Организация и учет операций банка с использованием векселей. Проблемы и пути развития

В банке-векселедателе:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Кт 52304 «Выпущенные векселя и банковские акцепты со сроком погашения от 91 до 180 дней» - на вексельную сумму.

Бланк выписанного векселя списывается с вне балансового счета в условной оценке 1 руб. за один бланк:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Кт 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения».

В банке-векселедержателе:

Дт 51404 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими со сроком от 91 до 180 дней».

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на вексельную сумму.

Поскольку по векселям, приобретенным банком, создается резерв на возможные потери по ссудам как по задолженности, приравненной к ссудной, следует выполнить еще одну проводку:

Дт 70606 «Расходы».

Кт 51410 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету векселя - на величину созданного резерва.

2. Начисление процентов по векселю.

За время нахождения векселя в обращении производится начисление процентов за каждый отчетный месяц, что отражается в учете следующим образом:

В банке-векселедателе:

В последний рабочий день месяца надлежит произвести начисление дисконтного расхода, приходящегося на истекший месяц.

Дт 70606 «Расходы» по символу 21804 «Процентные расходы по векселям».

Кт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам» - по лицевому счету векселя - на сумму процентов, начисленных за истекший месяц.

В банке-векселедержателе:

В последний рабочий день месяца надлежит произвести начисление процентного дохода. Если начисленный процент соответствует критериям признания в качестве доходов:

Дт 51404 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими со сроком от 91 до 180 дней» - по лицевому счету «Начисленный процентный доход».

Кт 70601 «Доходы» по символу 11603 «Процентные доходы по учтенным векселям кредитной организации».

Согласно Положению Банка России № 283-П по начисленным, но не полученным доходам в виде дисконта или процентов, создаются резервы на возможные потери. Создание резерва отражается следующей проводкой:

Дт 70606 «Расходы».

Кт 51410 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету векселя - на величину созданного резерва.

Если начисленный процент не соответствует критериям признания в качестве доходов:

Дт 51404 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими со сроком от 91 до 180 дней» - по лицевому счету «Начисленный процентный доход».

Кт 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям».

По начисленным, но не отнесенным на доходы дисконтам или процентам, резервы на возможные потери не создаются.

3. Погашение векселя по предъявлении к платежу.

Допустим, вексель предъявлен к платежу при наступлении срока, то есть на 91 день с даты выписки векселя, а погашен банком-эмитентом в вексельной сумме плюс начисленные проценты по ставке 12 % годовых с учетом фактического срока нахождения векселя на балансе банка-эмитента.

В банке-векселедателе:

При наступлении срока, указанного в векселе, закрывается лицевой счет на балансовом счете 52304 , на котором учитывался вексель, его дальнейший учет до момента предъявления к платежу будет вестись на счете «до востребования»:

Дт 52304 «Выпущенные векселя и банковские акцепты со сроком погашения от 91 до 180 дней».

Кт 52301 «Выпущенные векселя и банковские акцепты до востребования» - на вексельную сумму.

При предъявлении векселя к платежу выполняются следующие проводки: Дт 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения». Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» - на номинальную стоимость векселя, предъявленного к погашению. Доначисление процентов за текущий месяц:

Дт 70606 «Расходы» по символу 21804 «Процентные расходы по векселям».

Кт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам» - по лицевому счету векселя - на сумму процентов, начисленных за текущий месяц.

Согласно правилам, погашение векселей осуществляется со счета 52406 «Векселя к исполнению» в тех случаях, когда по каким-либо причинам вексель не оплачен в день предъявления. В противном случае перенос может не осуществляться.

Если вексель погашается в день предъявления, погашение в этом случае осуществляется непосредственно со счета 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты», а процентов по ему - со счета 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам», что отразится в учете следующими проводками:

Дт 52301 «Выпущенные векселя и банковские акцепты до востребования» - на номинальную стоимость векселя.

Дт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам» - по лицевому счету векселя - на сумму процентов.

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на сумму перечисленных средств в оплату векселя.

Если вексель не оплачен в день его предъявления, то осуществляется его перенос на счета к исполнению:

Дт 52301 «Выпущенные векселя и банковские акцепты до востребования».

Кт 52406 «Векселя к исполнению» - по лицевому счету векселя - на вексельную сумму.

Одновременно осуществляется перенос суммы процентов на счет 52406 «Векселя к исполнению» - по сводному лицевому счету «Проценты, подлежащие выплате по процентным векселям»: Дт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам» - по лицевому счету векселя. Кт 52406 «Векселя к исполнению» - по лицевому счету векселя - на вексельную сумму.

В день оплаты векселя осуществляются следующие проводки:

Дт 52406 «Векселя к исполнению» - по лицевому счету векселя.

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на выплаченную по векселю сумму.

Списание погашенного векселя с вне балансового счета осуществляется следующей проводкой:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Кт 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения» - на номинальную стоимость погашенного векселя.

В банке-векселедержателе:

В налоговом учете ежемесячно определяется процентный доход, приходящийся на истекший месяц. При наступлении срока, указанного в векселе, закрывается лицевой счет на балансовом счете 51404, на котором учитывался вексель, его дальнейший учет, до момента предъявления к платежу, будет вестись на счете «до востребования»:

Дт 51401 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими до востребования».

Кт 51404 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими со сроком от 91 до 180 дней».

Одновременно подлежит переносу начисленный процентный доход:

Дт 51404 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими со сроком от 91 до 180 дней» - по лицевому счету «Начисленный процентный доход». Кт 51404 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими со сроком от 91 до 180 дней» - по лицевому счету «Начисленный процентный доход». При предъявлении векселя к платежу он будет переноситься внутренней проводкой: с лицевого счета «Учтенные банком векселя» на лицевой счет «Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо».

