Сущностные характеристики и правовое регулирование таможенных органов Российской Федерации как субъектов финансовых правоотношений

Практическая реализация правового статуса любого субъекта права происходит в процессе вступления в различные правоотношения. Таможенные органы Российской Федерации являются субъектами финансовых правоотношений. В связи с функционированием финансов государство наделяет таможенные органы специальной компетенцией и уполномочивает их на осуществление финансовой деятельности.

В рамках финансовой деятельности таможенных органов представляется целесообразным выделять три основных направления:

1) действия по мобилизации государственных доходов (реализация так называемого налогово-таможенного правового статуса);

2) осуществление валютного контроля в пределах своей компетенции (реализация так называемого валютно-правового статуса);

3) действия по распределению и использованию публичных фондов денежных средств (реализация так называемого бюджетно-правового статуса).

Именно в осуществлении указанных полномочий происходит реализация финансово-правовых аспектов деятельности таможенных органов Российской Федерации.

Финансовая деятельность таможенных органов Российской Федерации представляет собой осуществление таможенными органами специальной компетенции в процессе образования, распределения и использования ресурсов в сфере таможенной деятельности Заседателев, Д.В. Финансово-правовой статус таможенных органов Российской Федерации: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2002. - С. 79..

Правовые основы финансовой деятельности таможенных органов закреплены в источниках таможенного законодательства Таможенного союза, а также в актах национального законодательства Российской Федерации, подзаконных нормативных правовых актах.

В ТК ТС не перечислены цели деятельности таможенных органов. Представляется, это связано именно с тем, что система таможенных органов, как было отмечено выше, определяется национальным законодательством государств - членов Таможенного союза и, соответственно, цели деятельности государственного органа должны быть определены на национальном уровне.

Примечательно, что Федеральный закон №311-ФЗ также не выделяет отдельным положением цели деятельности таможенных органов Российской Федерации. Это можно отнести к пробелу в российском законодательстве о таможенном деле. Однако о важности для государства деятельности таможенных органов свидетельствует принятая Распоряжением Правительства РФ от 28 декабря 2012 года №2575-р Стратегия развития таможенной службы Российской Федерации до 2020 года Распоряжение Правительства РФ от 28 декабря 2012 года №2575-р «О Стратегии развития таможенной службы Российской Федерации до 2020 года» // Собрание законодательства РФ. 2013. №2. Ст. 109. (далее - Стратегия). Следует отметить, что распоряжения Правительства РФ в соответствии с абзацем вторым ст. 23 Федерального конституционного закона от 17 декабря 1997 года №2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 года №2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» // Российская газета. №245. 23.12.1997. не имеют нормативного характера.

Согласно принятой Стратегии, целью таможенной службы Российской Федерации является повышение уровня экономической безопасности Российской Федерации, создание благоприятных условий для привлечения инвестиций в российскую экономику, полного поступления доходов в федеральный бюджет, защиты отечественных производителей, охраны объектов интеллектуальной собственности и максимального содействия внешнеторговой деятельности на основе повышения качества и результативности таможенного администрирования.

Применительно к финансовой деятельности таможенных органов можно сформулировать основную ее цель - обеспечение пополнения доходной части федерального бюджета. Как было отмечено, в рамках финансовой деятельности таможенных органов помимо действий по мобилизации денежных средств, можно выделить второстепенные, но также значимые направления: действия по распределению и использованию денежных средств и осуществление валютного контроля.

Основные задачи, решение которых обеспечивают таможенные органы независимо от их «государственной принадлежности» сформулированы в п.1 ст.6 ТК ТС. Б.М. Лазарев отмечает, что «задачи вытекают из тех социальных целей, на достижение которых должна быть направлена деятельность органа в рамках его компетенции» Лазарев, Б.М. Государственное управление на этапе перестройки / Б.М. Лазарев. - М.: Юридическая литература, 1998. - С. 239..

