новым принципам учета в информационные системы потребуется внести изменения, которые коснутся схемы учета по сделкам, возможно, с элементами параллельного учета в разных методологиях.
Такую возможность обеспечивает сегодня ряд АБС, основанных на архитектуре гибкого документооборота в различных планах счетов.
Основными разработчиками новых программных продуктов, связанных с переходом на МСФО, являются: Компания «ПрограмБанк», компания «Intersoft Lab», компания «ФОРС - банковские системы», компания «Кворум» и другие.
Продуманный Банком России поэтапный переход на МСФО и заблаговременная подготовка к нему как со стороны банков, так и со стороны производителей программного обеспечения, должны позволить перейти на новые принципы учета и отчетности с минимальными затратами.
Возвращаясь к методам подготовки финансовой отчетности хотелось бы отметить, что, на мой взгляд, метод трансформации является более предпочтительным для составления финансовой отчетности по международным стандартам российскими банками по следующим причинам:
метод трансформации, в сущности, похож на метод использования корректировок, установленный Инструкций Банка России № 17 от 01.10.1997 «О составлении финансовой отчетности» и примененный в течение ряда лет банками при составлении финансовой отчетности;
приобретение программного обеспечения для составления отчетности указанным методом является для банков наименее затратным по сравнению с программными продуктами, которые будут обеспечивать параллельный учет;
для психологии и менталитета работников большинства малых и средних региональных банков ближе то, с чем они так или иначе сталкивались, т.е. схожесть метода трансформации с методом корректировок, использованных в Инструкции Банка России № 17 (большинство из них не знакомы с планом счетов и правилами учета, отличными от российского).
Внедрение МСФО в российскую банковскую практику существенно осложняется постоянными изменениями учетного, налогового, правового законодательства, поскольку применение принципов сопоставимости финансовой отчетности требует подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО не только за текущий год, но и за предыдущий. Это, наряду с постоянным обновлением самих международных стандартов финансовой отчетности, неизбежно приведет к дополнительным трудовым и материальным затратам со стороны банков, что еще больше увеличит себестоимость перехода банковского сектора на МСФО и усложнит положение отечественных банков.
В рамках расходов, которые понесут банки в связи с переходом на международные стандарты, можно выделить также группу так называемых реальных затрат, возникающих в результате необходимости создания дополнительных резервов на возможные потери по ссудам, что ведет к снижению капитала. Для формирования отчетности, соответствующей МСФО, кредитным организациям придется проводить оценку активов с учетом реальных рисков, и вот тогда затраты могут быть разными. В том случае, если система корпоративного управления до введения международных стандартов была эффективной и банк не принимал на себя чрезмерные риски, ему не придется создавать большие резервы и для него переход на МСФО будет относительно безболезненным.
Постепенное приведение нормативных документов в соответствие с требованиями международных стандартов позволит сократить ту часть расходов, которая непосредственно связана с процессом трансформации отчетности. В целом, переход на международные стандарты будет удачным для тех банков, которые заблаговременно позаботились о квалификации персонала, прозрачности своей бухгалтерской отчетности, своевременно внесли изменения в используемые технологии проведения банковских операций и обработки информации.
На данный момент процессы реформирования системы учета в банковском секторе и в остальных отраслях экономики протекают независимо друг от друга. Однако переход коммерческих банков на международные стандарты в отрыве от всей экономики страны может стать серьезным препятствием для их эффективной работы.
Одновременно с переводом кредитных организаций на новую систему учета и отчетности возникает проблема готовности территориальных учреждений Банка России к работе по международным стандартам. Решение данной проблемы предполагает проведение Центральным Банком РФ комплекса организационных мер по подготовке к переходу на МСФО, включающих в себя:
обучение специалистов к работе в рамках требований МСФО;
методологическое и организационное обеспечение деятельности территориальных учреждений Банка России по контролю и анализу работы кредитных организаций.
Существенная перестройка системы анализа и контроля потребует разработки и внедрения новых методик анализа и реализующих их программных комплексов, что требует больших усилий как со стороны аппарата Банка России, так и со стороны специалистов территориальных учреждений.
Процесс обучения руководителей и специалистов территориальных учреждений Банка России, занимающихся надзором, по вопросам применения МСФО уже начался и целесообразно его продолжение. Кроме того, организовано проведение Банком России семинаров для руководителей и специалистов кредитных организаций.
Одной из проблем, с которыми также могут столкнуться кредитные организации при переходе на МСФО, является оптимизация форм отчетности, предоставляемых кредитными организациями надзорным органам.
Центральный банк Российской Федерации целесообразно использовать возможность для централизации и упрощения требований к отчетности посредством рационализации количества отчетных документов и частоты их предоставления. Без сомнения, подобный подход будет способствовать скорейшему переходу банков на МСФО.
В частности, с переходом на составление отчетности по МСФО отпадает необходимость и целесообразность функционирования Инструкции Банка России от 1.10.1997 года № 17 и составления финансовой отчетности, предусмотренной данным нормативным актом.
В настоящее время существует множество отчетных форм, которые вводились под каждый нормативный документ Банка России. В результате важные показатели «разбросаны» по множеству форм отчетности, дублируются в различных отчетах, сами по себе отчетные формы мало информативны.
Ярким примером служит порядок отражения резервов на возможные потери в отчетности кредитных организаций.
1. Все созданные резервы на возможные потери по ссудам, под балансовые активы, по инструментам, отраженным на внебалансовых счетах, по срочным сделкам, под прочие потери учитываются на соответствующих пассивных счетах формы № 101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации».
