Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

Система формирования ассортимента включает следующее:

- определение текущих и перспективных потребностей покупателей;

- оценка уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции;

- изучение жизненного цикла изделия на рынках и принятие своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически не эффективных изделий;

- оценка экономической эффективности и степень риска в ассортименте продукции.

Выполнение бизнес-плана по ассортименту продукции можно оценить тремя способами:

I способ: Способ наименьшего процента выполнения бизнес-плана по анализируемым номенклатурным позициям.

II способ: По удельному весу в общем количестве наименований продукции, по которым выполнен бизнес-план.

III способ: Способ среднего процента, который рассчитывается путем деления фактического выпуска продукции в пределах бизнес-плана на плановый выпуск продукции. Показатель, рассчитанный по данному способу, дает обобщающую характеристику изменений в ассортименте продукции.

Оценим выполнение бизнес-плана по ассортименту в натуральном выражении.

Таблица 2.6 Анализ выполнения плана по ассортименту

Вид продукции	План, шт.	Факт, шт.	В счет заданного ассортимента, шт.	Недодано в счет заданного ассортимента, шт.	Выполнение плана, %
Красный кирпич	1000	1000	1000	-	100
Огнеупорный кирпич	250	220	220	30	88
Белый кирпич	750	900	750	-	120
ИТОГО:	2000	2120	1970	30	106

Оценим выполнение бизнес-плана по ассортименту I-м способом: 88% в целом по предприятию.

Оценим выполнение бизнес-плана по ассортименту II-м способом: 2/3*100%=66,67% - процент выполнения плана по ассортименту в целом по предприятию.

Оценим выполнение бизнес-плана по ассортименту III -м способом:

К_ас=1970/2000=98,5% или К_ас=2000-30/2000=98,5%

Расчеты показывают, что III способ определения коэффициента ассортиментности (К_ас) более точный, его рекомендуется использовать при анализе ассортимента произведенной продукции. Судя по его величине произошли небольшие изменения в ассортиментной политике предприятия.

Увеличение объема производства и продажи по одним видам продукции и сокращение по другим приводит к изменению структуры, т.е. удельный вес одной продукции возрастает, а другой уменьшается.

Изменение структуры объема производства и продажи продукции оказывает большое влияние на экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастет, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и, соответственно, при уменьшении доли низкорентабельной продукции.

Расчет влияния структуры производства на уровень указанных выше показателей произведем способом цепных постановок, который позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме изменения структуры продукции.

N_усл1 = ? (N₁ * УД_оi * Ц_оi) (2.9)

N_усл2 = ? (N₁ * УД_1i * Ц_оi) (2.10)

?N = N _усл2 - N_усл1 (2.11)

Таблица 2.7 Анализ структуры продукции

Вид продукции	Плановая цена единицы, руб.	Объем продукции, шт.	Структура продукции, %	Выпуск продукции в плановых ценах, руб.	Изменение выпуска продукции за счет структуры, руб.
		Бизнес-план	Факт	Бизнес-план	Факт	Бизнес-план	Фактически при плановой структуре	Факт
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Красный кирпич	12	1000	1000	50,00	47,17	12000	12720	12000	-720
Огнеупорный кирпич	18	250	220	12,50	10,38	4500	4770	3960	-810
Белый кирпич	8	750	900	37,50	42,45	6000	6360	7200	840
ИТОГО:	-	2000	2120	100	100	22500	23850	23160	-690

1) 2120*50%*12=12720 руб.;

2) 2120*12,5%*18=4770 руб.;

3) 2120*37,5%*8=6360 руб.

Расчеты показывают, что общий прирост выпуска продукции на предприятии составил 660 руб. (23160-22500). Однако изменение структуры выпуска продукции повлияло отрицательно, снизив объем продукции на 690 руб.

Эти же данные можно получить умножением показателя графы 6 по каждому виду продукции на индекс физического объема выпуска продукции в целом по предприятию, исчисленного на основании объема производства в условно-натуральных единицах или нормативных трудозатратах:

I_N=2120/2000=1,06

1) 12000*1,06=12720 руб.;

2) 4500*1,06=4770 руб.;

3) 6000*1,06=6360 руб. Итого: 12720 + 4770 + 6360 = 23850 руб.

23160 - 23850 = -690 руб.

Такой же результат можно получить и более простым способом - способом процентных разностей. Для этого разность между индексами объема производства продукции, рассчитанными на основании стоимостных и условно-натуральных объемов выпуска, умножим на выпуск продукции базового периода в стоимостном выражении по формуле:

?N_стр = (К_ст - К_н) * N_о, (2.12)

где: К_ст - коэффициент соотношения выпуска продукции в отчетном и бизнесном периодах в стоимостном выражении;

К_н - коэффициент соотношения выпуска продукции в отчетном и базисном периодах в натуральном выражении.

(23160 / 22500 - 2120 / 2000) * 22500 = - 690 руб.

Аналогичным образом определяется влияние изменения структуры проданной продукции на сумму выручки от продажи и другие показатели деятельности предприятия: трудоемкость, материалоемкость, общая сумма затрат, что позволяет комплексно и всесторонне оценить эффективность ассортиментной и структурной политики предприятия.

