Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Солнышко"

На предприятии бухгалтерский учет осуществляется специальным подразделением - бухгалтерией. Штат бухгалтерии филиала состоит из старшего бухгалтера и бухгалтера - кассира.

Старший бухгалтер Филиала №1 ведет обработку банковских документов; составляет квартальные отчеты; делает расчеты по налогам и сверки с ГНИ; составляет соглашения о взаиморасчетах и платежах в бюджет. Старший бухгалтер также бухгалтера ведет журналы-ордера; осуществляет прием и обработку отчетов кассира; составляет отчеты но НДС; ведет распределение затрат, также ведет главную книгу, ведет учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», ведет обработку табелей учета рабочего времени, осуществляет начисление зарплаты; составляет ведомости на выдачу зарплаты; производит расчет отчислений во внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонд мед. страхования, фонд занятости, фонд соцстрахования); занимается расчетом по начислению детских пособий), ведет учет отгруженной продукции по предприятиям; осуществляет обработку отчетов, выбытия счет - фактур, производит сверку между предприятиями, ведет учет дебиторской задолженности.

Кассир - бухгалтер ведет прием и выдачу денежных средства, получает денежные средства банка по чекам; составляет отчеты и ведет кассовую книгу. Для осуществления расчетов наличными деньгами в магазине имеется касса. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который является материально-ответственным лицом. В кассе обычно хранят небольшие денежные суммы для оплаты хозрасчетов, выдачи денег на командировочные расходы. Превышение этой суммы допускается в течение трех рабочих дней в период выплаты зарплаты.

Поступление денег в кассу оформляют приходными кассовыми ордерами, а выдачу денег - расходными кассовыми ордерами.

Зарплату выдают из кассы по платежным и расчетно-платежным ведомостям. Если срок оплаты труда истек, то кассир должен:

в ведомости, напротив фамилии людей, которые не получили деньги, сделать подпись: «Депонировано»;

составить реестр списанных сумм;

в конце ведомости написать сумму выплаченных и депонированных сумм;

записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №».

Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая прошнурована и пронумерована и опечатана печатью. в конце заверяется количество листов руководителем предприятия и главным бухгалтером. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций задень и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут на двух листах. Один лист отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве объема по кассовым операциям.

Денежные средства хранятся в кассе предприятия, учитываются на активном синтетическом счете 50 «Касса». По дебету этого счета отражается поступление денег в кассу, а по кредиту - выбытие денежных средств из кассы.

Старший бухгалтер действует в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ; он подчиняется руководителю предприятия, главному бухгалтеру предприятия и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Старший бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Поскольку бухгалтерия филиала является неотъемлемой составной частью бухгалтерской службы организации в целом, отражаемые в учетных регистрах филиала финансово-хозяйственные операции считаются отраженными в бухгалтерском учете организации в целом. Головной офис организации ведет бухгалтерский учет только непосредственно осуществляемых им финансово-хозяйственных операции, а бухгалтерскую отчетность оформляет путем суммирования показателей как собственных учетных регистров, так и внутренней бухгалтерской отчетности обособленных подразделений.

Бухгалтерская отчетность по взаиморасчетам головного офиса организации с филиалом формируется не в соответствии с данными внутренней бухгалтерской отчетности филиала, а в соответствии с требованиями ст.9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ( на основании показателей регистров бухгалтерского учета головного офиса или обособленного подразделения, сформированных в соответствии с данными первичных учетных документов).

Учитывая изложенное, система бухгалтерского учета обособленного структурного подразделения строится на основе следующих принципов:

- единство учетной политики организации в целом, отражение финансово-хозяйственных операций обособленных подразделений как в их бухгалтерском учете, так и в учете головного офиса;

- организация четкой системы документооборота между головным офисом и обособленным подразделением;

- периодическая корректировка и увязка показателей бухгалтерского учета обособленного подразделения и организации в целом в соответствии с результатами анализа в головном офисе данных внутренней бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет внутрихозяйственных расчетов между головным офисом и филиалом, выделенным на отдельный баланс, организуется путем передачи оформленных (по регламентированной учетной политикой организации форме) авизо на передачу на бухгалтерский учет филиала суммарных данных о движении имущества, денежных средств, затрат, обязательств и финансовых результатов.

Бухгалтерский учет внутрихозяйственных расчетов ведется на сч.79 «Внутрихозяйственные расчеты» и его субсчетам (1- расчеты по выделенному имуществу, 2- расчеты по прочим текущим операциям).

Учет товаров ведется на активном счете 41 (субсчет 2) «Товары в розничной торговле» Бухгалтерия ведет натурально-стоимостной учет товаров по сальдовому методу на основании приходных ( товарная накладная, расчет-реестр, счет-фактура), расходных документов ( накладная на возврат товара, счет-фактура на возврат товара) и товарных отчетов материальных лиц, сформированных в продажных ценах, которые сдаются в бухгалтерию 1 раз в 5 дней. Аналитический учет товаров ведется в суммовом выражении по секциям магазина и по товарным группам (товар с льготой по НДС, без льготы, комиссионный товар).

