Сущностные характеристики и правовое регулирование таможенных органов Российской Федерации как субъектов финансовых правоотношений

Здесь необходимо отметить коллизию норм законодательства о налогах и сборах Российской Федерации и таможенного законодательства Таможенного союза. В силу п.1 ст.75 ТК ТС объектом обложения налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Как было отмечено выше, ст. 15 Конституции Российской Федерации закрепляет примат правил, содержащихся в международных договорах Российской Федерации, по отношению к нормам, установленным законом. Во исполнение данной конституционной нормы в ст.7 НК РФ содержится следующее положение: если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Поскольку ТК ТС является приложением международному договору, объектом обложения налогами при ввозе товара следует считать товары, перемещаемые через таможенную границу.

Сформулированная позиция подтверждена и Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации: в силу абз. 4 п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 8 ноября 2013 г. №79 «О некоторых вопросах применения таможенного законодательства» Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 8 ноября 2013 г. №79 «О некоторых вопросах применения таможенного законодательства» // Вестник ВАС РФ. №1. Январь. 2014. при возникновении коллизии между нормами таможенного законодательства Таможенного союза, состоящего из ТК ТС, международных договоров государств - членов Таможенного союза, регулирующих таможенные правоотношения в Таможенном союзе, а также решений Евразийской экономической комиссии, и нормами законодательства Российской Федерации, применению подлежат нормы таможенного законодательства Таможенного союза.

При расчете сумм налогов, подлежащих уплате (взысканию), используется, как отмечает Т.Н. Трошкина, «привязка» к законодательству государства - члена Таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу. Данная норма отражает современное состояние интеграционного процесса: в рамках Таможенного союза согласована таможенно-тарифная политика, действует единый таможенный тариф, однако согласование налоговой политики (в том числе налогообложение внешнеторговых поставок), пока не достигнуто. Это - задача следующего этапа интеграционного развития. Трошкина, Т.Н. Таможенный союз ЕврАзЭС: порядок исчисления таможенных платежей // Публичные финансы и финансовое право: сборник научных трудов к 10-летию кафедры финансового права Высшей школы экономики / под. ред. А.Н. Козырина. - М.: НИУ ВШЭ, 2012. - С. 277.

Некоторые авторы достаточно скептически относятся к оценке важности доходов от таможенных платежей в общем объеме бюджетных доходов. Так, Л.В. Полежарова и А.А. Артемьев полагают, что общий анализ статистических данных свидетельствует, что с точки зрения реального экономического содержания значение поступлений от таможенных платежей для бюджетных доходов несколько искажено. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности в России: Учебное пособие / Л.В. Полежарова, А.А. Артемьев, Под ред. Л.И. Гончаренко. М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 416 с. [Электронный ресурс]. Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс». Анализируя доли некоторых видов таможенных платежей в общих объемах доходов федерального бюджета в целом и доходов от таможенных платежей в частности в период 2005-2010 годов (Приложение №4), авторы приходят к следующим выводам.

Общий механизм исчисления НДС предусматривает возможность вычета НДС, уплаченного при ввозе товаров, которые приобретены для операций, признаваемых объектами обложения НДС, и для перепродажи. Поскольку обычно товары ввозятся именно в этих целях, большая часть сумм «таможенного» НДС уменьшает обязательства по НДС, возникающие у налогоплательщика по итогам налогового периода. Так, в пояснительной записке к законопроекту «О федеральном бюджете на 2008 год и на период до 2010 года» отмечается, что по итогам 2006 года из сумм НДС, уплаченных по ввозимым товарам, к вычету предъявлено более 60%.

Таким образом, большая часть сумм НДС, уплаченного в составе таможенных платежей, является доходами федерального бюджета, как считают Л.В. Полежарова и А.А. Артемьев, в определенной степени условно, поскольку на эти величины уменьшаются обязательства по НДС при принятии указанных сумм к вычету.

«Настоящие» бюджетные доходы от таможенных платежей, по мнению данных авторов, - только доходы от таможенных пошлин: средства от их уплаты не принимаются ни к каким вычетам и не приводят напрямую к уменьшению других фискальных платежей, уплачиваемых в связи с ведением внешней торговли.

Указанное мнение имеет право на существование, однако стоит отметить несколько факторов, подтверждающих важность для государства финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации, в частности при взимании ими НДС.

Товар при его ввозе на таможенную территорию облагается налогом непосредственно в момент ввоза (за исключением случаев предоставления отсрочки и рассрочки уплаты), тогда как «внутренний» НДС уплачивается по итогам отчетного периода в течение финансового года. Подобный порядок уплаты таможенного НДС позволяет государству ежедневно получать в свое распоряжение достаточно внушительные суммы денежных средств.

Схема, когда сумма уплаченного НДС предъявляется к вычету, в полной мере характерна и для «внутреннего» НДС, при этом уплаченные суммы могут быть предъявлены к вычету только по истечении налогового периода. В этой связи уплаченные суммы можно рассматривать как беспроцентный кредит, который государство получает от субъектов внешнеторговой деятельности, взимая посредством финансовой деятельности таможенных органов НДС с товара при его ввозе на территорию Российской Федерации.