2.6 Анализ ритмичности производства и продажи

Ритмичность - это равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных бизнес-планом.

Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и продажи продукции. Аритмия (неритмичность) ухудшает все экономические показатели: снижает качество продукции; увеличиваются объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах и как следствие замедляется оборачиваемость капитала; не выполняются поставки по договорам, и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции; несвоевременно поступает выручка, из-за чего возникает дефицит денежного потока; перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце - за сверхурочные работы. Все это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия.

Для оценки ритмичности работы используются прямые и косвенные показатели. Прямые показатели ритмичности - это коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, удельный вес производства продукции за i-й период (декаду, месяц, квартал) в годовом объеме производства. Косвенные показатели ритмичности - это наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине предприятия, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции и др.

Один из наиболее распространенных показателей - коэффициент ритмичности - определяется суммированием фактического удельного веса выпуска продукции за каждый период, но не более запланированного уровня.

Проанализируем ритмичность выпуска продукции по кварталам.

Таблица 2.8 Анализ ритмичности

Квартал	Выпуск продукции, т.р.	Выполнение плана, коэф.	Удельный вес продукции, %	Доля продукции, зачтенная в выполнении плана по ритмичности, %
	Бизнес-план	Факт		Бизнес-план	Факт
I	20000	18392	0,92	23,26	21,48	21,48
II	21000	24244	1,15	24,42	28,32	24,42
III	22000	17556	0,80	25,58	20,51	20,51
IV	23000	25408	1,10	26,74	29,68	26,74
ИТОГО:	86000	85600	0,99	100	100	93,16

Коэффициент ритмичности = 0,9316 или 93,16%.

Это свидетельствует о том, что 7% прироста продукции производилось с нарушением плана-графика.

Коэффициент вариации (К_В) определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции:

К_В=v?(х₁-х₀)²/n : ?х₀/n, (2.13)

где: n - число периодов.

К_В=v(21,48-23,26)²+(28,32-24,42)²+(20,51-25,58)²+(29,68-26,74)²/4:100/4 =0,1452 ? 0,15.

Расчеты показывают, что коэффициент вариации составляет 0,15 и означает, что выпуск продукции по кварталам отклоняется от графика в среднем на 15%.

Причины аритмичности - трудности сбыта продукции, низкий уровень организации, технологии и материально-технического обеспечения производства, а также планирования и контроля.

Аналогичным образом анализируется ритмичность отгрузки и продажи продукции. В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия по устранению причин неритмичной работы.

2.7 Анализ обновления продукции и ее качества

От рынков сбыта зависят объем продаж, средний уровень цен, выручка от продажи продукции, сумма полученной прибыли и т.д. В первую очередь следует изучить динамику каждого вида продукции на рынках сбыта за последние 3 - 5 лет. Проанализируем динамику рынков сбыта продукции.

Таблица 2.9 Анализ динамики сбыта продукции

Показатели	Изделие А	Изделие Б
	Внутренний рынок	Экспорт	Внутренний рынок	Экспорт
	1-й год	2-ой год	1-й год	2-ой год	1-й год	2-ой год
1.Объем продажи, шт.	7000	6000	3000	4000	10200	9000
2.Цена единицы продукции, т.р.	3,4	4,4	3,7	5,2	2,2	2,7
3.Себестоимость единицы продукции, тыс.руб.	2,8	3,6	3,2	4,2	1,9	2,4
4.Прибыль от продажи по предприятию, тыс.руб.	4200	4800	1500	4000	3060	2700
5.Рентабельность, % стр. (2-3) / стр. 2 * 100	17,65	18,18	13,51	19,23	13,64	11,11

Данные таблицы 2.9. показывают, что рентабельность изделия А на внутреннем рынке возросла в отчетном году на 0,53% (18,18-17,65). Спрос на продукцию Б и уровень ее рентабельности за последние 2 года начал падать. По изделию А наблюдается рост экспортируемого объема продаж и рентабельности как на внутреннем, так и на внешнем рынке.

По результатам анализа выделяют четыре категории товаров:

1. «Звезды», которые приносят основную прибыль предприятию и способствуют экономическому росту.

2. «Дойные коровы» - эти товары переживают период зрелости, в незначительной степени способствуют экономическому росту, не нуждаются в инвестициях, приносят прибыль, которая используется на финансирование «трудных детей».

3. «Трудные дети» - это, как правило, новые товары, нуждающиеся в рекламе, продвижении на рынок, не приносят пока прибыли, но в будущем могут стать «звездами».

4. «Мертвый груз» или «неудачники» - нежизнеспособные товары, не способствующие экономическому росту, не приносящие прибыли.

Такая группировка продукции позволяет выбрать правильную стратегию, направленную на финансирование «трудовых детей», которые в ближайшее время могут стать «звездами», на поддержку достаточного количества «звезд», которые призваны обеспечить долгую жизнь предприятия, и «доходных коров», способствующих финансированию «трудовых детей».