Выделим задачи финансовой деятельности таможенных органов:

- взимание таможенных платежей, а также специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, контроль правильности их исчисления и своевременности уплаты, принятие мер по их принудительному взысканию в пределах своей компетенции;

- контроль за перемещением через таможенную границу валюты государств - членов таможенного союза, ценных бумаг и (или) валютных ценностей, дорожных чеков.

В ТК ТС не сформулирован перечень функций таможенных органов.

Легальный перечень функции таможенных органов содержится в Федеральном законе №311-ФЗ. При этом законодатель отождествляет понятия «функции таможенных органов» с понятием «обязанности таможенных органов». Представляется, это обусловлено тем, что ТК ТС отдает не откуп национальному законодателю право установления системы таможенных органов, их прав, обязанностей и ответственности, и не употребляет в данном контексте возможность установления функций таможенных органов. Статьей 12 Федерального закона №311-ФЗ определен перечень функций (обязанностей) таможенных органов Российской Федерации. Все функции таможенных органов взаимосвязаны и взаимообусловлены. Однако не все таможенные органы осуществляют все функции в совокупности. На практике такие низовые звенья таможенной системы, как таможенные посты, осуществляют в основном лишь несколько функций, например функции по производству таможенного контроля, совершению таможенных операций и ведению таможенной статистики, не осуществляя функции участия в правотворческой деятельности и международном сотрудничестве.

Заметим также, что в силу п.2 ст.12 Федерального закона №311-ФЗ перечень функций является открытым.

Среди законодательно закрепленных функций таможенных органов выделим те, которые относятся к функциям финансовой деятельности:

- взимание таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, таможенных сборов, контроль правильности исчисления и своевременности уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принятие мер по их принудительному взысканию;

- осуществление в пределах компетенции контроля за валютными операциями, связанными с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, а также с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации.

Справедливым, на наш взгляд, является утверждение некоторых исследователей, что функции таможенных органов, перечисленные в ст.12 Федерального закона №311-ФЗ, неразрывно сочетают прав и обязанности и являются скорее полномочиями Бакаева, О. Ю., Матвиенко, Г. В. Таможенное право России: Учебник / Отв. ред. Н. И. Химичева. - М.: Юристъ, 2005. - С. 130..

Можно констатировать тот факт, что задачи таможенных органов, установленные ст.6 ТК ТС, национальный законодатель в Федеральном законе №311-ФЗ относит к функциям (обязанностям) таможенных органов Российской Федерации. Это свидетельствует об отсутствии терминологического единообразия.

Стоит отметить, что подобная ситуация в отношении задач и функции таможенных органов нашего государства существовала и ранее. Так, ст.5 Таможенного кодекса СССР Таможенный кодекс СССР (утв. ВС СССР 26 марта1991 года №2052-1) (утратил силу) // Ведомости СНД СССР и ВС СССР. 1991. №17. Ст. 484., введенного в действие 1 июля 1991 года, закрепляла 10 главных задач таможенных органов (среди прочих - эффективное применение таможенно-тарифного механизма при перемещении через таможенную границу СССР товаров и иных предметов, внесение в союзный бюджет таможенной пошлины и таможенных сборов). Статьи посвященной функциям таможенных органов кодекс не содержал. Таможенный кодекс Российской Федерации 1993 года Таможенный кодекс Российской Федерации (утв. ВС РФ 18 июня 1993 года №5221-1) // Российская газета. №138. 21.07.1993. (равно как и Таможенный кодекс Российской Федерации 2003 года Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 года №61-ФЗ (утратил силу) // Российская газета. №106. 03.06.2003.) не устанавливал задачи, а перечислял основные функции. Вместе с тем данные функции были идентичны задачам, содержащимся в Таможенном кодексе СССР с той лишь разницей, что они были дополнены новыми функциям в связи с получением таможенными органами статуса правоохранительного органа.