Хотя ставки НДС, которым облагается товар при его ввозе в Российскую Федерацию, численно соответствуют ставкам «внутреннего» НДС, в реальности они оказываются более высокими, так как в силу п.1 ст.160 НК РФ, налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Институт таможенных платежей, помимо отношений по их установлению, включает исчисление платежей, их уплату и взимание. При этом субъектами данных финансовых правоотношений является властная сторона (таможенные органы и их должностные лица) и плательщики (декларанты, таможенные представители и иные невластные субъекты, обязанные уплачивать таможенные платежи). Характер правоотношений, возникающих между субъектами, производен от набора прав и юридических обязанностей сторон.

Как было установлено, юридические права и обязанности в сфере финансовой деятельности принадлежат субъектам права в силу действия финансово-правовых норм, реализуя которые субъекты становятся участниками финансовых правоотношений. Реализация финансовых прав и обязанностей является необходимым элементом содержания финансового правоотношения и представляет собой действия или воздержание от них сторон, направленные на достижение целей соответствующего правоотношения.

Права и обязанности таможенных органов Российской Федерации как сборщика доходов федерального бюджета складываются из ряда полномочий, возложенных на них различными нормативными правовыми актам. Реализация указанных полномочий происходит в конкретном финансовом правоотношений, при этом часть из них является регулятивными, часть - охранительными.

Представляется, в регулятивных финансовых правоотношениях реализуются следующие права таможенных органов Российской Федерации, которые являются, на наш взгляд, одновременно и их обязанностями:

1) взимать таможенные пошлины, налоги, антидемпинговые, специальные и компенсационные пошлины, таможенные сборы, (пп. 4 п. 1 ст.12 Федерального закона №311-ФЗ);

2) начислять таможенные платежи, подлежащие уплате физическими лицами, с оформлением таможенного приходного ордера (абз. 3 п. 1 ст.360 ТК ТС);

3) запрашивать документы и сведения, необходимые для проведения таможенного контроля в отношении таможенной декларации, документов и сведений о товарах (п. 2 ст.98 ТК ТС);

4) проверять указанные документы и сведения;

5) принимать решение по классификации товара (п. 3 ст.106 Федерального закона №311-ФЗ). ФТС России вправе также принимать предварительные решения о классификации товаров в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ст.53-56 ТК ТС, п.1 ст.108 Федерального закона №311-ФЗ), принимать решения и разъяснения по классификации отдельных видов товаров (п. 2 ст.108 Федерального закона №311-ФЗ).

6) определять объект обложения - именно таможенный орган принимает решение о принятии заявленной таможенной стоимости товаров либо решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров (ст.67 ТК ТС). В соответствии с п.2 Порядка декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года №376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров», Решение Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года №376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров» // Официальный сайт Комиссии Таможенного союза таможенная стоимость товаров определяется и заявляется декларантом (таможенным представителем) таможенному органу при таможенном декларировании товаров.

Порядок контроля таможенной стоимости товаров определяет действия должностных лиц таможенных органов, уполномоченных производить контроль таможенной стоимости товаров, и декларантов (таможенных представителей) при осуществлении таможенного контроля товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза (п. 1 Решения №376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров»).

Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется с целью проверки соблюдения декларантом (таможенным представителем) требований, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и национальным законодательством в части правильности выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров, ее структуры и величины, а также документального подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров.

Выбор таможенных операций, осуществляемых уполномоченным должностным лицом таможенного органа при контроле таможенной стоимости товаров, производится в соответствии с законодательством Российской Федерации о таможенном деле по результатам использования системы управления рисками;

7) принимать меры для обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов В 2013 году в деятельность таможенных органов Российской Федерации была внедрена автоматизированная система учета и контроля за применением обеспечения уплаты таможенных платежей (АС «Обеспечение»), а также издан Приказ ФТС России от 25 декабря 2013 г. №2437 «О совершенствовании работы таможенных органов Российской Федерации с генеральным обеспечением уплаты таможенных пошлин, налогов».

По результатам модернизации АС «Обеспечение» реализован механизм централизации учета обеспечения уплаты таможенных платежей на уровне ФТС России, позволяющий:

- формировать реестр банков, иных кредитных организаций и страховых организаций, обладающих правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов, в рамках оказания соответствующей государственной услуги;

- принимать банковские гарантии, автоматически учитывая максимальные суммы всех одновременно действующих банковских гарантий, выданных банками, иными кредитными организациями и страховыми организациями, включенными в реестр банков, иных кредитных организаций и страховых организаций, обладающих правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов;

- вести учет принятого генерального обеспечения по обязательствам нескольких лиц при таможенном транзите товаров - применение электронного поручительства в соответствии с приказом ФТС России от 10 февраля 2012 г. №245 «Об утверждении порядка действий должностных лиц таможенных органов при работе с поручительством по обязательствам нескольких лиц при таможенном транзите товаров». (п. 6 ст.137 Федерального закона №311-ФЗ). При этом плательщик вправе выбирать любой из предусмотренных ТК ТС способ обеспечения уплаты таможенных платежей (п. 2 ст.86 ТК ТС);

