Страхование гражданской ответственности туроператоров

Следует отметить, что как показывает мировая практика, большинство рисков в агропромышленном секторе может быть наиболее полно и надежно защищено лишь путем взаимного (фермерского) страхования.

В советское время, несмотря на введение с 1921 года государственной монополии на страхование и создание единой организации «госстрах», в системе потребкооперации взаимное страхование действовало до середины 50-х годов.

Только с 1992 года в России стал формироваться страховой рынок, предполагавший сосуществование и конкуренцию всего многообразия форм страховых организаций, при этом появились возможности возрождения взаимного страхования.

3.2 Анализ взаимного страхования в Российской Федерации и за рубежом

Страховой рынок в развитых странах - это целостная система, в которой взаимодействуют и функционируют коммерческие и взаимные страховые компании. Подсистема взаимного страхования очень разветвлена и многообразна. Общее число ОВС составляет порядка 3000 и занимает важное место в системе страховой защиты. Наибольшее количество ОВС приходится на США - 628, наименьшее - в Японии - 20, Австрии - 14, Италии - 13. [3]

Большое количество взаимных компаний на национальных страховых рынках не собирают больших доходов. Это связано с созданием ОВС преимущественно в профессиональной и отраслевой среде, где существуют как средние по размеру, так и крупнейшие взаимные общества.

Соотношение количества ОВС и их доходов в различных странах показывает, что практически везде их число в сопоставимых оценках гораздо больше, чем доходы. Единственной страной, где минимальное количество взаимных обществ собирает огромные премии, является Япония. Японские ОВС являются лидерами на рынке страхования, в США и Канаде доля страхового рынка, принадлежащая обществам взаимного страхования, занимает более половины национального рынка страхования.

В странах азиатско-тихоокеанского региона крупнейшие ОВС являются японскими, доля которых составляет примерно 20 процентов от общего количества страховщиков. Среди 23 американских крупнейших страховых компаний 11 являются взаимными. Европа отстает от Японии и Северной Америки, так, как только одна из семнадцати крупных страховых компаний с активами более 50 млрд. долларов взаимная. Но это не говорит о том, что ОВС не занимают достойного места на общеевропейском страховом рынке, просто эти общества не входят в число крупных. [3]

ОВС более гибки и мобильны при принятии решений в долгосрочных интересах своих членов, заинтересованных не в сиюминутной выгоде, а в длительной защите и сотрудничестве. В этом состоит главное преимущество взаимных страховых компаний над коммерческими, если первые проводят грамотную долгосрочную стратегию развития.

В некоторых отраслях взаимное страхование имеет очень большие преимущества перед акционерным коммерческим страхованием, особенно это наглядно видно в тех отраслях экономики, где нужен местный контроль и там, где сложно высчитать размер страховых платежей.

На основании проведенного исследования представляется возможным обобщить главные преимущества взаимных обществ над акционерными компаниями, которые состоят в следующем:

- возможности получения более дешевой страховой защиты;

- освобождении от налога на прибыль ввиду некоммерческого характера деятельности;

- наличии льготных условий учреждения, участии страхователей в управлении обществом и контроле с их стороны за инвестированием страховых резервов.

В России правовая основа взаимного страхования появилась в начале 2008 года с выходом одноимённого закона, а с 1 июля 2008 года лицензирование стало обязательным условием деятельности обществ взаимного страхования.

Данный вид некоммерческой деятельности в сфере экономики может послужить туроператорам хорошей альтернативой классическому страхованию в коммерческих страховых компаниях.

ОВС могут страховать практически любые имущественные риски: автотранспортные средства, недвижимость, домашнее имущество, строения на дачных участках, имущество коммерческих организаций и пр. [30]

По своим правовым последствиям это страхование почти ничем не отличается от общепринятого, но может оказаться намного дешевле. Действительно, страховые организации, собирая со страхователей страховые взносы, значительную их часть расходуют на вознаграждение агентам (по отдельным видам - 20, а то и 30 %), а также на своё собственное содержание. Некоторых расходов действительно не избежать, а некоторые вытекают из самой сущности коммерческого страхования (аренда офиса, центра урегулирования убытков, содержание службы безопасности, охраны и т.п.). Это, конечно, хорошо в плане создания рабочих мест, но для страхователей это заметная часть стоимости страховки.

В каких случаях целесообразно задуматься о создании общества взаимного страхования? Общим условием является большое количество людей (или организаций), имеющих сходные имущественные интересы и при этом в силу каких-то причин доверяющих друг другу. В таких объединениях десятки людей годами знают друг друга, знают, кому можно верить, а кому нет. Взаимное страхование открывает в таких случаях возможность легитимной и более дешёвой защиты интересов.

3.3 Теоретические основы взаимного страхования. Классификация и принципы

Основная цель взаимного страхования заключается в перераспределении рисков. У нескольких экономических субъектов одновременно существует относительно меньший риск возникновения страхового случая, чем у каждого из них разновременно, при котором они несут существенные издержки, поэтому им целесообразно "объединить усилия" - создать фонд, используемый для возмещения потерь.

