Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Негосударственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Самарская гуманитарная академия»

филиал в г. Тольятти

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

(конспект лекций)

Гогина Г.Н.

Тольятти, 2007

СОДЕРЖАНИЕ

1. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности в системе управления

1.1 Роль комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности в управлении

1.2 Содержание комплексного управленческого анализа хозяйственной деятельности и последовательность его проведения

1.3 Структура комплексного бизнес-плана. Роль анализа в разработке и мониторинге основных плановых показателей

1.4 Сметное планирование (бюджетирование) и анализ исполнения смет (бюджетов)

1.5 Анализ в системе маркетинга

2. Анализ и управление объемом производства и продаж

2.1 Цель производства и продажи продукции. Задачи анализа. Система показателей. Информационная база анализа

2.2 Влияние на выручку от продажи расчетно-платежной политики организации

2.3 Обоснование формирования и оптимизации производственной программы и объема продаж

2.4 Оперативный и итоговый анализ продаж

2.5 Оценка эффективности ассортиментных программ

2.6 Анализ ритмичности производства и продажи

2.7 Анализ обновления продукции и ее качества

2.8 Маркетинговый анализ факторов производства

2.9 Анализ влияния объема продаж на величину прибыли

3. Анализ использования основных средств

3.1 Задачи анализа и источники информации

3.2 Анализ наличия, состояния и движения основных средств

3.3 Анализ использования оборудования по времени и мощности

3.4 Анализ фондоотдачи

4. Анализ состояния и использования материальных ресурсов

4.1 Задачи анализа и источники информации

4.2 Анализ наличия и обеспеченности предприятия материальными ресурсами

4.3 Анализ использования материалов и материалоемкости продукции

5. Анализ состояния и использования трудовых ресурсов и мотивации труда

5.1 Цели и задачи анализа труда и заработной платы

5.2 Анализ состава и движения численности работников

5.3 Анализ производительности труда

5.4 Анализ использования рабочего времени

5.5 Анализ мотивации труда

Список используемых источников

1. КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ

1.1 Роль комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности в управлении

Процесс управления - это непрерывный, целенаправленный социально-экономический и организационно-технический процесс, осуществляемый с помощью различных методов и технических средств. Основной целью системы управления является обеспечение условий, необходимых для реализации поставленных задач, а среди них решающее место отводится экономическим методам целенаправленного воздействия на объект управления.

Управление, представляя собой информационный процесс, как правило, остается неизменным по структуре операций. К ним относятся: получение, обработка, хранение информации, выработка управляющего решения, передача управляющего воздействия на объект, контроль исполнения, анализ результатов воздействия принятого решения.

Выработка управляющего решения составляет одну из главных задач процесса управления предприятием. Экономический анализ в процессе управления выступает как элемент обратной связи между управляющей и управляемой системами. Управляющий орган передает командную информацию на объект управления, который, изменяя свое состояние, через обратную связь сообщает управляющему органу о результатах выполнения команды и о своем новом состоянии.

Если учет поставляет информацию, то экономический анализ должен превратить ее в пригодную для принятия решения. Логическая обработка, причинное изучение, обобщение фактов, их систематизация, выводы, предложения, поиск резервов - все это задачи экономического анализа, который призван обеспечить обоснованность управляющего решения и повысить его эффективность. Экономический анализ выполняет сопутствующую, обслуживающую функцию в процессе принятия решения, являясь методом исследования управляемой системы. Без качественного осуществления обратной связи в процессе управления, которая достигается путем автоматизации экономического анализа, нельзя добиться полной эффективности системы управления предприятием.

Экономический анализ, занимая промежуточное положение между обработкой данных и принятием решения, оказывает непосредственное влияние на их качество. Подготовка и принятие решений требуют содержательного экономического анализа, который указывает пути реализации решения, а выбор методов и средств их реализации во многом зависит от результата анализа. Он представляет собой содержательную сторону процесса управления организацией, является инструментом подготовки управляющего решения. Для каждого вида решений применяются определенные методы анализа: для плановых и прогнозных решений - методы перспективного (прогнозного) анализа; для решений по оперативному регулированию (мониторингу плановых решений) - методы оперативного анализа; для решений по контролю и оценке хозяйственной деятельности - методы ретроспективного текущего анализа.

Говоря о роли экономического анализа в управлении организацией, следует выделить следующие моменты:

позволяет установить основные закономерности развития предприятия, выявить внутренние и внешние факторы, стабильный или случайный характер отклонений и является инструментом обоснованного планирования;

способствует лучшему использованию ресурсов, выявляя неиспользованные возможности, указывая направления поиска резервов и пути их реализации;

способствует воспитанию коллектива организации в духе бережливости и экономии;

воздействует на совершенствование механизма самоокупаемости предприятия, а также самой системы управления, вскрывая ее недостатки, указывая пути лучшей организации управления.

Экономический анализ способствует выявлению связей между отдельными объектами управления, правильному обоснованию цели и отбору эффективного варианта решения. В процессе принятия решения он уменьшает неопределенность исходной ситуации и риск, связанный с выбором правильного решения.

Экономический анализ как функция управляющей системы включает оценку внутренних и внешних факторов создавшейся ситуации, общих тенденций развития экономических процессов, возможных резервов повышения эффективности производства; предусматривает оценку степени напряженности и выполнения плана по всем видам показателей, изучение хода оперативного выполнения плана, возмущающих причин, путей их устранения. Оценка эффективности бизнеса характеризуется:

- рентабельностью продаж;

- финансовой рентабельностью собственного капитала;

- экономической рентабельностью активов.

Взаимосвязь экономического анализа и функций управления отражена на рис. 1.1.