8) предоставлять отсрочки и рассрочки уплаты таможенных пошлин. ФТС России принимает решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов или об отказе в ее предоставлении (п. 5.10 Постановления Правительства РФ №809 во исполнение п. 2 ст.132, п. 1 ст.133 Федерального закона №311-ФЗ). При наличии оснований, предусмотренных Соглашением между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации от 21 мая 2010 года «Об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин для таможенных пошлин, и иных платежей, взимаемых при ввозе», Соглашение об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин (Заключено в г. Санкт-Петербурге 21 мая 2010 года) // Бюллетень международных договоров. №6. Июнь. 2012. а также таможенных пошлин, взимаемых при вывозе, плательщик имеет право на изменение срока их уплаты (глава 15 Федерального закона №311-ФЗ);

9) начислять в предусмотренных таможенным законодательством случаях пени на сумму задолженности (п.6 ст.151 Федерального закона №311-ФЗ);

10) по распоряжению декларанта засчитывать в счет таможенных платежей авансовые платежи (п. 3 ст.73 ТК ТС, п. 4 ст.121 Федерального закона №311-ФЗ);

11) осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств (п. 1 ст.147 Федерального закона №311-ФЗ). Плательщик имеет право на возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств (ст. 147 Федерального закона №311-ФЗ).

В финансовых охранительных правоотношениях реализуются следующие полномочия таможенных органов Российской Федерации:

- полномочия по принятию мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, таможенных сборов (пп. 4 п.1 ст.12 Федерального закона №311-ФЗ); В 2013 года по искам, предъявленным таможенными органами Российской Федерации, судами было рассмотрено 5325 дел, из которых в 83,2 % случаев решения приняты в пользу таможенных органов. Таможенными органами в судебном порядке довзыскано более 1,1 млрд. рублей таможенных платежей в федеральный бюджет, что более чем в 3 раза превышает сумму таможенных платежей, довзысканных таможенными органами в федеральный бюджет в судебном порядке в 2012 году.

- полномочиями вести производство по делам об административных правонарушениях и привлекать лиц к ответственности за неуплату и несвоевременную уплату таможенных платежей (Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 года №195-ФЗ Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 года №195-ФЗ // Российская газета. №256. 31.12.2001.). В 2013 году количество возбужденных дел об административных правонарушениях в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях составило 21 103 дела, в 2012 году - 17 355 дел. Правительством Российской Федерации подготовлен проект Федерального закона «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях». Проект Федерального закона «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» [Электронный ресурс] Очень важной, на наш взгляд, представляется норма, предусматривающая освобождение от административной ответственности за совершенное административное правонарушение Внести в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях следующие изменения: примечание к статье 16.2 дополнить пунктом вторым следующего содержания:

2. В случае добровольного представления декларантом и (или) таможенным представителем в таможенный орган, осуществивший выпуск товаров, обращения о внесении изменений и (или) дополнений в таможенную декларацию после выпуска товаров с приложением документов, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза, лицо, совершившее административное правонарушение, установленное частью 2 настоящей статьи, освобождается от административной ответственности за указанное правонарушение, если на момент получения обращения о внесении изменений и (или) дополнений в таможенную декларацию выполнены в совокупности следующие условия:

таможенный орган не выявил административное правонарушение в соответствии с законодательством об административных правонарушениях;

таможенный орган не уведомил декларанта, таможенного представителя либо лицо, обладающее полномочиями в отношении товаров после их выпуска, или его представителя о проведении таможенного контроля после выпуска товаров, если такое уведомление предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном деле, либо не начал его проведение без уведомления, когда такого уведомления не требуется;

сумма неуплаченных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, сведения о которых заявлены в таможенной декларации недостоверно, составила не более одного процента от суммы таможенных пошлин, налогов, уплаченных декларантом и (или) таможенным представителем в течение двенадцати месяцев, предшествовавших дню получения обращения о внесении изменений и (или) дополнений в таможенную декларацию;

у декларанта, таможенного представителя, совершивших административное правонарушение, установленное частью 2 настоящей статьи, отсутствует задолженность по уплате таможенных пошлин, налогов, пени, не оплаченная после истечения сроков, установленных требованием об уплате таможенных платежей. (по аналогии с нормой п. 4 ст.81 НК РФ), что может стать стимулом плательщику таможенных пошлин, налогов в случае обнаружения недостоверных сведений при таможенном декларировании товаров об их наименовании, описании, классификационном коде по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, о стране происхождения, об их таможенной стоимости либо других сведений, если такие сведения послужили или могли послужить основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера, обратиться в таможенный орган с заявлением о внесении изменений в декларацию на товары и, соответственно, уплатить дополнительные суммы в федеральный бюджет.