При этом необходимо учитывать, на какой стадии жизненного цикла находится каждый товар на отдельных сегментах рынка:

а) нулевая стадия - изучение и апробация идеи разработки нового товара, а потом и самого товара;

б) первая стадия (выпуск товара на рынок и внедрение);

в) вторая стадия (рост и развитие продаж);

г) третья стадия (зрелость);

д) четвертая стадия (насыщение и спад).

В процессе анализа необходимо выявить реальных и потенциальных конкурентов, проанализировать показатели их деятельности, определить сильные и слабые стороны их бизнеса, финансовые возможности, цели и стратегию в области экспансии на рынке, технологии производства, качества продукции и ценовой политики. Это позволит предугадать образ поведения конкурентов и выбрать наиболее приемлемые способы конкурентной борьбы.

Важным показателем деятельности промышленных предприятий является качество продукции. Его повышение - одна из форм конкурентной борьбы, завоевания и удержания позиций на рынке. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли за счет не только объема продаж, но и более высоких цен.

Различают обобщающие, индивидуальные (единичные) и косвенные показатели качества продукции. Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения:

§ удельный вес новой продукции в общем ее выпуске;

§ средневзвешенный балл продукции;

§ средний коэффициент сортности (отношение стоимости произведенной продукции к ее стоимости по ценам первого сорта);

§ удельный вес сертифицированной продукции (в Тольятти по продуктам питания - знак потребительского качества, знак потребительского доверия: «Лада - хлеб», «Талко»);

§ удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам.

Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции характеризуют одно из ее свойств:

§ полезность (жирность молока, зольность угля, содержание железа в руде, содержание белка в продуктах питания и др.);

§ надежность (долговечность, безотказность в работе);

§ технологичность, т.е. эффективность конструкторских и технологических решений (трудоемкость, энергоемкость);

§ эстетичность изделий.

Косвенные показатели - это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, удельный вес продукции, на которую поступили претензии от покупателей, потери от брака и др.

Задачи анализа качества продукции:

- изучить динамику перечисленных показателей, выполнение бизнес-плана по их уровню, причины их изменения и дать оценку работы предприятия по достигнутому уровню качества продукции;

- определить влияние качества продукции на стоимостные показатели работы предприятия: выпуск товарной продукции (?ТП), выручку от продажи продукции (?N) и прибыль (?P):

?ТП = (Ц₁ - Ц₀) * ТП_К, (2.14)

где: Ц₁ и Ц₀ - это соответственно цена изделия до и после изменения качества;

ТП_К -объем произведенной продукции повышенного качества.

?N = (Ц₁ - Ц₀) * N_К (2.15)

?P = [(Ц₁ - Ц₀) * N_К] - [(S₁ - S₀) * N_К], (2.16)

где S₁ и S₀ - это соответственно уровень себестоимости изделия до и после изменения качества.

Если предприятие выпускает продукцию по сортам, и произошло изменение сортового состава, то вначале необходимо рассчитать, как изменилась средневзвешенная цена и средневзвешенная себестоимость единицы продукции, а затем по приведенным выше формулам определить влияние сортового состава на выпуск товарной продукции, выручку и прибыль от ее продажи. Расчет влияния сортового состава продукции на объем ее производства в стоимостном выражении можно произвести способом абсолютных разниц:

?ТП_СОРТ. = ? (?Уд_i * Ц_i0) * ТП_ОБЩ.1, (2.17)

где: ТП_ОБЩ.1 - фактический объем продукции в натуральном выражении.

Средний коэффициент сортности можно определить II способами:

I способ - отношение количества продукции I сорта к общему количеству.

II способ - отношение стоимости продукции всех сортов к возможной стоимости продукции по цене I сорта.

Таблица 2.10 Анализ качества

Сорт	Цена, руб.	Выручка от продажи, шт.	Выручка от продажи, тыс.руб.
		Бизнес-план	Факт	Бизнес-план	Факт	По цене I сорта
						Бизнес-план	Факт
I	5400	8400	9410	45360	50814	45360	50814
II	4000	3600	3136	14400	12544	19440	16934
ИТОГО	-	12000	12546	59760	63358	64800	67748

По данным таблицы 2.10. рассчитаем коэффициент сортности:

59760/64800 = 0,92 - по бизнес-плану

63358/67748 = 0,94 - фактически

Таким образом, процент выполнения плана по качеству продукции равен 102,17% (0,94/0,92*100%). Расчеты показывают, что качество рассматриваемого изделия улучшилось.

Проанализируем влияние сортового состава на изменение среднего уровня цены изделия.

Таблица 2.11 Анализ влияния качества на уровень цены изделия

Сорт продукции	Цена, руб.	Структура продукции	Изменение средней цены, руб.
		План	Факт	Отклонение, (+,-)
I	5400	0,70	0,75	+0,05	(+0,05)*5400 = +270
II	4000	0,30	0,25	-0,05	(-0,05)*4000 =-200
ИТОГО	-	1,00	1,00	-	+70

Как видно из таблицы 2.11, в связи с улучшением качества продукции (увеличением доли первого сорта и уменьшением, соответственно, доли второго сорта) средняя цена продажи по изделию выше плановой на 70 рублей, что положительно. Стоимость всего фактического выпуска данного изделия увеличилась на 931 тыс.руб. (70 руб.*13300 шт.), а сумма выручки от продажи - на 878,22 тыс.руб. (70 руб. * 12546 шт.).

