Экономическая система и принцип ее функционирования

Страхование жизни предусматривает страховую защиту имущественных интересов застрахованного лица (выгодоприобретателя) путем страховых выплат при его дожитии до определенного возраста или окончании срока страхования, а также в случае смерти.

На основании массовых данных демографической статистики и теории вероятности выявлена подчиняющаяся закону больших чисел зависимость смертности от возраста людей, выведены соответствующие формулы для расчета.

Расчеты тарифов по массовым рисковым видам страхования.

Основой для расчета нетто-ставки страхового тарифа по рисковым видам страхования служит убыточность страховой тарифной ставки за тарифный период.

К рисковым относятся виды страхования: -не предусматривающие обязательств страховщика по выплате страховой суммы по окончании срока действия договора страхования; -не связанные с накоплением страховой суммы в течение срока действия договора страхования.

Принципы тарифной политики: эквивалентность, доступность, стабильность, окупаемость и др.

Формируя тарифную политику, страховщик стремится реализовать обычно следующие принципы.

1. Соблюдение эквивалентности экономических отношений между страховщиком и страхователями за тарифный период (минимальный -- 1 год, рекомендуемый - 5-10 лет). То есть тарифы должны рассчитываться исходя из условия равенства полученной за тарифный период нетто-премии и общей вероятной суммы страховых выплат в связи со страховыми случаями по тому или иному виду страхования.

2. Соответствие размеров страховых тарифов уровню платежеспособности широкого круга потенциальных страхователей при одновременном обеспечении рентабельности (прибыльности) страховых операций.

3. Обеспечение длительного действия страховых тарифов данного уровня по виду страхования.

4. Обеспечение гибкости в установлении конкретных размеров страховых тарифов при заключении договоров страхования тех или иных предметов (объектов) страхования с присущими им и их рисковым обстоятельствам особенностями.



47. Необходимость и сущность перестрахования для выравнивания страховых сумм и сбалансирования страхового портфеля

Перестрахование - это передача страховщиком, заключившим договор прямого страхования, части принятой на себя ответственности, превышающей его финансовые возможности, другому страховщику. Перестрахование могут осуществлять как специально созданные для этого перестраховочные компании, так и обычные страховщики, имеющие соответствующую лицензию, но в любом случае смысл перестрахования заключается в обеспечении платежеспособности страховщиков.

Как правило, страховые общества не имеют возможности создать сбалансированный портфель рисков и полностью изолированных друг от друга объектов страхования, так как либо количество объектов страхования небольшое, либо условиями страхования покрываются различного рода опасности, которым застрахованные объекты могут подвергаться одновременно при наступлении стихийных бедствий, катастроф (наводнений, ураганов, землетрясений, пожаров и т.д.). Для выравнивания страховых сумм принятых на страхование рисков и сбалансирования страхового портфеля, приведения потенциальной ответственности по совокупной страховой сумме в соответствие с финансовыми возможностями страховщика и существует перестрахование. При перестраховании страховщик передает часть ответственности по заключаемым договорам на согласованных условиях другим страховщикам с учетом своих финансовых возможностей. Одновременно передается и соответствующая доля страховой премии.

Перестрахование, как финансовая операция, позволяющая достичь финансовой устойчивости.

Перестрахование дает возможность предусмотреть все эти случайности, и поэтому потребность в перестраховании можно сформулировать следующим образом: -возмещение ущерба по единичному риску; -возмещение ущерба по одному очень крупному риску; -возмещение ущерба, связанного с наступлением одного катастрофического случая.

Крупный ущерб может возникнуть вследствие: -сложения убытков по одному страховому случаю; -более высокого, чем в среднем, количества страховых случаев; -большего количества потерь в течение одного года вопреки сложившейся тенденции.

Перестрахование решающим образом влияет на обеспечение финансовой устойчивости страховщика. Во-первых, с помощью перестрахования «крупные риски» в портфеле страховой компании сводятся до того уровня, который позволяет страховой компании без опасности для себя принять их.

Во-вторых, с помощью перестрахования можно выравнивать колебания в результатах деятельности страховой компании на протяжении ряда лет, поскольку в перестраховании действует тот же принцип распределения риска, что и в страховании

3.). Существует большое количество разнообразных форм и методов перестрахования.

По форме способа передачи риска различают факультативное и облигаторное перестрахование.

При факультативном перестраховании перестрахователь отдает только те риски перестраховщику, которые считает необходимым для себя, и факультативный договор заключается в отношении одного конкретного договора страхования. При облигаторном подлежит перестрахованию портфель договоров определённого вида (все и каждый).Oблигаторное перестрахование, в свою очередь, разделяют по способу распределения риска между цедентом и цессионарием на:

1.Пропорциональное перестрахование с двумя основными разновидностями: квотное и эксцедентное).

