Динамика объемов реализации товаров и ее влияние на результаты деятельности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Взаимосвязь объемов и результатов деятельности предприятия

1.1 Сущность и структура объемов хозяйственной деятельности предприятия в сфере товарного обращения

1.2 Зависимость доходов и затрат предприятия от изменения объемов реализации товаров и услуг

1.3 Методика анализа объемов и результатов хозяйственной деятельности предприятия

Глава 2. Тенденции изменения объемов и результатов деятельности Ракитянского РАЙПО

2.1 Организационно-экономическая характеристика Ракитянского РАЙПО

2.2 Динамика объемных показателей деятельности

Ракитянского РАЙПО

2.3 Влияние изменения объемных показателей на результаты хозяйственной деятельности Ракитянского РАЙПО

Глава 3. Пути максимизации объемов хозяйственной деятельности Ракитянского РАЙПО

3.1 Совершенствование ассортиментной и ценовой политики Ракитянского РАЙПО

3.2 Резервы экономии затрат Ракитянского РАЙПО

Заключение

Список использованных источников

Введение

Объем хозяйственной деятельности является важнейшим экономическим показателем, она представляет собой результат от реализации продукции, товаров, работ и услуг юридическим и физическим лицам. Реализация завершает процесс обращения товаров и высвобождает средства, затраченные на производство и доведение товара до потребителя, и позволяет продолжить процесс производства в более широком масштабе.

Как экономическая категория объем хозяйственной деятельности характеризует экономические отношения, складывающиеся в процессе товарного обращения (обмена), и является результатом соотношения спроса и предложения товаров на потребительском рынке, определяя объем реализации спроса. Объем хозяйственной деятельности опосредованно отражает размер и структуру потребления населения, уровень его материального благосостояния.

Рассмотрение объема хозяйственной деятельности на микроуровне, в сочетании с другими показателями, дает возможность оценить, как организация выполняет свои функции. От объема хозяйственной деятельности РАЙПО зависят такие показатели как затраты и прибыль. Таким образом, тема дипломной работы является актуальной.

Целью данной дипломной работы является изучение динамики объемов реализации товаров и ее влияние на результаты хозяйственной деятельности, а также изыскание путей повышения экономической эффективности хозяйственной деятельности организации в результате наращивание объемов деятельности.

Предметом исследования является объем реализации товаров, а также его влияние на доходы, затраты и финансовые результаты деятельности организации.

Объектом исследования является Ракитянское РАЙПО, находящееся в Белгородской области и осуществляющее производственную и торгово-закупочную деятельность.

Для достижения цели исследования были поставлены и последовательно решены следующие задачи:

раскрыто значение и сущность объема хозяйственной деятельности организации в сфере товарного обращения;

определена взаимосвязь объема хозяйственной деятельности с финансовыми результатами деятельности организации;

обобщены методические подходы к оценке влияния динамики и структуры объема хозяйственной деятельности на финансовые результаты;

дана организационно экономическая характеристика Ракитянского РАЙПО за 2005-2007 годы;

представлена оценка динамики и структуры объемов хозяйственной деятельности Ракитянского РАЙПО;

проведен факторный анализ объемов хозяйственной деятельности и выявлено его влияние на изменение финансовых показателей Ракитянского РАЙПО;

предложены пути повышения объемов хозяйственной и экономической результативности деятельности Ракитянского РАЙПО.

В ходе исследования были использованы следующие методы анализа: сравнения, индексный, метод цепной подстановки, факторный анализ и др. Теоретической базой исследовании послужили научные труды ведущих экономистов в данной области, учебный материал, нормативные акты, материалы периодической печати. Информационной основу исследования составили материалы статистической, бухгалтерской отчетности Ракитянского РАЙПО. Период исследования: 2005 - 2007 годы.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения. Она изложена на 110 страницах, содержит 26 таблиц, 18 рисунков, 19 приложений и список использованных источников из 21 наименования.

Глава 1. Взаимосвязь объемов и результатов деятельности предприятия

1.1 Сущность и структура объемов хозяйственной деятельности предприятия в сфере товарного обращения

Объем производства и реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать.

Предприятия в современных условиях функционируют в сфере материального производства, в котором выделяются два основных этапа:

- производство материального продукта;

- продажа продукта производства и покупка необходимых компонентов производства (обмен).

Первый этап, как правило, в основном проходит в пределах самого предприятия, второй - за его пределами.

Процесс производства начинается с акта купли-продажи, сопровождается обменом и заканчивается им: купленное сырье и материалы с помощью наемных рабочих и покупных энергии, топлива и орудий труда превращаются в товар - новый предмет для продажи на рынке, то есть кругооборот «товар - деньги - товар - деньги» бесконечен.