Аналогичным образом определяют изменение среднего уровня себестоимости изделия за счет изменения сортового состава.

Таблица 2.12 Анализ влияния качества на себестоимость изделия

Сорт продукции	Себестоимость изделия, руб.	Структура продукции	Изменение среднего уровня себестоимости за счет сортового состава, руб.
		План	Факт	Отклонение, (+,-)
I	4200	0,70	0,75	+0,05	(+0,05)*4200= +210
II	3500	0,30	0,25	-0,05	(-0,05)*3500 =-175
ИТОГО	-	1,00	1,00	-	+35

После этого можно определить влияние изменения сортового состава на сумму прибыли:

?П_сорт =(?Ц_сорт.-?S_сорт.)*N_общ1=(70-35)*12546 шт.=439110 руб.,

где ?Ц_сорт. - изменение среднего уровня цены за счет сортового состава;

?S_сорт - изменение среднего уровня себестоимости изделия за счет сортового состава;

N_общ1 - общий объем выпуска продукции в натуральном выражении отчетного периода.

Подобные расчеты производят по тем видам продукции, по которым установлен сорт, затем результаты обобщают в целом по предприятию.

Далее проанализируем влияние брака продукции на объем производства. Брак делится на исправимый и неисправимый, внутренний и внешний. Наличие брака приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению объема продажи продукции, снижению прибыли и рентабельности. В процессе анализа изучают динамику потерь от брака в абсолютной сумме и удельный вес в общем выпуске товарной продукции, определяют потери от брака и потери товарной продукции. Например:

Себестоимость забракованной продукции составляет 500000 руб.

Расходы по исправлению брака составляют 80000 руб.

Стоимость брака по цене возможного использования составляет 150000 руб.

Сумма удержания с виновных лиц составляет 10000 руб.

Потеря от брака составляет 420000 руб. (500000+80000-150000-10000)

Для определения потерь товарной продукции надо знать отношение стоимости товарной продукции в действующих ценах и ее себестоимости:

(63358/50687)*420000=525000 руб.

После этого изучаются причины снижения качества и допущенного брака продукции по местам их хранения, возникновения и центрам ответственности.

Основные причины снижения качества продукции: недостаточно высокий уровень квалификации кадров; некачественное сырье; устаревшее оборудование; аритмия производства. Разрабатываются мероприятия по их устранению.

2.8 Маркетинговый анализ факторов производства

На процесс производства влияют различные факторы, основными из которых являются: трудовые (фактор рабочая сила) средства труда (основные средства) и предметы труда (материальные ресурсы). Проведем маркетинговый анализ данных факторов способом цепных подстановок (метод абсолютных разниц), используя данные табл. 1.1 (см. второй вопрос первой темы).

1. Анализ влияния экстенсивности и интенсивности использования трудовых ресурсов на прирост выручки от продажи рассмотрен в параграфе 1.2.

2. Анализ влияния экстенсивности и интенсивности использования основных средств на прирост выручки от продажи.

1. ?N = N₁ - N₀ = 51313 - 48500 = 2813 тыс.руб.

2. ?N_F = (F₁ - F₀) * N₀ / F₀ = (48564 - 45600) * 48500 / 45600 = 3152 тыс.руб.

3. ?N_ФО = (51313 / 48564 - 48500 / 45600) * 48564 = - 339 тыс.руб.

Составим баланс факторов:

3152 + (-339) = 2813 тыс.руб. Расчеты показывают, что использование основных средств на предприятии полностью экстенсивное, т.е. не эффективно.

Коэффициент экстенсивности составил:

К_экст = ?F в % / ?N в % = (106,5 - 100) / (105,8 - 100) = 1,12

Коэффициент интенсивности равен:

К_инт = 1 - К_экст = 1 - 1,12 = -0,12

3. Анализ влияния экстенсивности и интенсивности использования оборотных средств на прирост выручки от продаж.

1) ?N = 51313 - 48500 = 2813 тыс.руб.

2) Влияние изменения стоимости оборотных средств на прирост выучки от продаж:

?N_Е = (10250 - 100000) * 48500 / 10000 = 1212,5 тыс.руб.

1212,5 / 2813 * 100% = 43,10%

3) Влияние изменения оборачиваемости оборотных средств на рост выручки от продаж.

?N = (51313 / 10250 - 48500 / 100000) * 10250 = 1600,5 тыс.руб.

1600,5 / 2813 * 100% = 56,9%

Анализ показывает, что на прирост выручки от продаж факторы (изменение стоимости оборотных средств и оборачиваемости) влияют положительно.

За счет изменения суммы оборотных средств прирост выручки составили 1212,5 тыс.руб. или 43,10 %, а за счет изменения оборачиваемости прирост выручки составили 1600,5 тыс.руб. или 56,9%. Таким образом, в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом оборотные средства используются эффективно, так как 4/10 части прироста за счет экстенсивного фактора, а 6/10 части за счет интенсивного фактора.

Это подтверждается следующими расчетами:

4) ? Е' = 10250 - (10000 * 51313 / 48500) = - 330 - относительная экономия оборотных средств.