2.Непропорциональное перестрахование с двумя основными разновидностями: на базе эксцедента убытка и на базе эксцедента убыточности

Перестраховочный пул -- добровольное объединение страховых компаний, передающих в пул все подлежащие перестрахованию риски сверх суммы собственного удержания по всему портфелю страхования, отдельным видам страхования либо по определенным опасным рискам катастрофического характера, таким как страхование ядерных реакторов, атомных электростанций, авиационных, фармацевтических и других рисков.

48. Страховые отношения

По мере того, как страхование стало подвергаться правовому регулированию, страховое отношение (как экономическая категория) стало реализовываться в форме правового отношения, что стало объективным свойством страхования.

Гражданско-правовое отношение по страхованию представляет собой обязательство, в силу которого одна сторона (страхователь) имеет право получить денежную сумму в случае наступления определенных обстоятельств (страхового случая) и несет обязанность по уплате страховых платежей, а другая сторона (страховщик) обязана выплатить указанную сумму и вправе требовать оплаты страховых платежей.

Страховое обязательство - это относительное, двустороннее отношение, которое носит взаимный, возмездный, самостоятельный и срочный характер.

В настоящее время страхование осуществляется посредством заключения договора страхования между страховщиком и страхователем.

Основными участниками страховых правоотношений являются страховщик и страхователь. При заключении договора страхования в пользу третьего лица участниками страховых отношений могут быть также застрахованные лица и выгодоприобретатели. В настоящее время классифицирование страхования осуществляется по различным критериям.

Классификационным критерием деления страхования на отрасли выступают объекты страховой защиты. Принципиальное различие объектов страховой защиты позволяет выделить три отрасли: имущественное страхование, личное страхование и страхование ответственности. В личном страховании объектом страхования являются имущественные интересы, связанные с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица. К личному страхованию относятся: 1.Страхование жизни,2.Страхование от несчастных случаев и болезней.3.Медицинское страхование. В имущественном страховании объектом страхования являются имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом. Имущественное страхование включает:

1) Страхование имущества предприятий и организаций.

2) Страхование имущества граждан.

3) Транспортное страхование (средств транспорта и грузов).

4) Страхование других видов имущества, кроме перечисленных выше.

5) Страхование финансовых рисков.

В страховании ответственности объектом страхования являются имущественные интересы, связанные с возмещением страхователем причиненного им вреда третьему лицу. Страхование ответственности включает:

1) Страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

2) Страхование гражданской ответственности перевозчика.

3) Страхование гражданской ответственности предприятий -- источников повышенной опасности.

4) Страхование профессиональной ответственности

5) Страхование ответственности за неисполнение обязательств.

6) Страхование иных видов гражданской ответственности.

Классификационными критериями страхования на виды и подвиды выступают: страховой риск; объем страховой ответственности; формы организации страхования; источник финансирования страхования, способ уплаты страховых премий; правовой статус страховщика (коммерческая или некоммерческая организация); правовой статус страхователя; источник правового регулирования страхования; количество страховщиков, участвующих в договоре. Видом страхования называют страхование конкретных однородных объектов в определённом объёме страховой ответственности по соответствующим тарифным ставкам[1]. Страховые отношения между страховщиком и страхователем осуществляются по видам страхования. Вид страхования является первичным звеном классификации страховой деятельности. Исторически страхование началось с видов и затем разрасталось до уровня отраслей. Никто не страхует свой интерес на уровне подотрасли и тем более отрасли. Таким образом, вид страхования - это инструмент страхового хозяйственного механизма. Критерием классификации страхования по видам является объект страхования и перечень страхуемых рисков[2].

Наряду с классификацией страхования по отраслям, подотраслям и видам выделяют формы страхования. Выделяется две формы страхования: обязательное и добровольное. Если же речь идет о разделении страхования на государственное и частное, то здесь критерием выделения является форма собственности страховой организации. Если такая организация находится в собственности частных лиц (юридических и/или физических), то осуществляемое ею страхование относят к частному страхованию. Если страховая организация находится в собственности государства, то такое страхование, в соответствии с исторически сложившейся в нашей стране традицией, называют государственным. Примеры обязательного страхования: Обязательное медицинское страхование, страхование военнослужащих, страхование пассажиров, страхование автогражданской ответственности, страхование профессиональной ответственности для некоторых специалистов (например, нотариусов в РФ).

Добровольное страхование действует в силу закона на добровольных началах. Закон может определять подлежащие добровольному страхованию объекты и наиболее общие условия страхования. Конкретные условия регулируются правилами страхования, которые разрабатываются страховщиком.