2. Одновременно все отчисления в резервы отражаются в расходах кредитной организации по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
3. Общая сумма фактически созданного резерва на возможные потери по ссудам показана в форме № 115 «Расчет резерва на возможные потери по ссудам»
4. Суммы фактически созданных резервов под балансовые активы, по инструментам, отраженным на внебалансовых счетах, по срочным сделкам, под прочие потери содержатся в форме № 155 "Расчет резервов на возможные потери".
Вместе с тем, все эти формы отчетности не информируют о размере нетто созданного резерва по каждому виду активов; в какой период были сформированы резервы; каким образом они повлияли на результаты деятельности кредитной организации в отчетном периоде.
Дублирование по сути одной и той же информации в таком количестве отчетов вряд ли целесообразно и требует пересмотра и оптимизации.
Финансовая отчетность, составленная по международным стандартам, более информативна. В консолидированном отчете о прибылях и убытках содержатся сведения о размере резервов, уменьшивших финансовый результат. В примечаниях к финансовой отчетности содержатся подробные данные о политике кредитной организации по управлению резервами, внутренних стандартах создания резервов, об изменении резервов в течение отчетного периода.
Важнейший момент, которым нельзя пренебрегать в процессе перехода на международные стандарты, - необходимость сглаживания различий между предприятиями и банками в отношении формируемой отчетности и принципов, применяемых при ее составлении (иначе могут возникнуть серьезные проблемы с рассмотрением заявок клиентов на получение кредитов).
Согласно МСФО доминирующим фактором при оценке рисков и классификации ссуд является финансовое состояние заемщика, что можно определить на основании качественно составленной отчетности. Действующие в настоящее время на предприятиях положения по бухгалтерскому учету не отвечают в требованиям международных стандартов, в том числе относительно качества представляемой пользователям информации. Оценка общего финансового состояния заемщика или поручителя, производимая на основе российской финансовой отчетности, не является достаточно информативной, что может привести к заниженной оценке банком степени кредитного риска. Осложняет анализ рисков и отсутствие у многих предприятий, являющихся головными в составе групп, консолидированной отчетности.
Существуют и определенные сложности в оценке залога, вызванные различиями в определении стоимости активов. Применение МСФО помогло бы получать адекватную информацию о стоимости активов заемщиков непосредственно из содержания их отчетности, не прибегая к осуществлению дополнительных процедур. Оценка стоимости залога являлась бы обязанностью заемщика, т.е. предприятия, и осуществлялась им при формировании отчетности, соответствующей МСФО. В сложившейся ситуации возникает необходимость наличия в штате банка работников, обладающих знанием правил учета на предприятиях различных отраслей экономики.
Таким образом, наряду с переходом на МСФО банковской системы должны быть реформирована и система учета клиентов банков, иначе это негативно отразится и на заемщиках, и на банках. И если в банковском секторе процесс перехода уже начался, то в реальном секторе, конечно, сделать это будет значительно сложнее. Вероятнее всего, что одновременно с банками с 1 января 2004 года на МСФО перейдут только те предприятия и компании, акции которых котируются на рынках.
До установленного срока представления отчетности в соответствии с международными стандартами осталось очень мало времени. На данный момент можно порекомендовать каждому коммерческому банку предпринимать действия не только по изучению стандартов и принципов МСФО, трансформации отчетности по предложенной Банком России методике, но и по совершенствованию внутренних документов и процедур, направленных на определение и оценку рисков, что позволит адекватно отразить в отчетности все существенные аспекты деятельности банка и значительно облегчит процесс перехода от российских правил отчетности к международным.
Существующее мнение о достаточности одного года для перехода банков к составлению отчетности по МСФО вряд ли можно считать бесспорным. Колоссальное отличие международных стандартов от инструктивного материала, которым пользуются российские банковские работники, заключается в том, что МСФО - это не инструкция, а система принципов. Нельзя соблюдать один принцип и не соблюдать другой, тогда не будет соблюдена данная система. Переход банковской системы на МСФО должен быть, прежде всего, качественным. Если в связи с ограниченностью времени отдельные стандарты не будут применены, переход вообще нельзя будет признать состоявшимся. Поэтому в данной ситуации целесообразно было бы в определенной степени пренебречь сроками для достижения качества, чтобы не повторить имеющийся опыт, когда в 1997г. была составлена Инструкция №17, обеспечивающая приведение российской отчетности в соответствие с МСФО, однако отчетность таковой не признавалась.
В настоящее время, Банком России уже проделана большая работа по переходу отечественных банков с российских стандартов учета и отчётности на международные стандарты. В первую очередь это касается разработки правил бухгалтерского учёта, которые приближены к МСФО и в тоже время не противоречат российскому законодательству и введения в действие Методические рекомендации от 25.12.2003 № 181-Т «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности», в соответствии с которыми банками будет составляться финансовая отчетность по МСФО.
Для успешного применения МСФО в банковской системе потребуется объединение усилий всех заинтересованных сторон - Правительства, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, Банка России, а также кредитных организаций и аудиторских фирм. При этом в качестве ключевых моментов, обеспечивающих эффективный и безболезненный переход коммерческих банков на международные стандарты, можно выделить следующие направления:
Дальнейшее приведение нормативно-законодательной базы, регламентирующей вопросы ведения учета и составления отчетности в Российской Федерации, в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности;
Масштабное обучение кадров основным концепциям и стандартам МСФО и проведение разъяснительной работы по их применению в банковской сфере;
Подготовка специалистов территориальных учреждений Банка России по таким ключевым положениям стандартов, как цели и принципы подготовки финансовой отчетности, признание и оценка финансовых инструментов, раскрытие информации;
Проведение семинаров, посвященных проблеме перехода на МСФО с участием как специалистов территориальных учреждений Банка России, так и руководителей и ведущих менеджеров кредитных организаций;
Оптимизация и совершенствование системы банковского надзора, в том числе отмена требования по представлению кредитными организациями большого количества форм отчетности, которые мало используются для анализа их финансового состояния и перспектив деятельности, при этом требуют значительных трудовых и материальных затрат;
Внедрение системы мониторинга отчетности по МСФО, представляемой российскими банками, с целью выявления основных проблем, возникающих при ее формировании;
Совершенствование системы управления кредитными организациями;
Изменение делового климата в стране в целом.