Рис. 1.1 Взаимосвязь функциональных блоков в системе управления предприятием

Экономический анализ, опираясь на данные учета, составляет базу обоснованного планирования, предваряет планирование, завершает выполнение плана и идет в ходе его оперативного осуществления. Он тесно связан с учетом и контролем. Учет готовит информацию о состоянии объекта управления. Контроль базируется на сопоставлении учетной информации с нормативной, предполагает ревизию, административные санкции. Если контроль устанавливает только факт самого отклонения, то задача анализа, используя данные, накопленные учетом и контролем, изучить: закономерности отклонений, их стабильность; факторы, вызвавшие их конкретные причины; размер возможных резервов при устранении возмущающих воздействий; возможные пути реализации резервов; их эффективность; перспективы развития. Задачи экономического анализа гораздо шире контрольных функций.

Экономический анализ необходим на всех стадиях подготовки и принятия решения, особенно на этапах формирования цели, выработки решения, отбора лучшего его варианта и при обсуждении результатов реализации решения. Он всегда служит целям управления как средство обоснования управленческих решений, совершенствование его методов определяется потребностями управления. В основании управленческого решения экономический анализ способствует решению таких вопросов, как обоснование альтернатив и отсев нерациональных, сравнение и выбор наиболее предпочтительных вариантов, анализ ожидаемых результатов.

Экономический анализ способствует усилению творческого момента в принятии решения, являясь надежным орудием, уравновешивающим излишний оптимизм, недооценку ситуации, перестраховку и боязнь риска. Основная цель аналитической работы, проводимой на предприятии, - повысить эффективность управления.

Следует различать уровни принятия решения и соответственно распределение аналитической информации по этим уровням (рис. 1.2.).

На всех уровнях системы принимаются решения, соответствующие имеющейся информации и производственной необходимости.

Укрупненная модель системы аналитического обеспечения (САО) состоит из блоков, соответствующих объектам управления и процессам производственно-хозяйственной деятельности. Производственно-хозяйственная деятельность представляет собой наложение процессов на ресурсы. Входом являются ресурсы, материально-вещественные потоки, которые, проходя через процессы, в том числе производственный процесс, выходят, в виде результатов (готового продукта, прибыли, финансовых операций), завершающих старый и начинающих новый цикл процессов.

Рис. 1.2 Уровни принятия решений

1.2 Содержание комплексного управленческого анализа хозяйственной деятельности и последовательность его проведения

Объект комплексного анализа - это организация, деятельность которой носит многоцелевой характер, направленный на решение одновременно широкого круга взаимосвязанных вопросов, но вместе с тем относительно обособленных самостоятельных задач.

Полный и всесторонний анализ - это одно из достижений его комплексности. Системность определяется также в определении логически обоснованной последовательности рассмотрения показателей хозяйственной деятельности.

Комплексный экономический анализ, имеющий цель - получение прибыли, учитывает все факторы её получения, роста рентабельности и финансовой устойчивости, т.е. все основные блоки показателей. Комплексный управленческий анализ решает вопросы управления затрат, эффективности использования ресурсов, а также производства и продажи продукции.

Управленческий анализ решает вопросы формирования затрат, эффективности использования ресурсов, а также производства и продажи продукции. При нем оценивается отдельное структурное подразделение, сегмент деятельности, центры ответственности.

Сферой финансового анализа является финансовые ресурсы, финансовые операции и результаты. Управленческий и финансовый анализ направлены на конечный результат только в пределах своих объектов решения. Это дает возможность при общности целей улучшить рассматриваемые вопросы.

Особенности управленческого анализа:

ориентация результатов анализа для своего руководства;

использование всех источников информации для анализа;

отсутствие регламентации анализа со стороны;

комплексность анализа - это изучение всех сторон деятельности;

интеграция учета анализа и планирования для принятия

управленческих решений;

максимальная закрытость результатов в целях сохранения

коммерческой тайны.

Цель управленческого анализа: объективная оценка эффективности хозяйствования. В его основе лежит формула: затраты > выручка от продажи > прибыль от продажи.

Последовательность проведения управленческого анализа:

1. Оценить место предприятия на рынке данного товара (маркетинговый анализ).

2. Проанализировать ресурсные возможности увеличения объема продаж и производства за счет лучшего использования средств и предметов труда, трудовых ресурсов.

Используя данные таблицы 1.1, проанализируем влияние факторов, характеризующих использование трудовых ресурсов, на отклонение выручки от продажи в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

Таблица 1.1 Исходные данные для факторного анализа

Показатели	Предыдущий период (0)	Отчетный период (1)	Темп роста, %
1.Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг	48500	51313	105,8
2.Трудовые ресурсы: а)среднесписочная численность работающих б)оплата труда с начислениями	250 7500	253 7650	101,2 102,0
3.Материальные затраты	30200	31710	105,0
4.Основные средства: а)сумма б)амортизационные отчисления	45600 4100	48564 4264	106,5 104,0
5.Оборотные средства	10000	10250	102,5
6.Себестоимость	41800	43624	104,4
7.Прибыль от продаж	6700	7689	114,8
8.Затраты на 1 руб. продукции, коп.	86,18	85,02	98,6
9.Рентабельность продукции, %	13,81	14,98	108,5

1) ?N = N₁ - N₀ (1.1)

?N = 51313 - 48500 = 2813 т.р.

2) Влияние изменения среднесписочной численности работающих:

?N_?ч = (Ч₁ - Ч₀) * В₀, (1.2)

где В - производительность труда

?N_?ч = (253 - 250) * 194 = 582 т.р. Прирост выручки от продажи в результате увеличения численности на 3 человека.

3) Влияние изменения производительности труда работающих:

?N = (В₁ - В₀) * Ч_1, (1.3)

?N = (202,82 - 194) * 253 = 2231 т.р.

Составим баланс факторов: 528 + 2231 = 2813 т.р.

Вывод: расчеты показывают, что на увеличение выручки от продажи в сумме 2813 тыс.руб. оба фактора повлияли положительно. Рост численности работающих увеличил прирост выручки на 20,68% ((582/2813)*100%). Рост выработки увеличил выручку на 79,32% (100% - 20,68%).

