Понятие, предмет и задачи управления затратами на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Понятие, предмет и задачи управления затратами на предприятии

маржинальный доход калькулирование

Под системой управления затратами понимается совокупность технологий (регламентов) учета, анализа отклонений, планирования и контроля расходования экономических ресурсов, обеспечивающая их наиболее эффективное использование.

Задачи, решаемые системой управления затратами, можно разделить на две группы:

- стратегические (долгосрочные);

- тактические (оперативные).

К числу стратегических задач, решаемых системой, относятся:

1) анализ структуры затрат, выделение наиболее значимых;

2) анализ, корректировка и утверждение нормативов экономических ресурсов с целью установить экономически и технически оправданное их расходование;

3) снижение наиболее значимых переменных и постоянных затрат;

4) наиболее эффективное использование ресурсов: анализ и совершенствование всех этапов процесса производства продукции, с целью минимизировать затраты, длительность производственных циклов, хранения и транспортировки сырья и готовой продукции.

К тактическим задачам управления затратами относятся:

1) Учет расходования ресурсов, в том числе:

- когда (время возникновения потребности в ресурсах и их расходование);

- где (место расходования ресурсов, технологический процесс, подразделение, цех, участок и т.а.);

- сколько (количество израсходованных ресурсов).

Данные собираются при помощи управленческого учета, который следует освоить предприятию для обеспечения эффективной работы.

2) Анализ отклонений фактических показателей от плановых. Определение дополнительных материальных и финансовых ресурсов, необходимых для обеспечения выполнения плана.

3) Оперативное управление, т.е. принятие быстрых мер корректирующего характера, направленных на уменьшение негативных тенденций и нарастание положительных тенденций (экономия ресурсов без потери качества продукции). Часть мер может выступать как взыскания - за брак, перерасход и прочее, так и поощрения в виде премий за экономию сырья и материалов, за внесение рационализаторских предложений и т.д. Политика руководства в данной области зависит от принятой на предприятии организационной структуры (например, наличие центров финансовой ответственности) и системы мотивации персонала.

Суть оперативного управления затратами в том, что решения корректирующего характера принимаются практически одновременно с событиями, вызвавшими их необходимость.

Таким образом, система управления затратами обеспечивает экономию ресурсов и максимальный уровень отдачи от их использования, а предметом управления выступают затраты предприятия во всем их многообразии.

2. Концепции издержек (затрат) производства

Издержки исследовали еще классики политической экономии. А.Смит ввел понятие абсолютных издержек. Д. Рикардо - автор сравнительных издержек. Под термином издержки они понимали средние общественные затраты экономических ресурсов на единицу, т.е. то, чего стоила отдельная единица продукции на среднем предприятии или чему равны средние затраты на всех предприятиях, принадлежащих к отрасли. Издержки производства определялись классиками и как цена производства с учетом рентных платежей.

Согласно марксистской концепции издержки производства - это то, что стоит товар капиталисту, а именно сумма расходов на приобретение средств производства и рабочей силы (постоянного и переменного капитала). От специфически капиталистических издержек К.Маркс отличает действительные издержки производства товара (затраты труда), образующие его стоимость. Такое разграничение издержек производства на затраты труда и капитала - один из исходных принципов марксистского анализа процесса капиталистического производства.

В конце 19 века появляется ряд новых концепций. У маржиналистов (К. Менгер, Ф. Визер) издержки предстают как психологическое явление, основанное на предельной полезности. По их мнению, сумма, уплачиваемая фирмой за факторы производства, определяется предельной полезностью, которой они обладают с точки зрения покупателя. Понятие издержек в маржиналистской экономической теории относится к отдельному предприятию, издержки и доходы которого рассматриваются как функции от масштаба производства.

Австрийский теоретик Ф. Визер разработал субъективную теорию издержек альтернативных возможностей. Согласно этой теории действительные издержки производства данного товара равны наивысшей полезности тех благ, которое общество могло бы получить, если бы по другому использовало затраченные производственные ресурсы. Перевод на математическую основу взглядов маржиналистов представителями австрийской школы способствовал появлению теории минимизации издержек.

Институционалистская теория издержек наиболее ярко представлена в работах Дж.К. Кларка и Джона А. Гобсона. Первый занимался проблемой накладных расходов, а также подробно исследовал различные типы издержек: индивидуальные и общественные, абсолютные и дополнительные, финансовые и производственные, краткосрочные и долгосрочные. Заслугой Джона А. Гобсона было то, что он ввел понятие человеческие издержки, которые измеряются, по его мнению, качеством и характером трудовых усилий, способностями лиц, делающих эти усилия, а также с точки зрения распределения труда в обществе.

Неоклассические концепции издержек производства рассматривают их как сумму затрат (постоянных и переменных) на приобретение факторов производства.

В последнее десятилетие ХХ века широкую известность приобрела теория трансакционных издержек, разрабатываемая представителями неоинституционализма. Сюда относят главным образом издержки обращения, т.е. расходы по реализации товара (реклама, содержание рынков и т.д.). Понятие трансакционных издержек ввел американский экономист Р. Коуз. По мнению К. Эрроу, трансакционные издержки в экономике подобны трению в физике. Неоинституционалисты считают, что функция рынка заключается в экономии трансакционных издержек, а главным его преимуществом выступает тенденция к минимизации затрат каждого участника обмена на получение информации.