Анализ существа взаимного страхования позволяет выделить ряд его преимуществ по сравнению с другими формами организации страховой защиты, в частности:

1) взаимное страхование является наиболее надежной системой страховой защиты, так как страхованием здесь управляют не инвесторы, хозяева капитала, преследующие получение наибольшей прибыли, а непосредственно сами страхователи в целях создания страховой защиты, удовлетворяющей именно их интересы;

2) взаимное страхование является наиболее дешевым, так как цена страховки (страховой тариф) состоит из прямых затрат на собственно страховую защиту, ведение дела и не включает прибыль. Образующееся в силу специфики страховых операций превышение страховых взносов над произведенными страховыми выплатами остается в распоряжении членов общества -страхователей, а не растворяется «в недрах» чужой организации;

3) только общество взаимного страхования может удовлетворить наиболее полно конкретные страховые потребности лиц, так как условия страхования разрабатываются и утверждаются самими страхователями - членами ОВС, исходя из их интересов, а не интересов собственников сторонней страховой организации.

4) при страховании на взаимной основе не распыляются и не утрачиваются средства страховых взносов, уплачиваемых страхователями различным страховым компаниям. Все страховые платежи находятся в собственности и управлении самих страхователей - членов ОВС. Формируемые обществом взаимного страхования резервы и иные общественные фонды используются исключительно в интересах членов общества. Формами такого использования могут быть долгосрочные инвестиции, ссуды, займы (кредиты) членам общества, совместные инвестиционные операции и т.п.

5) ОВС контролируется администраторами из числа самих же членов общества, избираемых на общем собрании, а не администраторами-собственниками или уполномоченными собственниками уставного капитала. [3]

Члены общества могут участвовать в различных формах в управлении корпорацией и ее имуществом. Члены ОВС обязаны вносить взносы, в том числе дополнительные, в порядке, сроки, размерах и способами, предусмотренными Уставом общества; соблюдать положения Устава; исполнять принятые на себя в установленном порядке обязательства по отношению к обществу; оказывать обществу содействие в осуществлении им своей деятельности; не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности общества. Общество взаимного страхования в порядке, определяемом законодательством, осуществляет любую хозяйственную деятельность в целях выполнения уставных задач.

Прибыль от своей деятельности общество направляет в специализированные резервные фонды, создаваемые для выплаты страхового возмещения пайщикам, а также в иные фонды общества в размере и порядке, устанавливаемом решением общего собрания. Остаток прибыли распределяется между пайщиками в порядке, устанавливаемом решением общего собрания.

Общество осуществляет деятельность за счет своих собственных средств. Оно может иметь в собственности или в оперативном управлении здания, сооружения, жилищный фонд, оборудование, инвентарь, денежные средства в рублях и иностранной валюте, ценные бумаги и иное имущество, а также общество может иметь в собственности или в бессрочном пользовании земельные участки.

Формируемые обществом взаимного страхования резервы и иные общественные фонды используются исключительно в интересах членов общества (формами такого использования могут быть долгосрочные инвестиции, ссуды, займы (кредиты) членам общества, совместные инвестиционные операции и т.п.).

В этой связи взаимность можно определить как осознанную членами общества взаимного страхования систему организационно-финансовых отношений между ними, имеющую целью удовлетворение сравнимых страховых потребностей и основанную на принципах общности имущественных интересов, подлежащих взаимной страховой защите, общности условий осуществления страховой защиты и неприбыльности страховых операций (некоммерческом характере страхования), когда каждый член общества выступает одновременно в трех качествах - члена организации, управляющего ее делами, страхователя своего же общества и части общества как взаимного страховщика, несущего обязательства перед всеми другими страхователями-членами своего общества.

Классификация взаимного страхования призвана решить важнейшую задачу разделения всей совокупности взаимных страховых отношений во взаимосвязанные звенья, находящиеся между собой в иерархической подчиненности, то есть создать иерархическую систему деления взаимного страхования по видам на базе общих взаимосвязанных признаков, которые являются звеньями классификации.

Законодательством определены две формы страхования, в которых ОВС могут функционировать, как и коммерческие страховые организации:

- обязательная, осуществляемая на основе требований законодательства страны в рамках установленного перечня и условий страхования, когда страховая защита тех или иных объектов связана с интересами не только отдельных страхователей, но и всего общества;

- добровольная, осуществляемая по взаимной договоренности страховщика и страхователя, виды и условия которой определяются самими страховщиками на основе своих возможностей, спроса на виды страхования при соблюдении действующего в стране законодательства.

Исходя из определения классификационных признаков ОВС и их взаимосвязи в единой системе, проведена классификация ОВС по видам на базе общих признаков:

а) По сфере деятельности ОВС различаются: международные, осуществляющие свою деятельность во многих странах через филиалы и представительства; национальные, действующие в рамках одной страны; региональные, действующие в рамках одного региона; местные - в пределах города или района.

б) По организационно - правовой форме различают некоммерческие партнерства и потребительские союзы.

в) По видам страхования, осуществляемых ОВС - имущественное страхование, которое включает в себя три подотрасли, каждая из которых делится на виды:

1) страхование имущества, в том числе страхование средств наземного и морского транспорта, сельскохозяйственное страхование, страхование имущества юридических и физических лиц, страхование грузов;

2) страхование ответственности, включая страхование профессиональной ответственности, ответственности владельцев морского транспорта, ответственности за неисполнение обязательств по договору, ответственности перевозчика;

3)страхование предпринимательских рисков, в том числе страхование невозврата кредитов, финансовых и строительно-монтажных рисков;

г) По наличию перестраховочной защиты выделяют ОВС:

-перестрахованные в акционерной страховой компании;

-перестрахованные в союзе ОВС;

-не имеющие перестраховочной защиты.