Страховая защита выражает важнейшую функцию страхования, которая состоит в защите от рисков. Страховая защита есть выражение цели и сущности страхования.

Двойное страхование - это страхование одного и того же объекта от одного и того же страхового случая и на один и тот же срок у нескольких страховщиков.

Двойное страхование имеет место при неполном страховании, т.е. когда объект страхования застрахован у страховщика не на свою полную страховую стоимость (страховая сумма меньше, чем страховая стоимость). При этом страхование этого объекта у другого страховщика выражает его дострахование.

Сострахование - это страхование одного объекта страхования по одному договору совместно несколькими страховщиками (состраховщиками). Данный способ обеспечения страховой защиты применяется, как правило, при страховании крупных объектов, когда одна страховая компания не в состоянии принять на себя крупные риски.

Перестрахование - это страхование страховщиком, именуемым перестрахователем, принятого на себя по договору страхования (основному договору) обязательства по страховой выплате полностью или частично у другого страховщика, именуемого перестраховщиком.

Самострахование -- исторически наиболее ранний способ страхования. Характерные признаки:

1)Единоличное владение страхователем страховым фондом на правах собственности (в том числе страхователь сам определяет порядок использования страхового фонда и, в частности, определяет страховые случаи);

2)неиспользование привлеченных страховых фондов -- отсутствие страховщика;

3)страховой фонд создается самим страхователем;

4)ответственность страхователя в части создания страховых фондов и страховых программ только перед самим собой;

5)нетоварный характер страхования.

Используя этот метод страхователь (физическое или юридическое лицо, муниципальное образования, государство и т. д.) за счет собственных средств формирует страховой фонд, который он намеревается сам использовать в определенных случаях -- страховых случаях (в частности, при наступлении ущерба). Страхователь создает страховые программы сам для себя -- в нетоварной форме. Страхователь выступает в роли страховщика для самого себя.

Взаимное страхование - одна из организационных форм страховой защиты. Взаимное страхование основано на договоренности между собой группы физических, юридических лиц о возмещении убытков, возникших в результате случайных событий, за счет средств страхового фонда, который сформирован из взносов участников взаимного страхования При взаимном страховании каждый страхователь одновременно является членом страхового общества.

В страховании имущества, если имущество застраховано не на полную стоимость, применяются две системы возмещения ущерба[1]:Пропорциональная и Первого риска.

При пропорциональном страховании возмещается не весь ущерб, а столько процентов, на сколько процентов застраховано имущество. Система первого риска: При данной системе возмещения ущерба подлежит возмещению весь ущерб, но не более страховой суммы.[1] При этом после осуществления первой выплаты договор страхования прекращается.

При возмещении ущерба учитывается франшиза. Если договором страхования предусмотрена безусловная франшиза, то из суммы ущерба всегда вычитается сумма, равная безусловной франшизе. При условной франшизе ущерб не возмещается, если его размер не превышает величину франшизы. Франшимза (в страховании) -- предусмотренное условиями страхования (перестрахования) освобождение страховщика (перестраховщика) от возмещения убытков страхователя (перестрахователя), не превышающих заданной величины. Франшиза бывает условной и безусловной. Также выделяют временнумю и совокупную франшизы, минимальный размер ущерба, на который распространяется страховое покрытие. Франшиза может быть выражена как пропорциональная доля (в процентах от страховой суммы, либо убытка) либо как абсолютная величина (в денежном выражении). Размер франшизы и её тип устанавливаются договором или правилами страхования.

При условной франшизе:

-- если размер ущерба не превышает установленный договором размер франшизы, то страховое возмещение не выплачивается;

-- если размер ущерба превышает установленной договором размер франшизы, то страховое возмещение выплачивается в полном объёме;

При безусловной франшизе:

-- во всех случаях из размера страхового возмещения вычитается установленный договором размер франшизы.

49. Основные средства

Основные средства - это средства труда, которые длительно сохраняют свою натурально-вещественную форму, постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции в виде амортизационных отчислений.

Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях. Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:1.объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 2.объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев); 3.организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;4.объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в бухгалтерском учете к основным средствам относятся: -здания, сооружения, -машины и оборудование, -измерительные и регулирующие приборы и устройства, -жилища, -вычислительная техника, -оргтехника ,-транспортные средства,- инструмент, -производственный и хозяйственный инвентарь, -рабочий, продуктивный и племенной скот, -многолетние насаждения, -прочие виды материальных основных фондов.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); доходные вложения организации в часть имущества, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и использование) с целью получения дохода. По направленности использования ОС подразделяются на производственные и непроизводственные.