5) К_экст = 2,5 / 5,8 = 0,4310

К_инт = 1 - 0,4310= 0,5690

4. Анализ изменения экстенсивности и интенсивности использования материальных ресурсов на прирост выручки от продаж.

1) ?N = 51313 - 48500 = 2813 тыс.руб.

2) Влияние изменения объема материальных затрат на прирост выручки т продаж

?N_М = (31710 - 30200) * 48500 / 30200 = 2425 тыс.руб.

2425 / 2813 * 100% = 86,21%

3) Влияние изменения материалоотдачи на прирост выручки от продаж.

?N_МО = (51313 / 31710 - 48500 / 30200) * 31710 = 388 тыс.руб.

388 / 2813 * 100% = 13,79%

4) ?М = 31710 - (30200 * 51313 / 48500) = - 241,6 тыс.руб.- относительная экономия материальных затрат.

5) К_экс = 5 / 5,8 = 0,8621

6) К_инт = 1 - 0,8621 = 0,1379.

2.9 Анализ влияния объема продаж на величину прибыли

Анализ заключается в определении влияния изменения объема продаж на величину прибыли. Анализ проводится двумя способами:

I способ: Метод по приближенному расчету для предприятий производящих и реализующих большую номенклатуру продукции и составляющих форму №2 «Отчет о прибылях и убытках», а также предприятий, относящихся к субъектам малого предпринимательства, составляющих форму №2 «Отчет о прибылях и убытках».

?P_N=(N₁-N₀)*p₀=(N₁-N₀)*P_n0/N₀=(4500-3500)*365/3500=104,29 т.р.,

где: p₀ - рентабельность продаж в базисном периоде

или

?P_N=(Pп₀*N₁/N₀)-Pп₀=(365*4500/3500)-365=104,29 т.р.

Расчеты показывают, что из прироста прибыли от продажи на 60 т.р. (?P=P₁-P₀=425-365) - 104,29 т.р. за счет роста выручки от продажи, а остальная сумма (-44,29) за счет снижения рентабельности продукции, что отрицательно.

II способ: Метод по уточненному расчету для предприятий, продающих и производящих небольшую номенклатуру продукции.

P=?q_i*(Ц_i-S_i) (2.18)

?P_q=? (q_i1-q_i0)*(Ц_i0-S_i0) (2.19)

Таблица 2.13 Анализ влияния выручки от продажи на прибыль

Продукция	N, шт.	Цена, руб.	С/с 1(ед.), руб.	Р, руб.	Общая прибыль от продажи, руб.
	План	Факт	План	Факт	План	Факт	План	Факт	План	По плану на фактическую продажу	Факт
Красный кирпич	1000	1000	12	14	9	10	3	4	3000	3000	4000
Огнеупорный кирпич	250	220	18	20	16	17	2	3	500	440	660
Белый кирпич	750	900	8	7,5	7	7	1	0,5	750	900	450
ИТОГО:	2000	2120	-	-	-	-	-	-	4250	4340	5110

Влияние изменения объема продаж на величину прибыли составило 90 рублей (4340 - 4250).

?P_q = ? (q_i1-q_i0)*(Ц_i1-S_i0)=(1000-1000)*(12-9)+(220-250)*(18-16)+(900-750)*(8-7)=90 рублей.

Таким образом, из общего прироста прибыли от продажи кирпича на 860 рублей (5110-4250) - 90 рублей или 10,5% (90/860*100%) получено за счет увеличения количества проданного кирпича в натуральном выражении (2120 - 2000 = 120 шт.)

3. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Задачи анализа и источники информации

Задачи анализа формируются в соответствии с целями управления основными средствами и оборудованием. Анализ призван облегчить управленческому персоналу решение вопросов, связанных с основными средствами и оборудованием: обеспеченность основных средств; определение, подсчет резервов роста объема продукции за счет лучшего использования оборудования; правильная организация рабочего места, безопасность оборудования; улучшение загрузки оборудования его повышение отдачи; выбор оптимального режима работы оборудования; увеличение производительно затраченного времени; снижение потерь времени работы оборудования; организация содержания основных средств и оборудования; изменение стоимости машин и оборудования, амортизация; управление обновлением оборудования.

Выделяют три направления анализа:

анализ наличия, состояния и движения основных средств и оборудования (объем и структура основных средств, доля активной части, структура наличного оборудования, доля работающего, физическое и моральное состояние, ввод и выбытие, степень оснащенности основных средств и оборудованием, фондовооруженность, техническая вооруженность);

анализ использования основных средств и оборудования по времени и мощности (время работы оборудования, его структура, потери времени, показатели экстенсивного и интенсивного использования оборудования, загрузка оборудования, производственная мощность);

анализ производительности работы оборудования (фондоотдача, фондоемкость, их динамика, факторы и резервы роста фондоотдачи).

Все показатели, характеризующие вышеуказанные направления анализа, сведены в конце темы (табл. 3.15). Взаимосвязь показателей анализа основных средств и оборудования показаны на рис. 3.1.