За время прохождения векселя на балансе осуществляется ежемесячное начисление процентов в порядке, изложенном выше.

На дату предъявления осуществляется начисление процентного дохода до общей суммы. Если начисленный процент соответствует критериям признания в качестве доходов:

Дт 51404 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими со сроком от 91 до 180 дней» - по лицевому счету «Начисленный процентный доход»

Кт 70601 «Доходы».

Если начисленный процент не соответствует критериям признания в качестве доходов:

Дт 51404 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими со сроком от 91 до 180 дней» - по лицевому счету «Начисленный процентный доход».

Кт 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям».

При поступлении инкассированной вексельной суммы и процентного дохода будут выполняться следующие проводки:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на вексельную сумму плюс процентный доход.

Кт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Списание с баланса:

Дт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Кт 51401 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими до востребования» - на вексельную сумму.

Кт 51401 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими до востребования» - по лицевому счету «Начисленный процентный доход».

Если начисленный процент не признавался в качестве доходов:

Дт 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям».

Кт 70601 «Доходы» по символу 11603 «Процентные доходы по учтенным векселям кредитной организации».

Сумма резерва, созданного под этот вексель, будет восстанавливаться на доходы банка, что отразится в учете следующей проводкой:

Дт 51410 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету векселя

Кт 70601 «Доходы» - на величину созданного резерва.

4. Досрочное предъявление векселя к оплате.

Допустим, вексель со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее» по соглашению сторон приобретен векселедателем до срока его погашения.

В банке-векселедателе:

Перенос обязательств банка в сумме причисленных процентов на счета «Векселя к исполнению»:

Дт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам» - по лицевому счету векселя - на сумму процентов.

Дт 52406 «Векселя к исполнению» - по лицевому счету векселя - на сумму процентов, подлежащих выплате по векселю сверх его номинальной стоимости.

Перенос номинала векселя, предъявленного к погашению, осуществляется следующей проводкой:

Дт 52301 «Выпущенные векселя и банковские акцепты до востребования»

Дт 52406 «Векселя к исполнению» - по лицевому счету векселя - на номинальную стоимость.

Оплата векселя:

Дт 52406 «Векселя к исполнению» - по лицевому счету векселя.

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на выплаченную по векселю сумму. Кт 70601 «Доходы» по символу 13201 «Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами».

В банке-векселедержателе:

При поступлении денежных средств: Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на вексельную сумму плюс вексельный доход. Кт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Списание векселя с баланса:

Дт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Дт 51404 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими со сроком от 91 до 180 дней» - на вексельную сумму.

Дт 51404 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими со сроком от 91 до 180 дней» - по лицевому счету «Начисленный процентный доход».

Определение финансового результата:

Дт 70606 «Расходы».

Кт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Если начисленный процент не признавался ранее в качестве доходов:

Дт 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям».

Кт 70601 «Доходы».

5. Учет просроченных векселей.

Допустим, вексель по истечении года не предъявлен к оплате (или предъявлен, но не оплачен векселедателем или другими лицами, обязанными по векселю).

В банке-векселедателе:

В вексельной сумме:

Дт 52301 «Выпущенные векселя и банковские акцепты до востребования».

Кт 52406 «Векселя к исполнению» - по лицевому счету векселя - на номинальную стоимость.

В сумме невыплаченных процентов:

Дт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам» - по лицевому счету векселя.

Кт 52406 «Векселя к исполнению» - по лицевому счету векселя - на номинальную стоимость.

Списание с баланса процентных векселей по истечении срока исковой давности (3 года):

Дт 52406 «Векселя к исполнению» - по лицевому счету векселя.

Кт 70601 «Доходы».

В банке-векселедержателе:

Дт 51409 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими, не оплаченные в срок и не опротестованные» - на сумму, подлежащую оплате по просроченному векселю.

Кт 51401 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими до востребования» - по лицевому счету «Начисленный процентный доход».

Кт 51401 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими до востребования» - по лицевому счету «Начисленный процентный доход» - на сумму начисленных процентов.

При совершении протеста по векселю в установленном порядке он списывается с балансового счета 51409 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими, не оплаченные в срок и не опротестованные» на счет 51408 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими, не оплаченные в срок и не опротестованные», где и будет учитываться до момента получения причитающихся к оплате вексельной суммы, процентов по ней, пеней в размере 3 % годовых со дня срока оплаты по день оплаты включительно, суммы возмещения расходов по протесту векселя и др.

При оплате опротестованного векселя выполняются следующие проводки:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на общую сумму поступлений.

Кт 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям» - по лицевому счету просроченного векселя - на вексельную сумму плюс причитающийся процентный доход по векселю.

Кт 70601 «Доходы» - на сумму полученной пени.

Если начисленный процент не признавался ранее в качестве доходов, осуществляется перенос на счета по учету доходов:

Дт 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям».

Кт 70601 «Доходы».

Одновременно в установленном порядке происходит восстановление на доходы банка суммы резерва на возможные потери, созданного по данному векселю.

Допустим, банком принято решение о списании с баланса просроченного векселя, что может быть сделано за счет созданного резерва при соблюдении всех процедур, установленных законодательством:

Если начисленный процент признавался ранее в качестве доходов:

Дт 51410 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету векселя

Кт 51408 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими, не оплаченные в срок и опротестованные» - по лицевому счету просроченного векселя - на сумму начисления процентов.

Если начисленный процент признавался ранее в качестве доходов:

Дт 51408 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими, не оплаченные в срок и опротестованные» - по лицевому счету просроченного векселя - на сумму начисления процентов.

Дт 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям».