Бухгалтерский учет расходов на продажу (издержек обращения) организаций торговли призван обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для управления, руководства, контроля и планирования издержек обращения внутренним пользователям требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности - сводная и более подробная (детализированная). Исходя из этого в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет.

Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления, а также внешним пользователям. Аналитический учет издержек ведется по видам и статьям расходов.

Основным документов, определяющим порядок учета расходов, в т.ч. издержек обращения, в целях бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н (введено в действие с 01.01.00 г.). Данное Положение принято во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283. Этот документ определяет классификацию расходов и порядок их признания в учете.

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности, в т.ч. издержек обращения, должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Информация об издержках по всей совокупности предпринимательской (текущей, инвестиционной и финансовой) деятельности необходима прежде всего внутренним пользователям, а именно собственнику организации и менеджерам. Любые расходы организации должны либо включаться в стоимость активов, либо через аккумулирующие счета учета расходов по экономическим элементам списываться на финансовые результаты. Только осуществляя учет по элементам затрат, можно обеспечить формирование точных и достоверных показателей о стоимости активов и величине конечного финансового результата деятельности торговой организации. Следовательно, каждая торговая фирма должна располагать полной информацией а валовой сумме материальных расходов, расходах на оплату труда и других одноэлементных расходах при планировании своей деятельности на следующий период.

Кроме того, согласно п. 8 ПБУ 10/99 для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Причем перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

При учете издержек обращения следует руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. утвержденными Роскомторгом и Минфином РФ 20.04.95 № 1-550/32-2 (далее - Методические рекомендации). Хотя Методические рекомендации и были разработаны на основе положения о составе затрат (утвержденных Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552), которое с 01.01.02 утратило силу их можно применять в части, не противоречащей последним нормативным актам по бухгалтерскому учету.

Это следует из Письма Минфина РФ от 29.04.02 № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)», согласно которому до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета. как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов. Они применяются в организациях торговли независимо от форм собственности. Организации других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, также могут применять Методические рекомендации для учета издержек обращения.

В соответствии с Методическими рекомендациями в целях планирования, учета и отчетности издержек обращения применяется следующая номенклатура статей издержек обращения и производства:

транспортные расходы;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

расходы на аренду и содержание зданий. сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

амортизация основных средств;

амортизация санитарной и специальной одежды; столового белья, посуды, приборов;

расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

расходы на рекламу;

потери товаров и технологические отходы;

расходы на тару;

прочие расходы.

В методических рекомендациях номенклатура затрат включает 14 статей, в т.ч. статью «Затраты по оплате процентов за пользование займом». Согласно ПБУ 10/99 затраты по оплате процентов за пользование займом относятся к операционным расходам и поэтому учитываются в составе прочих расходов. В связи с этим данный вид расходов в настоящее время не учитывается в составе издержек обращения. Методическими рекомендациями организациям торговли предоставляется право сокращать и расширять перечень статей.

Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя методику аналитического учета. При этом могут быть использованы многографные карты или ведомости, в которых для каждой отдельной статьи отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе фиксируется общая сумма издержек, которая должна быть равна данным на синтетическом счете 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения». Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них - по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри - по структурным подразделениям.

В целях управленческого учета представляется полезным вести учет затрат по складам, розничным точкам и т.п. Такой учет позволит проводить анализ эффективности работы каждой торговой точки.

Предприятиям торговли целесообразно организовать аналитический учет затрат по способу отнесения на издержки отдельных товарных групп и структурных подразделений, т.е. учет прямых и косвенных затрат.

Хотя нормативными документами не предусмотрено такое деление затрат торгового предприятия в системном бухгалтерском учете (в отличие от производственного учета, где прямые и косвенные затраты учитываются на разных счетах бухгалтерского учета), аналитический учет в таком разрезе в некоторых случаях необходим.

Прямыми на предприятии торговли являются затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид реализуемых товаров. К косвенным относятся затраты, связанные с реализацией нескольких (всех) видов товаров. В сочетании с учетом затрат в разрезе торговых точек (зон) учет прямых и косвенных затрат дает полезную информацию о рентабельности товаров каждого вида, способствует эффективному ценообразованию.

Классификация издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль предусматривает деление затрат на участвующие и не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли. Это связано с тем, что в целях налогообложения в составе издержек выделяют нормируемые и ненормируемые. В бухгалтерском же учете никаких норм и нормативов не предусмотрено. В связи с этим и по правилам Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, необходимо организовать раздельный аналитический учет издержек, влияющих и не влияющих на налогооблагаемую прибыль.