В целом, переход на МСФО является необходимым этапом банковской реформы. Он важен не только для тех отечественных банков, в планы которых входит интегрирование в мировую финансовую систему, но и для тех кредитных организаций, которые ориентированы на российских инвесторов и вкладчиков. При правильном подходе принципы МСФО позволят улучшить процедуры управления ликвидностью банков, оценки рисков, будут способствовать росту инвестиций в банковский бизнес и росту его эффективности, что является основной целью деятельности всех кредитных организаций.
Систему МСФО образно называют языком бизнеса и от того, насколько быстро и успешно Россия овладеет этим языком, во многом будут зависеть успехи и положение страны в международном экономическом сообществе.
3.2 Проведение инспекционных проверок кредитных организаций на основе отчетности, составленной по международным стандартам
Одними из целей модернизации российской банковской системы являются повышение качества банковской системы и смещение фокуса с формальной оценки количественных параметров на глубокую профессиональную, качественную и своевременную диагностику.
Применение Международных стандартов финансовой отчетности является одним из параметров повышения качества банковской системы, поскольку должно обеспечить прозрачность и высокое качество отчетности. Внедрение международных стандартов - это не только разработка форм отчетности, а по существу другое мышление, другая управленческая система, которая в нашей стране является новой. Она затрагивает не только представление об отчетности и ведение учета, но, прежде всего, управленческие функции и службу внутреннего аудита. Внедрение международных стандартов финансовой отчетности вынуждает менять управление в банках, планирование, прогноз, а также показатели, по которым надо будет постоянно контролировать свою деятельность.
Уход от анализа формы к анализу содержания, от контроля за четкими правилами к контролю принципов означает, что Банк России должен не только анализировать отчетность кредитных организаций, но и попытаться оценить перспективы банка. Это предполагает оценку качества системы управления, системы планирования, системы внутреннего контроля, контроля рисков. На основании этого можно будет делать выводы о том, к чему банк придет через год и далее.
“Необходимо сосредоточиться на будущих проблемах банка, которые реально могут возникнуть, а не на его прошлых ошибках. Традиционно в нашей стране контроль фокусировался на соответствии действий и документов банков инструкциям надзорных органов. То есть проверяли правильность бухгалтерских проводок, дублируя таким образом деятельность аудиторов. Мы же считаем, что надо переходить к оценке будущего банка, его финансовой устойчивости в среднесрочной и долгосрочной перспективе, не забывая, конечно, и привычные методы проверки. Важно выяснить, есть ли у банка возможность нормально функционировать, достаточно ли финансовых ресурсов, как идут внутренние процедуры, и тогда станут ясны его перспективы. Именно в этом смысл изменения системы контроля. Исходя из этого, будем изменять и процедуры, и правила работы с банками, и технику взаимоотношений. В конце концов, мы хотим, чтобы ЦБ уважали не за то, что мы имеем право прийти в каждый конкретный банк, покопаться в документах и наказать, а за то, что мы можем профессионально оценить состояние банка и, возможно, даже дать рекомендации”.
Инспектирование, являясь самостоятельным элементом банковского надзора, дополняет надзор присущими только инспектированию способами оценки реальной картины в банке и перспектив его деятельности. Как показывает практика, качество информации и целостность данных, представляемых кредитными организациями, необходимо проверять с выходом на место. Только с помощью проведения инспекционных проверок кредитных организаций можно выявить незаконные операции и недостатки в деятельности кредитной организации, которые нередко остаются недоступными для надзорного органа.
Неотъемлемой составляющей инспекционной проверки является проверка достоверности предоставляемой кредитной организацией финансовой отчетности. В случае, когда речь идет о международной отчетности банка, достоверность финансовой информации всегда может быть поставлена под сомнение квалифицированным специалистом. При трансформации российской финансовой отчетности в отчетность по МСФО большое значение имеют корректировки. Часть данных корректировок, оказывающих прямое влияние на конечные финансовые показатели, сформированы с учетом субъективного суждения бухгалтеров, консультантов и аудиторов, что может привести к разногласию мнений у квалифицированных специалистов.
Все корректировки финансовой отчетности можно условно разбить на две категории: «реальные» корректировки и «виртуальные». «Реальные» корректировки - это те корректировки, которые были сделаны на основе фактических данных (сформированных на основе фактически понесенных затрат). «Виртуальные» корректировки - это корректировки, которые были сделаны с учетом профессионального суждения (создание резервов, переоценка, амортизация). Достоверность данных корректировок не может быть фактически подтверждена, так как они делаются в отсутствие объективных стоимостных (затратных) эталонов. Примером может служить корректировка стоимости некоторых специфических объектов основных средств. Основу для осуществления «виртуальной» корректировки должны дать знания конъюнктуры, тенденций, основанных на достоверных данных, изменения законодательства, наконец, технический анализ. В такой ситуации инспектор, приходящий на проверку в кредитную организацию, должен иметь четкие критерии, по которым он будет оценивать правомерность совершенных корректировок.