В целом по предприятию использование трудовых ресурсов эффективно, что подтверждается коэффициентами экстенсивности и интенсивности увеличения трудовых ресурсов:

K_экст. = ?Ч в %/?N в % (1.4)

K_экст. = 101,2-100/105,8-100 = 0,2068

K_инт. = 1 - K_экст. (1.5)

K_инт. = 1 - 0,2068 = 0,7932

Рассчитаем относительную экономию или перерасход численности работников:

?Ч` = Ч₁ - (Ч₀ * N₁/ N₀) (1.6)

?Ч` = 253 - (250 * 51313/48500) = - 12 человек.

Вывод: расчеты показывают, что предприятие имеет относительную экономию численности работников, что ведет к относительной экономии фонда оплаты труда и себестоимости продукции в целом.

По такой же методике определяют эффективность использования основных средств, материальных ресурсов.

3.Оценить возможные результаты производства и продажи продукции и пути ускорения этих процессов.

4.Принимать решения по ассортименту и качеству продукции, запуск в производство новых образцов продукции.

5.Выработать стратегию управления затратами производства по отклонениям, по центрам затрат и центрам ответственности.

6.Определять политику ценообразования. Например, ожидаемые постоянные расходы, связанные с выпуском продукции, составляют 60000 д.е., переменные затраты - 2 д.е. на изделие. Цена конкурента на аналогичное изделие 6000 д.е. Максимальный выпуск за год 16000 штук. На предприятии рассматриваются варианты цены 8000 д.е., 5400 д.е., 6500 д.е. Следует отдать предпочтение одной из цен.

1) 2 * 16000 = 32000 д.е. - переменные расходы на максимальный выпуск продукции

2) 32000 + 60000 = 92000 д.е. - себестоимость максимального выпуска продукции (ожидаемая)

3) 920000 / 16000 = 5750 д.е. - критическая цена изделия

Цена на новый вид продукции должна быть в диапазоне от 5750 до 6000 д.е.

7.Проанализировать взаимосвязь объема продукции, затрат и прибыли с целью управления безубыточностью производства. Используя данные формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 2), рассчитаем маржинальный доход (МД), критический объем продаж (N_крит.) и запас финансовой прочности (ЗФП) за отчетный период. Условно принимая, что коммерческие и управленческие расходы относятся к условно-постоянным.

МД = N - S_пер. или МД = S_уп + P (1.7)

где: S_пер. - переменные расходы; S_уп - условно-постоянные расходы.

МД = 4500 - 3600 = 900 т.р.

МД = (157 + 318) + 425 = 900 т.р.

МД = Валовая прибыль в ф. № 2

N_крит. = N * S_уп / МД (1.8)

N_крит. = (4500 * (157 + 318)) / 900 = 2375 т.р.

ЗФП = N - N_крит. (1.9)

ЗФП = 4500 - 2375 = 2125 т.р. - запас финансовой прочности

1.3 Структура комплексного бизнес-плана. Роль анализа в разработке и мониторинге основных плановых показателей

Бизнес-план - это категория рыночного хозяйствования, которая является технико-экономическим обоснованием коммерческой деятельности предприятия. Всем участникам бизнес-план дает нужную информацию для анализа и оценки предпринимательства, в нем отражаются те виды деятельности, которыми предприятие планирует заниматься в ближайшей и долгосрочной перспективе. При этом необходимо учесть влияние внешних факторов, на которые предприятие не может воздействовать:

- экономические (например, ставка рефинансирования ЦБ РФ, инфляция, покупательная способность населения, уровень безработицы);

- политические;

- природные;

- научно-технические и др.

Рассмотрим задачи анализа при обосновании плановых заданий и их мониторинге, соответствующие основным разделам бизнес-плана.

1. Вводная часть (резюме): анализ и оценка объема продаж, анализ затрат, оценка риска и прибыли;

2. Товар (услуга): анализ потребительских свойств товаров (качества), анализ товаров конкурентов, анализ цен и затрат на производство продукции.

3. Рынок сбыта: анализ темпов прироста по отрасли, анализ потенциальных потребителей, анализ рыночной конъюнктуры.

4. Конкуренция: анализ целей и стратегий конкурента, сравнительный анализ отдельных показателей деятельности конкурента.

5. План маркетинга: анализ изменения цен, анализ внешних и внутренних факторов, анализ эффективности рекламы, анализ производственных возможностей предприятия.

6. План производства: анализ материально-технического обеспечения, анализ использования основных средств, трудовых ресурсов и материальных затрат; анализ затрат на производство.

7. Оценка риска и страхование: анализ риска по источникам и причинам; анализ выбора инвестиционных решений.

8. Финансовый план: анализ баланса денежных расходов и поступлений; анализ безубыточности; финансовый анализ деятельности предприятия; выявление резервов; укрепление финансового состояния.

9. Стратегия финансирования: анализ платежеспособности предприятия; анализ средств по источникам; анализ сроков окупаемости вложений.

1.4 Сметное планирование (бюджетирование) и анализ исполнения смет (бюджетов)

Сметное планирование или бюджетирование - это основа разработки бизнес-плана.

Сметное планирование и анализ использование смет включает:

- сметный расчет выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

- сметный расчет финансовых результатов;

- смету движения денежных средств.

Смета - это форма планового расчета, которая определяет программу действия предприятия на предстоящий период.

Основные цели составления сметы:

- увязка текущих и перспективных планов;

- координация действий разных подразделений предприятия;

- управление и контроль за ходом производства;

- периодическое сравнение текущих результатов с бизнес-планом.

Сметы составляются на год с поквартальной разбивкой. При составлении сметы используются следующие методы:

- нормативный метод (нормативы, ставки налогов);

- расчетно-аналитический метод (на основании сравнения с данными предыдущего периода);

- балансовый метод (построение баланса различных уровней);

- моделирование (построение определенной модели, где есть взаимосвязь между показателями);

- оптимизация - выбор наиболее оптимального варианта по определенным критериям.