3. Содержание управления затратами (издержками) на предприятии

Управление издержками производства и реализации продукции с целью их минимизации на предприятии является составной частью управления предприятия в целом. Управление затратами на предприятии необходимо прежде всего для:

- получения максимальной прибыли;

- улучшения финансового состояния фирмы;

- повышения конкурентоспособности предприятия и продукции;

- снижения риска стать банкротом и других целей.

Существенного сокращения затрат на производство продукции можно достичь только за счет разработки и реализации комплексной программы предприятия, учитывающей все факторы, влияющие на снижение издержек производства и реализации продукции, которая должна быть постоянно действующей и периодически корректироваться с учетом изменяющихся обстоятельств.

Содержание и сущность комплексной программы по снижению издержек производства зависят от специфики предприятия, текущего состояния и перспективы его развития. Однако, в общем плане в ней должны быть отражены следующие моменты:

комплекс мероприятий по более рациональному использованию материальных ресурсов (внедрение новой техники и безотходной технологии, позволяющей более экономно расходовать сырье, материалы, топливо и энергию; совершенствование нормативной базы предприятия; внедрение и использование более прогрессивных материалов; комплексное использование сырья и материалов; использование отходов производства; улучшение качества продукции и снижение процента брака и др.);

мероприятия, связанные с определением и поддержанием оптимального размера предприятия, позволяющего минимизировать затраты в зависимости от объема производства;

мероприятия, связанные с улучшением использования основных фондов (освобождение предприятия от излишних машин и оборудования; сдача имущества предприятия в аренду; улучшение качества оборудования и ремонта основных средств; обеспечение большей загрузки машин и оборудования; повышение уровня квалификации персонала, обслуживающего машины и оборудование; применение ускоренной амортизации; внедрение более прогрессивных машин и оборудования и др.);

мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей силы (определение и поддержание оптимальной численности персонала; повышение уровня квалификации; обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению со средней заработной платой; применение прогрессивных систем и форм оплаты труда; совершенствование нормативной базы; улучшение условий труда; механизация и автоматизация всех производственных процессов; обеспечение мотивации высокопроизводительного труда и др.);

мероприятия, связанные с улучшением организации производства и труда (углубление концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; внедрение бригадной формы организации производства и труда; внедрение научной организации труда; совершенствование организационной структуры управления фирмой и др.).

Кроме того, комплексная программа по снижению издержек производства должна иметь четкий механизм ее реализации.

Следует также подчеркнуть, что планирование и реализация только отдельных мероприятий по снижению издержек производства хотя и дает определенный эффект, но не решает проблемы в целом.

4. Понятие затрат, издержек и их поведение

Затраты - это расход экономических ресурсов¹ в процессе исследования, производства, продвижения к потребителям и утилизации продукции.

Затраты образуют себестоимость продукции, которая совместно с прибылью образует ее цену.

Итак, чтобы продукция была конкурентоспособна, при прочих равных условиях, затраты необходимо минимизировать. Для этого ими надо управлять, т.е. анализировать, планировать, нормировать, контролировать и т.д.

Издержки - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и реализационной деятельности.

Под структурой издержек понимается процентное соотношение переменных (прямых) и постоянных (косвенных) издержек предприятия в рамках его валовых издержек.

Имеется два наиболее важных способа классификации издержек:

1) постоянные или переменные, зависящие или не зависящие от объема производства;

2) прямые или косвенные, в зависимости от отнесения издержек на конкретный вид продукции.

Указанные два подхода используются по-разному.

Постоянные/переменные используются при изучении влияния объема производства на затраты. При этом первые характеризуют способность хозяйствовать, т.е. эффективность управления. Вторые - хозяйственную активность, связанную с ростом объема продукции.

Прямые/косвенные используются при изучении влияния выпуска/отказа от выпуска определенной продукции на затраты независимо от объема производства.

1. Экономические ресурсы - это совокупность материальных, трудовых, финансовых и интеллектуальных запасов.

Чтобы определить какие издержки являются постоянными, а какие переменными, нужно ответить на вопрос: изменяются ли издержки при изменении объема производства?

Если ответ: да, в прямой пропорции - это переменные затраты; да, не в прямой пропорции - это полупостоянные затраты. Они растут ступенчато, т.е. до определенного уровня объема они неизменны, после чего становятся переменными. Например, автотранспорт для перевозки продукции.

Если ответ нет - это постоянные затраты.

Чтобы определить какие издержки являются прямыми, а какие косвенные, нужно, опять-таки, ответить на вопрос: можно ли отнести издержки на конкретную продукцию или деятельность? Если да - прямые, если нет - косвенные.

Прямые издержки вызваны только конкретным видом продукции. Их легко можно отнести к определенному виду продукции. Они обычно образуются в процессе производства/сбыта. Отказ от выпуска продукции уничтожает данные издержки.

Косвенные издержки образуются по нескольким видам продукции. Их нельзя отнести к определенному виду продукции. Обычно они образуются вне процесса производства/сбыта и начисляются в отношении нескольких видов продукции. Отказ от конкретного вида продукции не уничтожает эти издержки.

Постоянные издержки (ПОИ) могут быть разделены на две группы: остаточные и стартовые.

К остаточным относится та часть ПОИ, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация на какое-то время полностью остановлены.

К стартовым издержкам относится та часть ПОИ, которые возникают с возобновлением производства и реализации.