Непрерывный обмен - суть современного производства. Оно функционирует лишь потому, что само потребляет, а для этого должно иметь средства для приобретения потребляемых ресурсов. Эти средства производственное предприятие получает за счет продажи на рынке собственной продукции, что представлено на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Производство и товарообмен

Таким образом, производство, являясь генератором товарообмена, вместе с ним становится регулятором рынка как сферы товарных отношений. Отсюда следует, что рынок, непосредственно связанный с производством, подчиняется его законам и регулируется ими. Без товара, который создается производством, рынок исчезнет.

Производство представляет собой способ превращения непригодных для потребления или недоступных для человека веществ в полезные, доступные и нужные людям продукты. Процесс превращения схематически представлен на рисунке 2.

Рис. 2. Превращение недоступных (непригодных) природных ресурсов в товар

Производственный процесс по превращению сырьевых ресурсов природы в полезную товарную массу основан на знании и активном использовании законов и сил природы. В этой части производство полностью зависит от естественных законов, действующих в окружающей материальной среде, и подчинено им. Человек может только познать эти законы и воспользоваться ими, но не изменить их.

Производство -- это ключевое звено общественного развития, основа для всех без исключения национальных и государственных структур, взаимодействие которых представлено на рисунке 3. Поэтому особенно осторожно и продуманно надо относиться к реформированию производственных компонентов.

Производство товара и обмен товара, которые дополняют и поддерживают сложный производственный комплекс, представляя собой деятельность одного предприятия, являются все же различными техническими и экономическими категориями, смешивать и отождествлять которые не следует.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3. Макроэкономическая схема производства и распределения ресурсов в экономике страны

Планомерно организованное производство продукта - средство достижения тактической и стратегической цели, поставленной владельцем и персоналом предприятия; обмен - это путь к этой цели.

Независимо от форм собственности и методов управления изготовленная на предприятии продукция - это товар, который предназначен для обмена на другие нужные предприятию и его персоналу товары.

Товаром является все, что продается и покупается на рынке. Деньги при этом служат мерой ценности товара и сами в процессе обмена становятся товаром. В сфере кредитных отношений на фондовых биржах деньги - обычный товар, ценность которого относительно материальных благ определяется обычным способом - на основе спроса и предложения.

Продукты труда и природы, предназначенные для обмена путем купли-продажи, составляют основу товарной массы. В процессе купли-продажи изменяется не содержание товара, а лишь право владения.

Товары делятся на 2 группы:

- материально-вещественные блага;

- услуги.

К материально-вещественным благам относятся пища, одежда, жилища, машины, материалы и так далее; к услугам - транспорт, связь, здравоохранение, наука, образование, культура, коммунально-бытовое обслуживание, реклама, торговля. Товарное производство - это изготовление товаров и услуг не для собственного потребления, а для обмена и продажи за деньги с целью одновременного приобретения нужных для себя товаров у другого лица (предприятия). Продукция, изготовленная на предприятии и предназначенная для продажи, называется товарной продукцией.

Продукция или вид работы, которые предназначены для личного потребления: выращивание овощей, цветов на садовом участке, ремонт и стирка собственной одежды, изготовление пищи и так далее, - в мировой практике принято относить к так называемой теневой экономике. Эта продукция не подлежит общенациональному учету, а потому находится как бы в тени. К теневой экономике относится и криминальный (незаконный) товарооборот. Наряду с этим система внутреннего обслуживания на предприятиях, включая ремонт, связь, охрану и так далее, не относится к теневой экономике, так как затраты на эти виды работ включаются в себестоимость и цену товарной продукции и подвержены фабрично-заводскому и государственному учету.

Товарообмен между отдельными производителями товаров - основной метод развития современной экономики, который строится на принципах общественного разделения труда, специализации и кооперирования производства.

Товарное производство включает, таким образом, следующие экономические категории:

- производство товара;

- специализация товаропроизводителей;

- кооперирование производства;

- обмен (купля-продажа) товарами между товаропроизводителями;

- конечное потребление.

Последние 2 категории образуют рынок товаров.

Главный ориентир деятельности предприятия - рынок, его потребности, емкость и возможности изменения. С рынком предприятие связано как со стороны производства и сбыта собственной продукции, так и со стороны материально-технического обеспечения сырьем, материалами, оборудованием и прочими принадлежностями производства.

Объем хозяйственной деятельности предприятия представляет собой совокупность результатов деятельности по всем видам хозяйственных операций, осуществляемых на предприятии. Этот показатель характеризует собой масштаб деятельности предприятия.

При этом необходимо отметить, что термин «масштаб» в экономическом значении трактуется как размах, охват, размеры чего-либо. При этом «масштаб» и «размер» в экономике фирмы рассматриваются как слова-синонимы [10,с.27].