д) Следующим классификационным признаком является классификация ОВС в зависимости от вида страховых премий. Существует два вида премий - фиксированные и дополнительные. Российским законодательством предусмотрено создание ОВС только с дополнительными премиями.

е) По составу и количеству участников страхования.

ж) По наличию филиалов. [Приложение В]

Принципы взаимного страхования:

- общность (однородность) страховых интересов членов общества,

- добровольность вступления в общество его членов,

- обязательность уплаты вступительного и страхового взноса всеми членами общества,

- солидарное несение субсидиарной ответственности членами общества по страховым обязательствам общества,

- демократичность управления обществом,

- доступность информации о деятельности общества для всех его членов,

- бесприбыльность,

-наивысшая добросовестность,

-взаимность,

-участие в обществе более одного страхователя.

Специфической особенностью организации взаимного страхования, отражающей его экономическое содержание в настоящее время, является формирование взаимным обществом уставного капитала, который по нашему мнению, имеет форму уставного фонда, что отражает некоммерческий характер деятельности взаимного общества, согласно рисунку 3. Такая форма укрепления платежеспособности ОВС серьезно могла бы усилить позиции отечественного взаимного страхования.

Инвестиционная деятельность также чрезвычайно важна для обеспечения финансовой устойчивости ОВС и достижения целей взаимного страхования.

Что касается страховых резервов ОВС, они аналогичны страховым резервам коммерческой страховой компании, за исключением некоторых нюансов, связанных с заключением договоров страхования в ОВС в отношении имущественных интересов действительных членов, являющихся одновременно страхователями. Данные договоры вступают в силу с одного и того же дня в отношении всех страхователей при условии оплаты страхового взноса. В течение года Общество производит текущие страховые выплаты и на отчетную дату определяет величину страховых резервов для проведения выплат по страховым случаям, размер которых на отчетную дату не был определен.

Когда доходов Общества недостаточно для покрытия страховых выплат и формирования страховых резервов, тогда его члены обязаны внести дополнительные платежи пропорционально размеру страховой суммы, на которую были застрахованы их имущественные интересы для установления тождества между доходами и расходами за отчетный период. Если же доходы Общества превысят фактически произведенные и оценочные расходы по предстоящим выплатам в размере страховых резервов, то из по решению общего собрания можно направить на формирование гарантийного резерва или возврат действительным членам Общества, пропорционально внесенным ими суммам страховых взносов.

По мере развития ОВС его членами могут стать иные граждане, занимающиеся видом профессиональной деятельности, установленном в Уставе данного Общества. Их вступительный взнос направляется на пополнение гарантийного резерва, а вместе со страховым полисом они получают свидетельство о членстве в обществе взаимного страхования.

Для ОВС фактор риска при размещении свободных резервов должен быть по возможности снижен, потому что размещать данные резервы можно с большим риском в более доходные активы, поскольку регламентация в отношении страховых резервов ОВС менее жесткая, чем у коммерческих страховщиков. Данное обстоятельство определяет направленность размещения инвестиционных ресурсов Общества преимущественно в финансово-экономической среде участников взаимного страхования, что привлекательно для членов ОВС.

Решение о распределении дохода ОВС принимается только на общем собрании членов Общества, основными направлениями такого распределения являются: возврат части дохода страхователям пропорционально доле их участия в общей сумме премий и отчисления в свободные резервы.

Все вышеизложенное позволило сделать вывод, что специфической особенностью организации взаимного страхования, отражающей его сущность на современном этапе, является формирование уставного капитала и резервов, как и у коммерческих страховщиков, при помощи которых Общество Взаимного Страхования может получать как дополнительный доход, так и обеспечить свою финансовую устойчивость.

3.4 Лицензирование и правовое регулирование деятельности ОВС в России на современном этапе

В июне 2007 года комитет Госдумы по кредитным организациям и финансовым рынкам рекомендовал принять во втором чтении законопроект “О взаимном страховании”, который и определил порядок этого самого взаимного страхования. Госдума рассмотрела законопроект во втором чтении на пленарном заседании 13 июня.

Общества взаимного страхования (ОВС) - некоммерческие партнерства, страхующие исключительно своих членов. Участник общества выступает одновременно в двух качествах - и как страховщик, и как клиент, получая возмещение при наступлении страхового случая. Действуют ОВС по следующему принципу. Группа лиц (как юридических, так и физических) приходят к взаимному соглашению о возмещении возможных убытков друг другу на основании оговариваемых условий.

Дожидаться второго чтения страховым кооператорам пришлось долго. В первом чтении закон был принят еще в 2003 году. После чего он пропал из повестки Думы. Остались лишь многочисленные заверения депутатов различного уровня, что “вот-вот рассмотрим”.

Объясняется затянувшееся прохождение законопроекта правовой коллизией - своего рода правовым парадоксом. Дело в том, что ОВС должны были получать страховую лицензию. Но, не будучи полноценным страховщиком, они не могли это сделать. Правовой механизм функционирования ОВС достаточно сложный, и он не вписывался в существующую модель функционирования и надзора за страховым рынком. По мнению ряда экспертов, существовать ОВС позволили лишь косметические изменения в законодательстве.

Есть и другая версия. Закон не принимали просто потому, что никто не видел особых перспектив создания эффективной системы взаимного страхования в России.