Обязанности, права и ответственность таможенных органов и их должностных лиц установлен пар. 2 Федерального закона №311-ФЗ. При этом в силу п. 2 ст.19 указанного нормативного правового акта, права таможенных органов могут быть использованы исключительно при осуществлении таможенными органами функций в области таможенного дела. Права и обязанности таможенных органов Российской Федерации в сфере финансовой деятельности, установленные нормативными правовыми актами, реализуются в конкретных финансовых правоотношениях.

Выше было отмечено, ФТС России наделена функциями по нормативному правовому регулированию в области таможенного дела, то есть может осуществлять нормотворческие полномочия в сфере финансовой деятельности (одна их правовых форм финансовой деятельности - правотворчество).

В структуре центрального аппарата Федеральной таможенной службы функционирует Правовое управление, которое в соответствии с Положением о правовом управлении, утвержденным Приказом ФТС России от 17 мая 2012 г. №950 «Об утверждении положения о правовом управлении» Приказ ФТС России от 17 мая 2012 г. №950 «Об утверждении положения о правовом управлении» //Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс»., подготавливает либо участвует в подготовке (анализирует, осуществляет правовую экспертизу) проектов нормативных и иных правовых актов ФТС России. Нормативные акты Федеральная таможенная служба принимает в виде Приказов.

На основании и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации ФТС России принимает следующие нормативные правовые акты в сфере финансовой деятельности:

- порядок ведения реестра банков, иных кредитных организаций и страховых организаций, банковские гарантии которых принимаются таможенными органами в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей - Приказ ФТС России от 2 сентября 2013 года №1644 «Об утверждении Реестра банков, иных кредитных организаций и страховых организаций, обладающих правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов»;

- форма требования об уплате таможенных платежей - Приказ ФТС России от 30 декабря 2010 года №2711 «Об утверждении формы требования об уплате таможенных платежей Российская газета»; Приказ ФТС России от 30 декабря 2010 года №2711 «Об утверждении формы требования об уплате таможенных платежей Российская газета» // Российская газета. №39. 24.02.2011.

- порядок контроля таможенной стоимости товаров - совместно с Министерством финансов Российской Федерации - Приказ ФТС России от 14 февраля 2011 года №272 «Об утверждении Инструкции по проведению проверки правильности декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Таможенного союза, и Регламента действий должностных лиц таможенных органов при контроле и корректировке таможенной стоимости товаров» Приказ ФТС России от 14 февраля 2011 года №272 «Об утверждении Инструкции по проведению проверки правильности декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Таможенного союза, и Регламента действий должностных лиц таможенных органов при контроле и корректировке таможенной стоимости товаров» // Таможенные ведомости. №5. Май. 2011. и др.

Основной целью финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации, как было установлено, является пополнение доходной части федерального бюджета. При этом основным критерием эффективности деятельности государственного органа можно считать достижение установленных, четко определенных и реалистичных целей. Осипова, Ю.С. Финансирование деятельности органов государственной власти, ориентированное на результат: Дис. … канд. юрид. наук. Саратов, 2009. - С.127. Федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период ежегодно устанавливаются пределы поступлений в виде таможенных платежей в федеральный бюджет.

В Приложения 4 и 5 к Федеральному закону Российской Федерации от 2 декабря 2013 года №349-ФЗ «О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов» Федеральный закон от 2 декабря 2013 №349-ФЗ «О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов» // Российская газета. №276. 06.12.2013. Федеральная таможенная служба поименована в числе главных администраторов доходов федерального бюджета и главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета соответственно.

Как главный администратор доходов бюджета ФТС России:

а) формирует и утверждает перечень администраторов доходов бюджетов, подведомственных главному администратору доходов бюджетов;

б) формирует и представляет в финансовый орган следующие документы:

- прогноз поступления доходов в сроки, установленные нормативными правовыми актами, по форме, согласованной с финансовым органом;

- аналитические материалы по исполнению бюджета в части доходов соответствующего бюджета в установленные законодательством Российской Федерации сроки;

- сведения, необходимые для составления среднесрочного финансового плана и (или) проекта соответствующего бюджета;

- сведения, необходимые для составления и ведения кассового плана;

в) формирует и представляет бюджетную отчетность главного администратора доходов бюджетов;

г) исполняет в случае необходимости полномочия администратора доходов бюджетов в соответствии с принятым по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации правовым актом об осуществлении полномочий администратора доходов бюджетов и др. Постановление Правительства РФ от 29 декабря 2007 года №995 «О порядке осуществления федеральными органами государственной власти (государственными органами), органами управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящимися в их ведении казенными учреждениями, а также Центральным банком Российской Федерации бюджетных полномочий главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 14.01.2008. №2. Ст. 116.