При разработке бизнес-плана составляются следующие сметы:

1. Смета продаж. Объемы производства должны быть согласованы со сметой продаж. Оптимальным считается вариант, если все производственные мощности предприятия задействованы, а величина запасов оптимальна (приближена к минимальному значению). Когда предприятие работает «по отгрузке», то смета продаж выглядит следующим образом:

ГПн + ТП = ПП + ГПк (1.10)

ПП = (ГПн + ТП) - ГПк (1.11)

где: ГПн, ГПк - готовая продукция на начало и конец периода;

ПП - продажа продукции;

ТП - товарная продукция.

2. Смета производства продукции в натуральном выражении, которая составляется в следующей последовательности: Объем продаж - запасы продукции на начало периода + запасы продукции на конец периода = смета производства продукции.

3. Смета прямых материальных затрат (норма расхода материалов, цена приобретения материалов).

4. Смета расходов по оплате труда (фонд заработной платы рабочих сдельщиков, рабочих повременщиков).

5. Смета накладных расходов.

6. Смета прибыли и убытков.

7. Смета движения денежных средств, которая выглядит следующим образом: Остаток денежных средств на начало периода + поступило за период = направленно денежных средств + остаток денежных средств на конец периода.

8. Прогнозный баланс (статьи актива и пассива).

Укажем структуру системы бюджетов на предприятии (рис. 1.3)



Рис. 1.3 Структура системы бюджетов на предприятии

1.5 Анализ в системе маркетинга

Разработка маркетинговых программ и контроль за их выполнением невозможны без:

- анализа влияния на экономику предприятия внешней и внутренней среды;

- анализа состояния рынка;

- анализа рыночных цен и формирования собственной ценовой тактики;

- анализа конкурентной обстановки;

- анализа финансовых результатов (возможность получения средней или большей нормы прибыли на вложенный капитал).

Методы маркетингового анализа:

- стратегия, т.е. развивать или сокращать объем производимой продукции;

- планирование в течение 1-2 лет - определяется сбыт продукции.

Объектами маркетингового анализа являются:

- анализ рыночных возможностей, т.е. изучение внешнего и внутреннего рынка. Такой анализ проводится на предпроектной стадии в момент подготовки идеи по возможному созданию продукции;

- изучение объема производства продукции и его влияния на рынок сбыта;

- быстрое оборачивание ресурсов;

- анализ прогнозного налогового законодательства;

- анализ ценообразования;

- качество продукции (за рубежом это стоит на первом месте).

Все более серьезное внимание на практике уделяется маркетинговому анализу. Если в недавнем прошлом этот анализ чаще всего увязывали со стратегическим, используя при обосновании изменения профиля производства, то в настоящее время анализ спроса на продукцию, работы, услуги приобретает все большее значение и связан с текущим, а в ряде организаций (торговых, туристических, сферы обслуживания и т.п.) даже с оперативным анализом, на основе которого оптимизируются производственные (ассортиментные) программы. Такая тенденция определяется диверсификацией производства в коммерческих субъектах хозяйствования и использованием гибкого технологического оборудования (гибкие автоматизированные производства - ГАП), с помощью которых можно производить широкий ассортимент продукции.

Маркетинговый анализ все в большей мере включается в анализ хозяйственной деятельности производства, так как в условиях насыщенного рынка начинает преобладать клиентский и социально-ориентированный маркетинг, который предполагает прямую связь производителя и потребителя. В этом случае маркетинговым анализом начинают заниматься не торговые и специализированные организации, а сам субъект хозяйствования.

Маркетинговый анализ непосредственно связан с обоснованием цен, по которым продаются продукция, услуги, работы субъекта хозяйствования. Для поддержания рыночных позиций организация должна регулярно контролировать тенденции изменения и колебание цен по группам товаров, сезону и сегментам рынка. Для обеспечения конкурентоспособности необходимо поддерживать тот уровень себестоимости, который обеспечивает нужный уровень рентабельности при приемлемых для рынка ценах. Он регулируется на основе маркетингового подхода к анализу в оценке издержек производства, определения точки безубыточности, запаса финансовой прочности и обоснования приемлемой доли постоянных затрат. Следовательно, маркетинговый анализ органически переплетается с традиционными направлениями управленческого анализа.

Особо следует отметить специфику маркетингового анализа в период насыщения рынка продуктами и услугами определенного вида. В этом случае в бизнес-плане организация должна обосновать рациональные объемы производства и оптимизировать ассортиментную программу. Такой анализ непосредственно базируется на оценке платежеспособного спроса. На данном этапе жизненного цикла продукта центральным становится вопрос о возможности расширения платежеспособного спроса за счет изменения уровня цен или форм расчета с клиентами (использование разных форм товарного кредита). Очевидно, что такой подход учитывает органическую увязку маркетингового и финансового анализа. Так, предприятия, имеющие большой запас финансовой прочности, могут использовать больший диапазон изменения цены и имеют средства для маневра расчетной политики и развертывания рекламных кампаний. Это дает возможность обеспечить конкурентоспособность продукции по сравнению с конкурентами; привлекать дополнительных клиентов, не имеющих средств для единовременной оплаты продукции, работ, услуг.

Неотъемлемой частью маркетингового анализа при разработке бизнес-планов становится выбор методов свертывания определенных видов бизнеса, т.е. снятия с производства отдельных видов продукции. При этом необходимо учитывать следующие положения. Во-первых, для закрепления потребителей важно предусмотреть там, где это возможно, замену клиентов по ранее приобретенным продуктам новыми постоянными клиентами. Потребителю это обеспечивает определенную экономию средств. Совершенно очевидно, что этот факт имеет не только, а иногда и не столько, экономическое значение, но является психологически весьма привлекательным для потребителя. Производитель может иметь также свою выгоду, которая связана с сохранением потребительского рынка, с получением запасных частей для обслуживания тех клиентов, кто пользуется устаревшими видами продукции.

Прямое влияние на организацию маркетингового анализа оказывает особенность выбранной маркетинговой стратегии, являющейся в значительной мере функцией сегмента бизнеса и общей стратегии развития организации.