Масштаб деятельности предприятия - это размеры предприятия, измеренные объёмом выпуска или реализации продукции или же доли предприятия на товарном рынке. Применительно к торговым предприятиям основными характеристиками масштаба деятельности будут - объем реализации товаров и услуг или выручка от реализации товаров и услуг, а также доля рынка, занимаемая торговой организацией в соответствующем сегменте товарного рынка.

Масштаб предприятия имеет более широкое значение, так как подразумевает не только показатели деятельности, но и имущественное состояние предприятия (т.е. размер его активов, ресурсов). Таким образом, «масштаб предприятия» - это совокупность показателей, характеризующая объемы деятельности предприятия, долю завоеванного им рынка, капитала предприятия и используемые ресурсы. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка организации представляет собой доходы от обычных видов деятельности, в том числе от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Объем реализации или выручка является важнейшим экономическим показателем, как на макро, так и на микроуровне. Он завершает процесс обращения товаров и высвобождает средства, затраченные на производство, и доведение товаров до потребителя и позволяет продолжить процесс производства в более широком масштабе. Этот показатель характеризует соотношение спроса и предложения на рынке и объем реализованного спроса, размер и структуру потребления населения, уровень его материального благосостояния. По его развитию характеризуют тенденции, складывающиеся на рынке предметов тех или иных потребляемых товаров. Увеличение объема реализации предприятия является необходимым условием обеспечения устойчивости денежного и товарного обращения в стране, реального поступления в бюджет доходов в виде НДС, акцизов и т.д. Имеются, по крайней мере, восемь различных причин, по которым при увеличении масштаба реализации может быть достигнута экономия [12,с.25].

1. Более эффективное использование труда благодаря его разделению и специализации. Например, в маленьком магазине, где работают всего два продавца, они же подметают пол в торговом зале. Это значит, что часть своего рабочего времени им приходится выполнять работу уборщика за заработную плату продавца. По мере увеличения реализации можно нанять за меньшую заработную плату уборщиков, что позволит продавцам тратить все рабочее время на выполнение своих прямых обязанностей.

2. Механизация простых технологических операций. Например, для выполнения повторяющихся действий, связанных с обработкой данных, можно применять компьютеры, и они будут выполнять такую работу быстрее, лучше и дешевле, чем люди.

3. Выполнение специальных задач силами организации. Например, при не больших объемах деятельности будет целесообразно пользоваться услугами сторонней организации. По мере расширения объемов деятельности увеличение потребностей может привести к закупке собственного специализированного оборудования и увеличение штата сотрудников.

4. Специализация и более высокая производительность труда. Обычно специалисты в узкой области деятельности, является более эффективными с точки зрения затрат, нежели работники общего назначения

5. Централизация и интеграция этапов производства - реализации в единый технологический процесс. Примером могут служить сталеплавильные заводы, на которых сталь поступает на прокатный стан еще горячей.

6. Поставщики товаров важнейший компонент рабочей среды организации. Изучение уровня специализации поставщиков и затрат на поиск альтернативных партнеров, определение степени важности каждого объема продаж организации, сравнение гарантий качества и стоимости предоставляемых товаров.

7. Количество скидок на закупки. Организация, производящая крупные закупки, может требовать от поставщиков скидок.

8. Экономия транспортных расходов за счет приобретения и эксплуатации собственного транспортного парка. Многие крупные организации, хотя и не занимаются перевозками, имеют и эксплуатируют больше транспортных средств, чем мелкие. Таким образом, увеличение объемов реализации является необходимым условием обеспечения устойчивости денежного и товарного обращения.

1.2 Зависимость доходов и затрат предприятия от изменения объемов реализации товаров и услуг

Основой жизнедеятельности организаций и отраслей является создаваемая в них добавленная стоимость, за счет которой возмещаются потребленные в них авансированные ресурсы и другие затраты, а также формируется прибыль. От величины добавленной стоимости зависят масштабы расширенной реализации организации, отчисления ими денежных средств в государственный и местный бюджеты. Показатели прибыли и добавленной стоимости, являющиеся составными частями более общего результата хозяйственной деятельности, - реализации товаров - чаще всего выступают в качестве целей и мотивов их деятельности. Именно поэтому на их основе формируется широкий круг оценочных параметров деятельности предприятий и отраслей.

Наиболее обобщающий показатель результатов деятельности предприятий - объем реализации (выручка) - применяется на всех уровнях организации товарного обращения. Его показатели отражают масштаб и интенсивность промежуточного и конечного обмена товаров. Поэтому они получили широкое распространение в отечественной и зарубежной практике управления и хозяйствования. Однако значительную часть стоимости продаж товаров составляет продукция (добавленная стоимость) производственных отраслей. Кроме того, величина объем реализации подвержена существенным колебаниям при изменении конъюнктуры рынка, уровня цен и тарифов, других внешних условий, искажая тем самым результаты деятельности предприятий и отраслей товарного обращения. По этим причинам показатели объема реализации не могут быть исчерпывающей характеристикой деятельности организаций и отраслей.