И одновременно на вне балансовых счетах:

Дт 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, списанным с баланса кредитной организации» - по лицевому счету «Неполученный процентный доход по векселям».

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» - на сумму неполученных процентов, списанных с баланса.

Если по векселю, списываемому с баланса, был создан резерв в полном объеме, то есть его достаточно для списания с баланса суммы основного долга, нереальной для взыскания, то в учете это отражается следующим образом:

Дт 51410 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету векселя. Кт 51408 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими, не оплаченные в срок и опротестованные» - по лицевому счету просроченного векселя - на покупную стоимость векселя.

И одновременно на вне балансовых счетах:

Дт 91801 «Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери» - по лицевому счету «Задолженность по векселям».

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» - на покупную стоимость векселя, списанную с баланса.

На вне балансовых счетах 91703, 91801 указанные суммы будут числиться в течение 5 лет, по прошествии которых эти суммы будут списываться с вне балансовых счетов обратными проводками.

Подводя итог под вышеуказанной информацией, стоит отметить, что операции с векселями являются достаточно разно профильными. То есть сами операции по учету векселей предусматривают разнообразное поведение их держателей. Будь то погашение векселя по сроку, либо досрочное. Таким образом, можно сделать вывод, что методика учета операций с векселями является достаточно продуманной и эффективно отражающей те или иные ситуации, возникающие в процессе обращения векселей на рынке.

Теперь для отражения вышеуказанной информации приведем пример учета векселя в банке. Предположим, что 10.04.2010 ОАО КБ «Союз» (3010281050000002540) приобрел дисконтный вексель у ОАО «Сбербанк России» (ответственное лицо - Иванов И.И., главный бухгалтер - Сидорова И.А., начальник ОЦБ - Петров П.И., бухгалтер - Семина А.П.) к/с - 30102810400000000985) номиналом 100 000 рублей по цене 80 000 рублей. Срок обращения по векселю 180 дней. Учетная ставка составляет 30%. Резерв - 25%.

Расчет дисконта:

100 000 рублей ^х 180 дней ^х 30%.

D = 15 000 рублей.

100% ^х 360 дней.

В банке-векселедателе:

1. 10.04. Размещение дисконтного векселя на основании: векселя, мемориального ордера №1 и №2 и распоряжения бухгалтерии №1 и №2:

Дт 30102810400000000985 - 80 000 рублей,

Дт 52503810400000000985 - 20 000 рублей,

Кт 52304810400000000985 - 100 000 рублей.

2. 10.04. Внебалансовый учет. На основании мемориального ордера №3:

Дт 99999810400000000985,

Кт 90701810400000000985 - 1 рубль.

3. 10.04. Создание резерва. На основании мемориального ордера №4:

Дт 7060625302,

Кт 51410810500000000372 - 25 000 рублей.

4. 10.04. Начисление дисконта. На основании мемориального ордера №5:

Дт 7060621804,

Кт 52503810400000000985 - 15 000 рублей.

5. 10.10. Погашение векселя в срок на основании мемориального ордера №6 и распоряжения бухгалтерии №3:

Дт 52304810400000000985,

Кт 52406810400000000985 - 100 000 рублей.

6. 10.10. Начисление дисконта на основании мемориального ордера №7.

Дт 7060621804,

Кт 52503810400000000985 - 5 000 рублей.

7. 10.10. Списание с внебалансового учета. На основании мемориального ордера №8.

Дт 90704810400000000985,

Кт 99999810400000000985 - 1 рубль.

8. 10.10. Оплата векселя:

Дт 52406810400000000985,

Кт 30102810400000000985 - 100 000 рублей.

В банке-векселедержателе:

1. 10.04. Получение оплаченного векселя на основании мемориального ордера:

Дт 51404810500000007895.

Кт 30102810500000007895 - 80 000 рублей.

2. 10.04. Начисление дисконта на основании мемориального ордера.

Дт 51404810500000007895.

Кт 7060111603 - 15 000 рублей.

3. 10.10. Начисление дисконта на основании мемориального ордера.

Дт 51404810500000007895,

Кт 7060111603 - 5 000 рублей.

4. 10.10. Получение суммы по векселю на основании мемориального ордера. Дт 30102810500000007895.

Кт 61210810500000007895 - 100 000 рублей.

5. 10.10. Списание векселя.

Дт 61210810500000007895 - 100 000 рублей.

Кт 51404810500000007895 - 80 000 рублей.

Кт 51404810500000007895 - 20 000 рублей.

2.4 Анализ динамики операций с векселями ОАО «Сбербанка России»

Анализ динамики операций Сберегательного банка России, согласно отчетности, представленной на сайте Центрального Банка Российской Федерации, представляет собой следующее. Данные исходящих остатков по счетам, представленных в таблице 3 «Данные об исходящих остатках по векселям Сбербанка России на 1 января периодов с 2006 по 2010 годы» формы номер 101. Данные на 01 января с 2006 по 2010 годы.

Таблица 3 - Данные об исходящих остатках по векселям Сбербанка России на 1 января периодов с 2006 по 2010 годы.

Срок векселя	01.01.2006	01.01.2007	01.01.2008	01.01.2009	01.01.2010
до востребования	19395915	14839409	28210549	8846020	8783905
до 30 дней	21498629	23025504	5259155	4522094	3882318
от 31 до 90 дней	11910825	23343939	4777302	10310785	8480451
от 91 до 180 дней	1986710	3052752	9170154	4152316	14741213
от 181 дня до 1 года	15939014	5920329	9141292	11740951	43628893
1 года до 3 лет	2760469	26318309	74632394	79308443	17699006
свыше 3 лет	9528	9528	9528	9528	9130
ИТОГО	73501090	96509770	131200374	118890137	97224916

Анализируя данные таблицы можно сделать очевидный вывод. За последние 5 отчетных периодов наибольшей востребованностью пользуются векселя Сберегательного Банка России со сроком от 1 года до 3 лет, которые представлены на рисунке 1 «Совокупная стоимость выпущенных векселей Сбербанком России за период с 01.01.2006 по 01.01.2010». А наибольшее количество векселей было реализовано банком по состоянию на 01.01.2008 года - 131 200 374 тыс. руб.