По закону о страховании ОВС являются субъектами страхового дела, а те из них, кто страхует только своих членов, т. е. некоммерческие общества, должны были до 1 июля 2008 г. получить лицензию в ФССН. [31]

Сколько сейчас ОВС в России, точно не знает никто. В середине 2005 года в России существовало около 1100 таких обществ и деятельность многих из них фактически не регламентировалась и не контролировалась. Надзор за этими субъектами рынка однозначно должен быть.

Согласно принятому законопроекту ОВС не должны формировать уставный капитал и будут получать единую лицензию на взаимное страхование - в отличие от страховых компаний, лицензирующих каждый вид в отдельности. Упрощенное лицензирование ОВС предопределено тем, что “при нехватке средств для покрытия убытков члены общества солидарно несут субсидиарную ответственность, означающую распределение ущерба среди членов общества на пропорциональной основе, что обеспечивает реальную страховую защиту его членов”, говорится в законопроекте.

Чтобы получить лицензию на взаимное страхование, соискатель должен: представить в ФССН заявление о предоставлении лицензии, устав общества, документы о регистрации ОВС в качестве юридического лица, сведения о председателе правления, директоре, главном бухгалтере, ревизоре ОВС. Кроме того, претендент обязан направить в ФССН положение о формировании страховых резервов. [32]

От появления такого института в российском страховании была бы большая польза. У ОВС нет забот о доходе, ведь главная их цель - защита имущественных интересов граждан. Конкуренции ОВС и классических страховщиков бояться не нужно, места на рынке хватит всем. Лицензирование необходимо, поскольку некоторые ОВС до принятия Закона «О взаимном страховании» занимались сомнительными операциями и дискредитировали систему. Главное, чтобы эта процедура была посильна для участников рынка, равно как и надзорное бремя, ведь в некоторых регионах ОВС (или представляющиеся ими структуры) работают по необоснованным тарифам, а также выходят за рамки своих полномочий, предлагая, по сути, продукты коммерческих страховщиков.

29 ноября 2007 года Федеральный закон «О взаимном страховании» №286 - ФЗ которого так долго ждали существующие ОВС и вся страховая общественность, был принят. [33]

Предметом Федерального закона является регулирование специфической формы проведения страховых операций - взаимного страхования, - при которой страхователь является одновременно страховщиком и совладельцем общества взаимного страхования. Задачей обществ взаимного страхования является предоставление его участникам наиболее качественных, разнообразных и более доступных по цене, нежели в коммерческом страховании, страховых услуг.

Федеральным законом определяются порядок осуществления взаимного страхования имущественных интересов членов общества взаимного страхования, а также особенности правового положения данного тина организаций и условий его деятельности.

В Федеральном законе раскрывается понятие взаимного страхования, которое толкуется как страхование имущественных интересов только членов общества взаимного страхования путем объединения в обществе необходимых для этого средств.

В соответствии с Федеральным законом общество взаимного страхования является некоммерческой организацией, основанной на членстве, при этом устанавливается ограничение предельной численности членов общества.

Объектами взаимного страхования являются имущественные интересы членов общества, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества), обязанностью возместить причиненный другим лицам вред (страхование гражданской ответственности), осуществлением предпринимательской деятельности (страхование предпринимательских рисков). Наряду с иными страховщиками общества взаимного страхования подлежат страховому надзору.

Федеральным законом определяются порядок создания общества взаимного страхования, основания прекращения членства в обществе, порядок реорганизации и ликвидации общества, источники формирования его имущества.

В Федеральном законе подробно перечислены требования к уставу общества, права и обязанности членов общества, определены порядок создания органов управления и органов контроля общества, их полномочия, компетенция общего собрания членов общества, правления, исполнительного органа (директора) общества, урегулированы вопросы ответственности членов правления и директора общества.

Федеральным законом также дается толкование понятия страховой премии (страховых взносов), и устанавливается порядок определения ее размера.

В соответствии с Федеральным законом формирование и размещение страховых резервов осуществляются в порядке и на условиях, утверждаемых федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере страховой деятельности, что усиливает государственное регулирование в части, касающейся обеспечения финансовой устойчивости обществ взаимного страхования.

Федеральный закон содержит требования к учету, отчетности и документам общества.

Рассмотрим подробно, какие требования предъявляет к ОВС Федеральный закон «О взаимном страховании» №286 - ФЗ, введенный в действие 29 ноября 2007 года и Закон РФ от 27.11.1992 №4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации". [33, 31]

Согласно статье 968 Гражданского кодекса (ГК) граждане и юридические лица могут страховать свое имущество и иные имущественные интересы, указанные в п. 2 статье 929 ГК, на взаимной основе путем объединения в ОВС необходимых для этого средств. ОВС, осуществляющие страхование имущества и иных имущественных интересов своих членов, являются некоммерческими организациями и могут в соответствии со своими учредительными документами заключать договоры страхования или осуществлять страхование на основании только членства. ОВС, страхующие имущество и иные имущественные интересы не только своих членов, являются коммерческой организацией и обязаны заключать договоры страхования [34]. Согласно Закону №286-ФЗ организации и физические лица должны быть членами ОВС. [33]

ОВС можно классифицировать следующим образом:

- по виду - коммерческие и некоммерческие;

- по типу - с заключением договоров страхования и без заключения договоров страхования (при этом договор страхования может быть заключен только с членами ОВС);

-по субъектам - организации и физические лица (для физических лиц не менее 5 и не более 2000 человек; для юридических лиц не менее 3 и не более 500 организаций).