Между остаточными и стартовыми издержками не существует четкого разграничения. На то, относится ли данный вид издержек к той или иной группе, в основном влияет срок, на который остановлены производство и реализация. Чем дольше период остановки хозяйственной деятельности, тем меньше будут остаточные издержки, поскольку возрастают возможности освободиться от различных договоров (найма на работу, аренды помещений) и, следовательно, издержек.

Данное разграничение издержек может представлять интерес лишь в том случае, когда рассматривается вопрос о целесообразности полного прекращения хозяйственной деятельности.

Постоянные издержки характеризуют определенный потенциал, позволяющий достичь определенного объема производства и реализации. Если хозяйственная деятельность осуществляется в рамках данного объема, постоянные издержки будут неизменными.

Расширение потенциала, например, в форме увеличения машинного парка, увеличения числа штатных сотрудников и расширения помещений, повлечет за собой рост постоянных издержек (на амортизацию, оклады и арендную плату). Этот рост произойдет в форме скачков, ибо перечисленные производственные факторы могут приобретаться лишь в определенных - неделимых - количествах.

Под переменными издержками понимаются затраты, общая величина которых на данный период времени находится в непосредственной зависимости от объема производства и реализации, а также от структуры ассортимента при производстве и реализации нескольких видов продукции.

Под пропорциональными переменными издержками понимают переменные издержки, которые изменяются относительно в той же пропорции, что и производство и реализация. При этом средние переменные издержки в расчете на единицу продукции, при прочих равных условиях, остаются неизменными.

Переменные издержки могут быть дегрессивными и прогрессивными.

Под дегрессивными переменными издержками понимают переменные затраты, которые изменяются в относительно меньшей пропорции, чем производство и реализация. Как правило, это происходит при лучшем использовании сырья, материалов, заработной платы. При этом в расчете на единицу изделия эти издержки снижаются по мере роста экономической активности.

Под прогрессивными переменными издержками понимают переменные затраты, которые изменяются в относительно большей пропорции, чем производство и реализация. При этом растут и средние переменные издержки в расчете на единицу изделия.

Под валовыми издержками предприятия понимается сумма его постоянных и переменных затрат.

Под собственно предельными издержками (СПРИ) понимается изменение величины валовых издержек (ВИ), произошедшее в результате изменения величины производства и реализации продукции на одну единицу.

Под предельными издержками понимается средняя величина издержек прироста или издержек сокращения на единицу продукции, возникшая как следствие изменения объемов производства и реализации более чем на одну единицу.

5. Управление издержками на основе концепции маржинального дохода

Классификация затрат на постоянные и переменные необходима для принятия решений, которые влияют на объем производства.

Руководителю нужно знать, каким образом, такие решения скажутся на стоимости и выручке и, что наиболее важно, на прибыли.

Достигается это на основе использования модели «Затраты - Объем - Прибыль» (ЗОП). Данная модель позволяет графически определить взаимосвязь между выручкой, затратами и прибылью.

Рассмотрим схему:

ПРИБЫЛЬ = ВЫРУЧКА - (ПОСТ-Е ИЗД-КИ + ПЕРЕМ-Е ИЗД-КИ)

Таким образом, первый шаг в использовании модели ЗОП состоит в том, чтобы провести простой анализ с помощью цены и диаграммы прибыли.

Для этого надо сначала сравнить цену и переменные издержки на единицу продукции. При этом, если Цед. - ПИед. > 0 рентабельность можно обеспечить при достижении определенного объема производства.

Если Цед. - ПИед. 0, рентабельность никогда не будет достигнута.

Таким образом, мы подошли к пониманию концепции маржинального дохода (вклада в покрытие товара), который представляет собой разницу между ценой и переменными издержками на единицу продукции.

Величина маржинального дохода (МД) или вклада в покрытие товара (ВПТ) представляет собой сумму средств, часть которой идет на покрытие постоянных издержек (ПОИ) предприятия, а часть поступает в прибыль. Формализовано это выглядит так:

МДед. = Цед. - ПИед.

МДед. = ПОИ/Аед. + Пед.

Пед. = Цед. - ПИед. - ПОИ/Аед.

П = (Цед.*А) - (ПИед.*А) - ПОИ.

Итак, суть концепции МД заключается в следующем:

1) продажная цена должна быть по крайней мере выше, чем переменные издержки на единицу продукции, т.е. МД > 0. В противном случае каждая произведенная единица продукции будет только увеличивать убытки предприятия;

2) предприятие должно продавать по крайней мере «N» единиц продукции для того, чтобы покрыть постоянные издержки, т.е.

МДед.*N = ПОИ.

3) каждая дополнительно проданная единица продукции (после покрытия всех постоянных издержек) непосредственно увеличивает чистую прибыль.

Соотношение между величиной МД и валовой выручкой (ВВ) называется коэффициентом маржинального дохода и определяется по формуле:



k_МД = МД/ВВ.

Данный коэффициент характеризует, какая доля в объеме продаж используется для покрытия ПОИ, а какая для формирования прибыли. Чем выше этот индикатор (показатель), тем привлекательнее с финансовой точки зрения производство данного вида продукции.

Соотношение между ПОИ и k_МД определяет такой важный индикатор как бесприбыльный оборот (БО) или критический (бесприбыльный) объем производства (Акр.) Он определяется по формуле:

БО = ПОИ/k_МД как абсолютная стоимостная величина (в рублях)

или БО = ПОИ/МДед. как абсолютная натуральная величина (шт., тонны, метры и т.д.).