Рис.3.1. Взаимосвязь показателей анализа основных средств

Информационное обеспечение анализа основных средств включает информацию о наличии и их движении, начисленной амортизации, перепись неустановленного и неработающего оборудования, планы (капитального ремонта, модернизации, ввода в действие, освоения и использования производственных мощностей), «фотографии» времени работы оборудования, отчет о переоценке основных средств, оборудования, незавершенного строительства, сведения о режимах работы и загрузки оборудования.

Данные об отработанном времени берутся из «фотографий» работы оборудования. Простойное и неработающее оборудование фиксируется в записной книге мастера, неустановленное и не введенное в эксплуатацию оборудование - по данным складского учета и из отчетов о вводе в действие основных средств и мощностей. Оборудование, находящееся в ремонте, отражается в планах капитального ремонта. Состав, наличие и движение основных средств фиксируются в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

3.2 Анализ наличия, состояния и движения основных средств

Анализ начинают с изучения состава и структуры основных средств. Устанавливается их среднегодовой остаток по первоначальной стоимости, сравнивается с прошлым периодом, с данными предприятий, находящихся примерно в одинаковых условиях.

Среднегодовая стоимость основных средств зависит от: наличия на начало года; ввода в действие в течение года; выбытия основных средств в течение года; структуры основных средств и периода освоения новых производственных мощностей.

Проанализируем состояние и движение основных средств (табл.3.1). По данным анализа устанавливают, какие изменения произошли в целом, в том числе за счет активной части основных средств, насколько пропорционально наличие отдельных их видов в соответствии с технологической структурой предприятия.

В ходе анализа необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложенного капитала предприятия в основные средства, выявить основные функциональные особенности производственной деятельности субъекта, для этого проводится сопоставление данных на начало и конец отчетного периода.

этап: Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств можно представить по данным раздела «Амортизируемое имущество» формы №5. Рассмотрим горизонтальный анализ показателей движения основных средств.

Таблица 3.1 Анализ движения основных средств

Вид основных средств	Остаток на начало, т.р.	Поступило, т.р.	Выбыло, т.р.	Остаток на конец, т.р.	Изменения за год
					абсолютное, т.р.	в % к величине на начало года	в % к изменениям итога
Здания	700	-	-	700	-	-	-
Сооружения	200	156	-	356	156	78,00	45,20
Машины и оборудование	500	103	-	603	103	20,60	29,80
Транспортные средства	198	105	65	238	40	20,41	11,60
Прочий и хозяйственный инвентарь	37	65	19	83	46	124,32	13,40
Итого	1635	429	84	1980	345	-	100

Расчеты показывают, что в целом сумма основных средств увеличилась на 345 тыс.руб., причем наибольший прирост имели сооружения, машины и оборудование. Это свидетельствует, что политика предприятия по приобретению основных средств нерациональна, т.к. наибольшее увеличение предприятие имеет по сооружениям. На начало года наибольший прирост имеется по производственному хозяйственному инвентарю. Это в результате приобретения инструмента.

Проанализируем с помощью вертикального анализа изменение структуры ОС, которая позволит выявить удельный вес их активной части.

Таблица 3.2 Структурный анализ основных средств

Вид основных средств	На начало периода	На конец периода	Изменения (+/-)
Здания	42,82	35,35	-7,47
Сооружения	12,23	17,98	+5,75
Машины и оборудование	30,58	30,45	-0,13
Транспортные средства	12,11	12,02	-0,09
Прочий и хозяйственный инвентарь	2,26	4,20	+1,94
Итого	100	100	-

Расчеты показывают, что наибольший удельный вес на начало периода составляет пассивная часть основных средств 55,05% (42,82 + 12,83). На конец периода наблюдается ее снижение в структуре основных средств на 1.72 % (5,75 - 7,47).

Таким образом, экономическая политика предприятия направлена на незначительное сокращение пассивной части основных средств за счет приобретения транспортных средств и инвентаря, которые составляют незначительный удельный вес в их стоимости. Изменение объема и структуры основных средств оказывает влияние на отклонение основных технико-экономических показателей работы предприятия. Сравнительная оценка модификации этих показателей в целом позволяет установить общий характер трансформации уровня основных средств.

Таблица 3.3 Динамика основных показателей

Показатели	Предыдущий период	Отчетный период	Темп роста, %
Стоимость основных средств, в том числе машин и оборудования	1635 500	1980 603	121,10 120,60
Выручка от продажи продукции	2604	3502	134,48
Численность ППП	95	100	105,26
Производительность труда одного работника	27,41	35,02	127,76

Вывод:

В результате увеличения стоимости машин и оборудования в отчетном году общий темп роста основных средств составил 121,1%. В отчетном году была увеличена численность промышленно-производственного персонала на 5%. Приобретение машин и оборудования позволило увеличить производительность труда, которая возросла на 27,76 %(127,76-100), а в следствие увеличения производительности труда было выпущено больше продукции. Таким образом, в отчетном году произошел рост выручки от продажи, темп роста которой составил 134,48%. Следовательно, экономическая политика предприятия направлена на увеличение выручки от продажи за счет увеличения активной части основных средств и численности ППП.

Темп роста выручки опережает темп роста основных средств, в том числе машин и оборудования, что свидетельствует о росте фондоотдачи, что положительно влияет на выручку. Темп роста производительности труда опережает темп роста оборудования.