В случае, если число членов общества превысит 2000 человек (для физических лиц) и (или) 500 организаций (для юридических лиц), то в течение 6 месяцев с момента достижения предельной численности проводится реорганизация общества в форме его преобразования, разделения либо выделения из его состава одного или нескольких обществ в порядке, предусмотренном законодательством РФ. [33]

При этом реорганизация общества в форме преобразования возможна только в случае преобразования общества в хозяйственное общество, осуществляющее страхование. До завершения преобразования общества оно должно прекратить страховые обязательства.

Cтрахование - отношения по защите интересов физических и юридических лиц РФ, субъектов РФ и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков. [35]

Страховая деятельность (страховое дело) - сфера деятельности страховщиков по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию, а также страховых брокеров, страховых актуариев по оказанию услуг, связанных со страхованием, с перестрахованием. [35]

Добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления. [35]

Правила страхования принимаются и утверждаются страховщиком или объединением страховщиков самостоятельно и содержат положения о субъектах страхования, об объектах страхования, о страховых случаях, о страховых рисках, о порядке определения страховой суммы, страхового тарифа, страховой премии (страховых взносов), о порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования, о правах и об обязанностях сторон, об определении размера убытков или ущерба, о порядке определения страховой выплаты, о случаях отказа в страховой выплате и иные положения. [35]

Для обеспечения исполнения обязательств по страхованию, перестрахованию страховщики в порядке, установленном нормативным правовым актом органа страхового регулирования, формируют страховые резервы, которые используются исключительно для осуществления страховых выплат. [35]

Страховые резервы не подлежат изъятию в федеральный бюджет и бюджеты иных уровней бюджетной системы РФ.

Страхование расположенных на территории РФ имущественных интересов юридических лиц (за исключением перестрахования и взаимного страхования) и имущественных интересов физических лиц - резидентов РФ может осуществляться только юридическими лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности на территории РФ. [35]

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 10 декабря 2003 года № 172-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации» и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации» с 1 июля 2008 года запрещается осуществление взаимного страхования без лицензии. [31]

В соответствии с пунктом 4.1. статьи 32 Закона Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее - Закон) для получения лицензии на осуществление взаимного страхования соискатель лицензии (некоммерческая организация) представляет в орган страхового надзора:

1) заявление о предоставлении лицензии;

2) устав общества взаимного страхования;

3) документ о государственной регистрации общества взаимного страхования в качестве юридического лица;

4) сведения о председателе правления, директоре, главном бухгалтере, председателе ревизионной комиссии (ревизоре) общества взаимного страхования;

5) положение о формировании страховых резервов;

6) правила страхования по видам страхования, установленным законом и внесенным в устав общества взаимного страхования, с приложением образцов используемых документов (если уставом общества предусмотрено заключение договора страхования). [36]

За действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием, уплачивается государственная пошлина в следующих размерах:

- рассмотрение заявления о предоставлении лицензии - 300 рублей;

- предоставление лицензии - 1000 рублей.

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении. [37]

а) Требования к заявлению о предоставлении лицензии и сведениям о председателе правления, директоре, главном бухгалтере, председателе ревизионной комиссии (ревизоре) ОВС определяются Положением о требованиях к заявлению, сведениям и документам, представляемым для получения лицензии на осуществление деятельности субъектов страхового дела, «Об утверждении Положения о требованиях к заявлению, сведениям и документам, представляемым для получения лицензии на осуществление деятельности субъектов страхового дела».

б) Требования к содержанию Устава ОВС.

Устав ОВС должен содержать:

1) полное и сокращенное наименование общества на русском языке;

2) место нахождения общества;

3) предмет и цели деятельности общества;

4) вид или виды страхования, осуществляемые обществом;

5) порядок управления обществом, состав и компетенция органов управления общества и органа контроля общества, порядок их создания и порядок принятия ими решений;

6) условия и порядок приема в члены общества, основания исключения из общества и порядок прекращения членства в обществе;

7) права и обязанности общества перед членами общества;

8) права и обязанности членов общества;

9) порядок внесения вступительного взноса и его размер, условия и порядок внесения иных взносов, ответственность за нарушение обязательств по внесению указанных взносов;

10) условия ответственности по страховым обязательствам общества и порядок несения членами общества такой ответственности;

11) источники формирования имущества общества и порядок распоряжения имуществом общества;

12) порядок внесения изменений в устав общества;

13) порядок реорганизации и ликвидации общества;

14) определение порядка рассмотрения споров между обществом и его членами;

15) правила страхования (в случае осуществления взаимного страхования обществом на основании устава).

в) Требования к Положению о формировании страховых резервов ОВС.

Порядок формирования страховых резервов ОВС устанавливается органом страхового регулирования (Минфин России).

г) Требования к Правилам страхования.

Если уставом общества предусмотрено заключение договора страхования, в целях лицензирования необходимо предоставлять правила страхования по видам страхования, с приложением образцов используемых документов.