Лицевой счет администратора доходов бюджета для отражения операций по администрированию таможенных и иных платежей от внешнеэкономической деятельности открыт ФТС России в Межрегиональном операционном управлении Федерального Казначейства. На указанном счете осуществляется учет и распределение таможенных и иных платежей от внешнеэкономической деятельности.

ФТС России ежемесячно составляют и предоставляют в Счетную палату сведения о доходах федерального бюджета, полученных от уплаты таможенных платежей по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным, к 10-му числу месяца, следующего за отчетным периодом; сведения о задолженности и льготах по уплате таможенных платежей, пеней и штрафов по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным, к последнему числу месяца, следующего за отчетным периодом. Приказ Минфина России от 19 марта 2009 года №26н «Об утверждении Порядка составления и представления финансовой отчетности об исполнении федерального бюджета в Счетную палату Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. №27. 06.07.2009.

Здесь следует оговориться, что Российская Федерация в целом должна рассматриваться как субъект финансового правоотношения в случае взимания налогов и сборов. Представляется, что указанное в полной мере справедливо и для характеристики права государства на взимание таможенных платежей. Право государства требовать их уплаты и их взимание является суверенным правом государства, так как не принадлежит и не может принадлежать никому другому. Карасева, М. В. Финансовое правоотношение. - М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М), 2001. - С. 107. При этом реально право на взимание указанных платежей в Российской Федерации осуществляется государством через уполномоченные органы. Так, перечень доходов федерального бюджета, главным администратором которых является Федеральная таможенная служба, представлен в Приложении №3.

Статья 50 Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 года №145-ФЗ Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года №145-ФЗ // Российская газета. №153 - 154. 12.08.1998. (далее - БК РФ) к собственным налоговым доходам федерального бюджета относит поступления от налога на добавленную стоимость и практически все поступления от акцизов. К неналоговым доходам федерального бюджета ст.51 БК РФ относит поступления от таможенных пошлин и таможенных сборов Заметим, что таможенная пошлина и таможенные сборы потеряли статус налогов и сборов и стали квалифицироваться в качестве неналоговых доходов бюджета только с 1 января 2005 г., когда вступили в силу изменения НК РФ и бюджетного законодательства.. Поступления сумм от иных денежных средств, администраторами которых являются таможенных органы, относится к доходам от внешнеэкономической деятельности, следовательно, в силу абз. второго п.2 ст. 51 БК РФ, также относятся к неналоговым доходам федерального бюджета.

О.Ю. Бакаева, анализируя данные нормы, приходит к выводу, что в настоящее время субъекты Российской Федерации не заинтересованы в расширении внешнеэкономических связей на своих территория, что вызвано тем, что в доходной части региональных бюджетов нет ресурсов, взимаемых таможенными органами - все они поступают в федеральный бюджет. И предлагает в свою очередь оставлять часть в 5-7% доходов в регионах, что существенно пополнило бы казну субъектов РФ, полагая, что введение такого положения создало бы региональную заинтересованность, которая может выразиться в создании благоприятного инвестиционного климатам, в расширении сотрудничества с зарубежными партнерами, в активизации деятельности торгово-промышленных палат на местах. См. подробнее Бакаева, О.Ю. Таможенные фискальные доходы: правовое регулирование: Монография / Под ред. Н.И. Химичевой. - М.: Статут, 2005. - С. 72-73.