2 этап. Показателями, характеризующими скорость движения основных средств, являются коэффициент обновления и коэффициент выбытия. В статистики их определяют:

К_{обновления} = сумма поступивших основных средств / стоимость основных средств на конец года

К_{выбытия} = сумма выбывших основных средств / стоимость основных средств на начало года

Рассчитаем данные коэффициенты:

К_{обновления} = 429 /1980 = 0,216

К_{выбытия} = 84 /1635 = 0,051

Эти показатели можно рассматривать по отдельным видам основных средств, рассчитывают применительно как к одному году, так и за несколько лет. Они не сопоставимы между собой, т.к. исчисляются к разной базе. Чтобы обеспечить их сопоставимость нужно рассчитать их к одной базе - среднегодовой стоимости основных средств. В этом случае определяется коэффициент интенсивности обновления основных средств как отношение коэффициента выбытия к коэффициенту обновления. Он показывает удельный вес вновь вводимых основных средств направленных на замену выбывших.

К инт = 0,051 / 0,216 = 0,24

Выбытие основных средств связано с их списанием (ликвидацией) в результате физического износа, безвозмездной передачи, продажи. Относительное увеличение основных средств с учетом их поступления и выбытия характеризует Коэффициент прироста = разность поступивших и выбывших основных средств / стоимость основных средств на начало года.

К_{оборота} = общая сумма поступивших и выбывших основных средств / стоимость основных средств на начало периода.

Эти коэффициента необходимо сравнить с предыдущим периодом, чтобы выявить определенные тенденции.

3 этап: Обобщающим показателем характеризующим техническое состояние является Коэффициент амортизации, определяемый отношением начисляемой суммы амортизации к первоначальной стоимости основных средств.

К ам (нач) = 598 / 1635 = 0,37

К ам (кон) = 776 / 1980 = 0,39

Если обновление рассматривать как элемент НТП, то коэффициент обновления должен быть меньше коэффициента выбытия, исчисленной в натурально веществленной форме, т.е. каждая единица вводимого вновь оборудования должна заменить больше одной единицы устаревшего оборудования, иначе будет расширение производственного потенциала. Но при этом доля старой техники все возрастает. Это увеличивает количество оборудования, которое влечет и рост рабочих мест, т.е. увеличение потребностей в рабочей силе. В условиях рынка цена оборудования растет большими темпами, чем его производительность. Различие в ценах на старое и новое оборудование приводит к тому, что коэффициент выбытия ниже коэффициента обновления, таким образом, уровень обновления должен отставать от уровня выбытия, но этого реально на практике не происходит.

Для оценки технического состояния определяют коэффициент годности как отношение остаточной стоимости основных средств к первоначальной или разности между единицей и коэффициентом амортизации.

К годности (начало) = 1-0,37 = 0,63

К годности (конец) = 1 - 0,39 = 0,61

Снижение коэффициента амортизации, повышение коэффициента годности положительно характеризует техническое состояние основных средств. Значительное физическое старение основных средств приводит к росту затрат на их эксплуатацию и ремонт, снижает возможность роста их отдачи. Однако при относительно высоком коэффициенте обновления предприятие может иметь низкий коэффициент годности, т.е. большое количество физически и морально устаревшего оборудования. Это противоречие проявляется в том случае, когда большая часть поступающих основных средств не является новой, а передается от другого предприятия, в результате безвозмездного поступления, взноса в уставный капитал.

В ходе анализа технического состояния необходимо дать оценку эффективности выполнения капитального, текущего ремонта по предприятию в целом и основным его подразделениям, не только по сумме денежных затрат, но и по объему выполненных работ в единицах ремонтной стоимости и по трудоемкости.

4 этап: Анализируют обеспеченность основными средствами рабочих, т.к. от этого зависит уровень производительности труда и другие экономические показатели предприятия. При этом рассчитывают общую и техническую ФВ труда (фондовооруженность труда).

ФО = N / Ф (стоимость основных средств) (3.1)

N = В (производительность) * Ч (численность ППП) (3.2)

Стоимость основных средств = ФВ * Ч (3.3)

ФО = В * Ч/ ФВ * Ч (3.4)

ФО = В / ФВ (3.5)

3.3 Анализ использования оборудования по времени и мощности

Большое значение для роста фондоотдачи на предприятиях имеет интенсификация использования наиболее активной части основных средств - производственного оборудования. При этом анализируются показатели использования оборудования по количеству, времени работы и т.д. с привлечением данных оперативно-технического и единовременного обследования работы оборудования.

Для оценки степени использования оборудования по количественному составу рассчитывают показатели наличного, установленного и фактически работающего оборудования, а также показатели соотношения разных категорий оборудования.

Порядок расчета показателей использования оборудования по количеству следующий:

доля оборудования сданного в эксплуатацию = установленное оборудование / наличное оборудование

доля фактически работающего оборудования = фактически работающее оборудование / установленное оборудование

степень использования наличного парка оборудования = фактически работающее оборудование / наличное оборудование

Близость значения данных показателей к друг к другу, а также к единице характеризует степень полноты использования парка оборудования, степень соответствия пропускной программы пропускной способности оборудования. В случае разрыва между ними необходимо определить возможные резервы производства продукции, так разница между наличием количеством наличного и фактически работающего оборудования умноженная на среднюю выработку продукции дает представление о величине резерва возможного увеличения выпуска продукции.