Правила страхования должны содержать следующие положения:

- о субъектах страхования;

- об объектах страхования;

- о страховых случаях;

- о страховых рисках;

- о порядке определения страховой суммы;

- о порядке определения страхового тарифа;

- о порядке определения страховой премии (страховых взносов);

- о порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования;

- о правах и об обязанностях сторон;

- об определении размера убытков или ущерба;

- о порядке определения страховой выплаты;

- о случаях отказа в страховой выплате.

д) Квалификационные требования к председателю правления, директору и главному бухгалтеру ОВС.

К председателю правления и директору ОВС предъявляются квалификационные требования, предусмотренные пунктом 1 статьи 32.1. Закона:

- высшее экономическое или финансовое образование;

- стаж работы в сфере страхового дела и (или) финансов не менее двух лет).

К главному бухгалтеру ОВС предъявляются квалификационные требования, предусмотренные пунктом 2 статьи 32.1. Закона:

- высшее экономическое или финансовое образование;

- стаж работы по специальности не менее двух лет в страховой, перестраховочной организации и (или) брокерской организации, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

Требования к председателю ревизионной комиссии (ревизору) законодательством не установлены.

Федеральным законом установлено требование в части наименования ОВС, которое должно содержать слова «некоммерческая организация» и «взаимное страхование». Одновременно наименование ОВС должно соответствовать:

1) Статье 1473 Гражданского кодекса Российской Федерации - в фирменное наименование юридического лица не могут включаться:

- полные или сокращенные официальные наименования Российской Федерации, иностранных государств, а также слова, производные от таких наименований;

- полные или сокращенные официальные наименования федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;

- полные или сокращенные наименования международных и межправительственных организаций;

- полные или сокращенные наименования общественных объединений;

- обозначения, противоречащие общественным интересам, а также принципам гуманности и морали.

2) Статье 1474 Гражданского кодекса Российской Федерации - не допускается использование юридическим лицом фирменного наименования, тождественного фирменному наименованию другого юридического лица или сходного с ним до степени смешения, если указанные юридические лица осуществляют аналогичную деятельность и фирменное наименование второго юридического лица было включено в единый государственный реестр юридических лиц ранее, чем фирменное наименование первого юридического лица.

3) Пункту 3 статьи 4.1. Закона - наименование (фирменное наименование) субъекта страхового дела - юридического лица должно содержать:

- указание на организационно-правовую форму субъекта страхового дела;

- указание на вид деятельности субъекта страхового дела с использованием слов «взаимное страхование», а также производных от таких слов и словосочетаний;

- обозначение, индивидуализирующее субъект страхового дела.

4) Пункту 4 статьи 4.1. Закона - субъект страхового дела - юридическое лицо не вправе использовать полностью обозначение, индивидуализирующее другой субъект страхового дела. Указанное положение не распространяется на дочерние и зависимые общества субъекта страхового дела. [38]

ОВС могут передавать риски в перестрахование, но принимать риски в перестрахование ОВС нельзя, поскольку необходима лицензия на проведение операций перестрахования. Согласно новых правил осуществления деятельности ОВС, установленных Законом 286-ФЗ, ОВС имеют право проводить только следующие виды страхования:

- страхование имущества (основные средства, транспорт воздушный, водный, наземный, грузы, прочее имущество);

- страхование ответственности;

- страхование предпринимательского риска.

Таким образом, с 1 января 2008 г. ОВС не имеют права проводить личное страхование: страхование жизни, страхование пенсии, добровольное медицинское страхование, страхование от несчастного случая. [33]

Претерпели изменения и положения, регламентирующие налогообложение ОВС. Рассмотрим их более подробно.

Если ОВС производит расход средств без подтверждения первичными документами, то соответствующие расходы не признаются для целей налогообложения прибыли. Если ОВС получает средства от физических лиц, то данные суммы являются доходом ОВС.

В случае, когда смета ОВС составлена на несколько лет, то для целей налогообложения прибыли остатки по смете на следующие года в текущем налоговом периоде для целей налогообложения прибыли являются доходом ОВС.

Кроме того, общим собранием членов ОВС может быть установлено, что за счет членских взносов на основании сметы будет осуществляться страховое покрытие всех рисков, оговоренных в уставе общества, например, в течение 5 лет.

На основании Правил страхования, утвержденных ОВС, формируются страховые резервы, которые уменьшают налоговую базу налога на прибыль в течение всего срока несения ответственности, т.е. на все 5 лет, и не подлежат включению в состав доходов, подлежащих налогообложению прибыли в конце календарного года, как у других коммерческих организаций, у которых формируются доходы в виде неиспользованных целевых средств.

Указанные средства, поступающие от организаций, ОВС отражают в листе 7 Декларации по налогу на прибыль организаций, и расходуют по смете. Формируемые при этом страховые резервы также отражаются в виде целевого использования в листе 7 декларации. Однако при этом в дальнейшем организуется раздельный налоговый учет по формированию и восстановлению страховых резервов в последующих отчетных (налоговых) периодах по договорам страхования.

Налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Особенности формирования доходов и расходов как страховыми организациями, так и страховщиками, к которым относятся ОВС, определены статьями 293, 294, 330 НК.

Таким образом, ОВС, заключающие договоры страхования, ведут учет доходов и расходов средств, полученных для обеспечения деятельности, а также доходов и расходов от страховой деятельности раздельно.

ОВС, заключающие договоры страхования, по членским и вступительным взносам заполняют лист 7 Декларации по налогу на прибыль организаций, где в соответствии со сметой отражают расход данных средств.