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств подлежит изменению в бухгалтерском учете в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всех работ.

Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости. Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».

Для целей налогообложения объекты стоимостью до 40 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы ( п.1 ст.256 НК РФ). В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив.

Единицей учета ОС является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним все время нахождения в эксплуатации. Инвентарный номера указываются во всех первичных документах по учету ОС.

Для документального оформления операций поступления и выбытия основных средств используются следующие унифицированные формы.

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1). Акт приемки-передачи здания (сооружения) (форма №ОС-1а).

Акт приемки-передачи группы объектов ОС (форма №ОС-1б).Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма №ОС-3). Форма №ОС-3 применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.

Акт на списание основных средств (форма №ОС-4). Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а). Акт на списание группы объектов ОС (форма № ОС-4б). После оформления акты утверждаются руководителем и поступают в бухгалтерию, где производятся записи в инвентарных карточках. Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б) является основным регистром аналитического учета ОС.

Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14) Акт применяется для оформления поступившего на склад оборудования к установке, составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией.

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма №ОС-15). Накладная на внутренне перемещение ОС (форма ОС-2).

Объекты ОС могут поступать на предприятие разными способами: за плату, в результате строительства, по договору дарения, в качестве вклада в уставный капитал и др.

1. За плату ОС поступают по договору поставки, также через подотчетных лиц и от физ. лиц. Все затраты по приобретению ОС собираются в дебете сч. 08 («Вложения во внеоборотные активы»), т.е. в дебете сч. 08 собирается первоначальная стоимость ОС. При оприходовании ОС на сумму первоначальной стоимости производится запись: Д 01 К 08. Суммы НДС, уплаченные при покупке объектов и учтенные на деб. сч. 19, подлежат нал. вычету при принятии на учет ОС: Д 68 К 19.

2. Строительство объектов ОС.

Строительные работы могут осуществляться подрядным и хозяйственным способом При подрядном способе фактом приемки-сдачи выполненных работ производится запись: Д 08 К 60. На сумму НДС по счету подрядчика запись: Д 19 К 60. НДС относится к нал. вычету: Д 68 К 19.Объект оприходован на баланс: Д 01 К 08.При хозяйственном способе строительство осуществляет само предприятие. Все затраты собираются по деб. сч. 08 с кредита разных счетов. Объекты недвижимости подвергаются гос. регистрации.

3. Поступление ОС в качестве вклада в уставный капитал:1) Сформирован уставный капитал организации: Д 75 К 80. 2) Поступили ОС в счет вклада в УК в оценке, согласованной учредителями: Д 08 К 75. 3) Списываются расходы по доставке, погрузке ОС: Д 08 К 23,70,69. 4) Объект ОС введен в эксплуатацию: Д 01 К 08.

4. Поступление ОС по договору дарения. Безвозмездное получение активов показывается с использованием сч. 98 «Доходы будущих периодов». По мере начисления амортизации суммы, учтенные на сч. 98, списываются на сч. 91.1 «Прочие доходы».

Учет выбытия ОС. Выбытие объекта имеет место в случаях: продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физ. износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, передачи в виде вклада в УК, недостач и хищений. При выбытии ОС исп-ся сч. 91, по деб. отражают остаточн. ст-сть выбывших объектов и расходы, связ-е с выбытием. По кред. привод-ся выручка от продажи ОС и ст-сть матер. ценностей, поступивших от списания. Фин. рез-т от спис-я ОС предст-т сосбой разницу м/у оборотами по кред. и деб. сч. 91 и спис-ся на сч. 99. 1. Продажа ОС 1) Спис-ся сумма начисл. А: Д 02 К 01. 2) Спис-ся остаточн. ст-ть станка: Д 91 К 01. 3) Спис-ся расх. по демонтажу станка: Д 91 К 70,69,60. 4) Созданы расчеты с пок-лями: Д 62 К 91. 5) Начислен НДС к уплате в бюджет: Д 91 К 68. 6) Опр-ся и спис-ся фин. рез-т от продажи: Д 91 К 99. 7) НДС перечислен в бюджет: Д 68 К 51. 8) На р/с поступили деньги от пок-лей: Д 51 К 62.

2. Износ ОС: для опр-я непригодности ОС к дальнейшему исп-ю приказом рук-ля созд-ся комиссия, которая осматривает объект, подлежащий списанию, и уст-т причину спис-я.