По результатам проверки необходимо формирование мотивированного суждения инспектора, в котором должны быть отражены и нарушения и недостатки в деятельности кредитной организации, обусловившие существенные искажения финансовой отчетности или данных учета или иной информации по отдельности либо в совокупности.
Отдельные положения МСФО необходимо адаптировать к условиям российской экономики, в связи с тем, что толкование понятий, однозначных для стран с рыночной экономикой, не столь однозначны для финансового рынка России. Например, в соответствии с МСФО 39 финансовые инструменты должны быть отражены по их оценочной реальной стоимости. Однако для ряда финансовых инструментов не существует развитого активного рынка для определения их реальной стоимости, в отношении таких финансовых инструментов применяются методы оценки, основанные на суждении и предположении. Следовательно, для российской практики в отдельных случаях необходимы дополнительные комментарии, иначе коммерческий банк будет трактовать отдельные положения МСФО по-своему, и разница может быть существенна.
Одной из целей, сформулированных в Стратегии развития банковского сектора Российской Федерации, является повышение качества предварительной оценки кредитных организаций, подлежащих проверке, направленной на выявление на ранних стадиях потенциальных источников проблем в деятельности кредитной организации. На этапе проведения предпроверочного анализа финансового состояния банка по данным отчетности определяется структура основных операций банка, оценивается ресурсная база, активы банка и выделяются те из них, которые вызывают сомнения или свидетельствуют о наличии проблем, и, следовательно, должны быть подвергнуты более тщательной проверке на месте.
Чтобы быть полезной при принятии экономических решений пользователями, отчетность, составленная в соответствии с МСФО, должна быть достоверной, т.е. соответствовать проведенным операциям и учетным записям, при этом результаты операций должны отражать их экономическую суть и давать о них объективное представление.
Уже при первом составлении отчетности по международным стандартам кредитные организации могут допустить фундаментальные, то есть существенные ошибки, которые будут повторяться в последующих отчетах при совершении корректировок прошлых лет (например неверный пересчет неденежных статей баланса с целью отражения влияния гиперинфляции в результате неверного применения индекса роста потребительских цен). Такие ошибки возможно исправить только применяя ретроспективный метод, т.е. путем пересчета всех показателей с даты образования ошибки.
Чтобы предотвратить наличие фундаментальных ошибок, в том числе умышленных, в последующих финансовых отчетах, а также оценить правильность применения всех стандартов МСФО, целесообразно уже в 2005 году приступить к проведению инспекционных проверок правильности составления кредитными организациями отчетности в соответствии с международными стандартами. Это позволит к 1 января 2006 года, то есть к дате, с которой финансовая отчетность будет использоваться Банком России для применения мер надзорного реагирования в процессе надзора за кредитными организациями повысить качество представляемой банками отчетности в соответствии с МСФО, сократить ошибки при ее составлении.
При переходе банковской системы России на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), необходимо оценить перспективы конкретных банков, чтобы обеспечить устойчивость банковской системы и своевременно защитить интересы кредиторов и вкладчиков нежизнеспособных банков. Добиться этого можно только путем проведения специализированных проверок кредитных организаций по достоверности отчетности, составленной по МСФО, а также оценить перспективы их деятельности.
В связи с этим необходима разработка методических рекомендаций по проведению проверок кредитных организаций по составлению отчетности по международным стандартам финансовой отчетности. По результатам реализации указанных мероприятий соответствующим подразделениям и руководству Банка России будут представлены рекомендации о целесообразности дальнейшего функционирования кредитных организаций, не способных к переходу на МСФО.
На проходившем в Бостоне пятом российском инвестиционном симпозиуме первый заместитель председателя Банка России Т. В. Парамонова отметила: «После введения международных стандартов многие банки этого не выдержат и будут вынуждены уйти с рынка. Если банки сейчас не примут необходимых мер - не капитализируются, не привлекут иностранный капитал или добровольно с кем-то не сольются, - их ждет незавидная участь».
Предстоящая необходимость перехода на МСФО, конечно, подтолкнет банки к увеличению уставного капитала. Хотя, по мнению некоторых аналитиков, к реальному увеличению капитализации банковской системы это может и не привести, так как из-за низкой прибыльности банковского бизнеса реальных инвесторов найти трудно (доходность российских банков невысока и не покрывает страновые риски России). Сегодня многие банки не могут пока увеличивать капитал за счет прибыли, поскольку вынуждены оптимизировать свои доходы. Переход на МСФО подталкивает банки к тому, чтобы они показывали как можно большую прибыль, но пока это невозможно: банки скорее согласятся показать отрицательный капитал по МСФО, чем реальную прибыль, чтобы не платить максимальное количество налогов.
Ориентация бухгалтерского учета на требования налоговых органов является одним из препятствий на пути реформирования. Информация должна рассматриваться с точки зрения приоритета содержания над формой. Делая проводку, бухгалтер должен думать об экономической сущности хозяйственной операции, а не о том, как это отразится на налогообложении, и что по этому поводу скажет налоговая инспекция. Поэтому следует окончательно разделить бухгалтерский учет на финансовый, управленческий и налоговый, как это принято в международной практике. При этом финансовый анализ будет ориентирован на внешних пользователей (собственников, инвесторов, кредиторов и др.), управленческий учет будет использоваться для систематизации затрат, принятия управленческих решений и планирования, а налоговый - для исчисления налогов.
Переход на международные стандарты не станет Панацеей от всех бед для российской банковской системы. Основные проблемы в банковской сфере (искусственное увеличение капитала, соблюдение нормативов ликвидности, качество ссудной задолженности), вероятнее всего, никуда не исчезнут и после введения МСФО.