Рост бесприбыльного оборота может быть вызван ростом ПОИ при одновременном уменьшении k_МД. Данное обстоятельство повышает уязвимость фирмы со стороны возможного уменьшения валовой выручки. Уязвимость эта может быть определена через подсчет величины запаса надежности (запаса финансовой прочности, предела безопасности) по формуле:

Влияние структуры затрат на прибыль в зависимости от объема производства устанавливается через операционный рычаг (ОР) по формуле:

.



Этот индикатор (операционный рычаг) показывает на сколько процентов изменится прибыль при изменении объема продаж (выручки) на 1%.

Операционный рычаг связан с уровнем предпринимательского риска: чем он выше, тем выше риск. Чем выше риск, тем больше возможное вознаграждение.

6. Анализ издержек предприятия и их структуры

Анализ издержек на основе модели «Затраты - Объем - Прибыль» (ЗОП) и концепции маржинального дохода называется методом (моделью) калькулирования по переменным затратам (МПЗ), поскольку в данной модели только переменные затраты относятся к конкретному виду продукции.

МПЗ дает ответ на следующие вопросы:

1) при каком объеме продаж данный вид продукции становится рентабельным;

2) какой будет прибыль при данном объеме продаж;

3) какой могла бы быть прибыль, если бы предприятие работало на максимальную производственную мощность;

4) как скажется на прибыли изменение цены, постоянных и переменных издержек, а также изменение объема производства.

Применение модели переменных затрат (МПЗ) к многопрофильному предприятию требует расширенного анализа. Хотя процесс с виду не отличается от узкопрофильного предприятия, дополнительный анализ нужен из-за того, что множественность ассортимента требует проведения сравнительного анализа составляющих портфеля продукции, в том числе:

1) классифицировать издержки на переменные и постоянные;

2) вычислить переменные издержки на единицу каждого вида продукции и совокупные постоянные издержки;

3) вычислить маржинальный доход на единицу по каждому виду продукции;

4) вычислить совокупный маржинальный доход по каждому виду продукции;

5) сравнить совокупный маржинальный доход разных ассортиментов с совокупными постоянными издержками;

6) проанализировать возможности увеличения маржинального дохода по каждому виду продукции и снижения постоянных издержек;

7) выполнить сравнительный анализ рентабельности продукции.

Анализ по МПЗ - мощный инструмент управления портфелем продукции. Он позволяет находить компромиссные решения по составу продукции для увеличения прибыли за счет оптимального ассортимента и, следовательно, оптимального использования ресурсов, т.е. затрат.

МПЗ увеличивает гибкость реакции предприятий на изменения рынка:

- увеличение затрат на материалы и комплектующие становится очевидным и немедленно отражается на снижении маржинального дохода, подвигая предприятие к разработке программ сокращения и контроля затрат;

- снижение рыночной цены конечной продукции также приводит к снижению маржинального дохода, подвигая предприятие на принятие адекватных мер.

Этот метод показывает и краткосрочные преимущества снижения ПОИ, поскольку при неизменности маржинального дохода на единицу продукции требуется реализовать меньше единиц продукции для покрытия постоянных издержек.

Анализ структуры затрат предприятия начинается с выяснения того, существенна ли статья? Следует помнить, что нельзя получить существенную экономию по статье издержек, составляющую 1% от всех расходов предприятия. Эмпирически доказано, что для получения 80% эффекта достаточно проанализировать 20% видов издержек.



7. Состав затрат предприятия

Количество товара, которое предприятие может предложить на рынке, зависит от уровня затрат (издержек) на его производство и цены, по которой товар может продаваться на рынке.

Из этого следует, что знание затрат (издержек) на производство и реализацию товара является одним из важнейших условий эффективной работы предприятия.

Издержки - это денежное выражение затрат производственных ресурсов, которые необходимы для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности.

В положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 в редакции постановления Правительства от 31 мая 2000 г. № 420, указывается: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию». Приведенное определение себестоимости относится к производственным затратам и в принятой классификации составляет производственную (фабрично-заводскую), а с учетом затрат на реализацию продукции - полную себестоимость промышленной продукции. В себестоимость продукции на добычу нефти включаются:

затраты на подготовку и освоение производства (затраты на подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств и цехов, на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии и др.);

затраты, непосредственно связанные с добычей и промысловой подготовкой нефти, обусловленные технологией и организацией производства;

затраты на оплату труда;

затраты за право на добычу полезных ископаемых (отчисления на геологоразведочные работы, затраты на рекультивацию земель, плата за древесину, воду, выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду);

затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции;

расходы, связанные с изобретательством, техническим усовершенствованием и рационализаторскими предложениями;

затраты на текущий, средний и капитальный ремонт оборудования (без учета затрат на модернизацию оборудования и реконструкцию объектов основных фондов);

затраты по обслуживанию производственного процесса (по обеспечению производства материалами, топливом, энергией, инструментами и другими средствами и предметами труда, по поддержанию основных средств в рабочем состоянии, по выполнению санитарно-гигиенических требований и др.);

затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности (охране здоровья и организации отдыха, содержание установок питьевой воды, раздевалок и др.);

расходы, связанные с набором рабочей силы;

текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

расходы по транспортировке рабочих к месту работы и обратно;

дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом;