Рис. 1 - Совокупная стоимость выпущенных векселей Сбербанком России за период с 01.01.2006 по 01.01.2010:

Доля векселей в совокупности стоимости всех векселей за период была разная. Данный факт может подтвердить приведенные ниже диаграммы, на которых видно, что доля векселей по срокам была разной в каждый период.

Так на 01.01.2006 большую долю в общей стоимости выпущенных Сберегательным Банком России векселей составляли векселя со сроком погашения до 30 дней, которая представлена на рисунке 2 «Доля векселей по срокам по данным на 01.01.2006 года».

Рис. 2 - Доля векселей по срокам по данным на 01.01.2006 года:

В свою очередь на 01.01.2007 очевидно, что векселя со сроками до 30 дней, от 31 до 90 дней и 1 года до 3 лет составляли практически равное количество, что объясняется их краткосрочностью. Стоит отметить, что 2007 год в новейшей истории России являлся последним «докризисным», поэтому реальность выпуска долгосрочных векселей показана, как достаточно большая. Но среди данных категорий выделяются векселя со сроком от 1 года до 3, поскольку в данном периоде это были наиболее распространенные векселя, а их совокупная стоимость составила 26 318 309 тыс. руб., что представлено на рисунке 3 «Доля векселей по срокам по данным на 01.01.2007 года».

Рис. 3 - Доля векселей по срокам по данным на 01.01.2007 года:

В следующем периоде, на 01.01.2008 показывает, что наибольшей популярностью у эмитентов пользовались векселя со сроком от 1 года до 3 лет. Их совокупная стоимость составила 74 632 394 тыс. руб. Это характеризовалось в первую очередь с повышением спроса на векселя, поскольку именно на этот период зафиксировано максимальное значение совокупной стоимости векселей за последних 5 отчетных периода, что отражено на рисунке 4 «Доля векселей по срокам по данным на 01.01.2008 года».

Рис. 4 - Доля векселей по срокам по данным на 01.01.2008 года:

В следующем периоде, на 01.01.2009 заметен спад спроса на векселя, относительно предыдущего периода, что показано на рисунке 5 «Доля векселей по срокам по данным на 01.01.2009 года». Это объясняется в первую очередь разразившимся и прошедшим своего пика мировым финансовым кризисом. Однако показатели этого периода были достаточно обнадеживающими. Самыми «популярными» остались векселя со сроком от 1 года до 3 лет, величина которых составила 79 308 443 тыс. руб. Также заметно, что относительно предыдущего периода векселя долгосрочного характера заметно уменьшились, что объясняется нежеланием потенциальных инвесторов вкладывать ресурсы в достаточно рисковые операции на долгосрочной основе.

Рис. 5 - Доля векселей по срокам по данным на 01.01.2009 года:

На сегодняшний день (рисунок 6 «Доля векселей по срокам по данным на 01.01.2009 года»), то есть на последнюю дату рассматриваемого периода, видно, что наибольшей заинтересованностью у инвесторов пользуются векселя краткосрочного пользования. Так наибольшим спросом пользуются векселя со сроком от 181 дня до 1 года, которые в совокупности составляют 43 628 893 тыс. руб. Также необходимо отметить, что этот обеспечило и снижение совокупной величины обращающихся на рынке векселей. Это снижение объясняется периодом нормализации экономики после кризисного периода, и уходом большинства инвесторов на более «рисковые» рынки ценных бумаг.

Рис. 6. Доля векселей по срокам по данным на 01.01.2009 года:

Таким образом, подводя итог под всем вышеизложенным, стоит выделить некоторые особенности обращения векселей по состоянию исходящих остатков на 01 января периодов с 2006 по 2010 годы.

Во-первых, в период разразившегося мирового финансового кризиса наблюдается увеличение интереса у инвесторов к операциям с векселями. Это позволяет сделать вывод, что вексель - является универсальным инструментом, который во время нестабильности рынка, остается достаточно универсальным средством платежа.

Во-вторых, анализируя данные о размещении векселей по срокам, стоит отметить, что срок векселя не является достаточно универсальным. Поскольку спрос на него формируется в тех или иных условиях рынка, что обеспечивает тот факт, что в «докризисный» период наиболее популярными были краткосрочные векселя, а в период кризиса на первый план вышли среднесрочные векселя. А затем в «посткризисный» период интерес у инвесторов опять начал проявляться к краткосрочным векселям, служащим средством платежа за достаточно короткий период.

Простой вексель Сбербанка России - ценная бумага, содержащая письменное безусловное долговое абстрактное денежное обязательство, выданная Банком (векселедателем) другой стороне (векселедержателю).

Преимущества:

- Высокая ликвидность - вексель оплачивается в денежной форме в любом уполномоченном отделении или ОПЕРУ (ОПЕРО) Банка;

- Возможность осуществления быстрых и удобных расчетов за товары, работы, услуги, высокий уровень доверия со стороны получателя векселя;

- Надежная и выгодная форма вложения временно свободных денежных средств;

- Минимизация рисков инвестора - высокая степень защиты и высокотехнологичная процедура идентификации выданных векселей;

- Возможность передачи векселя другому физическому или юридическому лицу при помощи передаточной надписи (индоссамента). Количество индоссаментов не ограничено;

- Возможность проведения депозитарных операций;

- Могут быть использованы в качестве обеспечения для получения кредита или гарантии;

- Выдача кредита с использованием векселей осуществляется под пониженную процентную ставку.