Обобщающим показателем деятельности организаций и отраслей принято считать валовую продукцию, которая отражает меру их вклада в удовлетворение общественных потребностей. Ее величина определяется вычитанием из валового дохода предприятий расходов на оплату услуг других отраслей народного хозяйства.

На промышленных предприятиях обычно применяется термин «валовая продукция». Эта стоимость создается трудом работников производства. В качестве источника возмещения затрат и получения нормальной прибыли, выступает прибавочный продукт, созданный в производительных отраслях.

С экономической точки зрения выделяют следующие определения доходов:

доходы - это денежные или иные ценности, получаемые в результате какой-либо деятельности;

доход - это результат производственно хозяйственной деятельности, получаемый как разница между стоимостью реализованной продукции и услуг и произведенными затратами.

Доходы предприятия являются финансовой базой, обеспечивающей решение на предприятии следующих трех важнейших задач:

1. Основная часть доходов организации является источником возмещения всех текущих затрат, связанных с осуществлением ее хозяйственной деятельности. Реализация этой задачи обеспечивает самоокупаемость текущей хозяйственной деятельности организации.

2. Часть доходов организации служит источником выплат различных видов налоговых платежей, обеспечивающих формирование средств государственного и местного бюджетов, внебюджетных фондов. Реализация этой задачи обеспечивает выполнение финансовых обязательств организации перед государством.

3. Определенная часть доходов организации является источником формирования ее прибыли, за счет которой образуются фонды производственного развития, дополнительного материального стимулирования персонала, социальных выплат, выплат владельцам имущества, резервный фонд и т.п. Реализация этой задачи обеспечивает самофинансирование развития предприятия в предстоящем периоде.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, которые в целях анализа и оценки результатов хозяйственной деятельности понимаются как объем продаж -- показатель деловой активности, характеризующий результат использования имеющихся ресурсов.

Денежное выражение этих поступлений определяется на основе условий договоров по продаже товаров, продукции (работ, услуг) с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п. Это означает, что выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, которая складывается из поступлений денежных средств, иного имущества и (или) дебиторской задолженности. Выручка от продажи этой продукции будет включена в отчет о прибылях и убытках после поступления денежных средств или иного имущества в таблице 1.

Таким образом, увеличение объема продаж будет оказывать непосредственное влияние на сумму доходов от обычных видов деятельности, тем самым будут формироваться средства, которые в последствии могут стать основой для прибыли торгового предприятия.

Теперь рассмотрим сущность и содержание категории издержки с позиции влияния на них изменения объемов деятельности.

Обращение товаров, как и их производство, связано с определенными затратами материальных и нематериальных ресурсов. Денежное выражение текущих затрат авансированных ресурсов в процесс обращения товаров представляет собой издержки обращения. В общепринятой формулировке издержки - это затраты труда основных и оборотных средств на производство (реализацию) товаров или услуг. Они включают текущие затраты ресурсов на закупку, транспортировку, хранение и реализацию товаров производственными, сбытовыми, заготовительными, торговыми предприятиями и предприятиями общественного питания. Последние наряду с функцией обращения товаров выполняют также функции производства и организации потребления готовой пищи. В результате у них формируются издержки производства, обращения и потребления.

Таблица 1. Доходы организации

Признается доходами:	Не признаются доходами
увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).	поступления от других юридических и физических лиц, в том числе: * сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных обязательных аналогичных платежей; * по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.д.; * в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; * авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; * задатка; * в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; * в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.	В зависимости от характера доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на: *доходы от обычных видов деятельности; *операционные доходы: *внереализационные доходы.
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями (в том числе чрезвычайные доходы).

Под издержками обращения в торговле следует понимать затраты материальных, денежных и трудовых ресурсов торговых предприятий по доведению товаров от производителей до потребителей, которые в соответствии с действующим законодательством вычитаются из валового дохода при определении налогооблагаемой прибыли. В настоящее время затраты во всех отраслях, в том числе в торговле, регламентируются Налоговым кодексом Российской Федерации (часть вторая, глава 25, "Налог на прибыль организации"), Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету затрат и другими нормативными актами.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы;

внереализационные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Если в случае с доходами изменение объемов деятельности затрагивает в первую очередь доходы от обычных видов деятельности, то в случае с издержками торгового предприятия такое изменение опосредованно будет оказываться также на операционные расходы.

Операционными расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

прочие операционные расходы.

Основное влияние изменения объемов деятельности будет сказываться на следующих статьях операционных затрат:

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Необходимо отметить, что расходы в бухгалтерском учете признаются при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

В зависимости от масштабов влияния принято выделять факторы, влияющие на значительную часть издержек, и факторы, влияющие на отдельные статьи издержек обращения. К первой группе факторов относятся изменения объема и структуры оборота предприятий. Давно замечено, что с ростом объема оборота общая сумма издержек обращения возрастает, но в меньшей мере, чем объем оборота, поскольку при этом некоторые виды текущих затрат не возрастают или возрастают незначительно. В связи с этим общий уровень издержек обращения снижается.