выплаты, предусмотренные законодательством о труде (оплата отпусков, компенсаций и т.д.);

отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости от затрат на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции;

отчисления по обязательному медицинскому страхованию;

отчисления по страхованию имущества предприятия;

затраты на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков, оплата услуг банков;

затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия;

отчисления в специальные отраслевые, внебюджетные фонды;

затраты по гарантийному обслуживанию;

затраты, связанные с хранением и транспортировкой нефти до магистрального трубопровода, емкостей, содержанием пунктов налива нефти в железнодорожные цистерны или нефтеналивные суда;

расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировка);

затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы;

затраты на воспроизводство основных производственных фондов (амортизация на полное восстановление);

износ (амортизация) по нематериальным активам;

плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов, а также лизинговые платежи;

потери от брака;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

налоги, сборы и и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с законодательством;

затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности;

другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством.

Нормируемыми расходами считаются платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду; затраты на содержание служебного и личного автотранспорта; оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров; оплата сверх норм расходов по провозке работников маршрутами наземного, городского, пассажирского транспорта общего пользования; затраты по оплате процентов по непросроченным ссудам банков принимаются в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок; расходы на рекламу; командировочные расходы, представительские расходы и другие включаются в себестоимость продукции, работ и услуг в пределах фактических сумм расхода.

Если нормируемые затраты включаются в издержки в сумме фактических расходов, то при исчислении налога с прибыли сумма прибыли корректируется (то есть увеличивается) на сумму разницы между фактическими расходами нормируемых затрат и установленными нормативами по ним.

Величина ранее перечисленных затрат зависит от цен на ресурсы, необходимые для производства продукции, а также от технологии их использования.

Цена, по которой приобретаются производственные ресурсы, не зависит от деятельности предприятия. Она определяется складывающимся спросом и предложением на ресурсы. Отсюда для предприятия чрезвычайно важен технологический аспект формирования издержек производства, определяющий, с одной стороны, количество привлекаемых производственных ресурсов, а с другой - качество их использования. При этом предприятие должно использовать такие методы производства, которые были бы эффективными как с технологической, так и экономической точки зрения и обеспечивали бы наименьшие издержки производства.

В итоге экономические издержки - это плата поставщику, осуществляемая предприятием, или доходы поставщика ресурсов, обеспечиваемые предприятием, а также внутренние издержки на то, чтобы ресурсы были применены именно данным предприятием и для определенного варианта производства.

8. Классификация затрат предприятия

Затраты на производство по своему составу не одинаковы, поэтому для правильного исчисления себестоимости необходима научно-обоснованная классификация расходов, под которой понимают группировку затрат на основе схожести поведения. Это делается для облегчения анализа затрат, так как проследить поведение каждой отдельной статьи затрат дело слишком трудоемкое.

В зависимости от целей, которые ставит перед собой исследователь, выбираются соответствующие критерии, по которым и производится группировка затрат.

В геологоразведочных и нефтегазодобывающих предприятиях затраты на производство группируются по следующим направлениям.

По отраслям деятельности:

- затраты в сфере производства;

- затраты в сфере обращения;

- затраты в сфере капитальных вложений;

- затраты в сфере культурно-бытового обслуживания;

- затраты в сфере управления.

Каждая из этих групп затрат возникает и формируется на конкретном участке производственно-хозяйственной деятельности, на определенной стадии кругооборота средств и с этих позиций имеет различное экономическое содержание.

По сферам производства:

- затраты в сфере производства - расходы, направленные непосредственно на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг. Их, в свою очередь, подразделяют на затраты в основном, вспомогательном и прочих производствах;

- затраты в сфере обращения - денежные, материальные и трудовые затраты, связанные с осуществлением сбытовых и снабженческих операций;

- затраты в сфере капитальных вложений - это расходы по восстановлению и расширению основных средств (строительство, приобретение оборудования и др.);

- затраты в сфере культурно-бытового обслуживания - это особая группа расходов предприятия (содержание клубов, детских и других учреждений);

- затраты в сфере управления - расходы, связанные с осуществлением общего управления хозяйственной и финансовой деятельностью экономических объектов.

По их экономическому содержанию:

- затраты овеществленного труда - средства производства, состоящие из средств труда (здания, машины, оборудование и др.) и предметов труда (сырье, материалы и др.);

- расходы на оплату труда работников, занятых производством и реализацией продукции (основная, дополнительная заработная плата и др.).

По характеру формирования себестоимости затраты делят на производственные (это все текущие расходы предприятия по производству продукции), которые, в свою очередь, делят на затраты, включаемые в себестоимость, и внепроизводственные затраты, которые связаны с реализацией готовой продукции покупателям (транспортные расходы, стоимость упаковки и др.).

По отношению к процессу производства затраты подразделяют на основные, которые обусловлены непосредственно технологическим процессом производства (сырье, материалы, зарплата, амортизация и т.д.), и накладные - расходы по обслуживанию производства и управлению цехом, экспедицией, партией, объединением.

Накладные расходы, в свою очередь, подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные. Каждая из групп накладных расходов имеет свою специфику, но их объединяет то, что они планируются и учитываются по местам их возникновения (по производственным подразделениям), а не по видам продукции, как это происходит с основными, прямыми расходами.

Обе эти группы - расходы комплексные, косвенно распределяемые между отдельными видами продукции и между законченной продукцией и незавершенным производством.