3. Передача ОС в счет вклада в УК. 1) Спис-ся сумма начисл. А: Д 02 К 01. 2) Спис-ся остаточн. ст-ть: Д 58 К 01. 3) На суму разницы между согласованной и остаточн. ст-тью: Д 58(91) К 91(58). 4) Опр-ся и спис-ся фин. рез-т: Д 99(91) К 91.9(99)

4. По договору дарения:. 1) Спис-ся сумма начисл. А: Д 02 К 01. 2) Спис-ся остаточн. ст-ть: Д 91 К 01. 3) Списаны расх. по демонтажу и транспортировке: Д 91 К 70,69,23. 4) Начислен НДС в бюджет, исходя из рын. ст-ти: Д 91 К 68. 5) Спис-ся потери от безвозм. передачи: Д 99 К 91. Недостача: 1) Спис-ся сумма начисл. А: Д 02 К 01. 2) Спис-ся остаточн. ст-ть: Д 91 К 01. 3) На сумму недостачи ОС: Д 94 К 91. 4а) Виновные лица установлены: выявленная недостача отнесена на виновное лицо: Д 73.2 К 94Виновное лицо гасит недостачу: Д 50,70,51 К 73.2. 4б) Винов. лица не установлены: списана остаточн. ст-ть на расх: Д 91 К 94.Стоимость ОС погашается постепенно путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Под сроком полезного использования (СПИ) понимается период, в течение которого использование объекта приносит доход организации.



50.Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс - это таблица, в которой имущество организации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пассив). Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в активе и пассиве сгруппируется одно и то же имущество по разным направлениям. Схема бухгалтерского баланса приведена ниже. БАЛАНС

Актив	Пассив
Группировка имущества по составу и функциональной роли	Сумма	Группировка имущества по источникам образования и целевому назначению	Сумма
Баланс (итог актива)		Баланс (итог пассива)

В данной схеме баланс представлен в виде двусторонней таблицы, которая является наиболее распространенной. Однако баланс можно представить и в форме односторонней таблицы, в которой вначале размещаются статьи актива, а затем пассива.

В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином РФ и носит рекомендательный характер - организации могут дополнять, сокращать и видоизменять.

В рекомендуемой форме бухгалтерского баланса актив баланса состоит из двух разделов:

I. Внеоборотные активы;

П. Оборотные активы.

В пассиве баланса источники формирования имущества сгруппированы в три раздела.

III. Капитал и резервы;

IV. Долгосрочные займы;

V. Краткосрочные обязательства.

В каждом из указанных пяти разделов в отдельных строках, называемых статьями баланса, отражены соответствующие виды имущества и источники их формирования, указанные в классификациях имущества пго составу и функциональной роли и по источникам образования и целевому назначению. Данные об имуществе и обязательствах в балансах отражаются обычно в тысячах рублей (тыс. руб.). Балансовая статья - это показатель (строка) актива и пассива, характеризующий отдельные виды имущества, их источников, обязательств. Статьи объединены в группы, группы - в разделы, исходя из их экономического содержания.

К статьям, подлежащим обязательному отражению в балансе, относятся: основные средства, инвестиционная недвижимость, нематериальные активы, финансовые активы, инвестиции, биологические активы, запасы, торговая и прочая дебиторская (и кредиторская) задолженность, денежные средства и их эквиваленты, активы и обязательства, предназначенные для продажи ,оценочные и финансовые обязательства, обязательства и активы по налоговым платежам (текущие и отложенные, капитал и резервы, доля меньшинства

Валюта баланса -- итоговая сумма счетов бухгалтерского баланса; общая стоимость всех активов или всех пассивов хозяйствующего субъекта. Иными словами, актив баланса показывает, какие материальные ресурсы использует бизнес, а пассив показывает, кто предоставил средства (капитал). Все материальные ресурсы, которыми обладает хозяйствующий субъект, могут быть предоставлены либо собственниками, либо кредиторами. Поэтому сумма требований кредиторов вместе с требованиями владельцев, отражаемая в пассиве, соответствует сумме актива. Это число, подсчитанное дважды, -- валюта баланса. Равенство суммы балансовых счетов в активе и пассиве называют основным свойством бухгалтерского баланса.

Существует множество различных видов бухгалтерских балансов, которые группируются по различным признакам, в зависимости от назначения, содержания и порядка составления.

· По способу формирования: 1)Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату. Баланс составляется бухгалтерией компании путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам.2)Оборотный баланс помимо остатков средств и источников формирования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении за отчётный период. Оборотный баланс имеет большое значение как промежуточный рабочий документ, который используется при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

· По периодичности: 1)Вступительный (начальный) баланс -- первый баланс, составляемый в начале деятельности компании. В активе отражается состав имущества компании (обычно представленный в виде взносов участников), а в пассиве -- источники его возникновения[17].2)Заключительный баланс -- отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени[18]. 3)Годовой бухгалтерский баланс -- заключительный баланс, который является завершением отчётного года и служит обоснованием для открытия счетов в новом отчётном году[19].4)Промежуточный бухгалтерский баланс предоставляется за период более короткий, чем полный отчётный год, и обычно является сокращённой формой обычного отчёта, хотя большинтво стандартов не запрещают предоставлять промежуточный баланс в полном объёме[20].5)Санируемые балансы составляются в ситуации, когда компания находится на пороге банкротства[8].6)Ликвидационные балансы составляются для характеристики имущественного состояния компании при прекращения деятельности как юридического лица[21].