Векселя Сбербанка России выписываются на бланках, которые изготовлены на МПФ ГОЗНАКа и имеют высокую степень защиты от подделок.

Выдача векселей Сбербанка России. Банк выдает следующие виды простых векселей:

- процентный вексель с номиналом в рублях и иностранной валюте (доллары США и Евро);

- дисконтный вексель с номиналом в рублях и иностранной валюте (доллары США и Евро);

Банк выдает процентные векселя со следующими сроками платежа:

- «по предъявлении, но не ранее определенной даты и не позднее определенной даты»;

- «по предъявлении, но не ранее определенной даты».

Банк выдает дисконтные векселя со следующими сроками платежа:

- «на определенный день»;

- «по предъявлении, но не ранее определенной даты».

Банк выдает также простые конвертируемые валютные векселя (процентные и дисконтные) - вексель номинирован в долларах США или евро и содержит оговорку платежа в валюте Российской Федерации, т. е. оплачивается Банком в валюте Российской Федерации по курсу Банка. Первый векселедержатель приобретает вексель за валюту Российской Федерации по курсу Банка.

Выдача векселя производится на основании Договора выдачи. Тарифы за выдачу векселей приведены в таблице 4. «Тарифы Северо-Западного Банка Сбербанка России по операциям с векселями». Операции с векселями можно осуществить в любом из уполномоченных подразделений, расположенных на территории обслуживания Северо-Западного банка.

Векселя Сбербанка России принимаются к оплате структурными подразделениями Банка, уполномоченными на совершение операций с векселями.

Денежные средства зачисляются Банком на счет векселедержателя в полном объеме, комиссионное вознаграждение не взимается.

При предъявлении векселя к оплате в срок, указанный на ценной бумаге, доход выплачивается:

- по процентному векселю - в виде процента, начисляемого на вексельную сумму (номинал);

- по дисконтному векселю - в виде разницы между вексельной суммой (номиналом) и ценой реализации векселя.

Вексель может быть принят к досрочной оплате на условиях, установленных Банком.

Банк осуществляет обмен векселей. Один вексель может быть обменен на несколько векселей меньшего номинала, несколько векселей - на один вексель большего номинала, несколько векселей - на несколько векселей другого номинала. Обмен осуществляется на основании Договора обмена.

При этом:

- рублевые векселя могут быть обменены только на рублевые векселя;

- валютные векселя могут быть обменены только на валютные векселя с номиналом в той же валюте;

- валютные векселя, выданные без оговорки эффективного платежа, могут быть обменены только на валютные векселя без оговорки эффективного платежа с номиналом в той же валюте;

- валютные векселя, выданные с оговоркой эффективного платежа, могут быть обменены только на валютные векселя с оговоркой эффективного платежа с номиналом в той же валюте;

- валютные векселя, выданные с оговоркой платежа в валюте РФ, могут быть обменены только на валютные векселя с оговоркой платежа в валюте РФ с номиналом в той же валюте;

- операции обмена производятся при наступлении срока платежа по векселю. До наступления срока платежа по векселю подлежат обмену только векселя с нулевым дисконтом.

Предоставление информации о выдаче векселя Сбербанка России и его оплате. Клиент может получить справку, содержащую информацию о выдаче векселя или его оплате.

Справка о выдаче векселя носит исключительно информационный характер, подтверждая выдачу Банком векселя с определенными реквизитами, и не является заключением о подлинности векселя.

Указанные справки могут быть выданы Клиенту любым структурным подразделением Банка, уполномоченным на совершение операций с векселями, независимо от места выдачи векселя. Выдача справок Банком осуществляется в соответствии тарифами.

Таким образом, подводя итог 2 главе, стоит отметить наиболее важные детали, отраженные в данных подпунктах.

Во-первых, учет операций с векселями является достаточно продуманным и максимально отражающим большинство моментов, возникающих при тех или иных условиях при обращении векселей на рынке ценных бумаг.

Во-вторых, операции отражаются в учете достаточно эффективно и целенаправленно, что исключает возможность их неправильного отражения.

В-третьих, цивилизованное вексельное обращение в нашей стране находится на этапе своего становления. В связи с этим особенно важно в настоящее время четкая регламентация и строгое соблюдение всех правовых актов как участниками вексельного обращения, так и органами, издающими правовые акты в рамках национального законодательства.

Банк выдает также простые конвертируемые валютные векселя (процентные и дисконтные) - вексель номинирован в долларах США или евро и содержит оговорку платежа в валюте Российской Федерации, т. е. оплачивается Банком в валюте Российской Федерации по курсу Банка. Первый векселедержатель приобретает вексель за валюту Российской Федерации по курсу Банка.

Однако регулируемость вопросов бухгалтерского учёта вексельных расчётов, требует их детального отражения в учётной политики банка. Целесообразно обновить, существующие нормативные акты по этому вопросу и достичь ясности и единообразия в отражении векселей в учёте. Для этого можно либо, учитывая специфику правового регулирования вексельного обращения, достичь единообразия в отражении векселей в учёте, по аналогии с учётом долговых ценных бумаг (облигаций) избавившись от такого алогизма в вексельном обороте, как порождённые российской практикой, товарные векселя единого образца. Если следовать подобной практике, то ведь можно ввести понятие товарных акций, облигаций, которые оплачены товаром или переданы в оплату поставки товара. В принципе, любой вексель является «безусловным обязательством уплатить определённую сумму». При этом суть и результат сделки, лежащей в основе получения векселя никаких правовых последствий не имеет, предметом вексельного обязательства могут быть только деньги, а не поставка товара. Векселедержатель получит деньги независимо от того выполнены условия сделки или нет, так как имеет «безусловное право получить определённую сумму». Любой вексель может участвовать в расчётах и нет смысла в искусственном их делении, которое противоречит Женевской Конвенции и усложняет ведение бухгалтерского учёта расчётов с использованием векселей.