Среди собственно обязанностей таможенных органов, характеризующих их финансово-правовой статус, отметим:

1) предоставление информации о порядке перечисления денежных средств в счет подлежащих уплате таможенных платежей в целях обеспечения своевременного поступления таможенных платежей (ст.51, 52 Федерального закона №311-ФЗ);

2) выдачу по требованию плательщика подтверждения уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме, но не более чем за три календарных года, предшествующих этому требованию (п. 4 ст.117 Федерального закона №311-ФЗ);

3) представление по письменному заявлению плательщика сведений о поступлении денежных средств на счет Федерального Казначейства (п. 4 ст.117 Федерального закона №311-ФЗ);

4) представление отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей (п. 5 ст.121 Федерального закона №311-ФЗ);

5) выдачу таможенной расписки о принятии денежного залога в счет обеспечения уплаты таможенных платежей (п. 5 ст.145 Федерального закона №311-ФЗ);

6) принятие заявлений о возврате авансовых платежей, сумм денежного залога и иных остатков на счете (глава 17 Федерального закона №311-ФЗ) и др.

Примечательно, что в национальном законодательстве отсутствует отдельная статья, содержащая перечень прав и обязанностей таможенных органов и декларанта-плательщика как субъектов финансовых правоотношений, они разнесены по нормам ТК ТС, национального законодательства о таможенном деле и законодательства о налогах и сборов, что, с нашей точки зрения, является нарушением принципа определенности.

Уплата таможенных платежей - неотъемлемое условие перемещения товаров и транспортных средств международной перевозки через таможенную границу.

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств - членов таможенного союза и (или) национальным законодательством возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Так, например, пп. 9 п. 1 ст.6 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 18 июня 2010 года «О свободных складах и таможенной процедуре свободного склада» Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 18 июня 2010 года «О свободных складах и таможенной процедуре свободного склада» // Бюллетень международных договоров. №7. Июль. 2012. установлено, что владелец свободного склада обязан уплатить ввозные таможенные пошлины и налоги в случаях, предусмотренных ст.13 данного Соглашения, и, выполняя эту обязанность, он становится плательщиком таможенных платежей.

Заметим, что законодатель использует дифференцированный подход в определении статуса невластных субъектов финансовых правоотношений, поскольку четко указывает момент возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов либо обеспечения такой уплаты с учетом характера осуществляемых с товаром таможенных операций в ходе производства таможенного оформления, а также типа таможенной процедуры (ст.80 ТК ТС). Например, при ввозе товара обязанность по уплате таможенных платежей у перевозчика возникает в момент пересечения грузом таможенной границы (п. 1 ст.161 ТК ТС). По общему правилу такая обязанность прекращается при доставке товара в место назначения (п. 2 ст.161 ТК ТС).

Кроме того, ТК ТС содержит и общие для любых плательщиков основания для прекращения обязанности: уплата таможенных пошлин и налогов; отказ от товара в пользу государства и другие (п. 2 ст. 80 ТК ТС), а также случаи, когда такая обязанность не возникает (п. 3 ст. 80 ТК ТС).

Таможенные пошлины, налоги, подлежащих уплате при перемещении товара через таможенную границу, исчисляются плательщиком самостоятельно (п. 1. ст.76 ТК ТС). Существует ряд исключения. Так, при взыскании таможенных пошлин, налогов исчисление подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом (п. 2 ст.76 ТК ТС). При пересылке товаров в международных почтовых отправления, если в отношении таких товаров не требуется подача декларации на товары, таможенные пошлины, налоги исчисляются и начисляются таможенным органом, осуществляющим таможенные операции в месте (учреждении) международного почтового обмена с использованием таможенного приходного ордера, форма и порядок заполнения которого определяются решением Евразийской экономической комиссии (п.1 ст.316 ТК ТС). Заполнение таможенного приходного ордера и начисление таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых через таможенную границу, производит должностное лицо таможенного органа (абзац третий п. 1 ст. 360 ТК ТС).

Таможенные сборы также исчисляются плательщиком самостоятельно (п.1 ст.125 Федерального закона №311-ФЗ). Подпунктом 2 данной статьи установлены исключения, когда сумма таможенного сбора исчисляется таможенным органом Российской Федерации: в случае выставления требований об уплате таможенных платежей, а также при исчислении таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования.

Анализ зарубежного опыта исчисления таможенных платежей свидетельствует о возложении обязанности определения их размера на органы публичной власти. Представляется, что в рамках Таможенного союза обязанностью по исчислению таможенных платежей должны быть наделены таможенные органы государств - членов Таможенного союза, в том числе и таможенные органы Российской Федерации, так как государство в лице таможенных органов выступает субъектов финансовых правоотношений по взиманию таможенных платежей и именно они заинтересованы в полном и своевременном поступлении таможенных платежей, а также призваны вести контроль за перечислением их в федеральный бюджет. И именно на таможенные органы возложены полномочия по принятию решения о принятии заявленной таможенной стоимости товаров либо решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров (ст. 67 ТК ТС).