С указанным предложением можно согласиться, так как именно наличие материальной базы и финансовых ресурсов являются важнейшим условием выполнения субъектом Российской Федерации функций и возложенных на него задач; наличие дополнительного источника собственных закрепленных доходов позволит органам субъекта федерации точнее прогнозировать уровень бюджетных доходов и, соответственно, размер и направления бюджетных расходов, поскольку в силу ст. 8 БК РФ к бюджетным полномочиям субъектов Российской Федерации относится составление и рассмотрение проектов бюджета, его утверждение и исполнение, установление и исполнение расходных обязательств.

Рассмотрим подробно методы мобилизации денежных средств таможенными органами Российской Федерации. В таможенной сфере это носит преимущественно обязательный характер и выражается во взимании таможенных платежей, специальных защитных, компенсационных и антидемпинговых пошлин. Мобилизация финансовых ресурсов происходит и при перечислении в бюджет государства средств в виде штрафов, пени, средств, вырученных от реализации конфискованного имущества. Полагаем, что подобные доходы в большей степени связаны с реализацией таможенными органами Российской Федерации правоохранительной функции и, следовательно, рассмотрение методов их мобилизации выходит за рамки данного исследования.

Следует отметить, что указанные методы характеризуются обязательностью уплаты денежных сумм или их принудительным взиманием. Бакаева, О.Ю. Таможенные фискальные доходы: правовое регулирование: Монография / Под ред. Н.И. Химичевой. - М.: Статут, 2005. - С. 39. С другой стороны, правовое регулирование данных правоотношений служит и другой цели - ограничению пределов самой государственной власти, ее вмешательства в сферу частной собственности.

Итак, ст.70 ТК ТС установлена совокупность таможенных платежей, взимаемых таможенными органами:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза (далее - НДС);

4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза (далее - акциз);

5) таможенные сборы.

Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) национальным законодательством государств могут быть установлены специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, взимание которых ТК ТС относит к задачам таможенных органов. При этом в п.2 ст.70 ТК ТС предусматривается распространение порядка взимания ввозной таможенной пошлины на специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины (иначе называемые защитными пошлинами). Важно отметить, что указанные пошлины не относятся к таможенным платежам и не являются разновидностью таможенных пошлин. Применение специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер при ввозе товаров относится к запретам и ограничениям при их ввозе и, следовательно, к мерам нетарифного регулирования внешнеторговой деятельности.

Доходы, поступающие в федеральный бюджет через таможенные органы, включают также штрафы, пени и другие платежи, которые, являются результатом применения административных наказаний и финансово-правовых санкций, и также не являются таможенными платежами.

Ежегодно ФТС России устанавливаются контрольные задания по формированию доходов федерального бюджета. Суммы, перечисленные таможенными органами Российской Федерации в федеральный бюджет в 2013 году, представлены в таблице 1.

Таблица 1

Перечисление таможенных платежей в доход федерального бюджета, млрд. руб. Таможенная служба Российской Федерации в 2013 году // Официальный сайт Федеральной таможенной службы [Электронный ресурс]

Правовую основу таможенного обложения в Российской Федерации составляют нормы Таможенного союза (ТК ТС, договоры и соглашения, решения Евразийской экономической комиссии), национальное законодательство о таможенном деле и законодательство о налогах и сборах, а также подзаконные нормативные правовые акты. См., например: Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 года №54 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза»; Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 5 августа 2000 года №117-ФЗ; Приказ ФТС РФ от 21 февраля 2012 года №302 «Об установлении фиксированных сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении подакцизных товаров».

В силу п.1 ст.72 ТК ТС, таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) национальным законодательством государств - членов Таможенного союза. В соответствии с п.2. указанной статьи, виды и ставки таможенных сборов устанавливаются национальным законодательство государств - членов Таможенного союза, до сих пор отсутствует унификация их правового регулирования.

Таможенными сборами в соответствии с п.1 ст.123 Федерального закона №311-ФЗ являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров, то есть национальным законодательством Российской Федерации установлены три вида таможенных сборов:

1) таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров;

2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;

3) таможенные сборы за хранение.