По доходам в виде страховых премий (взносов) и расходам в виде страховых выплат и сформированных страховых резервов заполняют лист 02 и соответствующие Приложения №№ 1 и 2 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль организаций. [39]

Налогообложение налогом на добавленную стоимость (НДС)

До 2008 года средства, получаемые ОВС всех типов и видов, не подлежали налогообложению НДС, поскольку деятельность ОВС согласно Закону 4015-1 не лицензировалась до 2008 года. Начиная с 2008 года, при наличии лицензии операции ОВС не облагаются НДС. Если, начиная с 2008 года, ОВС будут проводить деятельность без наличия лицензии, то при обнаружении такого нарушения налоговые органы должны сообщить в Федеральную службу страхового надзора для принятия соответствующих мер, причем все полученные ОВС средства подлежат обложению НДС, а по налогу на прибыль не будут признаваться для целей налогообложения сформированные страховые резервы. [39]

Порядок налогообложения у членов ОВС - организаций и физических лиц.

Членские и вступительные взносы, перечисляемые членами ОВС, независимо от вида и типа ОВС не признаются для целей налогообложения прибыли. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255 и 263 НК. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования имущества, указанным в данном разделе.

Таким образом, у организаций, которые будут осуществлять страхование своего имущества через ОВС, членами которого они являются, страховые платежи по договорам добровольного страхования будут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли согласно статье 263 НК. До 2008 года затраты по личному страхованию у членов ОВС - организаций не признавались для целей налогообложения прибыли, поскольку в п. 16 статьи 255 НК указано на наличие лицензии на осуществление страховой деятельности для признания расходов в виде страховых премий (взносов). С 1 января 2008 года ОВС не имеют права проводить личное страхование. [39]

Уплата страховых премий (взносов), в том числе вступительных взносов, не является объектом обложения НДФЛ, если член ОВС - физическое лицо, уплачивающее эти средства самостоятельно.

Налогообложение страховых выплат, выплачиваемых членам ОВС - физическим лицам, осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии со статьей 213 НК. При этом ОВС должны удерживать налог на доходы физических лиц со страховых выплат своим членам (физическим лицам) по любым видам страхования, если взаимное страхование производится не через заключение договора добровольного страхования, а на основании членства в ОВС, т.е. путем уплаты членских взносов. [39]

Страховые взносы (страховые премии), вносимые членами общества взаимного страхования на основании договора страхования и (или) правил страхования, по существу не соответствуют поименованным в пп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового Кодекса видам взносов в некоммерческие организации и, следовательно, должны учитываться в целях налогообложения прибыли.

В соответствии c законом ''О взаимном страховании'' обществом взаимного страхования является основанная на членстве некоммерческая организация, созданная в целях взаимного страхования (далее - Общество). [33]

Общество имеет право на осуществление взаимного страхования с момента получения лицензии на осуществление взаимного страхования в соответствии с Законом Российской Федерации. [35]

Статьей 17 Федерального закона N 286-ФЗ установлено, что источниками формирования имущества Общества, в частности, являются: вступительный взнос; страховая премия (страховые взносы); дополнительный взнос; добровольные денежные и иные имущественные взносы и пожертвования. При этом согласно ст. 19 Федерального закона N 286-ФЗ страховой премией (страховыми взносами) являются денежные средства, которые члены общества обязаны уплатить в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования и (или) правилами страхования. [33]

Договор страхования и правила страхования являются документами, на основании которых осуществляется добровольное страхование, определяющими общие условия и порядок его осуществления. [35]

Правила страхования принимаются и утверждаются страховщиком или объединением страховщиков самостоятельно в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и указанным Законом и содержат положения о субъектах страхования, об объектах страхования, о страховых случаях, о страховых рисках, о порядке определения страховой суммы, страхового тарифа, страховой премии (страховых взносов), о порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования, о правах и об обязанностях сторон, об определении размера убытков или ущерба, о порядке определения страховой выплаты, о случаях отказа в страховой выплате и иные положения. [39]

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. [40]

Учитывая все вышеизложенные положения делаем вывод, что для организации Обществ Взаимного Страхования на современном этапе имеются абсолютно все законодательные, правовые, налоговые и общественные условия.

Реальным подтверждением вышесказанному служит следующий факт.

Впервые в новейшей истории Российского государства Федеральная служба страхового надзора 17 апреля 2009 года выдала лицензию первому обществу взаимного страхования - некоммерческой организации «Хранитель». [41]

Общество взаимного страхования получило лицензию без ограничения срока действия на пять видов страхования:

- средств наземного транспорта (за исключением средств железнодорожного транспорта);

- грузов;

- имущества юридических лиц (за исключением транспортных средств и сельхозстрахования);

- имущества граждан (за исключением транспортных средств);

- сельскохозяйственное страхование (страхование урожая, сельскохозяйственных культур, многолетних насаждений, животных).

Также ОВС «Хранитель» получило временную трехлетнюю лицензию на страхование гражданской ответственности:

- организаций, эксплуатирующих опасные объекты;

- за причинение вреда вследствие недостатков товаров, работ, услуг;

- за причинение вреда третьим лицам;

- за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору. [41]

Согласно закону об организации страхового дела, деятельность обществ взаимного страхования подлежит лицензированию с июля 2007 года. До сих пор ни одно ОВС не могло получить лицензию на право работать на рынке. Первым обладателем данного вида страховых услуг стало общество «Хранитель». С 1 июля 2008г. ОВС не могут работать без лицензии.