3. Проблемы и питии разрешения операций банков с векселями

3.1 Проблемы развития операций банков с векселями

Вексель играет значительную роль в современном народнохозяйственном обороте России. Согласно оценкам экспертов Ассоциации участников вексельного рынка (АУВЕР), за 2008 год банками выдано векселей на сумму примерно 511 млрд. руб. со средним сроком обращения векселя 3,5 мес. Сумма учтенных векселей предприятий в среднем за 2008 год составила 81 млрд. руб. Всего в обороте их в несколько раз больше. В предположении примерно такого же (как и для банковских векселей) среднего срока платежа экспертная оценка всех выданных предприятиями за 2008 год векселей составит 1 трлн. руб. Эти оценки относятся к товарным и финансовым векселям предприятий, выдача которых обусловлена реальными потребностями (за исключением случаев мошенничества).

Таким образом, ежегодно совершается сделок с выдачей векселей на сумму 1,5 трлн. руб., сделок с передачей векселей (в среднем 2-3)- на сумму 3-4,5 трлн. руб. Оценка общего объема сделок с векселями в 2008 году составила 5 трлн. руб. Расцвет рынка векселей связывают, в первую очередь, с изменениями кредитно-денежной политики, проводимой государством.

Сегодня растет монетизация экономики, соответственно потребность в векселе как инструменте расчета должна бы подать, но в условиях краха фондового рынка, произошедшей девальвации и затем эмиссионной подпитки объем обращающихся на рынке векселей не в состоянии удовлетворить спрос. Рост капитализации банковской системы отстает от роста свободных средств на корреспондентских счета. Избыток денежной массы, отсутствие возможностей для ее прибыльного использования, низке ставки межбанковских кредитов, овердрафтов заставляют обращать внимание на практически единственный сегодня рынок, обеспечивающей приемлемые уровни риска и доходности - рынок векселей. Одно из направлений развития вексельного рынка - векселя корпораций. Высокие учетные ставки не создают спроса на вексельном рынке со стороны предприятий реального сектора. В этой ситуации предприятия, в частности крупнейшие корпорации, начинают развивать собственные вексельные программы. Еще одним немаловажным фактором, влияющим на рынок, является крупная взаимная задолженность предприятий. По некоторым оценкам, она достигает 4 трлн. руб. Поэтому вексель остается одним из привлекательных средств по реструктуризации задолженностей. Что касается переоформления банковских задолженностей, то этот процесс связывают с деятельностью Агентства по реструктуризации кредитных организаций (АРКО). Вексель, как бесспорное обязательство оплачиваемое живыми деньгами, - идеальный инструмент для реструктуризации банковских пассивов.

АРКО планирует предпринять решительные меры по управлению пассивами крупных региональных банков, привлечь крупные инвестиции, а вексель должен найти широкое применение в механизмах реструктуризации банковских долгов, вексель будет востребован в механизмах реструктуризации банковских долгов, вексель будет востребован в первую очередь именно крупными региональными банками.

Рынок векселей качественно улучшился. Дополнительным стимулирующим фактором стал выпуск в обращение корпоративных обязательств крупнейших российских корпораций. Это возбудило эмитентов видоизменить свои вексельные программы, придав большую роль формированию имиджа первоклассных заемщиков. Рост числа участников, улучшение инфраструктуры делают вексельный рынок более надежным, качественно привлекательным. Важнейшую роль на рынке векселей сыграл кризис 1998 года, после которого фондовый рынок практически не работал. Вексель стал основным, по сути, единственным рублевым инструментом с высокой ликвидностью. В связи с расширением и развитием фондового рынка, появлением новых инструментов - акций, облигаций, в том числе банковских - доля векселей должна уменьшиться, но в хозяйственном обороте их рынок будет развиваться.

Несомненно, проблемы, с которыми банки вынуждены встречаться в своей практике при операциях с использованием векселей, не ограничиваются только проблемами экономики, которые являются в первую очередь объективными. Ведь мировой финансовый кризис - это не процесс неожиданного спада экономики, а достаточно продолжительное падение фондовых индексов, которое и приводит к спаду интереса к тем или иным банковским операциям. Поэтому необходимо обозначить ряд проблем, которые могут стать препятствиями для успешной работы банков с операциями с использованием векселей:

1. проблемы, связанные со спадом экономики в мире и России;

2. проблемы мошенничества.

Рассмотрим подробно предложенный список основных проблем, возникающих при совершении операций с векселями.

Проблемы, связанные со спадом экономики в мире и России.

Мировой финансовый кризис все глубже проникает в экономику как развитых, так и развивающихся стран, принося с собой крах крупнейших финансовых институтов, снижение курсов национальных валют и повсеместное замедление темпов экономического развития.

Не осталась в стороне и финансовая система России. Отечественный рынок ценных бумаг явился одним из лидеров падения. Так, по итогам 2008 года, российские фондовые индексы потеряли больше чем американские и европейские, тем самым, заняв одно из самых высоких мест с отрицательным результатом.

Если проследить динамику значения отечественных биржевых индексов, то стартом кризиса российского фондового рынка необходимо считать середину мая 2008 года, поскольку именно в мае биржевые индексы перестали расти, и началось стремительное и устойчивое падение.

Поначалу динамика российских фондовых индексов практически не отличалась от динамики фондовых индексов других стран, то есть российский кризис был лишь составляющей общего кризиса. Изменилось все в середине июля, когда индекс РТС за один день упал на 4,5% при незначительных колебаниях индексов мирового фондового рынка и развивающихся рынков. Импульсом к обрушению фондового рынка стал российско-грузинский военный конфликт в августе.