Вопросы проверки достоверности заверенной аудиторами отчетности для инспекционных подразделений будут весьма актуальными. Учитывая основополагающие принципы МСФО, которые используются для составления международной отчетности, для сотрудников инспекционных подразделений очень важно уже сейчас получить методики оценки активов, обязательств и капитала, оценки влияния того или иного недостатка на финансовое состояние кредитной организации, выделения существенности или несущественности такого влияния. Инспектор, выявляя проблемы в деятельности банка и предлагая какие-то формы их решения, должен быть убежден в правомерности своих выводов.
Кроме того, переход российских банков на международные стандарты финансовой отчетности потребует от инспекторов освоения новых знаний и приобретения практических навыков. В связи с этим необходима организация обучения и переподготовки специалистов инспекционных подразделений.
инспекционный кредитный отчетность банк
Заключение
В 2004 году все российские кредитные организации составили отчетность по международным стандартам. При этом корпоративный сектор экономики продолжает составлять отчетность по российским правилам. В переходный период 2004 по 2006 годы Банки должны адаптироваться к работе по новым правилам.
Исследованиями, проведенными в данной работе, установлено, что основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации, и, как следствие этого, различия лежат в самих основах и принципах.
Самое существенное основополагающее допущение при подготовке МСФО - метод начисления, не только не содержится в российских Правилах бухгалтерского учета, но и вступает в прямое противоречие с установленным ими кассовым методом учета доходов и расходов.
Большинство принципов МСФО не сформулированы и не упоминаются в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях: существенность, полнота, сопоставимость, нейтральность, существенность и агрегирование.
Ряд принципов МСФО только упомянуты в российских правилах, их значение не раскрыто или раскрыто иным образом, отличным от МСФО: понятность, надежность.
Ряд принципов МСФО, продекларированных в российских правилах, не используются и не работают на практике: правдивое представление, преобладание сущности над формой, осмотрительность.
Не провозглашены как принципы в российских Правилах уместность и сопоставимость, хотя частично содержательная их часть раскрывается в Части 1 "Общая часть" Положения № 205-П.
Основное допущение МСФО - непрерывность деятельности в российских правилах, декларируется как принцип, но на практике применяется ограниченно, не в той мере как это предусмотрено МСФО.
Более того, ряд принципов, являющихся основой Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, полностью противоречат МСФО: отражение доходов и расходов по кассовому методу (в МСФО применяется метод начислений), активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости (в МСФО порядок оценки финансового актива зависит от его категории).
Ряд основополагающих принципов применяется только в Правилах бухгалтерского учета кредитных организаций, расположенных на территории Российской Федерации: преемственность входящего баланса; сводный баланс и отчетность составляются по счетам второго порядка; ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются.
Таким образом, существенной проблемой при переходе на МСФО является отсутствие понятийного аппарата подавляющей части принципов учета.
Полностью отсутствуют определения таких базовых элементов бухгалтерского учета и отчетности, как активы, обязательства, капитал, доходы, расходы. Вместе с тем, по словам Т.В. Парамоновой, важно, чтобы все одинаково понимали эти экономические категории.
Сравнительный анализ количественных значений основных элементов финансовой отчетности, отраженных в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках (составленных в соответствии с требованиями Положения № 205-П), Агрегированном балансовом отчете и Агрегированном отчете о прибылях и убытках (составленных в соответствии с требованиями инструкции № 17), и международной финансовой отчетности одной кредитной организации показал их существенное отличие.
Основные причины заключаются в различных методиках составления отчетов и отражения ряда показателей, порядках признания доходов, расходов, активов и обязательств, группировках отчетных показателей.
Наиболее существенно значения активов, обязательств, доходов, расходов, прибыли и капитала, определенных в соответствии с МСФО, отличаются от аналогичных показателей, отраженных в бухгалтерском балансе (форма № 101), отчете о прибылях и убытках (форма № 2) расчете собственных средств капитала (форма № 134).
В качестве определяющих факторов, повлекших несоответствие величин доходов и расходов в МСФО и РСБУ, анализом установлены следующие:
1. Различия в методиках отражения резервов на возможные потери по активам.
2. Отражение всех доходов и всех расходов по соответствующим статьям в форме № 2 при представлении части прибылей и убытков на нетто-основе в отчетности по МСФО.
3. Различия в принципах признания доходов и расходов: кассовый метод в форме № 2 и метод начисления в МСФО.
К причинам, определившим несоответствие значений активов и обязательств, необходимо отнести следующие:
1. Бухгалтерский баланс (форма № 101) содержит множество статей, не являющихся по определению МСФО активами и обязательствами: средства в расчетах, в том числе внутрибанковских; резервы на возможные потери по ссудам, отражаемые одновременно на счетах расходов и на пассивных счетах; амортизация основных средств и нематериальных активов; доходы и расходы будущих периодов. К наиболее существенным статьям, повлиявшим на различия в показателях РСБУ и МСФО следует отнести средства в межфилиальных расчетах, резервы на возможные потери, амортизацию основных средств.
2. Различия в оценках основных средств: по первоначальной оценке в соответствии с Положением № 205-П, по МСФО - по справедливой стоимости.
3. Различия в порядке отражения сделок покупки-продажи финансовых активов, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки: на внебалансовых счетах в соответствии с Положением № 205-П, в консолидированном балансовом отчете в соответствии с МСФО.
4. Различия в порядке признания и оценки в балансе финансовых активов.