Планирование накладных расходов осуществляется путем разработки на соответствующие цели годовых и квартальных смет с распределением на каждый месяц по каждой производственной единице и цеху в отдельности.

Контроль за этими затратами осуществляется в соответствии со сметными размерами издержек.

Общепроизводственные расходы делятся на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и общецеховые расходы на управление.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования в свой состав включают: затраты на амортизацию оборудования и транспортных средств; текущий уход и ремонт оборудования; энергетические затраты на оборудование; услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест; заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование; расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции; износ малоценных и быстроизнашивающихся приспособлений; прочие расходы, связанные с использованием оборудования.

Общецеховые расходы на управление в свой состав включают следующие затраты: расходы по производственному управлению; затраты, связанные с подготовкой и организацией производства; содержание аппарата управления и производственных подразделений; амортизация зданий, сооружений и производственного инвентаря; содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря; затраты на обеспечение нормальных условий работы; затраты на профориентацию и подготовку кадров; износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря.

Общехозяйственные расходы в свой состав включают: административно-управленческие расходы; расходы по обслуживанию технических средств; расходы по управлению снабженческо-сбытовой деятельностью; расходы по управлению финансово-сбытовой деятельностью; оплата услуг, оказываемых внешними организациями; содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря; расходы на рабочую силу - набор, обучение, подготовка; обязательные сборы, налоги, платежи, отчисления; прочие расходы.

По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяют на прямые - затраты, вызываемые производством определенного вида продукции и непосредственно (в момент начисления или оплаты) входящие в его себестоимость (сырье, материалы, топливо, зарплата и др.), и косвенные - расходы, которые нельзя включить прямым путем в себестоимость продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые, общехозяйственные). Эти затраты в себестоимость продукции включаются только после их распределения.

По функциональной роли, выполняемой в производственном процессе, затраты подразделяют на одноэлементные (прямые расходы) и комплексные (косвенные расходы).

По отношению к объему производства затраты подразделяют на условно-постоянные - такие, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не меняется (содержание помещений, зарплата общецехового персонала, амортизационные отчисления и др.), и условно-переменные - расходы, размер которых находится в непосредственной связи с изменением объема выпуска продукции (расход сырья, материалов, топлива, энергии, зарплата производственных рабочих и др.).

В зависимости от календарных периодов затраты подразделяют на текущие - обычные текущие расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и единовременные, которые обеспечивают процесс производства в течение длительного времени (расходы на освоение новых производств, цехов, новых видов продукции, оплату отпусков, за выслугу лет и др.). Эти расходы включаются в себестоимость продукции каждого периода в течение года в размерах, предусмотренных планом.

По видам затрат на производство расходы подразделяют на две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная. Однородные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где они расходуются и на какие цели, а именно: материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов, затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, прочие затраты. При помощи экономических элементов изучается структура себестоимости, определяются задания по снижению себестоимости продукции, производится расчет потребности в оборотных средствах, а также экономическое обоснование инвестиций. По статьям планирования, учета и калькулирования осуществляется определение всех расходов геологических и нефтегазодобывющих предприятий по их видам, местам возникновения, увязка планов по себестоимости, а также обеспечивается возможность установить целевую направленность затрат и осуществить контроль за результатами деятельности предприятия.

По местам возникновения затраты различают по производствам (основные, вспомогательные и их виды), по цехам, участкам, процессам (стадиям, фазам, переделам производства).

9. Объекты и методы калькулирования

Объектами калькулирования издержек могут быть работы, услуги и готовые изделия или полуфабрикаты разной степени готовности применительно к технологическому процессу, охватывающие одну или несколько технологически законченных групп операций, переходов или переделов.

Калькулирование издержек следует рассматривать как единый процесс обобщения данных о затратах, на основе которого выявляются резервы экономии материальных и трудовых ресурсов.

Калькуляция - это расчет издержек, связанных с производством и реализацией единицы товара, заказа или услуги.

Геологоразведочные и нефтегазодобывающие предприятия, потребляющие вырабатываемую продукцию, полностью или частично вынуждены калькулировать издержки всей продукции или только части ее, передаваемой на сторону. На практике этот процесс решается двояко: в первом случае исчисляют издержки товарной и валовой продукции, включая продукцию, израсходованную на собственные нужды; во втором - лишь издержки товарной продукции без продукции, израсходованной на собственные нужды. Уровень издержек в обоих случаях остается одинаковым, но структура издержек во втором варианте оказывается искаженной.

Метод калькулирования - это совокупность приемов, используемых при исчислении издержек работ, услуг, полуфабрикатов разной степени готовности или же готовой продукции.

Калькулирование издержек продукции осуществляется в два приема:

сначала исчисляются издержки определенного вида продукции, работ или услуг (калькуляционного объекта), а затем рассчитываются издержки калькуляционной единицы.