На этом свойстве отдельных видов текущих затрат неодинаково реагировать на изменения объема оборота основано деление издержек на переменные и постоянные.

К переменным относятся затраты, сумма которых изменяется более или менее пропорционально изменениям объема реализации. К ним относят:

- расходы на перевозку товаров всеми видами транспорта;

- расходы на оплату труда в части сдельной оплаты и премиальных выплат;

- износ санитарной и специальной одежды, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- расходы по процентам за пользование краткосрочными займами;

- расходы на тару и некоторые другие расходы.

К постоянным затратам относят расходы, сумма которых не изменяется с изменением реализации: расходы на оплату труда по установленным окладам; расходы на аренду и содержание помещений; расходы на амортизацию и ремонт основных фондов и некоторые др.

Таким образом, изменение объемов деятельности будет оказывать влияние на динамику доходов и расходов. Рост объемов деятельности обычно при прочих равных условиях сопровождается увеличением доходов предприятия. В процессе анализа необходимо установить, как изменилась сумма доходов предприятия под влиянием динамики объемов деятельности. Общая формула расчета:

, (1)

где- прирост суммы доходов за счет изменения объема деятельности;

УД - уровень доходов в базисном периоде;

- абсолютный прирост объема реализации (товарооборота)

Влияние объема деятельности на уровень издержек рассчитывается по формуле:

(2)

где- изменение уровня издержек, %;

Ипост.- сумма условно-постоянных издержек базисного или планового периода;

Q0,.Q1 объемы деятельности базисного и отчетного периодов

Влияние объема деятельности на сумму издержек рассчитывается:

(3)

где - изменение суммы издержек;

Q0, Q1 - объемы деятельности базисного и отчетного периодов;

Упер0, Упер1 - уровень условно-переменных издержек базисного или планового периода.

При этом для исключения влияния инфляционного фактора объемы деятельности отчетного периода пересчитываются в ценах базисного. В следующем вопросе будут рассмотрены методические подходы к анализу объемов реализации и их влиянию на финансовые результаты деятельности.

1.3 Методика анализа объемов и результатов хозяйственной деятельности организации

Основной задачей предприятия является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ работы предприятий начинают с изучения показателей выпуска продукции (рис. 4).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 4. Объекты анализа объема реализации продукции производственного предприятия

Его основные задачи:

- оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;

- определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;

- выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

- разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Объем производства и реализации промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки. Основными показателями объема производства служат товарная и валовая продукция.

Валовая продукция - это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается в сопоставимых и действующих ценах.

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.

Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате (выручке). Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализация продукции является связующим звеном между производством и потребителем. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит и объем ее производства.

Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции (штуки, метры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции. Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции, например, на консервных заводах используется такой показатель, как тысячи условных банок, на ремонтных предприятиях - количество условных ремонтов, в обувной промышленности - условные пары обуви, исчисленные на основе коэффициентов их трудоемкости и т.д.

Нормативные трудозатраты используются также для обобщенной оценки объемов выпуска продукции в тех случаях, когда в условиях многономенклатурного производства не представляется возможным использовать натуральные или условно-натуральные измерители.

В потребительской кооперации основным индикатором, характеризующим объем деятельности, является оборот, т.е. денежное выражение стоимости реализованных товаров.

Оборот розничной торговли по своему содержанию соответствует международным стандартам в области статистики розничной торговли и отражает фактическую выручку торговых организаций от продажи товаров населению, включая товары, частично или полностью оплаченные органами социальной защиты. В оборот розничной торговли не включается стоимость товаров, отпущенных из розничной торговой сети с оплатой по безналичному расчету, и оборот общественного питания.

В оборот общественного питания включается стоимость проданной населению собственной кулинарной продукции, изготовленной в столовых, ресторанах, кафе и на других предприятиях общественного питания. В состав оборота общественного питания включается стоимость кулинарной продукции, отпущенной работникам организации с последующим удержание из заработной платы, отдельным категориям насилия (учащимся школ, пенсионерам, и другое) и полностью оплаченными органами социальной зашиты, отпуск питания по абонементам, талонам и тому подобное в объеме фактической стоимости питания.

Объем производства промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки - в оптовых ценах. Основными показателями объема производства являются товарная и валовая продукция. Валовая продукция - это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается обычно в сопоставимых ценах.

Объем реализации продукции определяется в действующих ценах (оптовых, договорных). Включает стоимость реализованной продукции, отгруженной и оплаченной покупателями.

Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства (штуки, метры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов производства по отдельным видам однородной продукции.

Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции. Источниками информации для анализа производства и реализации продукции являются бизнес-план предприятия, оперативные планы-графики, бухгалтерская отчетность и иная информация.

Для обеспечения более полного удовлетворения потребностей населения необходимо, чтобы предприятие выполняло план не только по общему объему продукции, но и по ассортименту (номенклатуре). Особо важное значение для предприятия имеет выполнение контрактов на поставку товаров для государственных нужд. Это гарантирует предприятию сбыт продукции, своевременную ее оплату, льготы по налогам, кредитам и т.д.

Номенклатура - перечень наименований изделий и их кодов, установленных для соответствующих видов продукции в общесоюзном классификаторе промышленной продукции (ОКПП), действующем на территории СНГ.

В наиболее общем смысле товарная номенклатура -- это совокупность всех ассортиментных групп, видов товаров и товарных единиц, предлагаемых для продажи.

Структура оборота анализируется в следующей последовательности:

1) изучается выполнение плана по товарным группам;

2) рассчитывается удельный вес каждой товарной группы в общем объеме оборота;

3) анализируются динамика продаж отдельных товаров цепным и (или) базисным способом;

4) выявляется сезонность спроса.

Анализ выполнения плана по номенклатуре базируется на сравнении фактического и планового выпуска продукции по изделиям, которые включены в основной перечень.

Ассортимент - перечень наименований продукции с указанием ее объема выпуска по каждому виду. Он бывает полный, групповой и внутригрупповой.

Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть внешние и внутренние. К внешним относятся: конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам. Внутренние причины - недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования.

Анализ структуры - составная часть системы бюджетирования. В нем оценивают выполнение плана по удельным весам отдельных товарных групп или видов товаров в общем объеме оборота. Выполнить план по структуре -- означает обеспечить в фактическом обороте запланированное соотношение отдельных товаров (видов, групп). Неравномерное выполнение плана по отдельным товарам приводит к отклонениям от плановой структуры оборота, нарушая тем самым условия сопоставимости всех экономических показателей организации. Каждый из видов товаров имеет свою добавленную стоимость, себестоимость, спрос, поэтому изменения в ассортименте и структуре оборота приводят к изменению выручки, размеров доходов, издержек обращения, товарооборачиваемости, прибыли и эффективности работы организации в целом.

План по структуре реализации может считаться перевыполненным в том случае, если удельные веса более доходных товаров, товаров с большей оборачиваемостью, меньшей себестоимостью, большей рентабельностью превышают их плановые значения. При таком изменении продажи будут более эффективными.

В аналитической работе все показатели реализации (продажа, запасы, поступления) изучаются в совокупности, так как они взаимосвязаны между собой. Так, рост запасов может означать снижение суммы реализации товаров. Увеличение поступления может повлечь за собой рост продажи или же увеличение запасов товаров, что по-разному оценивается.

Очень важно умело использовать различные методы анализа и оценки объема реализации (построение динамических рядов, использование относительных и средних показателей, методы сравнения и цепной подстановки, индексный метод и балансовая увязка показателей, построение графиков, экономико-математическое моделирование и т.п.).

Для проведения аналитической работы разрабатывают макеты аналитических таблиц. Они содержат необходимые фактические данные за ряд периодов, различные расчетные показатели и относительные величины аналитического характера.

Существует определенная последовательность проведения анализа реализации товаров, работ, услуг:

приведение данных в сопоставимый вид;

оценка, степени реализации прогноза (но стоимостному и физическому объему);

сравнение темпов динамики реализации и внешних факторов; реализации и внутренних переменных;

анализ структурных сдвигов;

анализ запасов и оборачиваемости;

анализ ритмичности и равномерности продаж, оценка сезонных колебаний;

влияние реализации на сумму и уровень доходов;

влияние реализации на сумму и уровень расходов;

влияние реализации на сумму прибыли и уровень рентабельности.

Инфляция является основным экзогенным фактором, оказывающим влияние на динамику оборота розничной торговли предприятия. Различают два вида инфляции:

1) инфляция спроса (повышение цен вследствие избыточного спроса). Это ситуация, когда все имеющиеся ресурсы уже задействованы и дальнейший рост спроса не может привести к увеличению объема выпуска товаров, но будет приводить к повышению цен на производимые товары;

2) инфляция предложения (увеличение издержек на единицу продукции). Это ситуация, когда повышение издержек сокращает объем продукции, который предприятие готово предложить при существующем уровне цен. В результате сокращается предложение товаров при неизменном спросе и повышается уровень цен. Таким образом, издержки, а не спрос “взвинчивают” цены. Два наиболее важных источника роста издержек - это удорожание сырья и повышение расходов на заработную плату.

Совокупный спрос и совокупное предложение взаимодействуют прямо и косвенно. Во-первых (прямо)- на рынке потребительских товаров через установление равновесных цен и объема оборота, который характеризует реализованную часть спроса и предложения. Во-вторых (косвенно) - через заработную плату и издержки.