· По степени готовности: 1)Предварительный (провизорный) баланс -- бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества компании.2)Заключительный баланс -- отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени[19].

· По уровню консолидации: 1)Единый бухгалтерский баланс отражает деятельность одной компании[8].2)Консолидированный (сводный) баланс -- сводный отчет о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний.3)Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц или при выделении из единого баланса некоторой доли капитала для образования новой организации. Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица.

· По признаку источника составления: 1)Инвентарные балансы составляются на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств.2)Книжный баланс строится по данным бухгалтерского учета без проверки книжных записей путем инвентаризации[8].

· По наличию регулирующих статей (способу очистки) разделяют понятия баланса-брутто и баланса-нетто. Они отличаются наличием регулирующих статей баланса. Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей -- балансом-нетто[8].

· По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных компаний, а также общественных организаций.

Хозяйственные операции охватывают все возможные типы (их всего четыре) балансовых изменений, происходящих под влиянием хозяйственных операций: при операциях первого типа(внутриактивый) изменяется только состав имущества организации, а итог баланса остается прежним. Операции второго типа(внутрипассивный) вызывают изменения только в составе источников формирования имущества, итог баланса не меняется. При операциях третьего типа(активно-пассивный в сторону увеличения) увеличиваются имущество организации и источники его формирования на равную сумму; равенство итогов актива и пассива не нарушается. При операциях четвертого типа(активно-пассивный в сторону уменьшения) уменьшаются имущество организации и источники его формирования на одинаковую сумму; равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается.Следовательно, любая хозяйственная операция не нарушает равенства итогов актива и пассива баланса.

Согласно ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:

1.объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е.объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);

2.организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);

3.возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4.объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла)

5.организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла)

6.фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7.отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся:-произведения науки, литературы и искусства; -программы для электронных вычислительных машин; -изобретения; -полезные модели; -селекционные достижения; -секреты производства (ноу-хау); -товарные знаки и знаки обслуживания. -деловая репутация организации - разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов. Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую репутацию раcсматривают как отдельный инвентарный объект и амортизируют в течение 20 лет линейным способом. Отрицательную - в полной сумме относят финансовый результат периода в составе прочих доходов..

Нематериальные активы принимаются к учету в соответствии с ПБУ 14/2007 по фактической (первоначальной) стоимости. При этом фактическими расходами на приобретение признают:

-суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям ; - расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива; - расходы на содержание и эксплуатацию, амортизацию основных средств и иного имущества, использованных непосредственно при создании нематериального актива; - иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. Для определения первоначальной стоимости нематериальных активов используется "Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального актива". Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Переоценка : Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно (не чаще одного раза в год).Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Обесценение: Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МCФО 36 "Обесценение активов".

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением.

Учет поступления НМА. Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».Объекты НМА могут поступать на предприятие разными способами: за плату, в результате создания, по договору дарения, в качестве вклада в уставный капитал и др. При поступлении НМА заполняется карточка учета НМА (форма НМА-1).

1. За плату НМА поступают по договору поставки, также через подотчетных лиц и от физ. лиц. Все затраты по приобретению НМА собираются в дебете сч. 08 («Вложения во внеоборотные активы»), т.е. в дебете сч. 08 собирается первоначальная стоимость НМА. При оприходовании НМА на сумму первоначальной стоимости производится запись: Д 04 К 08. Суммы НДС, уплаченные при покупке объектов и учтенные на деб. сч. 19, подлежат нал. вычету при принятии на учет НМА: Д 68 К 19.

2. Создание объектов НМА: 1) Отпущены материалы на изготовление программы ЭВМ: Д 08 К 10. 2) Начислена з/п (и ЕСН от суммы з/п) программистам: Д 08 К 70(69). 3) Произведена оплата за лицензирование программы: Д 76 К 51. 4) Программа оприходована на баланс: Д 04 К 08

3. Поступление НМА в качестве вклада в уставный капитал: 1) Сформирован уставный капитал организации: Д 75 К 80. 2) Поступили НМА в счет вклада в УК в оценке, согласованной учредителями: Д 08 К 75. 3) Объект НМА оприходован на баланс: Д 04 К 08.