Количественные показатели активов, обязательств, доходов, расходов и прибыли по данным финансовой отчетности, составленной по методике инструкции Банка России от 1.10.1997 № 17 близки по своим значениям к аналогичным элементам финансовой отчетности, составленной по международным стандартам, но, вместе с тем, не совпадают. Основные причины несоответствий также вызваны отличиями в методиках составления отчетов и отражения ряда показателей, порядках признания активов и обязательств, группировках отчетных показателей.
Следовательно, финансовая отчетность, составленная в соответствии с требованиями инструкции № 17, также не отвечает требованиям международных стандартов финансовой отчетности. Наиболее существенное отличие заключается в порядке признания в учете и отчетности и оценке активов и обязательств. В российском учете нет понятия справедливой стоимости.
Таким образом, ни одна из форм отчетности, составленной в соответствии с нормативными актами Банка России, и ни один из указанных в ней элементов финансовой отчетности не отвечает требованиям МСФО.
При этом публикуемая финансовая отчетность в принципе не содержит большую часть требуемой по МСФО информации. Кроме того, нарушаются фундаментальные принципы МСФО -- существенность, полнота, понятность.
Нигде в РСБУ не определено понятие существенности. Между тем его применение могло бы в ряде случаев способствовать упрощению отчетности, а, следовательно, ее большей понятности. Например, расшифровки статей на сумму около 5 тыс. руб. в отчете современного банка вряд ли информативны.
Обилие расшифровок, с помощью которых разбиваются остатки по счетам второго порядка, и разнообразных корректировок делает процесс формирования отчетности весьма сложным, а его результат -- непонятным.
Переход на международные стандарты финансовой отчетности позволяет оптимизировать количество и содержание отчетных документов, представляемых кредитными организациями. В частности, следует отменить инструкцию Банка России от 1.10.1997 года № 17, перейти на международную практику отражения в отчетности резервов на возможные потери, отменив в будущем отчеты по формам № 115 "Расчет резерва на возможные потери по ссудам" и № 155 "Расчет резервов на возможные потери".
По процессу перехода на международные стандарты исследованием обозначены следующие проблемы:
1. Неоднозначность последствий перехода кредитных организаций на МСФО, связанных с изменением финансового состояния и результатов деятельности банковской системы (размеров капитала, прибыли), отраженных в отчетности по МСФО.
2. Проблемы, связанные с вопросами признания и оценки финансовых активов, отсутствие прогнозных оценок.
3. Необходимость переподготовки большого количества руководителей банков, бухгалтерских работников и сотрудников служб внутреннего аудита, изменения стандартов мышления, менталитета.
4. Необходимость повышения профессионализма сотрудников надзорных органов и аудиторских фирм.
5. Технологические проблемы, связанные с разработкой, настройкой и адаптацией новых АБС.
6. Неизбежное повышение затрат кредитных организаций при переходе на МСФО.
7. Повышение трудозатрат в период параллельного составления отчетности в соответствии с российскими правилами и МСФО.
Для успешного применения МСФО в банковской системе потребуется объединение усилий всех заинтересованных сторон - Правительства, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, Банка России, а также кредитных организаций и аудиторских фирм. При этом в качестве ключевых моментов, обеспечивающих эффективный и безболезненный переход коммерческих банков на международные стандарты, можно выделить следующие направления:
Дальнейшее приведение нормативно-законодательной базы, регламентирующей вопросы ведения учета и составления отчетности в Российской Федерации, в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности;
Масштабное обучение кадров основным концепциям и стандартам МСФО и проведение разъяснительной работы по их применению в банковской сфере;
Подготовка специалистов территориальных учреждений Банка России по таким ключевым положениям стандартов, как цели и принципы подготовки финансовой отчетности, признание и оценка финансовых инструментов, раскрытие информации;
Проведение семинаров, посвященных проблеме перехода на МСФО с участием как специалистов территориальных учреждений Банка России, так и руководителей и ведущих менеджеров кредитных организаций;
Оптимизация и совершенствование системы банковского надзора, в том числе отмена требования по представлению кредитными организациями большого количества форм отчетности, которые мало используются для анализа их финансового состояния и перспектив деятельности, при этом требуют значительных трудовых и материальных затрат;
Внедрение системы мониторинга отчетности по МСФО, представляемой российскими банками, с целью выявления основных проблем, возникающих при ее формировании;
Совершенствование системы управления кредитными организациями;
Изменение делового климата в стране в целом.
В целом, переход на МСФО является необходимым этапом банковской реформы. Он важен не только для тех отечественных банков, в планы которых входит интегрирование в мировую финансовую систему, но и для тех кредитных организаций, которые ориентированы на российских инвесторов и вкладчиков. При правильном подходе принципы МСФО позволят улучшить процедуры управления ликвидностью банков, оценки рисков, будут способствовать росту инвестиций в банковский бизнес и росту его эффективности, что является основной целью деятельности всех кредитных организаций.
Список использованной литературы
Официальные (нормативно-правовые) документы:
1. Федеральный закон от 10 июля 2002г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
3. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998г. № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета»
4. Инструкция Банка России от 16 января 2004г. № 110 «Об обязательных нормативах банков».
5. Инструкция Банка России от 1 октября 1997 г. № 17 «О составлении финансовой отчетности»
6. Положение Банка России от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».
7. Положение Банка России от 12 апреля 2001 г. № 137-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».
8. Положение Банка России от 02 июля 2003 г. №232-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».
9. Положение Банка России от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
10. Положение Банка России от 10 февраля 2003 г. № 215-П «О методике расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций».