Обязанности по уплате таможенных платежей корреспондирует право плательщика на возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных суммы таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей, сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, установленное главой 13 ТК ТС. При этом в силу ст.90 ТК ТС, подобный возврат (зачет) осуществляется в порядке и случаях, установленных законодательством государства - члена Таможенного Союза с учетом особенностей, установленных Соглашением об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие). Соглашение об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) (Заключено в г. Санкт-Петербурге 20 мая 2010 года) // Бюллетень международных договоров. №4. Апрель. 2011.

Главой 17 Федерального закона №311-ФЗ установленные особенности зачета (возврата) таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств в Российской Федерации. В силу п.6 ст.147 указанного нормативного правового акта, возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по решению таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов.

Однако на практике таможенные органы Российской Федерации часто отказывают участникам внешнеэкономической деятельности в возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных суммы таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей, сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов См., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 31 июля 2013 года №Ф03-3503/2013 по делу №А51-28471/2012. Суд отклонил довод о том, что таможенный орган не отказал в возврате излишне уплаченных таможенных платежей по заявлению общества, а оставил это заявление без рассмотрения. По мнению суда, разъяснившего порядок применения ст. ст. 89 и 90 ТК ТС, данный ответ таможенного органа являлся фактическим отказом, так как предоставления дополнительных документов для осуществления возврата излишне уплаченных таможенных платежей не требовалось..

В связи с этим споры о возврате (зачете) указанных денежных средств являются распространенной категорией судебных дел.

При этом анализ практики свидетельствует о том, что суды отклоняют доводы таможен о том, что они не является администратором доходов федерального бюджета и не обладает полномочиями по принятию решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет См., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 5 августа 2013 г. №Ф03-3519/2013 по делу №А51-31131/2012. Удовлетворяя заявление организации о признании незаконным решения таможни об отказе в возврате излишне уплаченных таможенных платежей по декларации на товары, изложенного в письме, суд отклонил доводы таможни о том, что она не является администратором доходов федерального бюджета и не обладает полномочиями по принятию решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет. Как отметил суд, данные доводы противоречат пункту 2 статьи 160.1 БК РФ, Федеральному закону от 2 декабря 2009 г. №308-ФЗ «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов», а также положениям частей 1, 6 статьи 147 Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. №311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», в силу которых именно к компетенции таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств, отнесено принятие решения о возврате таможенных платежей, а также фактический возврат денежных средств. Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 4 июля 2013 г. №05АП-6656/2013 по делу №А51-7887/2013. Удовлетворяя заявление организации о признании незаконным решения таможни в части отказа в возврате излишне уплаченных таможенных платежей, исчисленных по декларации на товары, оформленного письмом, суд признал несостоятельным довод таможни о том, что она не является надлежащим ответчиком по делу, поскольку как администратор доходов бюджета таможенный орган в силу положений статьи 160.1 БК РФ является только посредником в процессе перевода денежных средств от плательщиков таможенных платежей к Федеральному казначейству и непосредственным собственником взысканных платежей является Федеральное казначейство, именно оно вправе осуществлять возврат. Как разъяснил суд, к компетенции таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств, отнесено принятие решения о возврате таможенных платежей, а также фактический возврат денежных средств, кроме того, непосредственно к правоотношениям таможенного органа и плательщика таможенных платежей в рассматриваемом случае положения бюджетного законодательства не применимы..

Исполнение исполнительных документов, предполагающих возврат денежных средств из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, осуществляется в соответствии с главой 24.1 БК РФ и Порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18 декабря 2013 №125н Приказ Минфина России от 18 декабря 2013 года №125н «Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации» // Российская газета. №48. 28.02.2014. (далее - Приказ №125н).

Согласно положениям пункта 8 статьи 242.3 БК РФ операции по лицевым счетам должника не приостанавливаются при предъявлении должником в орган Федерального казначейства документа, подтверждающего исполнение исполнительного документа.

В соответствии с Приказом №125н возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление возврата и сумм процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, осуществляется на основании Заявок на возврат администраторов поступлений в бюджеты, представленных в орган Федерального казначейства, в срок, не превышающий трех рабочих дней, следующих за днем их представления в орган Федерального казначейства, исходя из сумм поступлений, подлежащих перечислению в бюджеты.

Возврат из бюджета таможенных и иных платежей от внешнеэкономической деятельности осуществляется путем представления ФТС России Заявки на возврат в Межрегиональное операционное Управление Федерального казначейства.

Таким образом, исполнительный документ, предполагающий возврат из бюджета таможенных и иных платежей от внешнеэкономической деятельности, может считаться исполненным при предоставлении должником в орган Федерального казначейства информации о реквизитах Заявки на возврат ФТС России, при условии, что данная заявка подтверждает исполнение требований предъявленного исполнительного документа.

Орган Федерального казначейства направляет исполнительный документ и заверенную им в установленном порядке копию платежного поручения, сформированного на основании Заявки на возврат Федеральной таможенной службы, в суд.