Таким образом, происходящее в России не является исключительным событием и укладывается в тенденцию на глобальных финансовых рынках, однако российский фондовый рынок продемонстрировал худшие результаты. Не может не беспокоить тенденция, возникшая во второй половине 2008 года, - российский фондовый рынок снова перетекает на европейские биржевые площадки. Текущая ситуация проредила сообщество участников рынка ценных бумаг, исключив значительный объем краткосрочных инвесторов, спекулянтов и участников торговавших с использованием заемных средств. А в условиях ослабления рубля по отношению к доллару США нерезиденты интенсивно выводят активы с российского фондового рынка, оказывая дополнительное давление на цены. В итоге биржевые курсы акций сейчас ничего не отражают, а фондовые индикаторы не показывают реального состояния компаний и экономики в целом. Ликвидность российского рынка заметно снизилась, снизились обороты. Соответственно, ценовая динамика фондового рынка не поддается анализу какими-либо формальными методами. В условиях «паники» возможно формирование любых ценовых уровней активов, даже ниже ликвидационной стоимости активов эмитента.

В качестве последствий кризиса для экономики России в первую очередь выделяют существенное замедление темпов экономического роста в 2009 году. По оценкам международных экспертов, российская экономика сможет полностью преодолеть последствия кризиса не ранее 2012 года. Экономисты ВБ отмечают, что применительно к России стоит говорить не о длительном спаде, а о продолжительном восстановлении экономики страны. В дальнейшем, в середине 2010 года, скорее всего, ожидается начало восстановительных тенденций в российской экономике. В развитых странах ситуация останется сложной в течение нескольких лет. Таким образом, для России кризис, все-таки, будет краткосрочным, чем для Америки и Европы.

Таким образом, на примере недавно обрушавшегося на Россию, да и на все мировое сообщество, финансового кризиса можно сделать вывод о том, что российская экономика является наиболее подверженной влиянию мировых катаклизмов в сфере денежно-кредитных отношениях. Если анализировать вышеприведенный текст, то вывод таков: при наступлении отрицательных явлений в мировой экономики наш рынок ценных бумаг будет наиболее подвержен утрачиванию позиций и соответственно падением спроса.

В этой связи стоит отметить, что векселя как один из участников рынка ценных бумаг также подвержен негативным процессам экономики. И, несмотря на тот факт, что в период кризиса возрос спрос на векселя в России, доходность этих векселей была минимальной, поскольку этот ажиотаж возник в связи с другой не менее значимой функцией векселя - это возможность его выступать в качестве залога или платежного инструмента, то есть средством платежа. Таким образом, негативные процессы в экономики не являются неким стимулом для использования векселей, а значит и не являются выгодными при их использовании во времена мирового финансового кризиса. А увеличение их использования во время прошедшего недавно финансового кризиса являются в первую очередь свидетельством универсальности векселей, то есть возможности использования векселя как «живых денег», что подтверждает факт: более 50% выпущенных в кризис векселей являлись краткосрочными.

Проблемы, мошенничества при операциях с использование векселей.

Мошенничество в сфере векселей - явление достаточно распространенное, поскольку подделка векселя процесс достаточно мало затратный и не является достаточно сложным. Именно поэтому преступники очень часто нарушают закон, именно совершая операции с векселями. Так имеются данные о преступлениях в сфере операций с векселями.

В сфере обращения ценных бумаг имеются множество способов незаконного обогащения, которые подпадают под действие различных статей уголовного законодательства. Одно из таких преступлений наиболее распространенных - мошенничество. Схемы мошенничества на рынке ценных бумаг тоже многообразны и имеют специфику, обусловленную видим ценной бумаги, с которой связано преступление, личностью мошенника и характеристиками лиц, в отношении которых совершается мошенничество. Вместе с тем с целью принятия эффективных мер предупреждения и профилактики подобных деяний все способы мошенничества на рынке ценных бумаг можно систематизировать и выделить наиболее типичные типы. На мой взгляд, все эти способы можно разделить две большие группы в зависимости от предмета преступного посягательства.

В первую группу входят способы, направленные на завладение ценными бумагами (заключение фиктивных сделок на выполнение работ, поставку продукции и без намерения их выполнения с целью получения оплаты ценными бумагами и дальнейшего их присвоения, хищение бездокументарных ценных бумаг путем предоставления фиктивных документов, подтверждающих переход права собственности, хищения ценных бумаг из депозитария путем предоставления фиктивных документов на их получение, мошенническое приобретение ценных бумаг у эмитента путем предоставления фиктивных документов об оплате). Отметить нужно, что цель мошеннического хищения ценных бумаг может быть различной. Полученные преступным путем ценные бумаги в дальнейшем могут быть реализованы с целью присвоения вырученных денежных средств. В других случаях приобретенные путем мошенничества ценные бумаги используются для установления контроля над предприятиями, дальнейшего «выкачивания» их активов. Вторую группу составляют способы мошенничества, направленные на завладение денежными средствами (реализации ценных бумаг, не принадлежащих преступникам, выпуск и размещение ничем не обеспеченных ценных бумаг, различные способы мошенничества при торговле ценными бумагами с использованием сети Интернет.).

Один из часто встречающихся способов мошенничества, направленных на завладение ценными бумагами,- заключение сделки на выполнение работ, поставку продукции и с последующим получением предоплаты по таким сделкам в виде ценных бумаг (как правило, векселей). Заключая сделку, мошенник не намерен ее исполнять, его цель - присвоить полученные в качестве предоплаты ценные бумаги.