11. Основные направления развития российской системы бухгалтерского учета, утвержденные Минфином РФ 10 августа 2001 г.
12. Указание Банка России от 16 января 2004 г. № 1375-У «О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации».
13. Указание Банка России от 16 января 2004 г. № 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный Банк Российской Федерации».
14. Указание Банка России от 25 декабря 2003г. №1363-У «О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями».
15. Методические рекомендации Банка России от 25 декабря 2003 г. №181-Т «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности».
16. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997.
Методическая литература
1. Внедрение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации, методический журнал. Издательская группа «БДЦ-пресс», 2003, 2004.
2. В.Е. Дробязко Практический курс перекладки (трансформации) отчетности российских кредитных организаций (банков) в соответствии МСБУ (IAS). М.: ТОРНТОН СПРИНГЕР, 2001.
3. Курс 1 по МСФО и финансовой отчетности для работников банков и финансовых институтов, 2001г. Ассоциация региональных банков «Россия» 2001.
4. Курс 2. Трансформация российской банковской отчетности в отчетность по МС, 2001г. Ассоциация региональных банков «Россия».
5. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА ,1999.
6. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие. Издание второе. Хенни ван Грюнинг, Мариус Коэн//МБРР, ВБ, ICAR Publishing, 2000г.
7. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. - СПб.: Питер, 2003.
8. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. М.: «Экзамен», 2003.
9. Учет: международная перспектива /Мюллер Г., Х.Гернон, Г. Миик. М: Финансы и статистика, 1996.
Периодические издания
1. Безруких П.С. О переходе российских организаций на МСФО // Бухгалтерский учет №5, 2001.
2. Викторов П.П. Отложенные налоговые активы и обязательства в соответствии с МСФО// Бухгалтерский учет №4, 2002.
3. Гуденко Л.И. Соблюдение стандартов бухгалтерского учета и обеспечение прозрачности кредитных организаций // Деньги и кредит №6, 2002.
4. Зубкова С.В. О переходе банков на международные стандарты финансовой отчетности // Финансы №6, 2002.
5. Иванов В. О проблемах, требующих решения до введения МСФО // Бухгалтерия и банки №2, 2003.
6. Козлов А.А., Хмелев А.О. Качество кредитных организаций//Деньги и кредит №3, 2003.
7. Копытин В.Ю., Кольвах О.И. Адаптивные модели при переходе коммерческих банков на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)//Деньги и кредит №10, 2002.
8. Лаврененко Н.Ф., В.Ф. Гутов, А.М. Сергин Подготовка отчетности по международным стандартам финансовой отчетности региональным банкам//Деньги и кредит №1, 2003.
9. Мешкова Е.И., Кузьменко И.С. Переход банков на международные стандарты финансовой отчетности: проблемы и перспективы // Банковское дело №4, 2002.
10. Митчелл М. Вопросы построения прозрачной финансовой системы в России // Деньги и кредит №9, 2002.
11. Моторина М. Размышления по поводу интервью // Бухгалтерия и банки №5, 2003.
12. Муравьева А. Переход на международные стандарты финансовой отчетности и проблемы кредитования //Финансовая газета №2, январь 2003.
13. Никишев Ю.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности как основа управленческой отчетности коммерческого банка // Деньги и кредит №1, 2003.
14. Новикова М.В. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции // Бухгалтерский учет №6, 2000.
15. Осипов А. Международные стандарты: новый взгляд на российские банки от 01.11.2001// Коммерческие Вести №42 от 31.10.2001г.
16. Основные направления развития российской системы бухгалтерского учета// Налогообложение, учет и отчетность в банках №10(32), 2001.
17. Парамонова Т.В. О переходе банковской системы России на МСФО // Деньги и кредит №2, 2003.
18. Парфенов К.Г. Введение в Международные стандарты финансовой отчетности // Бухгалтерия и банки №1,2,3,4,5, 2003.
19. Радуцкий А.Г. Применение Международных стандартов финансовой отчетности // Бухгалтерский учет, №15, 2001.
20. Салтыкова А.П. , Шнейдман Л.З. Российская и международная отчетность: существенные различия // Бухгалтерский учет №18, 2001.
21. Седова И.Ю. Транспарентность кредитных организаций в свете перехода банков на МСФО // Деньги и кредит №6, 2002.
22. Сердинов Э.М. , Гусев О. Международные стандарты финансовой отчетности // Банковское дело №3, 2000.
23. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Достоверность и добросовестность составления бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет №12, 1999.
24. Соколинская Н.Э. Особенности учета требований МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» при составлении финансовой отчетности коммерческими банками // Внедрение МСФО в кредитной организации №1, 2003.
25. Соколинская Н.Э. Особенности применения МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» в кредитных организациях // Внедрение МСФО в кредитной организации №2, 2003.
26 Соколинская Н.Э. Резервы на возможные потери по ссудам в соответствии с МСФО // Внедрение МСФО в кредитной организации №3, 2003.
27. Стуков Л.С. О правовой природе введения МСФО. Слово юриста. // Бухгалтерия и банки №2, 2003.
28. Суворов А.В. События, произошедшие после отчетной даты // Международный бухгалтерский учет №1(49), 2003.
29. Суворов А.В. Учетная политика кредитной организации // Банковское дело №7, 2002.
30. Умрихин С. Изменения в МСФО и их влияние на российский бухгалтерский учет // Аудит и налогообложение №7, 2002.
31. Фостер Д. Переход к международным стандартам банковского учета и отчетности: проблемы и перспективы // Деньги и кредит №6, 2002.