Организация исполнения органами Федерального казначейства исполнительных документов, предполагающих возврат из бюджета таможенных и иных платежей от внешнеэкономической деятельности, осуществляется в сроки, установленные главой 24.1 БК РФ.

Основная концептуальная идея современного российского законодательства о предпринимательстве связана с обеспечением экономической свободы в пределах социальной ответственности перед обществом и финансово-правовой ответственности перед государством и подразумевает такой спектр хозяйственных приемов, направленных на извлечение прибыли, который не вступает в коллизию с интересами общественной безопасности, здоровья населения, материальными и политическими интересами государства и Таможенного союза. Последнее обстоятельство актуализируется в сфере таможенного дела и соответствующего законодательства, поскольку не менее заинтересованным лицом в результатах внешнеэкономической деятельности выступает государство, чей бюджет прямо зависит от таких результатов.

Выше было отмечено о наличии противоречий в сфере государственных податей, возникающих между интересами всего общества в целом, государства, с одной стороны, и индивидуальными интересами - с другой. Подобные противоречия находят свое непосредственное проявление на уровне конкретного финансового правоотношения. Не случайно некоторые плательщики таможенных пошлин, налогов и иных платежей, связанных с пресечением товаров таможенного границы, стремятся легальным или нелегальным путем «обойти» эти отношения.

В этой связи, поскольку основной целью финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации является пополнение бюджета, в некоторых случаях таможенные органы вынуждены применять меры по принудительному взысканию таможенных платежей.

Статье 91 ТК ТС предусмотрена возможность принудительного взыскания таможенными органами таможенных пошлин, налогов в случае их неуплаты или неполной уплаты в установленные сроки за счет денежных средств (денег) и (или) иного имущества плательщика, в том числе за счет излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов и (или) сумм авансовых платежей, а также за счет обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. При этом законодательством государств - членов Таможенного союза могут быть установлены иные возможности взыскания таможенных пошлин, налогов, в том числе за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены.

Порядок взаимодействия должностных лиц структурных подразделений таможенных органов Российской Федерации при взыскании таможенных пошлин, налогов, пеней, процентов установлен Приказом ФТС России от 14 июня 2012 года №1161 «Об утверждении Порядка взаимодействия должностных лиц структурных подразделений таможенных органов при обнаружении фактов неуплаты (неполной уплаты) таможенных пошлин, налогов, пеней, процентов и их взыскании». Приказ ФТС России от 14 июня 2012 года №1161 «Об утверждении Порядка взаимодействия должностных лиц структурных подразделений таможенных органов при обнаружении фактов неуплаты (неполной уплаты) таможенных пошлин, налогов, пеней, процентов и их взыскании» // Таможенные ведомости. №9. 2012.

Рассмотрим далее полномочия различных звеньев таможенной системы Российской Федерации по взиманию таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, таможенных сборов, по контролю правильности исчисления и своевременности уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, а также по принятию мер по их принудительному взысканию.

В нормативных актах ФТС России подробно регламентируются финансовые полномочия различных звеньев таможенной системы.

В структуре ФТС России полномочиями главного администратора доходов в части доходов федерального бюджета обладает Главное управление федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования, положение о котором утверждено Приказом ФТС России от 29 декабря 2012 года №2687 «Об утверждении Положения о Главном управлении федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования». Приказ ФТС России от 29 декабря 2012 года №2687 «Об утверждении Положения о Главном управлении федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования» // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

Из числа направлений деятельности Главного управления федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования выедим те, которые, которые, на наш взгляд, имеют отношение к финансовой деятельности:

1) организация, координация и контроль администрирования, уплаты и взыскания таможенных пошлин, налогов, административных штрафов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы;

2) организация и координация деятельности таможенных органов по оптимизации механизмов уплаты таможенных пошлин, налогов, административных штрафов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы;

3) обеспечение проведения анализа и прогнозирования величины поступления в федеральный бюджет таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы;

4) организация и координация деятельности таможенных органов по работе с обеспечением уплаты таможенных пошлин, налогов;

5) организация, координация и контроль применения таможенными органами мер принудительного взыскания таможенных платежей, пеней, процентов;

6) организация и контроль поступления в доход федерального бюджета денежных средств, уплаченных (взысканных) в счет исполнения обязанности (погашения задолженности) по уплате административных штрафов по делам об административных правонарушениях, организация исполнения которых возложена на таможенные органы Российской Федерации;

7) организация и координация установления ставок таможенных пошлин, специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, предварительных специальных, предварительных антидемпинговых и предварительных компенсационных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении товаров, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации для применения их таможенными органами;

8) организация, координация и контроль предоставления отсрочек, рассрочек уплаты таможенных пошлин, налогов.

Управление осуществляет полномочия администратора доходов федерального бюджета от поступлений таможенных пошлин, налогов, административных штрафов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, в части платежей, уплачиваемых плательщиками на счет органа Федерального казначейства, координирует и контролирует работу таможенных органов по данному направлению деятельности; устанавливает для подчиненных таможенных органов контрольные показатели формирования федерального бюджета в части доходов, администрируемых таможенными органами.