С Некоммерческой организацией Общество взаимного страхования «Хранитель» тесно сотрудничает Общероссийский профессиональный союз негосударственной сферы безопасности (Профсоюз НСБ) в целях создания системы взаимного страхования для членов Профсоюза НСБ на совершенно новых условиях - взаимного страхования.

Профсоюз НСБ намерен начать активное внедрение страховых продуктов Общества взаимного страхования для своих членов на всей территории Российской Федерации.

Взаимное страхование будет осуществляться как в отношении членов профсоюза -работников негосударственной сферы безопасности, так и организаций сферы негосударственной системы безопасности.

Таким образом, учитывая пусть не богатый, но уже имеющийся опыт лицензирования ОВС в России в современных условиях, можно смело приступать к созданию общества взаимного страхования в туризме.

3.5 Методические рекомендации по созданию ОВС

Для возникновения и развития ОВС необходимо четко регламентировать вопросы его учреждения, а главное определить параметры их формирования.

Нами выделено два основных, наиболее важных параметра - количество членов общества (число заключенных договоров) и размер уставного капитала.

При обосновании минимального числа участников, требуемого для создания ОВС, следует исходить из реализации условий действия Закона больших чисел. Расчеты с использованием соответствующих теоретических законов достаточно точны для их практического применения. Если число договоров будет недостаточным, то погрешность будет большой, а применение результатов таких расчетов на практике может повлечь убытки и недостаточность страхового фонда в связи с занижением или завышением тарифов. Для обоснования минимального количества договоров при создании ОВС можно использовать следующую зависимость согласно формуле 1:

,(1)

где: Q - количество договоров страхования;

p - вероятность страхового случая по данному виду страхования.

То есть, минимальное число договоров страхования можно рассчитать по формуле 2 так:

,(2)

Очевидно, что с увеличением договоров страхования Q рисковая надбавка снижается, что особенно важно для ОВС, предоставляющего более дешевое страховое покрытие. Но, как показывает практика стран Европейского союза, очень большое увеличение количества договоров может негативно сказаться на деятельности Общества из-за сложностей управления, поэтому следует придерживаться принципа разумной достаточности в отношении верхнего предела количества членов ОВС.

Количество членов ОВС также зависит от вида страхования и вероятности наступления страховых событий, характерной для данного вида страхования.

Таким образом, количество участников ОВС при его создании связано с величиной тарифа, точностью его расчета, а также степенью риска нехватки страхового фонда из-за недостаточной страховой совокупности, что определяется применением Закона больших чисел.

Следующий важнейший фактор, который необходимо обосновать при учреждении ОВС это величина уставного капитала. Так как законодательно его размер не определен, то в отношении ОВС предлагается исходить из порядка заключения и вступления в силу договоров страхования и осуществления страховых выплат. Теоретически возможны три варианта, характерные для ОВС:

- все договоры одновременно вступают в силу, и страховые выплаты производятся на отчетную дату;

- все договоры одновременно вступают в силу, а страховые выплаты производятся по мере наступления страховых случаев;

- заключение и вступление договоров страхования в силу растянут во времени, а страховые выплаты производятся на отчетную дату при подведении итогов года.

Для ОВС более эффективно формирование уставного капитала в полном объеме сразу, поскольку все договоры страхования вступают в силу одновременно. Общество с начала своей деятельности имеет в распоряжении инвестиционные ресурсы, поэтому для него считается необязательным создание резерва платежеспособности на начальном этапе. Если урегулирование страховых выплат производится на отчетную дату, то вместо уставного капитала предусматриваются дополнительные премии как гарантия платежеспособности Общества на конец отчетного года.

При урегулировании претензий на отчетную дату страхователи могут нести потери из-за инфляции. Поэтому ущерб по страховым случаям, произошедшим в период задолго до отчетной даты, должен индексироваться на уровень инфляции, если производятся отсроченные выплаты. При наличии инвестиционных ресурсов Общество может покрыть эти потери за счет инвестиционного дохода.

Если урегулирование претензий происходит постепенно, по мере наступления страховых случаев, то расходование страхового фонда и необходимость отвлекать инвестиционные ресурсы на выплаты не позволит разместить значительную их часть на длительный срок. В этом случае необходимо использование дополнительных премий для его пополнения в течение года. Если Общество не увеличивает количество участников ОВС, оно должно создать резерв для компенсации потерь премий с самого начала страхования, состоящий из следующих элементов: выплат по наступившим страховым случаям; потерям резервов из-за инфляции; неликвидности активов; превышения среднего ожидаемого размера ущерба; инвестиций; организационных расходов, связанных с деятельностью Общества.

Для компенсации указанных потерь и увеличения инвестиционных ресурсов ОВС необходимо создавать гарантийный резерв и фонд на организационные расходы, составляющие в целом уставный фонд.

Для России особенно важно учесть фактор инфляции, так как ее высокий уровень может свести к нулю часть инвестиционного дохода. Поэтому потери от инфляции желательно в полной мере учесть в проценте от всей базовой премии в расчете на год. Помимо потерь, вызванных инфляцией, существуют также риски потерь по инвестициям, в результате чего реальный инвестиционный доход может быть меньше ожидаемого. (Приложение Ж)

...