4. Поступление НМА по договору дарения. Безвозмездное получение активов показывается с использованием сч. 98 «Доходы будущих периодов». По мере начисления амортизации суммы, учтенные на сч. 98, спис-ся на сч. 91.1 «Прочие доходы».

разно закрепить за федеральны При выбытии объектов нематериальных активов их стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму начисленной во время их использования амортизации (с дебета счета 05). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 на счет 91. Выбытие объекта НМА имеет место в случаях: продажи, безвозмездной передачи, списания в связи с невозможностью дальнейшего исп-я, передачи в виде вклада в УК. При выбытии НМА исп-ся сч. 91, по деб. отражают остаточн. ст-сть выбывших объектов и расходы, связ-е с выбытием. По кред. привод-ся выручка от продажи НМА. Фин. рез-т предст-т собой разницу м/у оборотами по кред. и деб. сч. 91 и спис-ся на сч. 99: а) прибыль: Д 91.9 К 99: б) убыток: Д 99 К 91.

52.Учет материалов

Нормативное регулирование материально-производственных запасов (МПЗ) осущ-ся на основе ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

МПЗ - это активы, которые: 1) исп-ся в качестве сырья, материалов при пр-ве продукции. 2) предназначены для продажи(товары). 3) исп-ся для управленческий нужд орг-ии.

МПЗ подразделяются на следующие основные группы: -сырье и основные материалы: образуют основу создаваемой прод-и; -покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия: сырье и материалы, прошедшие опр. обработку, но не являющиеся готовой продукцией; -вспомогательные материалы: исп-ся для хоз. нужд; -возвратные отходы: остатки сырья и материалов после обработки; -топливо; -тара и тарные материалы: для упаковки гот. прод-и; -зап. части: для ремонта; -инвентарь и хозяйственные принадлежности.

МПЗ принимаются к бух. учету по их фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость. Факт. с/с мат-в, внесенных в кач-ве вклада в УК орг-й, включает согласрванную учредителями стоимость. Факт. с/с мат-лов, полученных безвозмездно, включает в себя рын. ст-ть на момент оприходования.

Факт. с/с может быть определена только по окончании мес. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по с/с каждой единицы; по средней с/с; по с/с первых по времени приобретений (способ ФИФО .

Оценка запасов, не принадлежащих данной организации, но находящихся в ее пользовании или распоряжении, производится в сумме, предусмотренной в договоре, или в сумме, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Метод оценки по себестоимости каждой единицы: Каждая единица запасов учитывается по фактической себестоимости приобретения или изготовления. При оценке и учете запасов по фактической себестоимости каждой единицы закупаемых товаров требуется идентификация всех производимых закупок и выпущенных изделий. Поскольку это очень трудоемко, такой метод используется при производстве небольших партий товаров, часто - дорогостоящих, при выполнении спецзаказов, при работе с взрывчатыми и другими опасными веществами. Главным преимуществом метода является его точность, а недостатком - трудоемкость и невозможность применения в крупносерийном производстве.

Метод оценки по средней себестоимости: Запасы учитываются по средней себестоимости закупки или изготовления. Метод оценки по средней стоимости является самым распространенным и простым.

Метод средней стоимости дает оценку предприятия, равную среднему арифметическому между текущей стоимостью его ожидаемых прибылей и оценкой стоимости имущества предприятия (в зависимости от того, оцениваются валовые либо чистые ожидаемые прибыли, получается оценка совокупной или чистой стоимости предприятия). МПЗ отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией, исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. На конец отчетного года МПЗ отражаются в бух. балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. В бух. отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности информация о: способах оценки МПЗ по их группам (видам); последствиях изменений способов оценки МПЗ; стоимости МПЗ, переданных в залог; величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Аналитический учет ведется в разрезе: 1)отдельных наименований (видов и групп запасов, а также сортов, размеров и т. д.); 2)мест хранения ( в том числе материально ответственных лиц).

По мере совершения хозяйственных операций материально ответственное лицо производит записи в карточки складского учета материалов;. Карточки складского учета проверяются и подписываются бухгалтером. Таким образом, на применении карточек складского учета и сальдовой книги основан сальдовый метод. На предприятиях, где количество наименований материалов незначительно, используется бухгалтерский метод учета, при котором в бухгалтерии на каждый вид производственных запасов открываются карточки количественно-суммового учета. В них на основании данных первичных документов бухгалтер отражает движение материалов, фиксирует приход, расход, выводит остаток (дублирует складской учет). Информация из карточек количественно-суммового учета переносится в аналитические оборотные ведомости, открываемые на отдельных материально ответственных лиц.