1.4 Особенности налогообложения в структурном подразделении

Согласно п.2 ст.11 НК РФ под расчетным или текущим счетом понимается счет, открытый в банке на основании договора банковского счета, на который зачисляются и с которого могут расходоваться денежные средства организации.^[4] Обособленному подразделению по решению головной организации может быть открыт текущий счет, с которого могут осуществляться только расходы на его содержание (перечисление арендной платы и коммунальных платежей) и выдача средств на заработную плату. Порядок открытия счета в банке как для организации в целом, так и для конкретного обособленного подразделения регулируется нормативными документами Банка России. При открытии банковского счета в соответствии с п.2.1 Инструкции №28 вместе с другими документами (заявлением об открытии счета, копией решения о создании организации и устава либо положения, свидетельством о постановке на налоговый учет) предоставляется карточка с образцами подписей лиц, которым дано право распоряжения средствами по данному счету. Если открывается счет Обособленному подразделению, то в карточке будут указаны те сотрудники Обособленного подразделения (руководители или их заместители), которым дано право распоряжения средствами на данном счете. Руководители организации, если их подписи не указаны в карточке образцов, не смогут проводить операции по счету обособленного подразделения. Прежде всего аудитор проверяет как ведется аналитический и синтетический учет по счету. Основная информация содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами. При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

Соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенным к ним первичных документах;

Правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

Правильность отражения конвертации рубля;

Наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка в банке);

· Обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированной зарплаты, алиментов и т.д.)

Правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;

Полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).

Если в выписке будут обнаружены подчистки и не оговоренные в письменном виде исправления, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.^[5]

2.2.2 Баланс обособленного подразделения

Обособленное подразделение организации может быть выделено на отдельный баланс. Согласно пп.4 п. 1 ст. 23 НК РФ организация обязана предоставлять в налоговые органы по месту своего учета бухгалтерскую отчетность, предусмотренную Законом о бухгалтерском учете и соответственно ПБУ 4/99. Нигде при этом не сказано, что бухгалтерская отчетность должна предоставляться по месту постановки на учет обособленных подразделений. Таким образом, Обособленное подразделение не сдает баланс и другие формы бухгалтерской отчетности по месту своего нахождения. В ИМНС Обособленное подразделение от лица организации представляет только декларации по тем налогам, по которым организация является их плательщиком в данном регионе (области, районе). Можно ли из этого сделать вывод, что если Обособленное подразделение не сдает баланс по установленной нормативными документами форме, то он его не ведет? Отнюдь.

Само понятие «бухгалтерский баланс» законодательными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению не установлено. Исходя из теории бухгалтерского учета под балансом можно понимать способ экономической группировки имущества организации по его составу и источникам формирования в денежном выражении на определенную дату. Таким образом, если в подразделении организации ведется обособленный от головной организации учет имущества подразделения и источников его образования в денежном выражении, то подразделение можно считать выделенным на отдельный баланс. Другими словами, если в подразделении есть своя бухгалтерская служба, ведущая бухгалтерский учет производимых операций, то подразделение будет считаться выделенным на отдельный баланс.

Каждое материально ответственное лицо в организации (в том числе и в обособленном подразделении) ведет учет полученных им материальных ценностей, выданных под отчет денежных средств и пр. Однако это не означает, что материально ответственные бригада, участок, цех выделены на отдельный баланс. Материально ответственный сотрудник заполняет только первичные документы (материальный отчет, авансовый отчет, ведомость, накладную и пр.) и сдает их в бухгалтерию организации. Следовательно, бухгалтерского учета, с отражением имущества и источников его образования в данном подразделении, пусть оно и обособленное, не ведется. В подразделении ведется бухгалтерский учет, (то есть оно выделено на отдельный баланс), когда в нем составляются регистры бухгалтерского учета, в которых отражается как имущество, так и источники его образования.

Совсем не обязательно, чтобы в выделенном на отдельный баланс Обособленном подразделении учет велся на тех же балансовых счетах, что и в головной организации. Например, Обособленное подразделение занимается ремонтом оборудования, как для других Обособленных подразделений, так и для других организаций. Для данного подразделения ремонт будет являться основным видом деятельности, поэтому все затраты по этим работам подлежат отражению на балансовом счете 20 «Основное производство». В бухгалтерском учете головной организации эти же затраты подлежат учету на балансовом счете 23 «Вспомогательные производства».

Выделенная на отдельный баланс столовая учет своих затрат ведет на балансовом счете 20 «Основное производство». Головная организация затраты на содержание столовой будет вести на балансовом счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». ^[6]

При разработке учетной политики, в которой необходимо утвердить рабочий план счетов организации, есть на выбор несколько вариантов, например:

Для каждого из Обособленных подразделений, занимающихся специфическими видами деятельности, утвердить свой план счетов;