Издержки калькуляционного объекта исчисляются следующими методами:

1) прямого счета. Непосредственно по данным прямого учета затрат на производство определяются издержки вида продукции, работ или услуг, а единицы - путем деления издержек по объему, относящихся к товарному выпуску, на количество изготовленных изделий, объем выполненных работ или услуг;

2) исключения затрат. Применяется в том случае, когда в процессе производства вырабатывается несколько изделий (продуктов), из которых один считается основным, а все остальные - попутными. Сущность этого метода состоит в том, что из общей суммы затрат на производство исключаются издержки основного изделия (продукта). Попутная продукция оценивается по плановой, производственной себестоимости или по оптовым ценам без налога на добавленную стоимость (НДС);

3) распределения затрат. Используется в комплексных производствах, в которых одновременно получают несколько основных продуктов и отсутствует попутная продукция. В этом случае общая сумма затрат на производство распределяется между полученными продуктами пропорционально экономически обоснованным показателям, принятым за базу;

4) суммирования затрат. Издержки одного вида продукции, работ или услуг определяются путем суммирования затрат на ее изготовление на всех стадиях технологического процесса (по переделам, фазам, стадиям, процессам или деталям, узлам, машинокомплектам);

5) комбинированный метод распределения затрат применяется в комплексных производствах, в которых одновременно получают несколько основных и попутных продуктов. В этом случае из общей суммы затрат вначале исключают стоимость попутной продукции, а оставшаяся сумма затрат распределяется между остальными продуктами.

10. Виды калькуляций и основы калькуляционных расчетов

По времени составления калькуляции подразделяются на предварительные и последующие.

Предварительные калькуляции составляются до изготовления продукции, выполнения работ или услуг. К ним относят проективные, плановые, сметные и нормативные калькуляции.

Проективные калькуляции составляют для обоснования экономической эффективности нового строительства, реконструкции предприятий, при внедрении новых производств, технологических процессов и новых видов изделий.

Плановые калькуляции характеризуют максимально допустимый уровень, состав и структуру затрат на производство продукции на основе прогрессивных норм использования производственных ресурсов в планируемом году.

Сметные калькуляции - это разновидность плановой калькуляции (по индивидуальным заказам).

Нормативные калькуляции составляют по утвержденным нормам расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, нормам и расценкам на заработную плату, действующим на определенную дату и утвержденным сметами расходов на организацию производства и управления.

Последующие калькуляции составляются после изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг. К ним относят отчетные, которые представляют собой расчет фактической себестоимости продукции (работ или услуг) в разрезе калькуляционных статей и хозрасчетные - это разновидность отчетной калькуляции. В ней могут отражаться данные о полученных и предъявленных хозрасчетных претензиях, которые включаются или вычитаются из расходов конкретного хозрасчетного подразделения.

В процессе составления калькуляций очень важно правильно выбрать калькуляционную единицу. Последняя отражает количественную единицу продукции определенного качества и потребительской стоимости.

В геологоразведочных и нефтегазодобывающих предприятиях применяются следующие калькуляционные единицы: 1 км², 1 км, 1 проба, 1 м керна, 1 опыт, 1 бригадо-смена, 1 откачка, 1 установка, 1 извлечение, 1 замер, 1 приборо-смена, 1 приборо-месяц, 1000 проб, 1 станко-смена, 1 скважина, 1 монтаж, 1 демонтаж, 1 постройка, 1 перевозка, 1000 точек, 1 пункт, 1 репер, 1 точка, 1 м выработки, 1 комплекс работ, 1дм², 1 шахта, 100 м керна, 1 м³ горной выработки, 1 бригадо-час, 1 шлиф, 1 определение, 1 исследование, 1 автомобиле-час, 1 км пробега, 1 машино-смена, 1 судосмена, 1 летный час, 1 км пути, 1 квч, 1 заказ, 1 этап, 1 стадия, 1 подстадия, 1 км профиля, 1 т и др.

Выбор калькуляционной единицы должен определяться конкретными целями калькулирования.

Процесс калькулирования издержек производства продукции включает:

1) разграничение затрат на производство между законченной и незаконченной продукцией;

2) оценку затрат на незавершенное производство;

3) исчисление затрат на забракованную продукцию;

4) оценку отходов производства и побочной продукции;

5) исчисление расходов (по каждой статье издержек), относящихся к каждому объекту учета затрат;

6) распределение (или суммирование) затрат по объекту учета, относящихся к готовой продукции, между объектами калькулирования или по видам готовой продукции (работ или услуг);

7) исчисление издержек калькуляционной единицы продукции (работ или услуг).

Затраты между законченной и незаконченной продукцией можно разграничить с помощью следующего уравнения расходов на производство:

Зн + Зп = Ст.ф + Зк + Б + О + Пп,

где Зн, Зк - затраты в начальном (н) и конечном (к) незавершенном производстве (НЗП);

Зп - затраты на производство;

Ст.ф - фактическая себестоимость товарной продукции;

Б - затраты на забракованную продукцию;

О - стоимость отходов производства;

Пп - стоимость побочной продукции.

11. Полная (общая) калькуляция

Российские предприятия в большинстве своем до сих пор используют так называемый метод полной калькуляции («абзорпшен-костинг»), при котором учитываются как переменные (прямые), так и постоянные (косвенные, накладные) издержки на единицу продукции (или заказа).

При этом возникает проблема распределения косвенных издержек. В отличие от переменных издержек, которые вызываются производством только конкретного вида продукции, постоянные издержки образуются по нескольким видам. Их нельзя отнести к определенному виду продукции. Обычно они образуются вне процесса производства (сбыта). Начисляются они в отношении нескольких видов продукции. Отказ от конкретного вида продукции не уничтожает эти издержки в отличие от переменных.

Распределение косвенных (накладных) издержек осуществляется пропорционально выбранной базе, выбор которой нужно производить по следующим критериям:

1. Должна быть связь базы с рассматриваемыми издержками, т.е. с реально используемыми ресурсами.