К неценовым факторам, влияющим на объем реализации, относятся:

цены ресурсов, используемых в производстве товаров (чем больше организация должна платить за труд, землю, сырье, материалы, энергоносители, тем меньше ее прибыль, и, тем меньше у нее желание предлагать на продажу данный товар. Следовательно, при увеличении цен на факторы производства предложение товаров снижается, и, наоборот);

технологические возможности (уровень технологии), любое технологическое усовершенствование, как правило, приводит к сокращению затрат на ресурсы, и поэтому сопровождается расширением предложения товаров;

налоги и субсидии (налоги, как правило, вызывают сокращение предложения, т.к. их рост увеличивает расходы организаций. Чем выше субсидии, тем выше предложение);

цены на иные товары (например, резкое повышение цен на нефть вызвало увеличение предложения угля);

инфляционные ожидания (организация предполагает получить инфляционную прибыль);

количество продавцов (чем больше продавцов на рынке, тем больше совокупное предложение).

Чем больше объем реализованных товаров, тем больше сумма денег, заработанных на их продаже. Однако темпы их динамики не совпадают, поэтому или спрос растет быстрее предложения или наоборот.

Любое повышение зарплаты, не подтвержденное приростом реализации товаров, вызывает рост уровня издержек производства, а, следовательно, вызывает инфляцию издержек, которая неодинаково сказывается на совокупном спросе и предложении.

Закон “падающего спроса” чаще всего не действует в странах с высоким уровнем инфляции. Основным следствием этого является самовоспроизводящаяся инфляция, что с одной стороны, искусственно увеличивает сумму продаж, а с другой - снижает их физический объем.

Как с точки зрения экономического, так и социального значения торговли, объем продаж является исходной величиной полученного эффекта. На уровне конкретной организации оборот представляет интерес с позиции формирования нормы и массы прибыли и с позиции эффективности использования ресурсов.

В условиях инфляции анализ любого показателя должен учитывать влияние ценового фактора. Динамика цен оказывает самое непосредственное влияние на основной объемный показатель деятельности - выручку от реализации товаров и услуг.

Это влияние можно рассматривать в двух аспектах. Во-первых, любой прирост цены автоматически увеличивает стоимостной объем продаж. В то же время, повышение потребительских цен влечет за собой сокращение спроса, что вызвано основанием для темпа роста доходов населения от темпов роста инфляции. Когда спрос, на товары относительно эластичен, увеличение цен влечет за собой сокращение выручки. Это происходит потому, что некоторое процентное увеличение цены товара не приводит к такому повышению размеров дохода, который позволит покрыть потери от уменьшения физического объема оборота. Если спрос неэластичен, то увеличение цен приведет к увеличению дохода от реализации, поскольку рост цен в этом случае окажет сравнительно небольшое влияние на количественный, объем продаж.

В процессе анализа общего объема реализации изучают влияние отдельных факторов на формирование объема продаж. Как показатель синтетический, объем реализации зависит от использования ресурсов, от уровня управления и принятия экономических решений, от организации коммерческой работы в организации и других условий.

Все эти факторы можно разделить на основные группы:

- изменение цен и количества проданных товаров;

- ресурсное обеспечение реализации, исходя из формулы балансовой увязки;

- влияние на изменение оборота использования трудовых ресурсов (численности работников, производительности труда);

- влияние использования основных фондов.

При анализе особое внимание должно уделяться повышению роли интенсивных факторов. Это ускорение оборачиваемости товаров, повышение производительности труда, повышение фондоотдачи.

Для расчета доли интенсивного фактора в общем приросте реализации используют так называемую универсальную формулу:

(4)

гдеДи- доля интенсивного фактора в приросте реализации;

Э- прирост экстенсивного фактора, %;

Р- прирост реализации, %,

Выручка от реализации исчисляется в ценах последней реализации, поэтому, изменения в структуре последней цены влияет на сумму и уровень доходов организации. Это влияние оценивается с позиции динамики закупочных и продажных цен, а также по уровню налогов, содержащихся в цене товара. Влияние изменения розничного оборота сказывается и на расходах организации.

В долгосрочной перспективе увеличение объемов продаж требует привлечения дополнительных факторов (покупка материалов и оборудования, расширение складских помещений, расширение торговой площади). В период резкого экстенсивного роста расходы, организации растут быстрее, чем продажи. В краткосрочном плане, при относительной стабильности факторов, рост реализации опережает рост издержек за счет наличия условно-постоянных расходов.

В каждой организации необходимо добиваться роста реализации за счет интенсивных факторов. Это позволит более рационально использовать все ресурсы, имеющиеся у организации. В то же время вовлечение в процесс реализации новых факторов связано с недостатком финансовых средств у организаций. Следовательно, основной путь развития любой организации, в том числе и торгового - интенсивный путь.