В соответствии с номами и принципами ВТО, сборы, взимаемые в связи с оформлением груза таможенным органом, как отмечает И.И. Дюмулен, существуют для того, чтобы покрыть конкретные расходы, связанные с таможенной очисткой товара, или дополнительные услуги, оказываемые таможней, и только с иностранных товаров, у них нет эквивалента среди внутренних сборов, установленных для национальных товаров.Дюмулен, И.И. Международная торговля. Тарифное и нетарифное регулирование. Учебное пособие / И. И. Дюмулен. - М.: ВАВТ, 2004. - С. 166. Данное положение нашло закрепление в таможенном законодательстве Таможенного союза: п.3 ст.72 ТК ТС установлено, что размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор.

Следующим видом таможенных платежей являются ввозная и вывозная таможенная пошлина.

Статьей 19 Федерального закона от 8 декабря 2003 года №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» Федеральный закон от 8 декабря 2003 года №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» // Российская газета. №254. 18.12.2003. (далее - Федеральный закон №164-ФЗ) предусмотрено в целях регулирования внешней торговли товарами, в том числе для защиты внутреннего рынка Российской Федерации и стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике, в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации установление ввозных и вывозных таможенных пошлин.

Вопрос о правовой природе таможенной пошлины в науке не решен до сих пор. Ряд ученых считает, что таможенная пошлина - это налог. Так, И.И. Дюмулен определяет таможенную пошлину как «налог, который взимается при ввозе товара через таможенную границу». Дюмулен, И.И. Международная торговля. Тарифное и нетарифное регулирование. Учебное пособие / И. И. Дюмулен. - М.: ВАВТ, 2004. - С. 150. А.Н. Козырин указывает, что таможенная пошлина есть косвенный налог, так как «вопреки своему названию таможенная пошлина имеет не пошлинную, а налоговую природу и представляет собой косвенный налог, которым облагается трансграничный оборот товаров». Козырин, А.Н. Правовое регулирование таможенно-тарифного механизма: Сравнит.-правовое исслед.: Дис. … докт. юрид. наук. М., 1994. - С. 24.

Другие исследователи приравнивают ее к сбору. См., например Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2004. - С. 403; Лушников, В.А. Проблемы взимания сборов. [Электронный ресурс]. Режим доступа: Система ГАРАНТ; Моисеев В.Н. Таможенная пошлина в системе обязательных платежей [Электронный ресурс] // Режим доступа: Система ГАРАНТ.

О.Ю. Бакаева полагает, что таможенная пошлина в налоговой системе занимает особое место, и определяет ее правовую природу, исходя из специфики таможенной пошлины, состоящей в объединение признаков как налога, так и сбора. Бакаева, О.Ю. Таможенные фискальные доходы: правовое регулирование: Монография / Под ред. Н.И. Химичевой. - М.: Статут, 2005. - С. 98.

В действующем таможенном законодательстве Таможенного союза таможенная пошлина определена как обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу (ст.4 ТК ТС).

Законом РФ от 21 мая 1993 года №5003-1 «О таможенном тарифе» Закон РФ от 21 мая1993 года №5003-1 «О таможенном тарифе» // Российская газета. №107. 05.06.1993. таможенная пошлина определена как обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и в иных случаях, определенных в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации (пп. 1 п.1 ст.5).