2. АНАЛИЗ И УПРАВЛЕНИЕ ОБЪЕМОМ ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДАЖ

2.1 Цель производства и продажи продукции. Задачи анализа. Система показателей. Информационная база анализа

Цель производства и продажи продукции связаны с решением таких основных вопросов, как:

выяснение желаний потребителей;

выбор продукции и услуг, которые предприятие может производить;

определение стратегии, целей производства и продажи;

выбор вида продукции, наиболее перспективного для предприятия;

определение количества продукции, которое можно продать;

организация продвижения продукции на рынке и рекламы;

формирование портфеля заказов и обоснование планирования объемов производства;

принятие решения о дополнительных заказах;

поиск рынка сбыта и способов распространения продукции;

обоснование прогноза сбыта (бизнес-плана);

оценка критического объема продаж и их безубыточности;

оценка состояния управлении запасами готовой продукции и принятие решения по управлению запасами;

принятие решения о мерах повышения качества и конкурентоспособности продукции;

выбор ценовой политики предприятия.

Анализ призван обеспечить решение этих вопросов на основе обработанной, систематизированной информации. В соответствии с целями управления рассмотрим цели анализа.

Цель анализа может быть сведена к трем направлениям:

1) оценка результатов производственно-хозяйственной деятельности с целью подведения итогов работы и обоснованного стимулирования;

2) анализ результатов и хода выполнения производственной программы с целью прогнозирования возможных результатов;

3) анализ производства и продажи продукции с целью оперативного воздействия на ход производственного процесса.

В соответствии с целями анализ ведется в двух сферах: производства и обращения готовой продукции. В соответствии с этим выделяют следующие этапы анализа производства и продажи продукции:

анализ производства продукции (ассортимента и номенклатуры, выполнения заказов по поставкам продукции, ритмичности производства продукции и отгрузки ее на склад предприятия, качества работ и продукции);

анализ продажи продукции (выполнения плана отгрузки, структуры и ассортимента отгруженной продукции, равномерности и ритмичности отгрузки, выполнения обязательств по отгрузке конкретным получателям (география поставок), претензий, рекламаций, причин принятия продукции на ответственное хранение, сроков прохождения продукции от поставщика до получателя, способов доставки продукции);

анализ остатков нереализованной продукции (оплаты отгруженной продукции, системы расчетов, сроков и формы оплаты, платежеспособности покупателя, объема продажи, поступления выручки от реализации, остатков готовой продукции на складе в разрезе номенклатуры, заказов и по срокам пролеживания, остатков товаров в пути, в том числе товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил, не оплаченных в срок и на ответственном хранении у покупателей;

анализ факторов и резервов возможного увеличения производства и реализации продукции.

Продукция предприятия является совокупным результатом производственно-хозяйственной деятельности. Основными характеристиками продукции являются: количество, номенклатура, объем в стоимостном выражении, качество. Предприятие формирует «портфель» заказов по объему и номенклатуре продукции на основе прямых договоров с заказчиком, исходя из своих производственных возможностей и конъюнктуры рынка. Ограниченное число предприятий формирует объем заказов на основе госзаказа в пределах определенной доли от общего объема производства.

Основным исходным документом является хозяйственный договор. Он содержит информацию о: номенклатуре, объеме, качестве, комплектности, цене, сумме договора, порядке и сроках отгрузки, упаковке, порядке расчетов, доставки, сроках договора, санкциях за нарушение условий.

На основании «портфеля» заказов формируется план производства. Детальный план с расшифровкой объемов и сроков называется производственной программой. Способность предприятия к выпуску продукции в определенных объемах характеризуется его производственной мощностью. Производственная мощность предприятия - это максимально возможный годовой объем производства продукции при наиболее эффективном использовании ресурсов.

Для характеристики объема продукции выделяют продукцию: валовую; товарную; отгруженную; проданную.

Валовая продукция (ВП) - это количество изделий, работ и услуг, которые находились в отчетном периоде в производстве, несмотря на степень их готовности. Характеризует объем работ.

Товарная продукция (ТП) - это количество изделий, полностью законченных в производстве и предназначенных для продажи. Характеризует объем продукции.

Отгруженная продукция (ОП) - это продукция, оформленная и отгруженная покупателю независимо от оплаты.

Проданная продукция (ПП) - это количество изделий, за которые поступили денежные средства в кассу или на расчетный счет, чеки или векселя.

Выручка от продажи является основным доходом предприятия, от которого зависит образование прибыли и возможность финансирования нового витка производства, т.е. объем продаж и выручка являются теми факторами, от которых зависят остальные результатные показатели и возможность расширенного воспроизводства.

Все перечисленные показатели взаимосвязаны между собой следующим образом:

ВП = ТП + (НЗП _н.г - НЗП _к.г), (2.1)

где: НЗП - остатки незавершенного производства на начало и конец года;

ОП = ТП + (ОГП _н.г - ОГП _к.г), (2.2)

где: ОГП - остатки готовой продукции на складе на начало и конец года;

ПП = ОП + (ООП _н.г - ООП _к.г), (2.3)

где: ООП - остатки отгруженной, но не оплаченной продукции на начало и конец года.

Проданная, отгруженная продукция и объем фактических поставок (ФП), принятый в зачет выполнения договоров поставок, связаны следующим образом:

ФП = ОП₁ - ОП₂, (2.4)

где: ОП₁ - отгруженная продукция, дошедшая до заказчика;

ОП₂ - продукция отгруженная, но не принятая заказчиком.

ФП = объем плановых поставок по договорам - продукция недопоставленная - продукция, не принятая заказчиком. (2.5)

Проданную продукцию можно представить как производную объема продукции и цен:

ПП = Q_i * Ц_i, (2.6)

где: Q_i - объем каждого вида продукции в натуральном выражении;

Ц_i - цена каждого вида продукции.

Таким образом, продажа зависит от изменения объема реализованной продукции и цен. Взаимосвязь показателей представлена на рис. 2.1.

Товарная продукция показывается в фактически действующих и сопоставимых ценах, объем продаж - в фактически действующих ценах за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов.