Таблица 3.4 Анализ данных о возрастном составе оборудования

Виды оборудования	Всего оборудования (либо по количеству, либо по стоимости)	Количество единиц по возрастным группам
		До 5 лет	От 5 до 10 лет	От 10 до 20 лет	Свыше 20 лет

По приведенным данным анализируется удельный вес нового оборудования и удельный вес морально устаревшего оборудования (свыше 20 лет), средний возраст оборудования. Среди оборудования до 10 лет желательно выделить новые образцы, соответствующие международным стандартам нового оборудования в данной отрасли.

По времени работы оборудования различают следующие фонды времени:

календарный фонд времени: 24*365*количество оборудования ;

режимный фонд времени: количество смен * количество оборудования * количество смены * количество рабочих дней в году;

плановый фонд времени работы оборудования отличается от режимного на величину планового ремонта;

фактический фонд времени работы оборудования меньше планового на величину фактических простоев;

машинный фонд времени (рабочее) время работы оборудования под нагрузкой и в холостую состоит их затрат времени на производство годной продукции, времени затраченного на брак и потерь времени из-за холостой работы.

Отношение фактического фонда времени работы оборудования к различным элементам баланса дает набор показателей экстенсивной нагрузки оборудования (экстенсивного использования оборудования по времени).

Таблица 3.5 Анализ использования оборудования по времени

№	Показатели	Бизнес- план	Фактически	Отклонение (+,-)	% выполнения плана
1.	Выручка от продажи, тыс.руб.	9200	9345	+145	101,58
2.	Число установленного оборудования (q)	170	164	-6	96,47
3.	К-т сменности (Ксм)	1,7	1,5	-0,2	88,24
4.	Количество дней работы, дни (Тg)	259	255	-4	98,45
5.	Длительность смены, часы (Тсм)	7,8	7,7	-0,1	98,72
6.	Режимный фонд времени оборудования, тыс. машиночасов (2*3*4*5)	583,8378	483,021	-100,82	82,73
7.	актический фонд времени, тыс. машиночас	525,46	420,23	-105,23	79,97
8.	Простои оборудования, тыс.машиночас	10% 58,38	13% 62,79	+4,41	107,55
9.	К-т работающего оборудования (7/6) (Кро)	0,90	0,87	-0,03	96,67
10.	Производительность оборудования: за 1 час, руб. (1/7) (Воб) за год (1/2), тыс.руб.	17,51 54,12	22,23 56,98	+4,72 +2,86	126,97 105,28

Методика анализа:

Проанализируем влияние на отклонение по объему продукции следующие факторы:

изменение количества оборудования

изменение годовой производительности оборудования

Таблица 3.6 Факторный анализ

Подстановки	Факторы	Объем продажи, тыс.руб.	Отклонение, (+,-)
	q	Год. Пр.об
Базовые	170	54,12	9200,40	-
1	164	54,12	8475,68	-324,72
2	164	56,98	9344,72	+469,04

Баланс факторов: 469,04 - 324,72 = 145 тыс.руб.

Расчеты показывают, что на прирост выручки от продажи положительно повлияло увеличение производительности машин и оборудования, которое перекрывало снижение выручки за счет снижения числа установленного оборудования.

На отклонение выручки от продажи продукции проанализируем влияние следующие факторов:

изменение количества отработанных машиночасов;

изменение средней производительности оборудования (ПР.об) за час работы

N = фактическое количество отработанного времени * средняя производительность труда

N_{?факт.фонд времени} = (420,23 -525,46)*17,51= 1842 тыс.руб.

N_{?средн. произодительность за час} = (22,23 - 17,51) * 420,23 = 1987 тыс.руб.

Баланс факторов: 1987 - 1842 = 145 тыс.руб.

Проанализируем влияние количества экстенсивности и интенсивности использования оборудования.

N = q * Кро * Тд * Ксм * Тсм * В об (3.6)

Таблица 3.7 Факторный анализ

Подстановки	Факторы	Объем продаж	Отклонения (+,-)
	q	Кро	Тд	Ксм	Тсм	Воб
Базовые	170	0,9	259	1,7	7,8	17,51	9200,70	-
1	164	0,9	259	1,7	7,8	17,51	8875,97	-324,73
2	164	0,87	259	1,7	7,8	17,51	8580,10	-295,87
3	164	0,87	255	1,7	7,8	17,51	8447,56	-132,54
4	164	0,87	255	1,5	7,8	17,51	7453,76	-993,80
5	164	0,87	255	1,5	7,7	17,51	7358,20	-95,56
6	164	0,87	255	1,5	7,7	22,23	9345,88	+1987,68

Расчеты показывают, что предприятие имеет потерю выручки от продажи за счет ухудшения экстенсивного использования оборудования. Подсчитаем резервы увеличения выручки от продажи в результате улучшения экстенсивного использования оборудования, а также величину комплектного резерва.

Таблица 3.8 ...