2. База должна соответствовать условиям нормальной работы.

3. Лица, ответственные за принятие решений, должны иметь влияние на выбор базы распределения накладных издержек.

В качестве базы распределения общих накладных издержек (расходов) может быть заработная плата основных производственных рабочих, но это грубая оценка.

В отличие от нее есть более тонкие способы оценки. Так, при распределении общепроизводственных накладных расходов по видам продукции в качестве баз распределения их наиболее весомых статей могут быть:

- зарплата основных производственных рабочих для распределения зарплаты непроизводственных рабочих;

- машинное время для распределения затрат на содержание оборудования;

- прямые затраты для распределения заработной платы цехового административно-управленческого персонала (АУП).

При распределении общехозяйственных накладных расходов по видам продукции в качестве баз распределения их наиболее весомых статей могут быть:

- доля в объеме реализации для распределения зарплаты заводского АУП и налога на пользователей дорог;

- электроэнергия для распределения затрат на содержание электро-измерительных лабораторий;

- машинное время для распределения услуг вспомогательных цехов.

Распределение косвенных расходов осуществляется с помощью расчета и последующего использования соответствующей процентной ставки.

Так, в сфере материалов величина косвенных затрат соотносится с суммой прямых затрат на материалы, исходя из следующего соотношения:

где %КР_М - процентная надбавка косвенных расходов на материалы;

КР_М - косвенные расходы на материалы;

ПР_М - прямые расходы на материалы.

В сфере производства сумма косвенно распределяемых затрат, соответствующих мест их возникновения, будет соотноситься с суммой прямой заработной платы, непосредственно начисленной на производство всей продукции за прошлый период:

где %КР_П - процентная надбавка косвенных расходов в сфере производства;

КР_П - косвенные расходы сферы производства;

ПЗп_пп - прямая зарплата на производство прошлого периода.

Для начисления процентной надбавки косвенных расходов на управление и сбыт используется величина затрат на производство реализованной продукции (З_РП).

Для сферы управления имеем:



где %КР_У - процентная надбавка косвенных расходов сферы управления;

КР_У - косвенные расходы сферы управления;

З_РП - затраты на производство реализованной продукции

Для сферы сбыта имеем:

где %КР_С - процентная надбавка сферы сбыта;

КР_С - косвенные расходы сферы сбыта;

В результате выполнения расчетов получают значения надбавок косвенных расходов во всех сферах производственной деятельности.

Для того чтобы их анализировать, используют так называемые нормальные (или нормативные) величины надбавок косвенных расходов. Их обычно берут как средние за 3-5 предыдущих лет.

Таким образом, при изменении детализации и базы распределения накладных расходов, как правило, получаются разные оценки рентабельности отдельных производственных подразделений или видов продукции. Поэтому не существует идеальной базы распределения накладных расходов, но существует более корректная база распределения для каждого предприятия, которая определяется его спецификой и отраслевыми особенностями. Важно только, чтобы выгоды от более детализированного распределения накладных расходов превосходили связанные с ним затраты.

Некорректное распределение накладных расходов по видам продукции и подразделениям может привести:

- к не соответствующему рыночному спросу соотношению цен на отдельные продукты;

- к необоснованному снижению объемов выпуска некоторых продуктов;

- к неверной оценке деятельности подразделений предприятия.

12. Организация учета затрат на добычу нефти и газа по элементам и статьям расходов

Затраты на производство в предприятиях, добывающих нефть, учитывают по экономическим элементам и калькуляционным статьям расходов. Учет по экономическим элементам необходим для установления общей суммы затрат в целом по предприятию, а по статьям расходов - для выявления затрат на добычу нефти и попутного газа.

В соответствии с Федеральным Законом о «Налоге на прибыль организаций» в нефтяной промышленности (как и в других отраслях) затраты на производство группируются по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом возвратных отходов); затраты на оплату труда; амортизация основных фондов; прочие расходы.

Содержание каждого элемента определяется названием. Для планирования, учета и калькулирования себестоимости добычи нефти и попутного газа Министерством энергетики России утверждена следующая номенклатура калькуляционных статей расходов:

Расходы на энергию по извлечению нефти.

Расходы по искусственному воздействию на пласт.

Расходы на оплату труда производственных рабочих.

Отчисления на социальные нужды.

Амортизация скважин.

Расходы по сбору и транспортировке нефти.

Расходы по технологической подготовке производства.

Расходы на подготовку и освоение производства.

Расходы на содержание и эксплуатацию скважин и оборудования.

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Платежи за право пользования недрами.

Цеховые расходы.

Общепромысловые расходы.

Прочие производственные расходы.

Коммерческие расходы.

В статью «Расходы на энергию по извлечению нефти» включают стоимость электроэнергии, используемой станками-качалками, центробежными погружными насосами, сжатого газа, расходуемого при компрессорном, газа природного, потребляемого при бескомпрессорном газлифтном способе извлечения нефти. Количество потребляемой энергии, сжатого газа определяется по показаниям измерительных приборов. Причем фактическая стоимость 1 квт-час электроэнергии определяется в смете затрат производства электроснабжения, а 1000 м³ сжатого воздуха и газа - на основании фактических затрат производства сжатого газа и воздуха газокомпрессорным цехом. При использовании газа попутного и газа природного на собственные нужды его оценивают по плановой производственной себестоимости.

...