Для анализа используют различные измерители продукции: 1) стоимостную оценку, в том числе в фактических и стабильных ценах, по себестоимости, по нормативной стоимости обработки, условно-чистой продукции (за вычетом прямых материальных затрат); 2) натуральные и условно-натуральные измерители; 3) трудоемкость в нормо-часах или других единицах приведенной трудоемкости. К анализу привлекаются все группы показателей.



Рис. 2.1 Состав и взаимосвязь показателей объема производства и продажи продукции

Таблица 2.1Измерители объема производства и продажи продукции

Натуральные измерители	Стоимостные измерители
Количество продукции в натуральных измерителях (шт., м2, кг и т.д.)	Объем производства и продажи продукции в оптовых ценах предприятий: стабильных и фактически действующих
Условно-натуральные измерители (производство тракторов в пересчете на х л.с.)	Нормативно-чистая продукция (в сопоставимых нормативах)
	Нормативная стоимость обработки
Объем производства по трудоемкости в нормо-часах	Условно-чистая продукция (за вычетом прямых затрат на материалы)
Объем продукции в приведенных единицах трудоемкости	Объем продажи в оценке по себестоимости: производственной, полной, плановой, фактической.

2.2 Влияние на выручку от продажи расчетно-платежной политики организации

Анализ условий расчетов за продукцию позволяет принять обоснованные решения относительно времени отсрочки платежа, объема кредита, который может быть предоставлен отдельным покупателям с учетом их финансовой устойчивости, целесообразности предоставления скидок за ускорение расчетов.

При выборе конкретной политики расчетов с покупателями необходимо учитывать последствия того или иного варианта. Например, основной целью предоставления покупателям более льготных условий расчетов является увеличение объема продаж, которое сопровождается ростом остатка дебиторской задолженности, что в свою очередь влечет рост потребностей в источниках финансирования.

Рост остатков дебиторской задолженности означает дополнительные финансовые издержки, т.к. чем больше времени предоставляется покупателям для осуществления расчетов, тем больше расходы по финансированию несет предприятие. Рост дебиторской задолженности инициирует дополнительные расходы (командировки, связь), а также приводит к росту потерь по безнадежным долгам. Рост дебиторской задолженности также влечет за собой потери вследствие изменения покупательной способности денежных средств, т.к. в условиях инфляции продавец реально получает лишь часть стоимости проданной продукции. Поэтому возникает необходимость оценить возможность предоставления скидки на товар при досрочной оплате. Например, рост цен составил 5%, полученная от покупателя сумма равна 1000 руб. В реальном измерении 952 руб. (1000/1,05). Таким образом, реальная потеря выручки составит 48 руб. (1000-952). В пределах этой величины скидка с договорной цены, предоставляемая при условии досрочной оплаты, позволила бы снизить потери предприятия от обесценения денег.

Помимо прямых потерь от инфляции предприятие-поставщик несет потери, связанные с необходимостью обслуживания долга, а также с упущенной выгодой от возможного использования временно свободных денежных средств. Например, если средний срок оплаты дебиторской задолженности составляет 60 дней, а предприятие предоставляет покупателям скидку 2% в срок не позднее 14 дней, то такая скидка для покупателя будет сопоставима с получением кредита по ставке 15,9% ((2*365) / 60-14). Если предприятие берет кредит в банке под 16%-годовых и выше, то ему выгодно, и он ускорит расчеты с покупателем (продавцом).

Способ воздействия на покупателя - это введение в расчет штрафных санкций за задержку платежа. Однако он менее выгоден продавцу и покупателю, т.к. связан с налогообложением. Увеличение сроков оплаты равнозначно снижению цены на продукцию. Увеличение продаж ведет к увеличению объема закупаемых материальных ценностей. Следовательно, растет кредиторская задолженность (поставщикам, персоналу организации, бюджету). Все это требует притока денежных средств, который в организации тем меньше, чем больше срок погашения дебиторской задолженности.

2.3 Обоснование формирования и оптимизации производственной программы и объема продаж

Чтобы рассчитать объем продаж необходимо провести маркетинговое исследование. При анализе формирования оптимизации объема продаж рассмотрим три этапа:

I этап: Анализ напряженности планового задания.

Он начинается с оценки обоснованности и напряженности бизнес-плана. Напряженность бизнес-плана по выпуску продукции определяется сравнением предполагаемого выпуска в натуральном или стоимостном выражении с величиной мощности предприятия. Например, производственная мощность предприятия, указанная в паспорте, 5000 т.р.; объем продаж по бизнес-плану 4600 т.р.; фактический объем продаж 4500 т.р.

а) Рассчитаем коэффициент напряженности бизнес-плана: 4600/5000=0,92 или 92%. Расчеты показывают, что предприятие в бизнес-плане предусматривает резерв выпуска продукции в размере 8% (100 - 92).

б) Рассчитаем коэффициент выполнения планового задания: 4500/4600=0,98 или 98%, т.е. предприятие недовыполнило бизнес-план на 2% (98 - 100).

в) Рассчитаем коэффициент фактического использования производственной мощности: 4500/5000=0,9 или 90%. Расчеты показывают, что в отчетном периоде производственная мощность была использована только на 90%, т.е. ее резерв составил 10% вместо 8%, что отрицательно.

II этап: Расчет критического объема продаж, запаса финансовой прочности, как в натуральном, так и в стоимостном выражении (см. второй вопрос первой темы).

III этап: Расчет прогнозного объема продаж.

Используя форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение 2), рассчитаем прогнозную выручку от продажи при условии, что удельный вес маржинального дохода в выручке от продажи продукции останется на уровне отчетного года. Выручка от продажи продукции должна возрасти на 10%, а условно-постоянные расходы на 2%.

Определим прогнозную прибыль от продажи: 425*1,1=467,5 т.р.

Рассчитаем прогнозные условно-постоянные расходы: (157+318)*1,02=484,5 т.р. и прогнозный маржинальный доход (МД): 467,5+484,5=952 т.р.