Синтетический учет материалов ведется на активном счете 10 "Материалы", товаров - счете 41 "Товары", по дебету которых отражается поступление запасов: -от поставщиков в соответствии с договорами поставок (в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"); -от подотчетных лиц в порядке закупки мелких партий за наличный расчет (в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами"); -из производства (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.); -при полной или частичной ликвидации основных средств (в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы

Кроме того, со счета 10 стоимость материалов может быть списана: -по выявленным суммам недостач на суммы определившихся потерь (дебетуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"); -как утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств - стихийных бедствий, пожаров, аварий (корреспондирует счет 99 "Прибыли и убытки"; -когда убытки компенсирует страховая организация - сначала дебетуется счет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Выбытие товаров отражается по кредиту счета 41 "Товары"; при этом в отличие от материалов: -стоимость товаров при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи относится в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"; -при отгрузке товаров или передачи их для продажи на комиссионных началах стоимость переносится на счет 45 "Товары отгруженные".

Для оплаты труда работников в организации могут использоваться различные системы оплаты: тарифная система; бестарифная система; система плавающих окладов; система оплаты труда на комиссионной основе.

Тарифная система труда представляет собой совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от их квалификации, сложности выполняемой работы, характера и интенсивности труда, условий выполнения работы, вида производства.Основными элементами тарифной системы являются: тарифно-квалификационные справочники; тарифные сетки; тарифные ставки; тарифные коэффициенты; надбавки и доплаты за работу с отклонениями от нормальных условий труда.

Бестарифная система оплаты труда основана на определении размера заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего коллектива.При использовании системы плавающих окладов должностной оклад работника определяется ежемесячно

Система оплаты труда на комиссионной основе устанавливает оплату в виде фиксированного процента от дохода, получаемого организацией от продажи товаров (работ, услуг), или объема продажи.

При повременной форме оплаты труда заработная плата рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. Основным документом при этой форме являются тарифные ставки и документы по учету рабочего времени.

Для повышения заинтересованности работников в производительном и качественном труде в организации может применяться повременно-премиальная форма. Размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании по результатам труда, которое разрабатывается в организации и является элементом ее учетной политики.

При сдельной форме оплаты труда заработная плата работника рассчитывается исходя из заранее установленного размера оплаты труда за каждую единицу качественно выполненной работы, оказанной услуги или изготовленной продукции и выполненного объема. Основным документом при этом являются сдельные расценки и наряд на сдельную работу. Разновидностью сдельной формы оплаты является сдельно-прогрессивная оплата труда. В этом случае выработка рабочего в пределах установленной нормы оплачивается по базовым сдельным расценкам, а вся выработка сверх нормы - по сдельным расценкам (повышенным) на продукцию сверх нормы.

При сдельно-премиальной форме заработная плата рабочего складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленным за фактическую выработку, и премии за выполнение и перевыполнение установленных показателей труда. Начисление премии при этом производится на основании распоряжения о премировании.

В том случае, когда размер оплаты труда определен не за отдельную производственную операцию, а за комплекс работ (аккордное задание), применяется аккордная форма оплаты. Такая форма используется для оплаты труда комплексных бригад. Общий заработок при этом распределяется в соответствии с количеством отработанных часов каждым членом бригады и разрядом. Порядок расчета среднего заработка для отпускных содержится в Постановлении Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат. Перечень выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, установлен пунктом 2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней

Средний дневной заработок для расчета отпускных определяется по формуле:

В случае если расчетный период отработан полностью: Сумма выплат за расчетный период /( 29,4*12)

В случае если расчетный период отработан не полностью: Сумма выплат за расчетный период /Кол-во календарных дней в периоде

Количество календарных дней в периоде рассчитывается как 29,4 за каждый полностью отработанный месяц Расчет отпускных определяется по формуле: Средний дневной заработок * Количество дней отпуска

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается на основании Листа нетрудоспособности (больничного), представляемого сотрудникам в бухгалтерию организации. Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и облагается Налогом на доходы физических лиц. Для расчета размера пособия по временной нетрудоспособности необходимо рассчитать величину среднедневного заработка (СДЗ). В 2010г среднедневной заработок(СДЗ) определялся путем деления суммы начисленного в течении года заработка на число отработанных календарных дней, приходящихся на этот период. В 2011г методика расчета СДЗ изменилась. Теперь среднедневной заработок (СДЗ) исчисляется путем суммирования среднего заработка за предыдущие два года и деления на 730. Промежуточная сумма к выплате определяется путем умножения СДЗ на количество календарных дней по листку нетрудоспособности.

...