Как известно деятельность организаций потребительской кооперации направлена на направлена удовлетворение потребностей своих пайщиков, а следовательно на наиболее продуктивную работу. Прибыль является производной от объёма продаж: в прямом смысле - как разность цен, косвенно - через масштаб деятельности.

Размер прибыли определяется двумя основными ограничениями:

а) через доходы, которые связаны с количеством проданного товара;

б) через затраты, динамика которых не всегда пропорциональна динамике продаж. Чем выше уровень издержек продавца, тем по более высокой цене он вынужден продавать свой товар для получения той же нормы прибыли, а любой прирост цены автоматически снижает объём продаж (что объясняется эластичностью спроса).

Объем реализации выступает как основной фактор изменения не только суммы прибыли, но и рентабельности. Совокупный доход от продаж зависит не только от разницы в ценах, но и от оборачиваемости капитала, а оборачиваемость, в свою очередь, является производной от объёма реализации. Оборачиваемость оказывает непосредственное воздействие на уровень расходов. Поэтому в показателе оборота проявляются не только прямые, но и обратные связи между объёмными и качественными показателями.

Сбалансированность спроса и предложения возможно при следующих условиях:

IП> IТ> IТЗ > IС (5)

где IП -- индекс роста поступления товаров;

IТ -- индекс роста объема товарооборота;

IТЗ -- индекс роста суммы товарных запасов;

IС -- индекс роста объема спроса населения.

Обеспечение повышения эффективности хозяйственной деятельности возможно если:

IПР > IТ> IФОТ > IЧ (6)

где IПР-- индекс роста массы прибыли;

IТ-- индекс роста объема товарооборота;

IФОТ-- индекс роста фонда оплаты труда;

IЧ-- индекс роста численности работников,

или: IР > IПТ > IЗ (7)

где IР -- индекс роста уровня рентабельности (в % к обороту);

IПТ-- индекс роста производительности труда одного работника;

IЗ-- индекс роста средней заработной платы одного работника.

Увеличение объема реализации означает рост массы валового дохода: чем больше продано товаров, тем больше совокупная сумма валового дохода.

Объем реализации, в свою очередь, зависит от физической массы проданных товаров и цен на эти товары.

Знание слагаемых реализации позволяет рассчитать раздельное влияние на прибыль:

- изменения цен

(8)

где - изменение суммы прибыли под влиянием изменения цен, руб.;

- уровень прибыли предшествующего периода, %;

- оборот отчетного периода в действующих ценах, руб.;

- оборот отчетного периода в сопоставимых ценах, руб.

- изменения физического объема реализации:

(9)

где- изменение суммы прибыли под влиянием изменения физического объема реализации, руб.;

- уровень прибыли предшествующего периода, %;

- оборот предшествующего периода, руб.

Уровень прибыли или рентабельность может изменяться в результате изменения структуры реализации. Влияние изменения структуры оборота связано с тем, что издержкоемкость различных товаров неодинакова, значит и размер торговых надбавок различается. Кроме того, по отдельным товарам и товарным группам, в основном по товарам первой необходимости, применяются предельные размеры надбавок на данной территории. Право установления предельного размера торговой надбавки предоставлено местным органам самоуправления.

Увеличение в реализации товаров с более высоким уровнем прибыли ведет к повышению среднего уровня прибыли, и наоборот. Влияние изменения структуры оборота на уровень дохода определяется с помощью процентных чисел:

(10)

где - изменение уровня доходов под влиянием изменения структуры реализации, руб.;

- удельный вес товарной группы в отчетном периоде, %;

- удельный вес товарной группы в базисном периоде, %;

- уровень прибыли базисного периода по товарной группе, %.

Влияние изменения средней скорости обращения товаров, объема и структуры товарных запасов:

- за счет изменения оборачиваемости отдельных товаров:

(11)

- за счет изменения абсолютной суммы товарных запасов:

(12)

- за счет изменения структуры товарных запасов:



где скорость обращения в числе оборотов в отчётном и базисном периоде;

средние товарные запасы в отчётном и базисном периоде;

удельный вес отдельных товарных групп в товарных запасах в отчётном и базисном периоде.

- сумма товарооборота в базисном периоде;

Влияние изменения среднесписочной численности работников и производительности их труда; в т.ч.:

- изменение производительности труда:

- изменение численности работников:

где - производительность труда в отчётном и базисном периоде;

численность работников в отчётном и базисном периоде.

Влияние изменения числа дней, отработанным одним работников в год (Д), средним количеством часов, отработанных одним работником в день (t), среднесписочной численности работников (Ч) и производительности их труда (ПТ); в т.ч.:

- изменение численности работников:

- изменение числа дней, отработанных одним работником:

(17)

- изменение среднего числа часов, отработанных одним работником в день:

...