В последние годы появились способы мошенничества, обусловленные распространением средств телекоммуникации интернационализацией рынков финансовых операций. Среди них особое место занимают мошеннические схемы, используемые при торговле ценными бумагами через сеть Интернет. Анализ содержательной стороны возможных способов мошенничества при торговле ценными бумагами с использованием сети Интернет показывает, что все они направлены непосредственно на хищение денежных средств инвесторов. Настоящая попытка выявить и систематизировать наиболее типичные способы мошенничества на рынке ценных бумаг была сделана на основе анализа уголовных дел, рассмотренных судами и находящимися в производстве органов предварительного следствия. Вместе с тем нельзя отрицать возможности появления и распространения в ближайшее время новых, ранее не известных способов мошенничества. В связи с этим профессиональным участникам рынка и другим лицам, работающим с ценными бумагами, надлежит совершенствовать собственные системы безопасности и контроля, быть осмотрительными при совершении сделок. Стоить отметить, что в Уголовном кодексе РФ все деяния, касающиеся вопросов регулирования вексельного обращения, относится к Разделу VIII «Преступления в сфере экономики». Статья 159 «Мошенничество». В этой статье дается определение слову мошенничество. Мошенничество - есть хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием. Однако данная статья косвенно регулирует обращение векселей, поскольку в ней упоминается лишь мера наказания за правонарушение по средствам мошенничества. Статья 185 «Манипулирование ценами на рынке ценных бумаг» подразумевается ответственность преступников за правонарушение в сфере ценообразования вексельной суммы, то есть преднамеренное завышение учетной ставки по векселю, что приводит к значительному росту стоимости векселя. Ответственность за такое правонарушение - от пятисот тысяч до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок от двух до шести лет со штрафом в размере до пятидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех месяцев либо без такового с лишением права занимать определенные должности либо заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Также в этой статье предусмотрена ответственность за то же деяние, совершенное с использованием средств массовой информации или информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования (включая сеть «Интернет»), - наказывается лишением свободы на срок от пяти до семи лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех лет либо без такового с лишением права занимать определенные должности либо заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. В целях предупреждения и профилактики таких преступлений ФКЦБ России выпустила письмо, где в числе возможных способов мошенничества были названы:

1. Схема «увеличить и сбросить» (Pump&dump) - вид рыночной манипуляции, заключающийся в извлечении прибыли за счет продажи ценных бумаг, спрос на которые был искусственно сформирован. Манипулятор, называясь осведомленным лицом и распространяя зачастую ложную информацию об эмитенте, создает повышенный спрос на определенные ценные бумаги, способствует повышению их цены, затем осуществляет продажу ценных бумаг по завышенным ценам. После совершения подобных манипуляций цена на рынке возвращается к своему исходному уровню, а рядовые инвесторы оказываются в убытке. Данный прием используется в условиях недостатка или отсутствия информации о компании, ценные бумаги которой не часто торгуются.

2. Схема финансовой пирамиды (Pyramid Schemes) - при инвестировании денежных средств с использованием Интернет технологии эта схема полностью повторяет классическую финансовую пирамиду: инвестор получает прибыль исключительно за счет вовлечения в игру новых инвесторов.

3. Схема «надежного» вложения капитала (The «Risk-free» Fraud) - через Интернет распространяются инвестиционные предложения с низким уровнем риска и высоким уровнем прибыли. Как правило, это предложения несуществующих, но очень популярных проектов, таких как вложения в высоколиквидные ценные бумаги банков, телекоммуникационных компаний, в сочетании с безусловными гарантиями возврата вложенного капитала и высокими прибылями.

4. «Экзотические» предложения (Exotic Offerings) - например, распространение через Интернет предложения акций коста-риканской кокосовой плантации, имеющей контракт с сетью американских универмагов, с банковской гарантией получения через непродолжительный промежуток времени основной суммы инвестиций плюс 15% прибыли.

Таким образом, была предпринята попытка выявления и систематизации наиболее типичных способов мошенничества на рынке ценных бумаг. Следует отметить, что такая попытка была сделана на основе анализа уголовных дел, рассмотренных судами или находящихся в производстве органов предварительного следствия. Вместе с тем, нельзя отрицать возможности появления и распространения в ближайшее время новых, ранее не известных способов мошенничества. В связи с этим профессиональным участникам рынка и другим лицам, работающим с ценными бумагами, надлежит совершенствовать собственные системы безопасности и контроля, проявлять осмотрительность при совершении сделок.

Таким образом, можно сделать вывод, что искусство мошенников придумывать новые способы преступления в сфере операций с векселями имеет достаточно необъяснимую специфику. И хотя способы мошенничества практически не меняются - они становятся более изощренными и менее поддаются уголовному наказанию.

Также стоит отметить, что проблемы современной российской банковской системы при операциях с векселями заключаются и в том, что не всегда региональные банки имеют возможность проверить правильность составления векселя у продавца - частного лица, поскольку технически не оснащены и не готовы получать сиюминутную достоверную информацию.

3.2 Пути развития операций с векселями в РФ

Скептики говорят, что вексельный рынок в России не имеет будущего. Некоторая доля правды в данном суждении есть. И это связано не столько с существованием реального противоречия между «изобретениями» российской практики так называемыми эмиссионными векселями («энергетическими», «приватизационными», «бездокументарными») и деловым оборотом цивилизованного рынка классических векселей, сколько с реальной угрозой «прихлопнуть» его законодательным путем.

Государство уже предпринимало в 1991-1994 гг. усилия по перестройке законодательства и системы государственного регулирования и надзора за вексельным рынком. Делались попытки в приказном порядке организовать вексельное обращение в стране. Как показали последующие события, эти усилия во многом оказались тщетными, и возрождающаяся практика вексельного оборота их постоянно сводила на нет.

...