Главное управление федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования осуществляет свои функции как непосредственно, так и через структурные подразделения подчиненных таможенных органов во взаимодействии с другими структурными подразделениями ФТС России.

Права, обязанности и функции региональных таможенных управлений и таможен в сфере финансовой деятельности закреплены соответственно в Приложениях №1 и №2 к Приказу ФТС России №7.

В соответствии с общим положение о таможенном посте, таможенный пост осуществляет контроль и определение таможенной стоимости перемещаемых товаров и транспортных средств в соответствии с установленным порядком; взимание таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, предварительных антидемпинговых, предварительных специальных и предварительных компенсационных пошлин, таможенных сборов, контроль правильности исчисления и своевременности уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принятие в пределах своей компетенции мер по взысканию таможенных платежей и пеней.

Таможенный пост, являющийся юридическим лицом, кроме того осуществляет открытие с разрешения таможни лицевых счетов в органах Федерального казначейства, принятие в пределах своей компетенции решений об обеспечении обязательств перед таможенными органами и о способах их обеспечения.

Организация процесса взимания таможенных платежей и контроля за их перечислением в федеральный бюджет характеризуется постоянным изменением в связи с изменением внешних обстоятельств. Так, в 1992 году таможни имели счета в коммерческих банках в рублях и свободно конвертируемой валюте, плательщики уплачивали денежные средства таможне, а она, в свою очередь, осуществляла перечисление их в федеральный бюджет. В 1993 году Государственному таможенному комитету Российской Федерации (ГТК России) был открыт собственный счет, с 1998 года - в Банке России, и денежные средства поступали через таможни от плательщиков на счет ГТК России, а затем в федеральный бюджет. Наличие трехуровневой системы контроля за поступлением денежных средств (Управление федеральных таможенных доходов - РТУ - таможня) в связи с неразвитостью информационных технологий являлось вполне обоснованным.

В настоящее время организация взимания таможенных и иных платежей и формирование таможенных доходов предполагает наличие ряда участников отношений, возникающих в процессе движения денежных средств от плательщика на счет Федерального казначейства и вовлеченных в механизм взаимодействия в связи с вступлением в Таможенный союз. При этом непосредственно в процессе перечисления денежных средств в федеральный бюджет Российской Федерации таможенные органы не участвуют в связи с переходом на уплату по кодам бюджетной классификации на счет Федерального казначейства и электронным декларированием.

Ниже представлена схема организации взимания таможенных платежей в Таможенном союзе (рисунок 1).

Рисунок 1. Механизм взаимодействия участников отношений, возникающих в процессе формирования таможенных доходов в Российской Федерации Чуватова, И.С. Концептуальные основы развития администрирования таможенных платежей в Российской Федерации // Таможенное дело. 2011. №4. [Электронный ресурс]. Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

Схема свидетельствует о том, что непосредственно в процессе перечисления денежных средств в федеральный бюджет Российской Федерации таможенные органы не участвуют в связи с переходом на уплату по кодам бюджетной классификации на счет Федерального казначейства и электронным декларированием.

Итак, без четкой организации и функционирования системы взимания таможенных платежей невозможно успешное проведение таможенно-тарифного регулирования внешней торговли. В этом процессе велика роль таможенных органов Российской Федерации как непосредственных исполнителей мер таможенного регулирования и субъекта финансовых правоотношений.

Совершенствование фискальной функции должно основываться, на наш взгляд, на эффективном осуществлении контроля и надзора за соблюдением таможенного законодательства Таможенного союза, законодательства Российской Федерации о таможенном деле и законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, правильностью исчисления и своевременностью уплаты пошлин, налогов и сборов с применением современных информационных технологий, а также за безусловным исполнением закона о федеральном бюджете в части доходов, администрируемых таможенными органами.

Основными задачами при этом могут быть:

- повышение эффективности контроля за правильностью начисления таможенных платежей;

- унификация стоимостных индикаторов риска в рамках Таможенного союза Данная задача представляется очень важной по следующим причинам. В условиях интеграции государств - членов Таможенного союза наблюдается тенденция «перетекания» малого и среднего бизнеса на территории с более благоприятным низким уровнем таможенной стоимости, что повлечет потери бюджетной системы Российской Федерации, можно прогнозировать усиление развития данной тенденции. Это может быть обусловлено отчасти различным уровнем администрирования таможенных операций при осуществлении контроля таможенной стоимости в государства - членах Таможенного союза, различиями в подходах к организации системы управления рисками, особенно при контроле таможенной стоимости. Так, в зоне деятельности Челябинской таможни один из участников внешнеэкономической деятельности, ранее ввозивший обувь и одежду из Китая, начиная с сентября 2010 года, стал ввозить через российско-казахстанскую границу те же товары китайского производства, оформленные в Казахстане. При этом оформление товара производилось по таможенной стоимости в 5-10 раз ниже уровня таможенной стоимости, заявляемой на идентичные товары на территории Российской Федерации. Это, соответственно, способствовало кратному снижению ввозных таможенных пошлин в бюджеты всех государств - членов Таможенного союза в связи с действием механизма их распределения.