Рассчитаем прогнозную выручку от продажи. Для этого найдем удельный вес МД в выручке от продажи отчетного периода: 900/4500=0,2

Т.к. в условии сказано, что удельный вес маржинального дохода в выручке от продажи останется на уровне отчетного года, то составим пропорцию: 952 - 0,2; х - 1.

Следовательно, прогнозная выручка от продажи равна 4760 т.р. (952/0,2).

Определим критический объем продаж в рублях, штуках; критическую цену; условно-постоянные расходы; прогнозную выручку от продажи для предприятий, производящих и продающих небольшую номенклатуру продукции.

Предприятие производит 1000 шт. красного кирпича по цене 12 руб. за штуку. Условно-переменные расходы на 1 шт. составляют 8 руб., условно-постоянные - 2000 руб. Прибыль от продажи возросла на 13%, а условно-постоянные расходы на 1%.

Определим прибыль в отчетном периоде: (12 * 1000) - (8 * 1000) - 2000 = 2000 руб.

Рассчитаем прогнозную прибыль от продажи: 2000*1,13 = 2260 руб. и прогнозные условно-постоянные расходы: 2000 * 1,1 = 2020 руб.

Рассчитаем прогнозный маржинальный доход (МД): 2260 + 2020 = 4280 руб. и прогнозную выручку от продажи. Для этого найдем удельный вес МД в выручке от продажи отчетного периода: 4000 / 12000 = 0,33

Т.к. в условии сказано, что удельный вес маржинального дохода в выручке от продажи останется на уровне отчетного периода, то составим пропорцию: 4280 - 0,33; х - 1.

Следовательно, прогнозная выручка от продажи равна 12969,7 руб. (4280 / 0,33).

Определим критический объем продаж:

N_крит. =12000 * 2000 /12000 - (1000 * 8) = 6000 т.р. (в стоимостном выражении);

N_крит. = 6000 / 12 = 500 шт. ( в натуральном выражении)

Рассчитаем критическую цену:

Ц_{крит .}= S_уп / q + S_{пер.на 1 (ед.)} = 2000 / 1000 + 8 = 10 руб.

Рассчитаем критические условно-постоянные расходы:

S_{уп (критические)}= q * МД _{на 1 (ед.)} = 1000 * 4000 / 1000 = 4000 руб.

2.4 Оперативный и итоговый анализ продаж

Оперативный анализ выручки от продажи продукции состоит из выявления отклонений плана графика отгрузки продукции от платежного календаря. Данное выявление отклонений определяют как на крупных, так и на малых и средних предприятиях.

Таблица 2.2 Платежный календарь

Дата выписки счета-фактуры	Суммы, указанные в счете-фактуре	Дата на выписке банка	Сумма, поступившая за продукцию на расчетный счет
10 сентября	1000	1.09.-9.09.	3000
13 сентября	10000	9.09.-11.09.	8000
20 сентября	5000	11.09.-19.09.	5500
25 сентября	3000	19.09.-24.09.	2000
28 сентября	5000	24.09.-30.09.	3500
ИТОГО:	24000	ИТОГО:	22000

Расчеты показывают, что неоплаченный остаток реализации на конец периода составил 5000 руб. (3000 + 24000 - 22000), т.к. 3000 руб. поступили из предыдущего периода. Определим объем продаж: остаток на начало + выписанные счета-фактуры - остаток на конец =3000+24000-5000=22000 руб. При этом анализируют причины отклонений плана-графика от платежного календаря. Они могут быть внутренними, т.е. зависящими от предприятия и внешние, не зависящие от предприятия. Поэтому необходимо разработка оперативных мер: работа с покупателями, предоплата за продукцию, скидки в цене при большом объеме продаж оптовому покупателю.

На крупных предприятиях для оперативного анализа выполнения плана по ассортименту используют данные диспетчерского отдела, бюро и т.д.

Таблица 2.3 Оперативный анализ

Вид продукции	Бизнес-план (25 раб. дней)	На 1 сентября	На 2 сентября
	На сутки	На месяц	План с начала месяца	Фактически	План с начала месяца	Фактически
				За сутки	Отклонение (+,-)	С начала месяца	Отклонение (+,-)		За сутки	Отклонение (+,-)	С начала месяца	Отклонение (+,-)
Красный кирпич	40	1000	40	42	+2	42	+2	80	37	-3	79	-1
Обожженный кирпич	10	250	10	9	-1	9	-1	20	12	+2	21	+1
Белый кирпич	30	750	30	25	-5	25	-5	60	33	+3	58	-2

Расчеты показывают, что за 2 дня по красному и белому кирпичу имело место невыполнение бизнес-плана, а по обожженному кирпичу - опережение плана-графика производства продукции.

Причины невыполнения бизнес-плана по ассортименту, а также спада производства и отгрузки могут быть внешними и внутренними. К внешним причинам относятся:

конъюнктура рынка;

изменение спроса на отдельные виды продукции;

несвоевременный ввод в действие производственных мощностей по независимым от предприятия причинам.

К внутренним причинам относятся:

недостатки в системе управления;

недостатки в организации производства, МТО;

низкое техническое состояние оборудования (простои, аварии);

недостаток электроэнергии;

низкая культура производства.

Все это приводит к уменьшению прибыли, штрафным санкциям со стороны покупателей продукции

Итоговый анализ продажи продукции проводится по результатам отчетного периода (месяц, квартал, год). В процессе его дается заключительная оценка объема продаж, а также финансовых последствий или влияние объема продаж на финансовый результат. Итоговый анализ проводится в 3 этапа.

I этап: Рассмотрим динамику выпуска и продажи продукции, определив базисные и цепные темпы роста и прироста.

Таблица 2.4 Анализ динамики выручки от продажи

Годы	Выручка от продажи в сопоставимых ценах, тыс.руб.	Темпы роста, %
		Базисные	Цепные
1-ый	3200	100	100
Предыдущий	3500	109,38	109,38
Отчетный	4500	140,63	128,57

Среднегодовой темп роста (прироста) можно определить по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной. Рассчитаем по среднеарифметической взвешенной, используя цепные темпы роста:

Т^n-1= ^n-1vТ₁*Т₂*Т₃ (2.7)

Т = ^3-1v1*1,0938*1,2857=1,1858*100%=118,58%

Среднегодовой темп прироста = 118,58%-100%=18,58%

Расчеты показывают, что за 3 года выручка от продажи увеличилась на 40,63% (140,63 - 100), а среднегодовой темп прироста составил 18,58%.