По действующему российскому законодательству, таможенная пошлина относится к неналоговым доходам федерального бюджета (ст.51 БК РФ). Представляется, это связано с тем, что рассматривать таможенную пошлину как обычный налог, взимаемый с целью пополнения доходной части бюджета, неправомерно с точки зрения общепризнанных принципов и норм международного права. Так, согласно принципам и нормам ГАТТ таможенная пошлина является торгово-политическим инструментом, главная цель которого состоит в оперативном регулировании внешнеторгового оборота. Таможенная пошлина - это, прежде всего не фискальная, а ценовая категория, выполняющая функцию регулятора внешнеторговых операций либо в сторону протекционизма, либо в сторону свободной торговли. С точки зрения норм и принципов ВТО, формирование доходной части федерального бюджета по сравнению с указанной задачей таможенной пошлины является вторичной функцией. правовой таможенный финансовый российский

В рамках ВТО предусмотрена прогрессивная либерализация таможенно-тарифного регулирования международной торговли, таким образом, значение фискальной функции ввозных таможенных пошлин как средства пополнения доходной части федерального бюджета Российской Федерации будет постепенно снижаться. Однако в современных условиях ввозная таможенная пошлина вносит достаточно весомый вклад в доход федерального бюджета - около 10% всей суммы поступлений, администраторами которых являются таможенные органы.

В Таможенном союзе основные вопросы правового регулирования отношений по уплате ввозной таможенной пошлины регулируются нормами таможенного законодательства Таможенного союза. Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом, Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 года №54 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза» // Официальный сайт Евразийской экономической комиссии утвержденным Решением Евразийской экономической комиссии.

Отношения по уплате вывозной таможенной пошлины имеют иной порядок правового регулирования, ряд вопрос, включая перечень товаров, поставляемых в государства, не являющиеся участниками Таможенного союза, в отношении которых предусмотрено применение вывозных таможенных пошлин, сами ставки пошлин регулируются национальным законодательством.

Законодательная власть всегда имела решающее влияние на формирование и развитие таможенного дела, однако в последние десятилетия наблюдается тенденция передачи все большей полноты власти в отношении применения таможенных тарифов, их частичного изменения, маневрирования ставками пошлин в руки исполнительных властей. При этом законодательная власть всегда устанавливает пределы, в которых должна действовать власть исполнительная. Подобная ситуация, по мнению И.И. Дюмулена, «связана со стремлением сделать таможенно-тарифные средства более гибким, маневренными и острым орудием торговой войны и защиты национальной экономики». Дюмулен, И. И. Международная торговля. Тарифное и нетарифное регулирование. Учебное пособие / И. И. Дюмулен. - М.: ВАВТ, 2004. - С. 174.

Указанная тенденция прослеживается и в Российской Федерации. Так, порядок применения ставок вывозных таможенных пошлин, установления ставок вывозных таможенных пошлин и перечня товаров, в отношении которых они применяются, случаи освобождения от уплаты вывозной таможенной пошлины, особенности применения ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров и условий их ввоза, а также особенности предоставления тарифных преференций и тарифных квот определяются Законом РФ от 21 мая 1993 года №5003-1 «О таможенном тарифе». При этом оперативное правовое регулирование осуществляется Правительством Российской Федерации.

Следует отметить, что вывозные таможенные пошлины применяются, как правило, странами, бюджетные доходы которых характеризуются высокой степенью зависимости от экспорта сырьевых товаров, что характерно и для Российской Федерации.

Порядка 25% сумм в структуре доходов от внешнеэкономической деятельности составляют НДС и акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза. При этом для них характерна принадлежность к косвенным, федеральным и территориальным налогами.

Целью взимания приграничных налогов является создание одинакового налогового режима для товаров иностранного и внутреннего производства. Сегодня в основе пограничного налогообложения большинства государств, в том числе и государств - членов Таможенного союза лежит так называемый «принцип назначения», когда все потребляемые товары, независимо от того импортные они или национального производства, облагаются одинаковыми налогами: импортные товары при пересечении таможенной границы, товары национального производства - при продаже. Товары, вывозимые с таможенной территории Таможенного союза, освобождаются от уплаты косвенных налогов в стране происхождения и облагаются уравнительным пограничным налогом в стране назначения товара.

Объектом обложения НДС в соответствии с пп. 4 п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 года №117-ФЗ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 года №117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. №32. Ст. 3340. (далее - НК РФ) является ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией в соответствии с пп. 13 п. 1 ст.182 НК РФ является объектом обложения акцизами.