...Подобные документы
Банковская отчетность. Значение и виды банковской отчетности. Баланс банка и принципы его построения. Международные стандарты финансовой отчетности, переход на МСФО - актуальная задача для российских компаний. Проблемы перехода на международные принципы.
контрольная работа [32,7 K], добавлен 14.05.2007Изучение практической значимости, преимуществ и проблем перехода коммерческих банков России на международные стандарты финансовой отчетности. Проведение расчета обязательных нормативов кредитного учреждения на основании данных бухгалтерского баланса.
контрольная работа [37,6 K], добавлен 07.04.2010Составляющие информационной безопасности. Необходимость перехода на новые принципы бухгалтерского учета в российских банках. Критерии информационной прозрачности. Система отчетности по международным стандартам. Информационная безопасность банков.
курсовая работа [43,5 K], добавлен 26.01.2013Составляющие и основные критерии информационной прозрачности. Система отчетности по международным стандартам. Необходимость перехода на новые принципы бухгалтерского учета в российских банках. Международные критерии для повышения прозрачности банков.
реферат [27,0 K], добавлен 24.03.2015Порядок составления, содержание, сроки представления текущей бухгалтерской отчетности коммерческими банками. Структура годовой отчетности. Инвентаризация учитываемых денежных средств и ценностей. Проблемы перехода на международные принципы учета в банках.
реферат [14,9 K], добавлен 12.12.2009Основные принципы представления и подготовки консолидированной финансовой отчетности, сфера ее применения. Описание и сроки процедуры консолидации. Связь между полномочиями на управление и возвратом на инвестицию. Отличия от действующих требований МСФО.
реферат [1,3 M], добавлен 27.12.2012Происхождение, сущность и принципы деятельности банков. Основные операции и услуги коммерческих банков, их роль и значение в системе финансово-правовой отчетности. Теоретические проблемы финансовой стабильности коммерческих банков, их разрешение.
курсовая работа [68,3 K], добавлен 11.12.2010Условия и перспективы развития инвестиционной деятельности коммерческих банков в реальном секторе экономики Российской Федерации. Основные принципы функционирования инвестиционной деятельности российских банков, проблемы и причины их возникновения.
курсовая работа [123,4 K], добавлен 25.05.2010Взаимоотношения коммерческих банков с Центральным банком страны. Становление российской банковской системы. Проблемы деятельности иностранных банков на российской территории и российских банков за границей. Концепции развития банковского сектора РФ.
курсовая работа [60,3 K], добавлен 20.07.2011Понятие, сущность и основные участники фондового рынка. Роль коммерческих банков на рынке ценных бумаг, проблемы и перспективы их функционирования. Динамика эмиссионных и посреднических операций банков. Структура вложений кредитных организаций в ЦБ.
курсовая работа [2,6 M], добавлен 26.06.2014Страхование жизни в России. Экономические модели в финансовой отчетности страховых компаний. Сравнение MCEV и МСФО отчетностей. Расчёт операционной прибыли для компании. Комиссионные расходы и расходы на ведение дела. Финансовые опционы и гарантии.
дипломная работа [731,5 K], добавлен 26.10.2016Понятие, формы, цели, процесс, доходы и риски инвестиционной деятельности банков. Анализ коммерческой деятельности ОАО "Дальневосточный банк" на основе его финансовой отчетности в 2004-2006 гг.. Проблемы банковского инвестирования на современном этапе.
курсовая работа [59,9 K], добавлен 16.10.2008Содержание и правовые основы деятельности кредитных организаций в Республике Казахстан. Особенности функционирования банков в зарубежной и отечественной практике. Основные проблемы и перспективы развития небанковских кредитных учреждений в Казахстане.
дипломная работа [2,7 M], добавлен 29.10.2010Классификация отчетности банковских учреждений. Ведомости о финансовых результатах, движении денежных средств и собственном капитале. Требования к формированию финансовой отчетности кредитной организации. Определение структуры баланса коммерческого банка.
реферат [19,6 K], добавлен 13.07.2011Перспективы кассовых операций коммерческих банков. Динамика кассы российских банков. Правила приема, выдачи наличных денег. Затраты на проведение кассовых операций, пути их сокращения. Эффективность использования банкоматов для кассовых операций.
курсовая работа [2,1 M], добавлен 06.12.2010Результаты классификации банков по группам финансовой устойчивости. Проблемы устойчивости банковского сектора в РФ. Финансовая устойчивость российских банков: методика классификации и методология. Тенденции и проблемы устойчивость банковской системы.
реферат [58,5 K], добавлен 22.06.2010Возникновение банков, их функции. Региональный банковский сектор как кровеносная система региональной экономики. Перспективы развития кредитных организаций, работающих в регионах. Оптимальный размер банковского капитала, оптимизация его структуры.
курсовая работа [234,2 K], добавлен 24.05.2016Характеристика и деятельность банков и небанковских кредитных организаций, принципы кредитования. Законодательные основы кредитных кооперативов и микрофинансовых организаций, их сходства и различия. Проблемы и перспективы развития кредитования России.
реферат [41,7 K], добавлен 08.09.2012История становления сберегательного дела в России. Проблемы, тенденции, перспективы развития взаимоотношений вкладчиков и банков в современной России. Тонкости руководства финансами в условиях кризиса, аналитический прогноз устойчивости российских банков.
курсовая работа [231,2 K], добавлен 06.04.2010Функциональное распределение российских кредитных учреждений. Роль Центрального банка РФ. Роль коммерческих банков в развитии рыночной экономики. Кредитный процесс и его стадии. Принципы кредитования. Основы современного механизма кредитования.
дипломная работа [102,3 K], добавлен 26.08.2004