В целях унификации применения системы управления рисками таможенными органами Российской Федерации, Республики Казахстан и Республики Беларусь в 2013 году проведено семь заседаний Рабочей группы по развитию системы управления рисками в таможенных органах государств - членов Таможенного союза, по результатам которых унифицированы индикаторы рисков по отдельным направлениям таможенного контроля, подготовлен и утвержден ряд решений Объединенной коллегии таможенных служб государств - членов Таможенного союза. и дальнейшее совершенствование применения программных средств в части контроля за соблюдением мер тарифного регулирования, а также обеспечение прозрачности и упрощения таможенных процедур;

- принятие мер, направленных на минимизацию фактов возникновения задолженности по уплате таможенных платежей и сборов;

- совершенствование межведомственного взаимодействия при организации работы по взысканию задолженности по уплате таможенных платежей и пеней; Отсутствие единого для стран Таможенного союза механизма взыскания и распределения вывозных таможенных пошлин при вывозе товаров с территории Таможенного союза, сводного перечня товаров, в отношении которых законодательством государств - членов Таможенного союза предусмотрено применение вывозных таможенных пошлин, влечет непоступление этих платежей в бюджет Российской Федерации при вывозе товаров российского происхождения через Республику Беларусь и Республику Казахстан.

Данные вопросы урегулированы только в части поставок нефти и нефтепродуктов в Республику Беларусь на основании двустороннего Соглашения от 9 декабря 2010 года «О порядке уплаты и зачисления вывозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) при вывозе с территории Республики Беларусь за пределы таможенной территории Таможенного союза нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти», согласно которому в 2011 году поставки нефти в Республику Беларусь не облагались таможенными пошлинами, тогда как при вывозе с территории Республики Беларусь в третьи страны нефти и нефтепродуктов, выработанных из данной нефти, таможенные пошлины взыскивались по ставкам, действующим в России, и подлежали перечислению в федеральный бюджет в полном объеме.

Аналогичное Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан о торгово-экономическом сотрудничестве в области поставок нефти и нефтепродуктов в Республику Казахстан от 9 декабря 2010 года не ратифицировано казахстанской стороной и до настоящего времени не вступило в силу.

При этом условно начисленная вывозная таможенная пошлина на нефть и нефтепродукты, поставленные в 2011 году в Республику Казахстан, составила 94,4 млрд. рублей (в 2010 году - 63,5 млрд. рублей).

Кроме того, ФТС России в 2011 году выявлены различные схемы уклонения от уплаты таможенных платежей при вывозе российской нефти через территорию государств - членов Таможенного союза. Недопоступление платежей в федеральный бюджет по выявленным схемам составляет около 5,6 млрд. рублей.

В этой связи также следует отметить значительные объемы вывоза лома черных металлов из Российской Федерации в Республику Беларусь - 4,0 млн. тонн за период 2009 - 2010 годов и 9 месяцев 2011 года, что сопоставимо с экспортом лома черных металлов в Турцию - основной импортер лома среди стран дальнего зарубежья.

- расширение информирования участников внешнеэкономической деятельности (далее - участники ВЭД) о действующих ставках таможенных пошлин, налогов и сборов, законодательстве и нормативных правовых актах Таможенного союза и Российской Федерации, порядке исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов и сборов, правах и обязанностях участников внешнеэкономической деятельности, а также о полномочиях таможенных органов и их должностных лиц;

- развитие автоматизированных информационных систем учета взимания таможенных платежей, контроля таможенной стоимости и классификации товаров;

- совершенствование процедур дополнительной проверки и корректировки таможенной стоимости товаров в части соблюдения законности принимаемых таможенными органами решений в отношении таможенной стоимости товаров;

- совершенствование механизмов уплаты таможенных платежей, в том числе развитие современных электронных технологий уплаты денежных средств;

- развитие системы удаленной уплаты таможенных платежей;

- установление возможности выпуска товаров под обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов в случаях проведения дополнительных проверок, связанных с принятием решений о классификации товаров и стране их происхождения, а также развития института генеральной финансовой гарантии;

- упрощение механизма получения отсрочки и рассрочки уплаты таможенных пошлин и налогов при декларировании товаров, а также расширение возможностей для этого.

В качестве целевых индикаторов указанного направления развития таможенной службы Российской Федерации можно предложить уровень выполнения прогнозируемого задания по администрируемым таможенными органами доходам в федеральный бюджет и доля таможенных платежей, возвращенных плательщикам в связи с удовлетворением жалоб участников ВЭД на решение либо действие (бездействие) таможенного органа или его должностного лица, в общем объеме уплаченных таможенных платежей.

Итак, выше были рассмотрены таможенные органы Российской Федерации как субъекты правоотношений по аккумулированию денежных средств.