II этап: Анализируют изменение фактического объема продаж по сравнению с бизнес-планом (расчетом), а также с предыдущим периодом. Расчет производят по товарной и проданной продукции.

Таблица 2.5 Анализ изменения объема продаж

Показатели	Фактически за предыдущий период, тыс.руб.	По бизнес-плану за отчетный период	Фактически за отчетный период
			в абсолютной величине, тыс.руб.	в %
		в абсолютной величине, тыс. руб.	в % к предыдущему периоду		К бизнес-плану	К предыдущему периоду
Товарная продукция	3600	4200	116,6	4496	107,05	124,89
Выручка от продажи	3500	4600	131,4	4500	97,83	128,57

Данные таблицы 2.5 показывают, что фактически товарной продукции было произведено больше на 7,05% (107,05%-100%), а по сравнению с предыдущим периодом на 24,89% (124,89%-100%). Выручка от продажи в отчетном периоде была меньше на 2,17% (100%-97,83%) по отношению к бизнес-плану; а по отношению к предыдущему периоду превысила на 28,57% (128,57%-100%).

В процессе анализа производства и продажи продукции необходимо оценить риск невостребованности продукции, который может возникнуть вследствие падения спроса на нее. Он определяется величиной возможного морального, материального ущерба предприятия, вызванного данной причиной. Каждое предприятие должно знать величину потерь, если какая-то часть продукции окажется непроданной. Чтобы избежать последствий невостребованности продукции необходимо изучить факторы её возникновения с целью поиска путей недопущения или минимизации потерь.

Риск невостребованной продукции можно разделить на преодолимый и непреодолимый. Критерием отнесения к одной из групп является экономическая целесообразность нововведений, направленных на продвижение товаров на рынок. Если дополнительные затраты на дизайн, упаковку, рекламу, улучшение качества, организационную перестройку производства и сбыта превышают сумму их покрытия выручкой, то экономически они нецелесообразны и риск, следовательно, является непреодолимым, и наоборот.

Риск невостребованной продукции может быть обнаружен на предпроизводственной, производственной и послепроизводственной стадиях. Если он обнаружен на предпроизводственной стадии, то экономический ущерб будет меньше, т.к. это только расходы на исследование рынка, разработку изделия и т.д. Если он обнаружен на производственной и послепроизводственной стадиях, то это может серьезно повлиять на финансовое состояние предприятия в связи с тем, что в сумму ущерба кроме указанных расходов войдут издержки на подготовку и освоение производства, частично на сбыт продукции.

В зависимости от стадии обнаружения риска невостребованной продукции управленческие решения могут быть разные. Например, на предпроизводственной стадии можно не преступать к производству данного вида продукции, заменив его другим. На производственной стадии можно внести существенные изменения в дизайн, конструкцию, цену изделия, и тем самым продвинуть его на рынок. На послепроизводственной стадии нужно думать, как избежать банкротства, потому что невостребованная продукция - это прямой убыток для предприятия. Каждый товар должен производиться в том случае, если есть платежеспособный спрос на него, подкрепленный заявками или договорами на поставку.

Для оценки риска невостребованной продукции следует проанализировать обеспеченность продукции контрактами или заявками на поставку, динамику остатков готовой продукции по каждому виду и их долю в общем объеме продаж. При этом определяют продолжительность нахождения продукции на стадии продажи, которая равняется отношению средних остатков готовой продукции к однодневному объему продаж. Рост уровня этого показателя свидетельствует о трудностях сбыта и повышения риска невостребованности продукции.

III этап: «Золотое правило экономики» по методике В.В. Ковалева и О.В. Волковой.

Используя данные формы №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 1) и форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 2), определим соотношение темпов роста капитала, выручки от продажи, прибыли от продажи:

100% < Т_К < Т_N < Т_Р, (2.8)

где: Тк - темп роста капитала;

Т_N - темп роста выручки от продажи;

Тр - темп роста прибыли от продажи.

Определим темп роста капитала: 2950/2670*100%=110,49%

100% < 110,49%. Данное неравенство означает, что валюта баланса больше на конец периода, чем 100%. Предприятие продолжает развиваться и наращивает темпы роста своей деятельности.

Определим темп роста выручки от продажи: 4500/3500*100%=128,57%

110,49% < 128,57%. Данное неравенство означает эффективность использования капитала. Таким образом, на каждый вложенный рубль собственного и заемного капитала оборачиваемость капитала возрастает, т.е. получаем больше выручки от продажи продукции.

Для подтверждения этого неравенства рассчитаем оборачиваемость капитала:

Ок₀=N₀/К₀=3500/2670=1,31 раз

Ок₁=N₁/К₁=4500/2950=1,53 раз

Расчеты показывают, что оборачиваемость капитала увеличилась на 0,22 раза (1,53-1,31), что положительно.

Определим темп роста прибыли от продажи: 425/365*100%=116,44%

128,57% > 116,44%. На предприятии темпы роста прибыли от продажи меньше, чем темпы роста выручки от продажи, т.е. «Золотое правило экономики» не выполняется. Это свидетельствует об относительном росте затрат на производство и продажу продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

Для подтверждения этого неравенства рассчитаем затраты на 1 рубль продукции в отчетном и предыдущем периодах:

Z₀=S₀/N₀=2700+126+309/3500*100=89,57 коп.

Z₁=S₁/N₁=3600+157+318/4500*100=90,56 коп.

Расчеты показывают, что увеличение затрат на 1 рубль продукции составило (90,56-89,57) 0,99 коп., что отрицательно.

2.5 Оценка эффективности ассортиментных программ

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и продажи продукции. При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении.

...